Внеоборотные активы. 5

Введение

     Внеоборотные активы являются тем инструментом, который дает возможность предприятию вести бизнес, совершая многократные обороты оборотных активов. К внеоборотным активам относятся основные средства (здания, сооружения, оборудование и т.п.), нематериальные активы (программное обеспечение, зарегистрированные товарные знаки, права на использование изобретений и т.п.), долгосрочные финансовые вложения, незавершенное строительство, доходные вложения в материальные ценности,  отложенные налоговые активы, прочие внеоборотные активы.

     У предприятия всегда есть несколько путей развития. Учитывая известный тезис о том, что мы живем в мире ограниченных ресурсов, предприятие должно осуществлять непростой выбор между возможными направлениями вложения средств. Для принятия решений в области управления внеоборотными активами используются методы экономического анализа.

     Как правило, в большинстве производственных предприятий существенная часть имущества принадлежит к внеоборотным активам, а подавляющую часть внеоборотных активов составляют основные средства. Основные средства (часто называемые в экономической литературе и на практике основными фондами) являются одним из важнейших факторов любого производства. Их состояние и эффективное использование прямо влияет на конечные результаты хозяйственной деятельности предприятий.

     Цель курсовой работы – изучить состояние учета вложений во внеоборотные активов, на примере  организации ОАО «Орловское» по племенной работе и выявить направления его совершенствования.

     Достижение цели исследования потребовало постановки и решения следующих задач:

- экономическое содержание и классификация внеоборотных активов;

- современные проблемы учета вложения во внеоборотные активы;

- нормативные документы, регулирующие учет вложения во внеоборотные активы;

- экономическая характеристика деятельности предприятия и организации бухгалтерского учета;

- аналитический и синтетический учет вложения во внеоборотные активы;

- совершенствование учета;

-сделать выводы и предложения по устранению недостатков и совершенствованию учета.

     Объект исследования – ОАО «Орловское» по племенной работе. Предмет исследования – учетные процессы учета вложения во внеоборотные активов.

     Методы исследования – монографический метод, логический, аналитический метод.

     Элементы метода бухгалтерского учета – документация и инвентаризация, оценка и калькуляция, система счетов и двойная запись, баланс и отчетность.

В качестве информационной базы при написании  курсовой работы были

использованы  базовые учебники по бухгалтерскому учету, литературные источники периодической печати, Интернет источники, годовые отчеты, данные первичных документов, регистры аналитического и синтетического учета нематериальных активов.

1. Теоретические и методологические основы учета вложений во внеоборотные активы

1.1 Состав, классификация и принципы учета вложений во внеоборотные активы

     Вложения во внеоборотные активы - это затраты организации, направленные на увеличение их стоимости. Внеоборотные активы — это активы организации, предназначенные для использования в финансово-хозяйственной деятельности в течение периода, превышающего 12 месяцев или обычный операционный цикл, если он превышает 12 месяцев.

     К внеоборотным активам относят: нематериальные активы, основные средства, незавершенное строительство, доходные вложения в материальные ценности,  долгосрочные финансовые вложения, отложенные налоговые активы, прочие внеоборотные активы. (23)

     Самым значимым видом внеоборотных активов являются основные средства.

     Основные средства представляют собой материально-вещественные ценности, используемые организацией в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ и оказании услуг, либо для управленческих нужд в течение периода, превышающего 12 месяцев или обычный операционный цикл, если он превышает 12 месяцев. Основные средства в течение срока своего использования сохраняют неизменную материально-вещественную форму.

     К основным средствам относятся здания, сооружения, машины, вычислительная техника, производственное оборудование и транспортные средства, земельные участки, объекты природопользования, производственный инвентарь и другие материально-вещественные объекты.

     К нематериальным активам относятся объекты интеллектуальной собственности в виде исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности. Для отнесения к нематериальным активам данные объекты должны обладать всеми признаками активов; не иметь материально-вещественной (физической) структуры; использоваться в течение длительного времени для производства продукции, при выполнении работ и оказании услуг либо для управленческих нужд организации. В состав нематериальных активов включаются:

– исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель;

– исключительное авторское право на программы для ЭВМ, базы данных;

– исключительное право владельца на товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения товаров;

– другие объекты.

