Ответственность за налоговые правонарушения. 2

   АНО ВПО «Омский экономический институт»

 

 

 

 

 

Курсовая работа

 

по дисциплине: налоговое  право

                 

на тему: Ответственность за налоговые правонарушения

 

 

 

 

 

 

                                                                   Выполнила: студентка

                                                                           группы ию-117

                                                                           Крюкова А.А.

                                                                 Руководитель: Князева О.Н.

                                                                           зав. кафедрой 

                                                                           гражданско-правовых дисциплин 

 

 

 

 

 

 

Содержание

 

 

Введение…………………………………………………………………………..3

1.Налоговая ответственность как разновидность ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах………………………………5

1. Отграничение налоговой ответственности от иных видов юридической ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах……………………………………………………….5
2. Общие положения об ответственности за налоговые правонарушения………………………………………………………..9

2.Механизм привлечения  к налоговой ответственности……………………...13

2.1 Основания налоговой ответственности…………………………......13

2.2. Меры налоговой ответственности……………………………….....16

2.3. Производство по  делам о налоговых правонарушениях…………18

Заключение………………………………………………………………………22

Список использованной литературы…………………………………………...25

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение

Налоги - неотъемлемая часть  общественно-хозяйственной жизни. От них в значительной степени зависит благополучие граждан, предприятий и государства в целом. Налоги исторически связаны с появлением государства и выполнением целого ряда общегосударственных функций.

Главным побудительным  мотивом уплаты налогов всегда была отнюдь не сознательность налогоплательщиков, а меры принуждения, которые могут быть применены к ним при выявлении уклонения от уплаты налогов и сборов либо уплаты их в неполном объеме. Со временем такие меры были оформлены в соответствующие правовые нормы, регулирующие материальные и процессуальные вопросы применения подобных мер принуждения.

Актуальность темы курсовой работы обусловлена теоретической и  практической значимостью вопросов, связанных с применением мер  ответственности за налоговые правонарушения и правовым регулированием данного явления. Для того что подтвердить это утверждения приведём немного статистики.  

По данным Прокуратуры  Российской Федерации, за 2012 год в  стране было совершено около 173 000 экономических преступлений, значительная часть которых так или иначе связана с нарушениями законодательства о налогах и сборах¹. По сравнению с 2011 г. общее количество зарегистрированных преступлений в сфере экономики снизилось примерно на 14,5%, что не может не радовать, но при этом темпы снижения экономической преступности продолжают сокращаться третий год подряд  Две трети выявленных преступлений предварительно расследованы, материалы по 85% расследованных преступлений направлены в суды. Вместе с тем в 2012 г. остались нераскрытыми свыше 33 500 преступлений в сфере экономики, т.е. почти каждое пятое из зарегистрированных².

Основной целью курсовой работы является исследование основных теоретических вопросов относительно ответственности за налоговые правонарушения.

В соответствии с поставленной целью  были выделены следующие задачи.

- изучение нормативную  базу регулирующую вопросы, касающиеся  налоговой ответственности

-  изучение научной  литературы по данной теме

- дать определение  и раскрыть сущность  налоговой  ответственности

-  выявить разграничения  налоговой ответственности и  иных видов юридической ответственности  за нарушение законодательства  о налогах и сборах

- детально проанализировать  производство по делам о налоговой  ответственности.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1.Налоговая ответственность как разновидность ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах

 

 

1.1 Отграничение  налоговой ответственности от  иных видов юридической ответственности  за нарушение законодательства  о налогах и сборах

Для того, что бы раскрыть  тему данной главы, для начала необходимо дать определение юридической ответственности в целом.

Юридическая ответственность  — это применение мер государственного принуждения к виновному лицу за совершенное правонарушение. Факт правонарушения ставит субъекта (правонарушителя) в определенную юридическую связь с государством, в которой государство в лице компетентных органов выступает как управомоченная сторона, а правонарушитель - как обязанная. При этом и правомоченная и обязанная стороны действуют в рамках закона, и реализация юридической ответственности осуществляется на основе права, конкретных санкций правовых норм, предусматривающих ответственность именно за данное правонарушение³.

