Варианты списания материалов в расход и бухгалтерский учет выбытия материалов

Федеральное агентство железнодорожного транспорта 

МОСКОВСКИЙ  ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИСТЕТ

ПУТЕЙ СООБЩЕНИЯ (МИИТ)

Институт  экономики и финансов

Кафедра «Бухгалтерский учет и статистика»

КУРСОВАЯ  РАБОТА

по дисциплине:

Бухгалтерский управленческий учёт

на тему:

Варианты  списания материалов в расход и бухгалтерский  учет выбытия материалов 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Исполнила:  ст. гр. ВТБ-511 Е.Д. Буханастюк 

Принял:  ст.пр. Куликова О.Е.  
 
 
 

Москва 2011 

Оглавление.

Введение. 3

Способы оценки материально-производственных запасов при выбытии. 5

Учет отпуска материалов на производство продукции. 13

Учет выбытия материалов при их продаже. 16

Учет выбытия материалов при их передаче в счёт вклада в уставный капитал. 20

Учет выбытия материалов при их безвозмездной передаче. 24

Учет прочего выбытия (списания, безвозмездной передачи) материалов. 26

Заключение. 30

Список литературы. 31 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Введение.

     Материально-производственные запасы – часть имущества, используемая при производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг, предназначенных  для продажи, а также для управленческих нужд организации.

     Производственные  запасы используются, как правило, в  качестве предметов труда в производственном процессе. Они целиком потребляются в каждом производственном цикле  и полностью переносят свою стоимость  на стоимость произведенной продукции, выполненных работ, оказанных услуг.

     Так как материально-производственные запасы являются частью оборотного капитала. Отсутствие достоверности данных о  наличии и движении материально-производственных запасов может привести к неверному  управленческому учету и как  следствие, к убыткам.

     Затраты на материально-производственные запасы служат основой и являются необходимым  условием выполнения программы выпуска  и реализации продукции, снижения ее себестоимости. Особо важное значение имеет использование материально-производственных запасов и их расход.

     От  объективности и достоверности  информации, формируемой на участке  учета материально-производственных запасов, зависят сумма налога на добавленную стоимость, себестоимость  продукции, финансовый результат, налогооблагаемая прибыль, сумма налога на прибыль.

     Учет  материалов регулируется Положением по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденным Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н, зарегистрированый в Минюсте России 19.07.2001 N 2806.

     Порядок организации бухгалтерского учета  материально-производственных запасов  на основе ПБУ 5/01 определяется в методических указаниях по учету материалов, утвержденных Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 28 декабря 2001 г. N 119н.

     Для синтетического учета наличия и  движения материалов при их учете  по фактической себестоимости приобретения (заготовления) используется счет 10 «Материалы». 
К счету 10 «Материалы» могут быть открыты субсчета: 
10-1 «Сырье и материалы»; 
10-2 «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали»; 
10-3 «Топливо»; 
10-4 «Тара и тарные материалы»; 
10-5 «Запасные части»; 
10-6 «Прочие материалы»; 
10-7 «Материалы, переданные в переработку на сторону»; 
10-8 «Строительные материалы»; 
10-9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности»; 
10-10 «Специальная оснастка и специальная одежда на складе»; 
10-11 «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации » и др. 
На субсчете 10-1 «Сырье и материалы» учитывается наличие и движение: 
• сырья и основных материалов, входящих в состав вырабатываемой продукции, образуя ее основу, или являющихся необходимыми компонентами при ее изготовлении; 
• вспомогательных материалов, которые участвуют в производстве продукции или потребляются для хозяйственных нужд, технических целей, содействия производственному процессу; 
• сельскохозяйственной продукции, заготовленной для переработки, и т.п.

     В соответствии с ПБУ 5/01 материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости.

     В зависимости от способов поступления  материально-производственных запасов  в организацию предусмотрены  различные варианты определения  фактической себестоимости материально-производственных запасов. Фактическая себестоимость  производственных запасов предприятия  определяется исходя из затрат на их приобретение, транспортировку, включая оплату процентов  за пользование кредитом, предоставленным  поставщиком этих запасов, наценки, комиссионные вознаграждения (стоимость  оказанных услуг), уплаченные снабженческим, внешнеэкономическим и другим предприятиям, таможенные пошлины, расходы на транспортировку, хранение и доставку материальных ценностей, осуществляемые силами сторонних организаций.

     Варианты  отпуска, выбытия материально-производственных запасов подробно будут рассмотрены  далее. 
 