     К долгосрочным финансовым вложениям относятся имущественные права, приобретенные в результате инвестиций в уставные капиталы других организаций, инвестиций в долгосрочные ценные бумаги, вложений в государственные ценные бумаги и пр. (8)

     Обратимся к Положению по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, утвержденному Письмом Минфина России от 30 декабря 1993 г. N 160. Согласно п. 3.1.1 этого документа до окончания работ по строительству объектов затраты по их возведению составляют незавершенное строительство. Стоит заметить, что к незавершенному строительству относятся не только затраты по незавершенному капитальному строительству, но и иные затраты, учитываемые на счетах 07 "Оборудование к установке", 08 "Вложения во внеоборотные активы".

     Счет 07 предназначен для обобщения информации о наличии и движении технологического, энергетического и производственного оборудования (включая оборудование для мастерских, опытных установок и лабораторий), требующего монтажа и предназначенного для установки в строящихся (реконструируемых) объектах. Этот счет используется организациями-застройщиками.

     В составе доходных вложений в материальные ценности согласно п. 5 ПБУ 6/01 учитываются основные средства, предназначенные исключительно для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование с целью получения дохода (в том числе по договорам лизинга, аренды, проката).

     Информация о наличии и движении вложений организации в имущество, предоставляемое за плату во временное пользование (временное владение и пользование) с целью получения дохода отражается на счете 03 "Доходные вложения в материальные ценности".

     Порядок учета отложенных налоговых активов регламентируется Положением по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" ПБУ 18/02, утвержденным Приказом Минфина России от 19 ноября 2002 г. N 114н (далее - ПБУ 18/02).

     Под отложенными налоговыми активами согласно п. 14 ПБУ 18/02 понимается та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к уменьшению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах. (25)

     Счет 08 "Вложения во внеоборотные активы" предназначен для обобщения информации о затратах организации в объекты, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, земельных участков и объектов природопользования, нематериальных активов, а также о затратах организации по формированию основного стада продуктивного и рабочего скота (кроме птицы, пушных зверей, кроликов, семей пчел, служебных собак, подопытных животных, которые учитываются в составе средств в обороте).

     К счету 08 "Вложения во внеоборотные активы" могут быть открыты субсчета:

08-1 "Приобретение земельных участков",

08-2 "Приобретение объектов природопользования",

08-3 "Строительство объектов основных средств",

08-4 "Приобретение объектов основных средств",

08-5 "Приобретение нематериальных активов",

08-6 "Перевод молодняка животных в основное стадо",

08-7 "Приобретение взрослых животных",

08-8 "Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ" и др.

     На субсчете 08-1 "Приобретение земельных участков" учитываются затраты по приобретению организацией земельных участков.

     На субсчете 08-2 "Приобретение объектов природопользования" учитываются затраты по приобретению организацией объектов природопользования.

     На субсчете 08-3 "Строительство объектов основных средств" учитываются затраты по возведению зданий и сооружений, монтажу оборудования, стоимость переданного в монтаж оборудования и другие расходы, предусмотренные сметами, сметно-финансовыми расчетами и титульными списками на капитальное строительство (независимо от того, осуществляется это строительство подрядным или хозяйственным способом).

     На субсчете 08-4 "Приобретение объектов основных средств" учитываются затраты по приобретению оборудования, машин, инструмента, инвентаря и других объектов основных средств, не требующих монтажа.

     На субсчете 08-5 "Приобретение нематериальных активов" учитываются затраты на приобретение нематериальных активов.

По дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" отражаются фактические затраты застройщика, включаемые в первоначальную стоимость объектов основных средств, нематериальных активов и других соответствующих активов. Сформированная первоначальная стоимость объектов основных средств, нематериальных активов и др., принятых в эксплуатацию и оформленных в установленном порядке, списывается со счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" в дебет счетов 01 "Основные средства", 03 "Доходные вложения в материальные ценности", 04 "Нематериальные активы" и др.

     На субсчете 08-6 "Перевод молодняка животных в основное стадо" учитываются затраты по выращиванию в организации молодняка продуктивного и рабочего скота, переводимого в основное стадо.

     На субсчете 08-7 "Приобретение взрослых животных" учитывается стоимость взрослого и рабочего скота, приобретенного для основного стада или полученного безвозмездно, включая расходы по его доставке.