В современной правовой литературе можно встретить позиции, характеризующие юридическую ответственность как: принудительное исполнение обязанности; установленную государством меру принуждения за совершенное правонарушение; состояние принуждения к исполнению обязанности; правовое отношение между государством в лице его специальных органов и правонарушителем; наказание; обязанность правонарушителя отвечать за свое противоправное виновное деяние и т.д.

Отсутствие единого  определения юридической ответственности,  влечёт за собой отсутствие и  единого  определения ответственности в сфере налогообложения. В литературе по налоговому праву можно встретить мнения о том, что к ответственности относится: взыскание неуплаченного (не перечисленного) налога или сбора; пеня; штрафы; приостановление операций по счету в банке; арест имущества и т.д.

Тютин  Д.В. считает, есть основания полагать, что при определении  юридической ответственности в  целом и ответственности за правонарушения в сфере налогообложения следует  исходить из ограничительного, узкого подхода и не допускать смешения в одном понятии различных по цели своей реализации правовых последствий правонарушений. При таком подходе можно предложить следующее общее определение: юридическая ответственность - возникшая вследствие совершения правонарушения и существующая в течение нормативно установленных сроков давности обязанность дееспособного правонарушителя перед государством по несению неблагоприятных юридических последствий, сводящихся к государственно-правовому осуждению и наказанию, имеющая основной целью предупреждение правонарушений⁴.

Ответственность за нарушения  законодательства о налогах и  сборах не существует изолированно только в рамках налогового права – в  зависимости от тяжести совершенного деяния или субъектного состава  возможно применение норм иных отраслей права в целях охраны имущественных интересов государства.

Основными нормативными актами, регламентирующими  ответственность  за нарушения налогового законодательства, являются Налоговый кодекс Российский Федерации (далее НК РФ), Кодекс об административных правонарушениях Российской Федерации (далее КоАП РФ), Уголовный кодекс РФ (деле УК РФ).       Урегулированная в НК РФ ответственность за правонарушения в сфере налогообложения имеет специальное обозначение - "налоговая ответственность" и регламентируется в гл. 15-16, 18. Ненормативным (правоприменительным) актом, в котором от имени государства осуждается противоправное поведение, а также применяются неблагоприятные юридические последствия (штрафы), является решение налогового органа о привлечении к налоговой ответственности (ст. 101 и 101.4 НК РФ)⁵.

Административная ответственность за нарушения законодательства о налогах и сборах регулирует КоАП РФ гл. 15 «Административные правонарушения в области финансов, налогов и сборов, страхования, рынка ценных бумаг»⁶.

Ответственность за совершение налоговых  правонарушений предусмотренная НК РФ существенно отличается от ответственности установленной КоАП РФ. Поэтому невозможно субсидиарное применение норм КоАП РФ; различаются определения вины организаций в п. 4 ст. 110 НК РФ и в ч. 2 ст. 2.1 КоАП РФ, а также правила исчисления сроков давности привлечения к ответственности по ст. 113 НК РФ и по ст. 4.5 КоАП РФ. Способы индивидуализации наказания также различны. В НК РФ установлены штрафы в точно определенной (определимой) сумме, но в ст. 112, 114 НК РФ предусмотрены обстоятельства, смягчающие (отягчающие) ответственность, то есть позволяющие снизить штрафы без ограничения нижнего предела (не менее, чем в два раза); в положениях КоАП РФ зачастую предполагается верхний и нижний предел штрафов, хотя предусмотрен механизм признания правонарушения малозначительным и полностью исключающим наказание.

Ответственность за нарушения законодательства о налогах и сборах  в Уголовном  кодексе предусмотрена гл. 22 «Преступления  в сфере экономической деятельности»⁷.

