Виды и состав бухгалтерской отчетности. Статика и динамика бухгалтерской отчетности

КУРСОВАЯ  РАБОТА

на тему: «Виды и состав бухгалтерской отчетности. Статика и динамика бухгалтерской отчетности» 
 
 

Студента 

Специальности 080109.65 «Бух. учет, анализ и аудит»

Специализации «Бух. учет, анализ и аудит в коммерческих организациях»

Научный руководитель:  
 
 

Саратов

2011

Содержание 
 

Введение…………………………………………………………………………...3

1 Значение и сущность бухгалтерской отчетности ………………………….....4

1.1 Понятие и значение бухгалтерской отчетности…………………………….4

1.2 Состав бухгалтерской отчетности…………………………………………...9

1.3 Виды бухгалтерской  отчетности……………………………………………12

2 Анализ бухгалтерской  отчетности……………………………………………14

2.1 Анализ бухгалтерской  отчётности в статике………………………………14

2.2 Анализ бухгалтерской  отчетности в динамике……………………………18

Заключение...……………………………………………………………………..23

Список используемых источников……………………………………………..25

Введение. 

     Бухгалтерская отчетность — единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах его хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам.

     В условиях рыночной экономики и перехода к ней предприятие – самостоятельный  элемент экономической системы  – взаимодействует с партнерами по бизнесу, бюджетами различных  уровней, собственниками капитала и  другими субъектами, в процессе чего с ними возникают финансовые отношения. В связи с этим появляется необходимость  финансового управления фирмы, т.е. разработки определенной системы принципов, методов и приемов регулирования  финансовых ресурсов, обеспечивающих достижение тактических и стратегических целей организации. Объектом управления являются финансовые ресурсы предприятия, в частности их размеры, источники  их формирования, и отношения, складывающиеся  в процессе формирования и использования  финансовых ресурсов фирмы. Результаты управления проявляются в денежных потоках (величине и сроках), протекающих  между предприятием и бюджетами, собственниками капитала, партнерами по бизнесу и другими агентами рынка.

     Базой для принятия управленческих решений  на предприятии является информация экономического характера. Сам процесс  принятия решений можно разделить  на три этапа: планирование и прогнозирование, оперативное управление, контроль. 

1 Значение и сущность  бухгалтерской отчетности

1.1 Понятие и значение  бухгалтерской отчетности

     Вхождение многих организаций в рыночную экономику  обусловило проблему представления полной финансовой информации о деятельности организации и имущественном положении на определенную дату. Среди групп внешних пользователей такой информации (инвесторы, кредиторы, поставщики и другие коммерческие контрагенты, клиенты, правительство и правительственные учреждения, общественность) ее предоставление особенно важно для инвесторов и будущих акционеров организации.

     Бухгалтерская отчетность — свод взаимосвязанных показателей, представляемых соответствующим образом утвержденных формах, итогов работы предприятия за истекший отчетный период.¹

     Бухгалтерская отчетность состоит из взаимосвязанных  форм, образующих по объему составляющих их показателей единую систему информации о финансовом состоянии организации.

     Значение  бухгалтерской отчетности определяется требованиями, предъявляемыми к ней.

     Бухгалтерская отчетность должна соответствовать  следующим требованиям: достоверности, целостности, своевременности, простоте, проверяемости, сравнимости, экономичности, соблюдении строго установленных процедур оформления и публичности.

     Достоверность базируется не только на информации бухгалтерского, но и других видов учета, в первую очередь статистического учета. Нарушение данного подхода делает невозможным составление бизнес-плана, а также оперативное управление имуществом на различных уровнях хозяйственной деятельности. Это условие требует сопоставимости отчетных и плановых показателей.

     В целях обеспечения сопоставимости данных бухгалтерского учета изменения учетной политики должны вводиться с начала финансового года.²

     Если  такая сопоставимость отсутствует, то данные за период, предшествовавший отчетному, подлежат корректировке. При этом следует руководствоваться положениями, установленными действующими нормативными актами системы нормативного регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации. В этом методологическое единство показателей отчетности.