     Молодняк животных, переводимый в основное стадо, оценивается по фактической себестоимости. Молодняк всех видов продуктивного и рабочего скота, переводимый в основное стадо, списывается в течение года со счета 11 "Животные на выращивании и откорме" в дебет счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" по стоимости, числящейся на начало отчетного года, с присоединением плановой себестоимости привеса или прироста за период с начала отчетного года до момента перевода животных в основное стадо.

     При переводе молодняка в основное стадо дебетуется счет 01 "Основные средства" и кредитуется счет 08 "Вложения во внеоборотные активы". В конце отчетного года после составления отчетной калькуляции разница между указанной стоимостью переведенного в течение отчетного года молодняка скота и его фактической себестоимостью списывается дополнительно или сторнируется со счета 11 "Животные на выращивании и откорме" на счет 08 "Вложения во внеоборотные активы" при одновременном уточнении оценки скота на счете 01 "Основные средства".

Приобретенные взрослые животные приходуются по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" по фактической себестоимости их приобретения, включая расходы по доставке. Взрослые животные, полученные безвозмездно, принимаются к бухгалтерскому учету по рыночной стоимости, к которой добавляются фактические расходы по доставке их в организацию. (3)

     Затраты по завершенным операциям формирования основного стада списываются со счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" в дебет счета 01 "Основные средства". На субсчете 08-8 "Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ" учитываются расходы, связанные с выполнением научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ.

     Расходы по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам, результаты которых подлежат применению в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) либо для управленческих нужд организации, списываются с кредита счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" в дебет счета 04 "Нематериальные активы".

     Расходы по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам, результаты которых не подлежат применению в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг), либо для управленческих нужд, или по которым не получены положительные результаты, списываются с кредита счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы". (26)

     Бухгалтерский учет вложений во внеоборотные активы ведется в соответствии с порядком, установленным:

- Положением по бухгалтерскому учету «Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство» - ПБУ 2/94 ( Приказ Минфина России от 20.12.1994 № 167);

- Положение по бухгалтерскому учету  долгосрочных инвестиций ( Письмо Минфина России от 30.12.1993 №160).

     Вложения во внеоборотные активы представляют собой долгосрочные инвестиции. Долгосрочные инвестиции – это затраты на создание, увеличение размеров, а также приобретение внеоборотных активов длительного пользования (свыше одного года), не предназначенных для продажи, за исключением долгосрочных финансовых вложений в государственные ценные бумаги, ценные бумаги и уставные капиталы других предприятий.

     Понятие «долгосрочные инвестиции» охватывает капитальные вложения (затраты на воспроизводство основных средств), затраты, связанные с приобретением земельных участков и объектов природопользования, и затраты по приобретению и созданию нематериальных активов.

     Понятие «капитальное вложение» используют в узком значении этого слова:

– затраты на воспроизводство основных средств, и в широком смысле слова – инвестиции в любые виды внеоборотных активов.

     Долгосрочные инвестиции связаны с :

-осуществлением капитального строительства в форме нового строительства, а также реконструкции, расширения и технического перевооружения действующих предприятий и объектов непроизводственной сферы. Указанные работы приводят к изменению сущности объектов, на которых они осуществляются, а затраты, производимые при этом, не являются издержками отчетного периода по их содержанию;

- приобретение зданий, сооружений, оборудования, транспортных средств и других отдельных объектов основных средств;

- приобретение земельных участков и объектов природопользования;

- приобретением и созданием активов нематериального характера;

- выполнением научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ.

     Признаки долгосрочных инвестиций:

1) создание или приобретением объектов, которые имеют полезный срок работы более одного года;

2) создание или приобретение объектов, предназначенных не для продажи;

3) строительство или приобретение объектов, предназначенных для лизинга, сдачи в аренду.

     К капитальным вложениям относятся затраты, связанные с поступлением активов, в последующем принимаемых к бухгалтерскому учету в качестве основных средств и нематериальных активов.

     В бухгалтерском учете и отчетности капитальные вложения отражают по технологической структуре капитальных затрат, направлениям воспроизводства основных средств и нематериальных активов, назначению приобретаемых или создаваемых объектов, инвестированию средств.