Исходя из анализа  норм уголовного законодательства можно  установить, что налоговые правонарушения по ст. 122 и ст. 123 НК РФ по некоторым элементам юридического состава совпадают по содержанию с элементами состава некоторых налоговых преступлений: ст. 198 УК РФ "Уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с физического лица", ст. 199 УК РФ "Уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с организаций", ст. 199.1 УК РФ "Неисполнение обязанности налогового агента". Таким образом, одно и то же неправомерное деяние правонарушителя может быть одновременно квалифицировано как налоговое правонарушение и как налоговое преступление, в зависимости от субъектного состава (физическое лицо или организация) и размера вреда, причиненного бюджету⁸.

В письме МНС РФ от 28.09.2001 N ШС-6-14/734 "Об ответственности за нарушения налогового законодательства" по этому поводу было сказано, что при выявлении в ходе выездной налоговой проверки фактов налоговых правонарушений, в том числе в случаях, позволяющих предполагать совершение нарушения законодательства о налогах и сборах, содержащего признаки преступления, руководителем (заместителем руководителя) налогового органа выносится решение о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения⁹.

Привлечение организации  к налоговой ответственности  не освобождает ее должностных лиц при наличии соответствующих оснований от уголовной ответственности (п. 4 ст. 108 НК РФ)

 

 

1.2 Общие положения об ответственности за налоговые правонарушения

 

Понятие налогового правонарушения даётся в ст. 106 Налогового кодекса Российской Федерации. Налоговым правонарушением признается виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое настоящим Кодексом установлена ответственность.

Данное определение содержит достаточное  количество признаков налогового правонарушения. 

Крохина Ю.А. утверждает, что вводя в профессиональный юридический оборот категорию «налоговое правонарушение», законодатель не мог включить в её содержание исчерпывающий перечень признаков, особенностей всех правонарушений, совершаемых в налоговой сфере, поскольку определение налогового правонарушения  должно быть применимым в практической деятельности. Реализация поставленной цели возможна только в том случае, если вводимое определение будет достаточно ёмким и унифицированным по содержанию, понятным не только профессиональным юристам, но и всем участникам налоговых отношений¹⁰. Действительно, чрезмерное загромождение нормы не делает её всеобъемлющей, а наоборот может вызвать проблемы связанные с применением на практике и правильным  истолкованием.  Но в то же время она должна быть достаточно содержательной, что бы не допустить пробела в законодательстве, и как следствие его обхода недобросовестными участниками правоотношений.

Конституционный Суд РФ в постановлении от 14 июля 2005 г. N 9-П дал следующее разъяснение: привлечение к ответственности включает в себя ряд последовательных этапов и представляет собой стадийный процесс возникновения, изменения и прекращения соответствующих правоотношений, субъектами которых являются, с одной стороны, государство в лице властных органов, наделенных правомочием выявлять и доказывать совершение лицом правонарушения, налагать налоговые штрафы и осуществлять их взыскание, а с другой - лицо (физическое либо юридическое), совершившее правонарушение и обязанное претерпевать лишения в виде мер налоговой ответственности¹¹.

Принципы налоговой  ответственности указывают цели, правовое положение общества, к которым должны стремиться законодательные и правоприменительные органы. При этом необходимо учитывать, что принципы налоговой ответственности не обязательно могут иметь нормативное закрепление – их реальное воплощение зависит от воли законодателя. Во-первых, основные начала налоговой ответственности выводятся из общего содержания не только налогового, но и в целом финансового законодательства. Во-вторых, принципы налоговой ответственности являются достижением науки финансового права, т. е. частью финансово-правовой доктрины, которая в той или иной мере отражается в налоговом законодательстве¹².

Принципы налоговой  ответственности – это основополагающие начала, исходные идеи, отражающие ее объективную  сущность, природу и назначение, в соответствии с которыми осуществляется деятельность законодателя и правоприменителя по реализации охранительных налоговых правоотношений.

В литературе по налоговому праву  выделяются следующие принципы налоговой  ответственности:

– общеправовые принципы юридической ответственности, к числу которых относятся: справедливость, законность, неотвратимость, индивидуализация наказания, ответственность за вину.