Способы оценки материально-производственных запасов при выбытии.

     Оценка  отпуска материально-производственных запасов на производство или в  иных случаях выбытия осуществляется в соответствии с ПБУ 5/01 одним  из следующих способов:

     - по стоимости каждой единицы  ценностей, которые не могут  заменять друг друга; 

     - по средней себестоимости; 

     - по себестоимости первых по времени закупок (метод ФИФО);

     - Оценка материально-производственных  запасов методом ЛИФО - Исключен  с 1 января 2008 года. - Приказ Минфина РФ от 26.03.2007 N 26н. 

     Применение  того или иного способа производится по виду (группе) запасов и является элементом учетной политики организации, которая осуществляется в течение  отчетного года. Таким образом, организация может использовать различные методы оценки материально-производственных запасов при их отпуске в производство для различных групп (видов) материально-производственных запасов, но по отдельному виду (группе) материально-производственных запасов в течение отчетного года может применяться только один из вышеуказанных методов оценки. Применение какого-либо из перечисленных способов по группе (виду) материально-производственных запасов должно отражаться в учетной политике организации, исходя из допущения последовательности применения учетной политики.

     По  себестоимости каждой единицы могут оцениваться материально-производственные запасы, используемые организацией в особом порядке (драгоценные металлы, драгоценные камни, радиоактивные вещества и т.п.), которые не могут обычным образом заменять друг друга.

     При списании (отпуске) материалов по себестоимости  каждой единицы запасов могут  применяться два варианта исчисления себестоимости единицы запаса:

     - включая все расходы, связанные  с приобретением запаса;

     - включая только стоимость запаса  по договорной цене (упрощенный  вариант).

     Применение  упрощенного варианта допускается  при отсутствии возможности непосредственного  отнесения транспортно-заготовительных  и других расходов, связанных с  приобретением запасов, на их себестоимость (например, при централизованной поставке материалов).

     В этом случае величина отклонения (разница  между фактическими расходами по приобретению материала и его договорной ценой) распределяется пропорционально стоимости списанных (отпущенных) материалов, исчисленной в договорных ценах.

     При списании (отпуске) материалов, оцениваемых организацией по средней себестоимости, последняя определяется по каждой группе (виду) запасов как частное от деления общей себестоимости группы (вида) запасов на их количество, складывающихся соответственно из себестоимости и количества по остатку на начало месяца и по поступившим запасам в этом месяце.

     Данный  метод оценки является наиболее распространенным в практике работы организаций.

     Применение  способов средних оценок фактической  себестоимости материально-производственных запасов, отпущенных в производство или списанных на иные цели, может  осуществляться следующими вариантами:

     - исходя из среднемесячной фактической  себестоимости (взвешенная оценка), в расчет которой включаются  количество, и стоимость материально-производственных  запасов на начало месяца и  все поступления за месяц (отчетный  период);

     - путем определения фактической  себестоимости материала в момент  его отпуска (скользящая оценка), при этом в расчет средней  оценки включаются количество, и  стоимость материально-производственных  запасов на начало месяца и  все поступления до момента  отпуска. 

     Применение  скользящей оценки должно быть экономически обосновано и обеспечено соответствующими средствами вычислительной техники.

     Вариант исчисления средних оценок фактической  себестоимости материально-производственных запасов должен раскрываться в учетной  политике организации.  

Пример  расчета средней себестоимости материально-производственных запасов. 

     Для списания материально-производственных запасов по средней себестоимости  сначала определяют среднюю себестоимость  единицы материально-производственных запасов путем деления общей  стоимости материально-производственных запасов, поступивших в течении  отчетного месяца (с учетом имевшегося на начало отчетного месяца остатка) на их количество.

     (61 500 + 1 000) руб.: 6 250 шт. = 10 руб. 

     Фактическая себестоимость, списываемых в производство материально-производственных запасов, определяется путем умножения количества израсходованных материально-производственных запасов на их среднюю себестоимость:

     10 руб. х 5950 шт. = 59 500 руб. 

     Стоимость остатка материально-производственных запасов определяется как разность между стоимостью имевшихся в  наличии и поступивших в течение  отчетного месяца материально-производственных запасов и стоимостью израсходованных  материально-производственных запасов  по средним ценам или путем  умножения количества оставшихся материально-производственных запасов на среднюю себестоимость  единицы материала:

     (62 500 - 59 500) руб. = 3 000 руб. 