     Сама  корректировка и методика ее проведения должна быть раскрыта в пояснительной  записке к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах вместе с указанием причин корректировки.

     Достоверность бухгалтерской отчетности усиливается  ее целостностью, т.е. она должна включать показатели финансово-хозяйственной деятельности как самого предприятия, так и его филиалов, представительств и иных структурных подразделений, в том числе выделенных на самостоятельные балансы.

     Целостность или полнота отчетности позволяет  принимать более обоснованные управленческие решения. С этой целью данные синтетического и аналитического учета должны быть подтверждены результатами инвентаризации и заключением независимой аудиторской  организации.

     Своевременность предполагает представление соответствующей бухгалтерской отчетности в соответствующие адреса в установленный срок. Организации, независимо от организационно-правовых форм собственности (за исключением бюджетных), обязаны представлять квартальную бухгалтерскую отчетность в течение 30 дней по окончании истекшего квартала. Годовая бухгалтерская отчетность представляется в течение 90 дней по окончании года, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации. Она должна быть утверждена в порядке, установленном учредительными документами собственника.

     Отчетность, представленная с нарушением установленных  сроков, теряет свое значение.

     Далее в работе будет немного подробнее  рассмотрим вопросы касающиеся порядка и сроков предоставления бухгалтерской отчетности различными хозяйствующими субъектами.

     Простота  бухгалтерской отчетности лежит  в ее упрощении и доступности. Переход бухгалтерского учета к  международным стандартам объективно способствует реализации данного требования.

     Проверяемость отчетности предполагает возможность подтверждения представленной в ней информации в любое время. Косвенно данное условие предполагает нейтральность представленной в ней информации.

     Сравнимость предусматривает наличие одинаковых показателей на протяжении различных отрезков времени с целью выявления различий и тенденций.³

     Цель  такого сравнения выявить тенденции  развития фирмы. Однако при использовании его нельзя избежать принципа ограничения полезности информации, а это может оказать влияние на формирование неправильных выводов. Например, в целях снижения объемов производства в отчетном году фирма приняла решение о реструктуриализации производства и в связи с этим привлекла долгосрочные кредиты банка. По данным представленной отчетности не видно, что тенденция к улучшению финансового состояния компании может иметь место лишь в долгосрочной перспективе.

     Для реализации этих подходов в бухгалтерской  отчетности должно быть представлено сравнение информации по конкретному показателю, приведенному в отчетности за предыдущий и отчетный год.

     Экономичность достигается путем унификации и  стандартизации соответствующих форм отчетности, сокращения отдельных показателей не в ущерб качеству отчетных данных. Это касается, прежде всего, показателей, носящих справочно-информационный характер.

     Оформление — следующее требование, предъявляемое к бухгалтерской отчетности. Оно означает, что составление отчетности, равно как и ведение бухгалтерского учета имущества, обязательств и хозяйственных операций, осуществляется на русском языке, в валюте Российской Федерации — в рублях. Отчетность подписывается руководителем организации и специалистом, ведущим бухгалтерский учет (главным бухгалтером и т.п.)⁴

     Публичность бухгалтерской отчетности осуществляется организациями, перечень которых регламентирован  действующим законодательством. К ним отнесены открытые акционерные общества, кредитные и страховые организации, биржи, инвестиционные и иные фонды, созданные за счет частных, общественных и государственных источников.

     Публичность предполагает публикацию годовой бухгалтерской отчетности в средствах массовой информации, доступных ее пользователям, либо распространение ее в соответствующих изданиях (брошюрах, буклетах и иных изданиях), а также передачу органам государственной статистики по месту регистрации для предоставления заинтересованным пользователям.

     Годовая бухгалтерская отчетность должна быть опубликована не позднее 1 июня года, следующего за отчетным годом.

     Публикации  должна предшествовать аудиторская  проверка с обязательным утверждением годового отчета общим собранием акционеров. Из перечня форм годовой отчетности публикации в обязательном порядке подлежат бухгалтерский баланс (ф. № 1) и Отчет о прибылях и убытках (ф. № 2). Такой подход принят и в международной практике, что позволяет внешним пользователям информации принять обоснованное решение в части вложения капитала в данную компанию.