– однократность привлечения к  налоговой ответственности. Принцип  однократности означает, что никто не может быть привлечен повторно к ответственности за одно и то же налоговое правонарушение. Мера ответственности, установленная законодателем, является исчерпывающей и в достаточной степени отражает функции налоговой ответственности;

– соотношение налоговой ответственности с другими видами ответственности. Ответственность за нарушения законодательства о налогах и сборах не существует изолированно только в рамках налогового права – в зависимости от тяжести совершенного деяния или субъектного состава возможно применение норм иных отраслей права в целях охраны имущественных интересов государства;

– разграничение налоговой санкции  и налоговой обязанности;

– презумпция невиновности. Данный принцип  является налогово-правовой конкретизацией ч. 1 ст. 49 Конституции РФ и означает, что лицо считается невиновным в совершении налогового деликта, пока его виновность не будет доказана в предусмотренном федеральным законом порядке и установлена вступившим в законную силу решением суда.

Все принципы налоговой ответственности взаимосвязаны и взаимозависимы: несоблюдение одного принципа неизбежно влечет нарушение другого и, как следствие, искажает сущность ответственности за нарушения законодательства о налогах и сборах.

Как и в иных видах юридической  ответственности, в налоговой ответственности возможно выделение такой известной юридической конструкции, как состав правонарушения (объект, объективная сторона, субъект, субъективная сторона). Термин "состав налогового правонарушения" в НК РФ используется, например, в п. 5 ст. 101 и в п. 7 ст. 101.4 НК РФ: руководитель (заместитель руководителя) налогового органа, решая вопрос о привлечении к налоговой ответственности, в том числе устанавливает, образуют ли выявленные нарушения состав налогового правонарушения.

Ответственность за совершение налоговых  правонарушений несут организации  и физические лица в случаях, предусмотренных гл. 16 и 18 НК РФ. При этом физические лица могут быть привлечены к ответственности за совершение налоговых преступлений с шестнадцати лет.

Привлечение организации  к ответственности за совершение налогового правонарушения не освобождает ее должностных лиц при наличии соответствующих оснований от административной, уголовной или иной ответственности, предусмотренной законами Российской Федерации. Кроме того, привлечение лица к ответственности за совершение налогового правонарушения не освобождает его от обязанности уплатить (перечислить) причитающиеся суммы налога (сбора) и пени (ст. 108 НК РФ).

В соответствии с п. 6 ст. 108 НК РФ лицо считается невиновным в совершении налогового правонарушения до тех пор, пока его виновность не будет доказана в предусмотренном федеральным законом порядке. Соответственно, современное правовое регулирование формально закрепляет в налоговом праве презумпцию невиновности так же, как она предусмотрена в ст. 49 Конституции РФ¹³.

   

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2.Механизм  привлечения к налоговой ответственности

 

 

 

2.1 Основания  налоговой ответственности

 

Основанием для привлечения  к налоговой ответственности  является наличие налогового правонарушения.  Так в ст. 108 НК РФ установлено, что  основанием для привлечения лица к ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах является установление факта совершения данного нарушения решением налогового органа, вступившим в силу.

К основаниям ответственности, исходя из общего понятия состава  правонарушения, относится и вина. Принцип привлечения к юридической ответственности только за совершение виновного деяния является основополагающим всех отраслей права, в том числе и налогового. В силу п. 6 ст. 108 НК РФ лицо считается невиновным в совершении налогового правонарушения, пока его виновность не будет доказана в предусмотренном федеральным законом порядке. Лицо, привлекаемое к ответственности, не обязано доказывать свою невиновность в совершении налогового правонарушения.          Обязанность по доказыванию обстоятельств, свидетельствующих о факте налогового правонарушения и виновности лица в его совершении, возлагается на налоговые органы. Неустранимые сомнения в виновности лица, привлекаемого к ответственности, толкуются в пользу этого лица.

Основания, при наличии которых возможно привлечение к налоговой ответственности делятся на:

– основное, выраженное правоохранительной санкцией конкретно-определенной нормы гл. 16 или 18 НК РФ, содержащей основные признаки квалификации налогового правонарушения;

– дополнительное, выраженное обстоятельствами, смягчающими или отягчающими ответственность¹⁴.