     Списание (отпуск) материалов по способу ФИФО производится в оценке, рассчитанной исходя из допущения, что запасы используются в течение месяца и иного периода  в последовательности их приобретения (поступления), т.е. запасы, первыми поступающие  в производство (продажу), должны быть оценены по себестоимости первых по времени приобретения с учетом себестоимости запасов, числящихся на начало месяца. При применении этого  способа оценка материалов, находящихся  в запасе (на складе) на конец месяца, производится по фактической себестоимости  последних по времени приобретения материалов, а в себестоимости  проданных товаров, продукции, работ, услуг учитывается себестоимость  ранних по времени приобретения.

     Оценка  материально-производственных запасов методом  ФИФО основана на допущении, что материально-производственные запасы используются в течение месяца и иного периода в последовательности их приобретения (поступления), то есть материально-производственные запасы, первыми поступающие в производство, должны быть оценены по себестоимости первых по времени приобретений с учетом себестоимости материально-производственных запасов, числящихся на начало месяца. При применении этого метода оценка материально-производственных запасов, находящихся в запасе (на складе) на конец месяца, производится по фактической себестоимости последних по времени приобретений, а в себестоимости продажи продукции (работ, услуг) учитывается себестоимость ранних по времени приобретений.

     В условиях инфляции, т.е. когда цены на материально-производственные запасы постоянно растут, метод ФИФО ведет  к занижению себестоимости и  к завышению остатка материально-производственных запасов в бухгалтерском балансе.

     Целесообразность  применения того или иного метода оценки материально-производственных запасов при их отпуске в производство определяется на основе:

     - видов и объемов поступающих  материально-производственных запасов;

     - периодичности их поступления;

     - характера производственного процесса;

     - влияния внешних факторов на  изменения цены приобретаемых  материально-производственных запасов;

     - степени влияния использованных  в производстве материально-производственных  запасов на формирование себестоимости  вырабатываемой продукции и др.

     Перед бухгалтерским учетом и контролем  над использованием материально-производственных запасов в организациях стоят  следующие задачи:

     1) правильное и своевременное документальное  отражение всех операций по  заготовке, поступлению и отпуску  материально-производственных запасов; 

     2) выявление и отражение затрат, связанных с их заготовлением; 

     3) получение достоверной информации  об остатках и движении материально-производственных  запасов в местах их хранения, определение уровня обеспеченности  ими предприятия; 

     4) правильный расчет и списание  отклонений по направлениям затрат;

     5) контроль над сохранностью материальных  ценностей в местах их хранения  и на всех стадиях движения;

     постоянный  контроль над соблюдением установленных  норм материально-производственных запасов;

     систематический контроль над использованием материалов в производстве на базе обоснованных норм их расходования;

     8) контроль над технологическими  отходами и потерями и их  использованием;

     систематический контроль над выявлением излишних и  неиспользованных материалов, их реализация и т.д.

     Для выявления отклонений от норм расхода  материалов (экономия, перерасход) применяются следующие методы:

     -   метод документирования отклонений;

     -   метод учета партионного раскроя материалов;

     -   инвентарный метод.

     Организацией  могут разрабатываться и применяться  другие методы выявления отклонений от норм, учитывающие особенности технологии производства продукции (работ, услуг).

     Отклонения  от норм расхода материалов методом  документирования определяются на основании  отдельных первичных документов, где отражается отпуск материалов сверх  норм.

     Метод учета партионного раскроя применяется  для выявления отклонений от норм по каждой партии раскраиваемого материала.

     Материалы, подвергающиеся резке или раскрою (листовая сталь, стеклотекстолит, кожа, текстиль и т. д.), в производстве должны учитываться не только в весовом  выражении или в погонных метрах, но и в соответствующих единицах измерения площадей (кв. м; кв. дм и  т. д.).

     Отклонения (экономия или перерасход) определяются путем сравнения фактического расхода  материалов с установленными нормами  их расхода.

     При инвентарном методе отклонения от норм выявляются по каждому виду и номенклатурному номеру материалов по отдельным участкам или по подразделению организации в целом.

     При этом методе на начало и конец месяца (проверяемого периода) производится инвентаризация остатков неизрасходованных в производстве материалов, находящихся на рабочих местах (участках, бригадах).

     Фактический расход материалов определяется путем  составления отчета о расходовании материалов за каждый месяц (проверяемый  период), в котором показываются:

     -  остатки материалов на начало и конец отчетного месяца;

     -  сколько получено и возвращено материалов за отчетный месяц;

     -  сколько фактически израсходовано материалов, количество произведенной продукции или объемы выполненных работ;

     -  расход материалов по нормам, экономия и перерасход.