     Бухгалтерский баланс может быть опубликован по сокращенной форме, содержание которой определяется самим предприятием в пределах требований, предусмотренных Положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99).

     Основанием  представления бухгалтерского баланса  является наличие одновременно следующих показателей деятельности общества:

• валюта баланса на конец года не должна превышать четырестатысячекратный размер минимальной месячной оплаты труда, предусмотренный действующим законодательством;
• выручки (нетто) от реализации товаров, продукции, выполненных работ и оказанных услуг за отчетный год, не превышающей миллионократный размер минимальной месячной оплаты труда, установленный действующим законодательством.

     Бухгалтерская отчетность публикуется в миллионах  рублей, а при наличии значительных оборотов — в миллиардах рублей с одним десятичным знаком.⁵

     Наряду  с публикацией годовой бухгалтерской  отчетности публикуется также аудиторское  заключение, суть которого должна содержать  мнение (оценку) независимого аудитора (аудиторской фирмы) о ее достоверности (безусловно, положительное, условно положительное, отрицательное, отказ от выражения мнения).

     Внутренняя  бухгалтерская отчетность не подлежит публикации, так как отнесена к коммерческой тайне. За незаконное получение и разглашение сведений, составляющих коммерческую тайну, предусмотрена уголовная ответственность. 

1.2 Состав бухгалтерской  отчетности

    Бухгалтерская (финансовая) отчётность - совокупность итоговых данных бухгалтерского учёта, выраженная в определённой системе  показателей, используется для анализа  имущественного состояния хозяйственных  процессов, обязательств и финансовых результатов.

    Организации составляют отчеты по форме и инструкциям, утвержденным Минфином и Госкомстат РФ. Единая система показателей отчетности организации позволяет составлять отчетные сводки по отдельным отраслям, экономическим районам, республикам  и по всему народному хозяйству  в целом.

    Другие  органы, осуществляющие регулирование  бухгалтерского учета, утверждают в  пределах своей компетенции формы  бухгалтерской отчетности банков, страховых и других организаций и инструкции о порядке их заполнения, не противоречащие нормативным актам Министерства финансов Российской Федерации.

    В настоящее время организации  представляют в обязательном порядке  промежуточную и годовую бухгалтерскую  отчетность.

    Промежуточная бухгалтерская отчетность включает:

• форму № 1 «Бухгалтерский баланс»;
• форму № 2 «Отчет о прибылях и убытках».

    Кроме указанных форм в составе промежуточной  бухгалтерской отчетности организации  могут представлять иные отчетные формы (Отчет о движении денежных средств  и др.), а также пояснительную  записку, входящие в состав годовой  отчетности.

    Годовая бухгалтерская отчетность в соответствии с приказом Минфина РФ от 13.01.2000 г. № 4н включает:

• бухгалтерский баланс — форма № 1;
• отчет о прибылях и убытках -  форма № 2;
• отчет об изменениях капитала — форма № 3;
• отчет о движении денежных средств — форма № 4;
• приложение к бухгалтерскому балансу — форма № 5;
• специализированные формы, устанавливаемые министерствами и ведомствами Российской Федерации, для организаций системы по согласованию соответственно с министерствами финансов Российской Федерации и республик;
• итоговую часть аудиторского заключения.

    В пояснительной записке может  быть приведена оценка деловой активности организации, критериями которой являются, широта рынков сбыта продукции, включая наличие поставок на экспорт, репутация организации, выражающаяся, в частности, в известности у клиентов, пользующихся услугами организации, и др.; степень выполнения плана, обеспечение заданных темпов роста; уровень эффективности использования ресурсов организации и др⁶.

    Целесообразно включение в пояснительную записку  данных о динамике важнейших экономических  и финансовых показателей работы организации за ряд лет, описаний будущих капиталовложений, осуществляемых экономических мероприятиях и другой информации, интересующей возможных пользователей годовой бухгалтерской отчетности.

    Субъекты  малого предпринимательства, не применяющие  упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности и не обязанные проводить аудиторскую проверку достоверности бухгалтерской отчетности, могут не представлять в составе годовой бухгалтерской отчетности отчеты об изменениях капитала и движении денежных средств, приложение к бухгалтерскому балансу (формы № 3, 4 и 5) и пояснительную записку.