Главным отличием дополнительного  основания является возможность  его установления только судом. Обстоятельства, смягчающие и отягчающие налоговую  ответственность, оказывают влияние на определение размера налоговой санкции¹⁵.

Налоговое законодательство выделяет несколько оснований, которые принимаются во внимание при рассмотрении вопроса об ответственности налогоплательщика.

1. Обстоятельства, исключающие привлечение  лица к ответственности за совершение налогового правонарушения (ст. 109 НК РФ). Налогоплательщики не привлекаются к налоговой ответственности, если:

- отсутствует событие налогового правонарушения;

- отсутствует вина лица в совершении налогового правонарушения;

- правонарушение совершено лицом, которое не достигло 16-летнего возраста;

-истек срок давности привлечения к ответственности.

2. Обстоятельства, исключающие вину  лица в совершении налогового  правонарушения (ст. 111 НК РФ). При  наличии этих обстоятельств налогоплательщики не признаются виновными и освобождаются от ответственности, даже если налоговое правонарушение доказано. Так, налогоплательщик не подлежит ответственности, если он:

- совершил деяние вследствие стихийного бедствия или других чрезвычайных и непреодолимых обстоятельств;

- в момент совершения правонарушения не мог отдавать себе отчета в своих действиях или руководить ими вследствие болезненного состояния (речь идет о физическом лице);

- выполнял письменные разъяснения финансовых органов (или других уполномоченных государственных органов и их должностных лиц в пределах компетенции) по вопросам применения налогового законодательства.

3. Обстоятельства, смягчающие налоговую  ответственность (п. 1 ст. 112 НК РФ). Данные обстоятельства позволяют  только снизить размеры санкций.  Такими обстоятельствами признаются:

- совершение правонарушения вследствие стечения тяжелых личных или семейных обстоятельств;

- совершение правонарушения под влиянием угрозы или принуждения либо в силу материальной, служебной или иной зависимости.

- иные обстоятельства, которые суд или налоговый орган, рассматривающий дело, может признать смягчающими ответственность.

4. Обстоятельства, отягчающие налоговую  ответственность (п. 2 ст. 112 НК РФ). Если присутствует подобное обстоятельство, сумма штрафа увеличивается на 100% (п. 4 ст. 114 НК РФ). В Кодексе устанавливается  только одно обстоятельство, отягчающее  ответственность. А именно: если налогоплательщик повторно совершил аналогичное налоговое правонарушение. Лицо, с которого взыскана налоговая санкция, считается подвергнутым этой санкции в течение 12 месяцев с момента вступления в силу решения суда или налогового органа о применении налоговой санкции.

 

 

 

 

 

 

 

2.2. Меры налоговой  ответственности

 

В качестве меры ответственности за налоговые правонарушения НК РФ называет налоговую санкцию, которая устанавливается и применяется только в форме штрафа. Таким образом, налоговое правонарушение в отличие от административного проступка не может повлечь применения таких мер ответственности, как предупреждение, исправительные работы и т. д.

Указанный штраф представляет собой  денежное взыскание в доход государства, назначаемое в пределах, предусмотренных Налоговым кодексом РФ. 

Размеры штрафа определяются в статьях  Налогового кодекса РФ либо в твердой  сумме (например, в п.1 ст. 126 НК РФ — 200 рублей, в п.1 ст. 116 НК РФ — 10000 рублей), либо в процентах от определенной величины (в ст. 122 НК РФ — 20% от неуплаченной суммы налога)

 Меры ответственности, предусмотренные  Налоговым кодексом, выходят за  рамки налогового обязательства  как такового. Суммы штрафов уплачиваются  правонарушителем помимо перечисления  в бюджет суммы недоимки, а также пеней за просрочку исполнения обязанности по уплате налога¹⁶.

При совокупности правонарушений, то есть совершении одним лицом двух и более налоговых правонарушений, налоговые санкции взыскиваются за каждое правонарушение в отдельности  без поглощения менее строгой санкции более строгой.