     Состав капитальных вложений формируется как совокупность капитальных затрат на :

- проектно-изыскательские работы и техническую документацию;

- строительные работы;

- реконструкцию, модернизацию и другие улучшения основных средств;

- буровые работы;

- монтажные работы;

- приобретение отдельных долгосрочные объектов (основных средств и нематериальных активов);

- формирование основного стада;

- приобретение земельных участков;

- приобретение объектов природопользования;

- приобретение внеоборотных активов по договору дарения и другим безвозмездным основаниям;

- получение внеоборотных активов в качестве вклада в уставный капитал.

     Капитальные вложения по своей технологической структуре слагаются из стоимости следующих видов работ и затрат:

- строительных работ;

- работ по монтажу оборудования;

- оборудования (требующего и не требующего монтажа), предусмотренного в сметах на строительство;

- инструмента и инвентаря, включаемых в сметы на строительство;

- прочих капитальных работ и затрат.

     Перечень строительных работ и их состава регламентируется строительными нормами и нормативами. К строительным работам относят работы по возведению, расширению и реконструкции зданий и сооружений, по монтажу их строительных конструкций; электромонтажные, сантехнические, отделочные и другие работы, связанные со строительством зданий и сооружений; по устройству оснований, фундаментов, опорных конструкций под оборудование. (10)

     К монтажным относят работы по сборке и установке на фундамент технологического, подъемно-транспортного, энергетического и прочего оборудования, эксплуатация которого возможна после выполнения данного вида работ. Содержание и перечень работ по монтажу оборудования определяются инструкциями по его сборке или техническим описанием монтажных работ.

     Затраты по приобретению оборудования, инструмента, инвентаря включают в себя фактическую стоимость приобретенного технологического, энергетического и другого оборудования, транспортных средств, технологически связанных с торговым или производственным процессом.

     Оборудование разделено на следующие подгруппы:

- оборудование, сданное в монтаж;

-оборудование, не требующее монтажа;

- оборудование, требующее монтажа, но предназначенное для постоянного запаса.

     Такая детализация более удобна для определения объемов финансирования на очередной год – объемы финансирования не должны совпадать с объемами выполненных строительно-монтажных работ, стоимости установленного оборудования и прочих затрат, так как необходим запас материально-производственных запасов для обеспечения строительного производства в ближайшие периоды.

     К прочим капитальным работам и услугам относят проектно-изыскательские работы, затраты на технический надзор за ходом выполнения работ, другие работы и затраты, предусмотренные сметой на строительство. (22)

     Воспроизводственная структура капитальных вложений включает в себя понятия:

      нового строительства;

      расширения;

      реконструкции;

      технического перевооружения.

     Под новым строительством понимается строительство комплекса объектов основного, подсобного и обслуживающего назначения вновь создаваемых предприятий, зданий и сооружений, а также филиалов и отдельных производств, которые после ввода в эксплуатацию будут находиться на самостоятельном балансе, осуществляемое на новых площадках в целях создания новой производственной мощности. К новому строительству относится также строительство на новой площадке предприятия такой же или большей мощности (производительности, пропускной способности, вместимости здания или сооружения) взамен ликвидируемого предприятия, дальнейшая эксплуатация которого по техническим и экономическим условиям признана нецелесообразной, а также в связи с необходимостью, вызываемой производственно-технологическими или санитарно-техническими требованиями.

     Под расширением действующих предприятий понимается строительство дополнительных производств на действующем предприятии, а также строительство новых и расширение существующих отдельных цехов и объектов основного, подсобного и обслуживающего назначения на территории действующих предприятий или примыкающих к ним площадках в целях создания дополнительных или новых производственных мощностей.      К расширению действующих предприятий относится строительство филиалов и производств, входящих в их состав, которые после ввода в эксплуатацию не будут находиться на самостоятельном балансе.

     Реконструкция действующих предприятий рассматривается как переустройство существующих цехов и объектов основного, подсобного и обслуживающего назначения, как правило, без расширения имеющихся зданий и сооружений основного назначения, связанное с совершенствованием производства и повышением его технико-экономического уровня и осуществляемое по комплексному проекту на реконструкцию предприятия в целом в целях увеличения производственных мощностей улучшения качества и изменения номенклатуры продукции в основном без увеличения численности работающих при одновременном улучшении условий их труда и охраны окружающей среды.

     Под техническим перевооружением действующих предприятий понимается комплекс мероприятий по повышению технико-экономического уровня отдельных производств, цехов и участков на основе внедрения передовой техники и технологии, механизации и автоматизации производства, модернизации и замены устаревшего и физически изношенного оборудования новым, более производительным, а также по совершенствованию вспомогательных служб.