    Если  указанные субъекты малого предпринимательства  обязаны проводить аудиторскую проверку достоверности бухгалтерской отчетности, то они также могут не представлять в составе годовой бухгалтерской отчетности формы № 3, 4 и 5, если отсутствуют соответствующие данные.

    Некоммерческие  организации имеют право не представлять в составе годовой бухгалтерской  отчетности Отчет о движении денежных средств (форма № 4), а также при отсутствии соответствующих данных — Отчет об изменениях капитала (форма № 3) и Приложения к бухгалтерскому балансу (форма № 5).

    Общественные  организации (объединения), не осуществляющие предпринимательскую деятельность и не имеющие кроме выбывшего имущества оборотов по продаже товаров (работ, услуг), промежуточную бухгалтерскую отчетность не составляют.

    Указанные организации в составе годовой  бухгалтерскому отчетности не представляют отчеты об изменениях капитала и о  движении денежных средств (формы № 3 и 4), Приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5) и пояснительную записку.

     1.3 Виды бухгалтерской  отчетности. 

     По  видам отчетность подразделяют на:

     1) бухгалтерскую отчетность — содержит  сведения об имуществе, обязательствах  и финансовых результатах по  стоимостному показателю и составляется  на основании данных бухгалтерского  учета за месяц, квартал, полугодие,  девять месяцев, за год нарастающим  итогом с начала года;

     2) статистическую отчетность —  содержит сведения по отдельным  показателям хозяйственной деятельности  организации как в натуральном,  так и в стоимостном выражении  и составляется по данным статистики  бухгалтерского и оперативного  учета;

     3) оперативную отчетность — содержит  сведения на основе показателей  за короткие промежутки времени  (за сутки, неделю, декаду, полмесяца,  месяц) и составляется на основании  данных

     оперативного  учета;

     4) внешнюю публичную отчетность  — подлежит опубликованию.

     По  периодичности составления:

     1) внутригодовую отчетность — составляется  на определенную дату в течение  года и называется периодической,  так как составляется регулярно,  через определенные промежутки  времени (месяц, квартал, полугодие,  девять месяцев);

     2) годовую отчетность — это отчетность  о деятельности организации за  отчетный год.

     К бухгалтерскому балансу предъявляются  следующие требования:

     1) правдивость (верность);

     2) реальность;

     3) единство;

     4) преемственность;

     5) ясность.

     По  сведениям, содержащимся в отчетах:

     1) внутреннюю отчетность — включает  информацию о работе на каком-либо  одном участке деятельности организации  (сегменте); составление внутренней  отчетности обусловлено потребностями  самой организации;

     2) внешнюю отчетность — характеризует  хозяйственную деятельность организации  в целом и служит средством  для информирования заинтересованных  лиц о характере хозяйственной  деятельности, доходности и имущественном  положении того или иного хозяйствующего  субъекта.

     Существуют  следующие виды отчетности:

     1) Баланс – форма 1

     2) Отчет о прибылях и убытках  – форма 2

     3) Отчет о движении капитала  – форма 3

     4) Отчет о движении денежных  средств – форма 4

     5) Приложение к бухгалтерскому  балансу (расшифровка статей баланса)  – форма 5

     6) Отчет о бюджетном финансировании  – форма 6

     Малые предприятия сдают в налоговую  инспекцию только 1 и 2 формы.

     Один  раз в год к годовому отчету прилагается пояснительная записка, аудиторское заключение (по необходимости) и учетная политика. 

2 Анализ бухгалтерской  отчетности

2.1 Анализ бухгалтерской  отчётности в статике 

     Статическая концепция бухгалтерского баланса 

     Основой статической концепции баланса  выступает периодическая оценка имущества и проверка достаточности  или недостаточности получения  денежных средств от условной реализации активов организации для оплаты ее кредиторской задолженности. Сторонники этого взгляда исходят из того, что баланс является гарантией привлечения  организацией в будущем кредитов, т.е. функция информирования распространяется на внешний по отношению к организации  круг пользователей. Тем самым подчеркивается важность оценки имущества как первоочередной задачи информирования собственника. При этом вопрос об исчислении финансового  результата оставался вне рассмотрения.