Так как никто не может быть привлечен повторно к ответственности за совершение одного и того же налогового правонарушения. Поэтому нельзя говорить о совокупности правонарушений, а значит, и о сложении санкций, когда действия или бездействие субъекта хотя и подпадают под признаки разных правовых норм, но одна из них охватывает правонарушение полностью, а все другие — лишь отдельные его части. В таком случае к лицу может быть применена только одна мера ответственности.

Размер штрафа определяется с учетом обстоятельств, смягчающих или отягчающих ответственность, если таковые будут  установлены судом.

При наличии хотя бы одного смягчающего  ответственность обстоятельства размер штрафа подлежит уменьшению не меньше чем в два раза по сравнению с размером, установленным соответствующей статьей НК за совершение налогового правонарушения.

При наличии отягчающего вину обстоятельства размер штрафа увеличивается на 100 % по сравнению с размером, установленным  соответствующей статьей НК за совершение налогового правонарушения.

В случае отказа налогоплательщика  добровольно уплатить сумму санкции  либо пропуска налогоплательщиком срока  ее уплаты, указанного в требовании об уплате налоговой санкции, налоговый  орган, как правило, обращается с иском в суд. Предложение уплатить добровольно сумму налоговой санкции может быть сделано обязанному лицу как непосредственно в решении о привлечении (об отказе в привлечении) этого лица к ответственности, так и путем направления этому лицу требования об уплате налога (сбора), пени и штрафов. К прямой обязанности налогового органа относится предложение налогового органа налогоплательщику добровольно уплатить сумму налоговой санкции до обращения с иском в суд¹⁷.

Исковое заявление о  взыскании налоговой санкции с организации или индивидуального предпринимателя подается в арбитражный суд, а с физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, - в суд общей юрисдикции.

 

 

2.3. Производство  по делам о налоговых правонарушениях

 

 

Производство по делам о налоговых правонарушениях можно определить как процесс привлечения лица к ответственности за совершенное им налоговое правонарушение.

Порядок рассмотрения дел о налоговых  правонарушениях различен в зависимости  от того, в ходе каких мероприятий налогового контроля выявлено налоговое правонарушение (ст. 100.1 НК РФ). Если налоговое правонарушение выявлено в ходе налоговой проверки (камеральной или выездной), то производство происходит в порядке, установленном ст. 101 НК РФ.

В настоящее время в НК РФ производству по делам о нарушениях законодательства о налогах и сборах посвящено всего три статьи, а именно:

- ст. 10 НК РФ, регламентирующая  порядок производства по делам  о нарушениях законодательства  о налогах и сборах;

- ст. 101 НК РФ, регламентирующая производство по делу о налоговом правонарушении, совершенном налогоплательщиком, плательщиком сбора или налоговым агентом;

- ст. 101.1 НК РФ, регламентирующая  производство по делу о нарушениях  законодательства о налогах и  сборах, совершенных лицами, не являющимися налогоплательщиками, плательщиками сбора или налоговыми агентами.

Производство по делам о налоговых правонарушениях отличает наиболее лаконичная регламентация; отдельные процессуальные аспекты содержат разные положения НК РФ, однако цельной, логично взаимосвязанной системы правил производства по фактам нарушений законодательства о налогах и сборах они не образуют¹⁸.

Статьи 101 и 101.1 НК РФ, регламентирующие вопросы производства по делам о  нарушениях законодательства о налогах  и сборах, помещены законодателем в гл. 14 "Налоговый контроль". В связи с этим ряд авторов относит производство по делу о налоговом правонарушении к одной из форм налогового контроля. Другие же считают, что налоговый контроль не относится к производству по делу о налоговом правонарушении, а представляет собой отдельное налогово-контрольное производство.

Возбуждение производства по делам  о нарушениях законодательства о  налогах и сборах начинается с  выявления факта налогового правонарушения и вынесения соответствующего определения о возбуждении по делам о нарушениях законодательства о налогах и сборах.

Стадия возбуждения производства по делу о налоговом правонарушении производится налоговым органом с момента обнаружения налогового правонарушения в рамках налогового контроля или получения информации иным образом. Актом, фиксирующим факт правонарушения и обстоятельства его совершения, является акт налоговой проверки.