     Финансирование вложений во внеоборотные активы может осуществляться за счет следующих источников: собственных средств, приравненных к ним источников и заемных средств.

     К собственным средствам относятся:

1) амортизационные отчисления на полное восстановление основных средств;

2) часть чистой прибыли;

3) чрезвычайные доходы (суммы страховых возмещений, получаемые организациями в покрытие потерь и убытков от страховых случаев, связанных с внеоборотными активами;

4) бюджетные ассигнования, получаемые на безвозвратной основе;

5) средства дольщиков, получаемые на безвозвратной основе (приравниваются к собственным средствам).

     К заемным средствам относятся:

1) займы;

2) кредиты банков.

     Возврат привлеченных средств производится за счет собственных и приравненных к ним средств организации в установленные договорами сроки.

     Финансирование объектов капитального строительства может осуществляться несколькими участниками- инвесторами в порядке долевого участия.

     Организации - застройщики, согласно договорам на строительство объектов, ежегодно определяют источники финансирования по видам и размерам. Финансирование капитального строительства осуществляется с расчетного или валютного счетов, а также со специальных счетов, открытых для финансирования капитального строительства. Порядок учета источников финансирования зависит от их вида. Наличие и поступление одних источников отражается на счетах бухгалтерского учета организации, а использование других источников финансирования фиксируется на основании расчетов без непосредственного отражения на счетах бухгалтерского учета.

     Система учета источников финансирования капитальных вложений должна состоять из следующей последовательности шагов.

     Во-первых, должна формироваться система контроля объемов и целевого характера использования адресных источников – средств кредитов банков, целевого финансирования и др.

     Во-вторых, внесистемно, то есть без проводок по счетам 02 и 05, ведется учет амортизации, накопленной и использованной в течении отчетного периода на финансирование капитальных вложений. Если данные этого внесистемного учета свидетельствуют об исчерпании накопленной за период амортизации как источника, финансирование капитальных вложений начинает осуществляться за счет чистой прибыли организации.

     В-третьих, ведется учет использования на финансирование капитальных вложений чистой прибыли организации. Для этого каждая проводка по дебету счета 08 должна сопровождаться уменьшением на ту же сумму остатка, образованного на счете 84 «Нераспределенная прибыль» источника финансирования. Если размера чистой прибыли также недостаточно, то на соответствующем субсчете счете 84 образуется дебетовое сальдо, размер которого свидетельствует о масштабах иммобилизации средств. Для восстановления нормального финансового состояния организации это дебетовое сальдо должно быть погашено прибылью следующего года – в противном случае организация будет испытывать хронический недостаток оборотных средств и неудовлетворительный платежный баланс.

     Основным источником собственных средств финансирования капитальных вложений является накопление амортизации основных средств и нематериальных активов. Учет наличия и использования этого вида источника финансирования не отражается непосредственно на счете бухгалтерского учета. Затраты на производство, включающие в себя и амортизационные отчисления, возмещаются выручкой от продажи продукции, работ, услуг. Аналитический учет амортизационных отчислений рекомендуется вести нарастающим итогом в специальной ведомости. Именно эти отчисления используются на финансирование капитальных вложений в первую очередь. За счет этого источника может быть профинансировано только простое воспроизводство, то есть приобретение новых основных средств взамен выбывающих старых. Расширенное воспроизводство за счет амортизации имеющихся активов невозможно, а точнее, возможно только в ущерб восстановлению основного парка.

     Порядок учета источников финансирования зависит от организационной формы капитального строительства, из которых можно выделить следующие их основные виды:

- инвестор - юридическое или физическое лицо, осуществляющее вложение собственных и привлеченных средств в создание и воспроизводство основных средств. Инвестором могут выступать объединения юридических лиц, государственные органы, органы местного управления, а также иностранные инвесторы.

- заказчик – юридическое или физическое лицо, уполномоченное инвестором на реализацию инвестиционного проекта. При этом он не вмешивается в предпринимательскую или иную деятельность других субъектов инвестиционной деятельности, если иное не предусмотрено договором между ними. Заказчиком может быть и сам инвестор. Заказчик, не являющийся инвестором, имеет права владения, пользования и распоряжения капитальными вложениями на период и в пределах полномочий, которые установлены договором в соответствии с законодательством Российской Федерации.