     Основу  статической теории составляет принцип  фиктивной ликвидации: в периодически заданном интервале производится инвентаризация и оценка активов организации  с условным предположением продажи  на рынке. Затем из полученной стоимости  активов вычитается кредиторская задолженность  для получения чистых активов  и сравнения их с соответствующим  показателем предыдущего отчетного  периода. Исходя из этого положения фиктивной ликвидации вытекает специфическая концепция содержания и оценки балансовых статей.

     В период появления статической теории доминировала простая бухгалтерия, позволяющая рассчитать прибыль  лишь на основе инвентаризации и определения  величины чистых активов, т.е. после  оценки имущества. Именно приоритет  исчисления чистых активов и имущества  составляет отличие статической  интерпретации баланса.

     Основная  цель в статическом балансе, соответственно, сводится к защите кредиторов путем  выяснения через определенные промежутки времени уровня покрытия кредиторской задолженности активами. Чтобы достичь этой цели, необходимо ежегодно осуществлять следующие операции:

• проводить инвентаризацию реальных активов, оценив их по стоимости потенциальной продажи;
• оценивать кредиторскую задолженность;
• определять на момент инвентаризации величину собственного капитала (активы минус кредиторская задолженность);
• сравнивать полученную сумму собственного капитала с аналогичной суммой на дату предшествующей инвентаризации (при условии исправления суммы на величину вложений или изъятий из капитала) с тем, чтобы определить финансовый результат отчетного года.

     Если  обозначить через К собственный  капитал предыдущего периода, а  через А', П', К', соответственно, суммы активов, кредиторской задолженности и собственного капитала по итогам текущей инвентаризации, то финансовый результат отчетного периода Р' будет рассчитан следующим образом:  

     А' - П' = К' — текущий собственный капитал;  

     К' - К = Р' — результат текущего периода.  

     Ключевые  принципы статического баланса можно  разделить на принципы, определяющие содержание элементов актива и пассива  баланса, и принципы их измерения (оценки, амортизации).

     Принципы, определяющие содержание элементов  баланса. В статическом балансе  исходят из того, что должны учитываться  только ценности и права, которые  находятся в собственности организации, т.е. которые обладают конкретной способностью к отчуждению (оборотоспособностью). Это связано с доминированием юридического подхода к составлению баланса, поскольку в случае ликвидации для покрытия обязательств могут использоваться только те активы, которые принадлежат организации на праве собственности. Следовательно, все средства, арендуемые или используемые без наличия права собственности, исключаются из баланса.

     Принципы  оценки активов. Оценка активов полностью  определяется принципом фиктивной  ликвидации. Принцип фиктивной ликвидации должен предполагать ту оценку, которая  была бы уплачена за активы организации (причем за каждый актив отдельно), если бы эта ликвидация состоялась. Но если бы ликвидация состоялась действительно, за продаваемые активы было бы уплачено или больше, или, что часто происходит, значительно меньше текущей рыночной цены. (Это связано с тем, что  ликвидационная комиссия вынуждена  продавать ценности, как правило, с молотка.) Поэтому сторонники фиктивной  ликвидации настаивают на использовании  текущих рыночных цен, т.е. тех цен, которые будут соответствовать  величине, получаемой в результате сочетания предложения и спроса на рынке за каждый предмет, рассматриваемый  индивидуально. Тем самым пропагандируется запрет субъективизма в оценке, что  приводит к текущей рыночной цене, складывающейся в результате действия рыночных сил.

     Кроме того, оценка по рыночной стоимости  исключает ее непрерывность, приводя  к периодической переоценке имущества.

     Понятие амортизации. В рамках статической  теории амортизация может быть определена как любая частичная потеря стоимости  имущества в результате того, что  стоимость его фиктивной ликвидации при текущей инвентаризации меньше стоимости, полученной в процессе предыдущей инвентаризации. В статическом балансе  амортизация является не средством  калькуляции себестоимости готовой  продукции, а методом оценки активов.