     Этот  отчет с объяснениями руководителя подразделения организации о  причинах отклонений от норм и принятых мерах по устранению непроизводительных расходов (мерах по экономии материалов) передается в бухгалтерскую службу для проверки и расчета стоимостных показателей.

     Отходы  материалов, образующиеся в подразделениях организации, собираются в установленном порядке и сдаются на склады по сдаточным накладным с указанием их наименования и количества.

     Стоимость отходов определяется организацией исходя из сложившихся цен на лом, утиль, ветошь и т. п. (т. е. по цене возможного использования или продажи).

     Учет  отходов должен способствовать обеспечению  контроля за их сохранностью и использованием.

     Стоимость учтенных отходов относится в  уменьшение стоимости материалов, отпущенных в производство.

     В случае последующего использования  отходов на изготовление изделий (деталей  и т. д.) их отпуск на производство оформляется  выпиской требований-накладных.

     Отпущенные  материалы могут быть израсходованы  не полностью. Подразделения организации должны возвратить на склад организации оставшиеся неиспользованными материалы.

     Возврат на склад неиспользованных материалов оформляется накладными или лимитно-заборными  картами. Сданные на склад материалы  приходуются по складу с одновременным списанием с подотчета подразделения организации.

     Если  эти материалы были списаны в  производство, их стоимость относится  на уменьшение соответствующих затрат.

     При систематическом возврате из производства излишних материалов необходимо пересмотреть установленный организацией лимит их отпуска в производство.

     При передаче материалов в переработку  сторонней организации (давальческое сырье) их стоимость не списывается  с баланса организации, а переносится  на предусмотренный для этих целей  субсчет 10–7 «Материалы, переданные в  переработку на сторону».

     Не  использованные в процессе переработки  материалы вновь принимаются  к учету по субсчету 10–1 «Сырье и  материалы».

     Налоговые аспекты.

     Для целей налогового учета (согласно Гл.25 ст. 254 п.8 НК РФ) при определении размера материальных расходов при списании сырья и материалов, используемых при производстве (изготовлении) товаров (выполнении работ, оказании услуг), в соответствии с принятой организацией учетной политикой для целей налогообложения должен применяться один из следующих методов оценки указанного сырья и материалов:

     -   метод оценки по стоимости единицы запасов;

     -   метод оценки по средней стоимости;

     -   метод оценки по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО);

     -   метод оценки по стоимости последних по времени приобретений (ЛИФО).

     В отличие от бухгалтерского учета, при списании сырья и материалов в производство в налоговом учете пока оставлен способ ЛИФО.

     Во  избежание расхождений между  бухгалтерским и налоговым учетом целесообразно в налоговом учете использовать те же методы оценки материалов, что и в бухгалтерском учете. Если же организация решит по-прежнему использовать способ ЛИФОв налоговом учете, то ей придется согласно ПБУ 18/02 вести учет возникающих при этом налогооблагаемых временных разниц.

     Для целей налогового учета материальные расходы также уменьшаются на стоимость возвратных отходов.

     В налоговом учете под возвратными  отходами понимаются остатки сырья-, материалов и других видов материальных ресурсов, образовавшиеся в процессе производства продукции, частично утратившие потребительские качества исходных ресурсов (химические или физические свойства) и в силу этого используемые с повышенными расходами (пониженным выходом продукции) или не используемые по прямому назначению.

     Не  относятся к возвратным отходам остатки материально-производственных запасов, которые в соответствии с технологическим процессом передаются в другие подразделения в качестве полноценного сырья (материалов) для производства других видов продукции, а также попутная (сопряженная) продукция, получаемая в результате осуществления технологического процесса.

     Для целей налогового учета возвратные отходы оцениваются в следующем порядке:

     - по пониженной цене исходного  материального ресурса (по цене  возможного использования), если  эти отходы могут быть использованы  для основного или вспомогательного  производства, но с повышенными расходами (пониженным выходом готовой продукции);

     - по цене реализации, если эти  отходы реализуются на сторону. 
 

Учет  отпуска материалов на производство продукции.

     Учет  поступления материалов и формирование их стоимости является первым этапом их бухгалтерского учета. На этом этапе затраты по поступившим материалам не уменьшают капитал организации и поэтому не могут быть признаны расходами организации.