Содержание

Введение

      Одна  из важнейших сторон производственно-хозяйственной  деятельности предприятия – сохранение и развитие своего экономического потенциала. Это направление деятельности предприятия получило название инвестиционной деятельности.

      Бизнес, предпринимательство, так или иначе, связаны с привлечением имущества, а точнее капитала, как «самовозрастающей стоимости», то есть имущества, приносящего прибавочную стоимость.

      С вышеперечисленными понятиями тесно  связана категория «инвестиции», поскольку, по сути, представляет собой не что иное, как использование капитала для получения больших денежных средств. Если быть более точными, то под инвестициями следует понимать денежные средства, целевые банковские вклады, паи, акции и другие ценные бумаги, технологии, машины, оборудование, иное имущество, а также имущественные и иные права, имеющие денежную оценку, вкладываемые в объекты предпринимательской и (или) иной деятельности в целях получения прибыли и (или) достижения иного полезного эффекта.

      В настоящее время основной и важной задачей белорусского Правительства и всех властных структур является развитие экономики нашей страны и прежде всего производства. А согласно мнению многих специалистов для этого необходимы долгосрочные инвестиции.

      Одним из важнейших направлений инвестирования, необходимом на данном этапе являются внеоборотные активы и, прежде всего основные средства, нематериальные активы, новые технологии, в развитие производства.

      Негативная  динамика инвестиционной активности в  реальном секторе белорусской экономики (общее снижение инвестиционной активности за девяностые годы составило в среднегодовой оценке примерно 70 %) привела к значительному физическому и моральному износу используемого производственного аппарата.

      Лишь  в 2000 году наметились первые признаки преодоления затяжного инвестиционного и производственного кризиса в Республике Беларусь. Между тем, системные проблемы белорусской экономики, в своей совокупности оказывающие негативное влияние на инвестиционный климат, остаются нерешенными. В их числе необходимо выделить отсутствие эффективного собственника на значительной части белорусских предприятий; низкое качество гарантий защиты прав инвесторов; перегруженность бюджетов различных уровней долговыми обязательствами.

      Неразрешенными  остаются и вопросы бухгалтерского учета долгосрочных инвестиций и источников их финансирования. В частности сегодня остро стоит проблема несоответствия белорусских законов новым условиям. По многим вопросам учета внеоборотных активов наблюдается их неоднозначное трактование бухгалтерскими, налоговыми и иными нормативными актами.

      Серьезное внимание также следует уделить и источникам финансирования внеоборотных активов. Так, дискуссионным на сегодняшний день является вопрос о необходимости государственного контроля за целевым использованием сумм начисленной амортизации и проблема отражения в учете процесса направления источника вложений, в частности прибыли, на их финансирование.

      Из  всего вышесказанного следует, что  в отечественной практике существует достаточно много проблем, связанных с понятием внеоборотные активы. В связи с тем, что сейчас происходит реформация белорусской системы бухгалтерского учета, ее приближение к международным стандартам, необходимо также рассмотреть, как решаются эти вопросы в МСФО.

      В условиях становления белорусской экономики актуальное значение приобретает и оценка инвестиций. Причем не только бухгалтерская, но и экономическая. А связано это с тем, что все больше внимания стало уделяться управленческим решениям, от тщательности которых зависит положение предприятия на данный момент и в будущем.

      Перед руководителями, менеджерами встает задача оценки эффективности того или иного инвестиционного проекта, что можно сделать, используя различные показатели и подходы, применимые в каждой конкретной ситуации.

      Изучению  вышеперечисленных проблем и  вопросов в связи с их важностью и актуальностью будет посвящена данная работа.

ГЛАВА 1. ЭКОНОМИЧЕСКАЯ СУЩНОСТЬ ВНЕОБОРОТНЫХ АКТИВОВ И ИХ КЛАССИФИКАЦИЯ

1.1.ЭКОНОМИЧЕСКАЯ  СУЩНОСТЬ ПОНЯТИЯ ВНЕОБОРОТНЫЕ  АКТИВЫ КАК ОБЪЕКТА БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

     Согласно  международным стандартам учета  и отчетности активы – это ресурсы, контролируемые предприятием, образованные в результате предыдущих событий и решений, и от которых в будущем ожидается получение экономических выгод.

     Согласно  Закону о бухгалтерском учете  и отчетности активы - имущество, в том числе имущественные права, исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности, учитываемые организацией в результате хозяйственных операций.

     Термин  “актив” происходит от латинского aktivus- активный, деятельный, действующий. Поэтому в активе отражаются действующие средства.

     Каждое  предприятие владеет имуществом, которое, согласно отечественного законодательства, отражается  в активе баланса и классифицируется:

• По срокам: на долгосрочное и краткосрочное;
• По целям использования: внеоборотные и оборотные;
• По наличию или отсутствию материально-вещественного признака: материальное и нематериальное.

     Текущие (оборотные) активы – это те средства предприятия, которые могут быть превращены в денежные средства в течение 1 года или 1 производственно-коммерческого цикла.

     Производственно-коммерческий цикл – это промежуток времени от момента приобретения активов до момента получения денег от его использования.

     Долгосрочные (внеоборотные) активы – это часть средств предприятия, которая не может рассматриваться как текущая. Т.е. период их превращения в наличность и получения от их прибыли превышает 1 год или 1 производственно-коммерческий цикл предприятия. Это средства предприятия, которые участвуют многократно в процессе производства, функционирования предприятия и которые предприятие приобретает не для продажи. 

     Внеоборотные  активы составляют основную часть всех активов предприятия и оказывают существенное влияние на результаты деятельности хозяйствующего субъекта.

     В отечественной практике понятие  «внеоборотные активы» существовало до 1992 года, под которым понимали собственные средства предприятия, изъятые из оборота, но продолжающие числиться на бухгалтерском балансе, например, часть прибыли, изъятая из оборота (отвлеченные средства); излишки собственных оборотных средств, изъятые  в бюджет; основные средства и оборотные средства, переданные своим производственным единицам и т.д.

     С введением плана счетов и инструкций по его применению, а также Закона «О бухгалтерском учете и отчетности», понятие «внеоборотные активы» заменяется на понятие «долгосрочные активы».

     В связи с переходом на международную систему ведения бухгалтерского учета, а также в связи с введением порядка заполнения форм годовой бухгалтерской отчетности в 2000 году, активы по составу и функциональной роли подразделяются на 2 группы:

     1) внеоборотные

     2) оборотные

     Экономическое содержание внеоборотных активов раскрывается через  следующие признаки:

1. Вложения имеют долгосрочный характер, т. е. срок использования составляет не менее 1 года;
2. Средства вкладываются в постоянную немобильную, низколиквидную часть активов, тем самым изымаются из оборота предприятия;
3. Вложение средств осуществляется с целью получения прибыли.

      Раздел  I актива “Внеоборотные активы” объединяет разные по своему экономическому  значению статьи баланса и содержит сведения о средствах, вложенных в основные фонды и на другие цели. Эти активы не предназначены для продажи, а используются для производства продукции, ее транспортировки и хранения. Производственные и финансовые вложения длительного пользования характеризуют основу деятельности предприятия. Сокращение этой части актива воспринимается как свертывание производства, потеря финансового контроля.

     В бухгалтерском учете внеоборотные активы для получения льготы по налогу на прибыль подразделяются на производственные и непроизводственные.

     Различают 2 основных подхода в делении основных средств на производственные и непроизводственные:

• критерием деления является отрасль народного хозяйства, к которой относится  деятельность рассматриваемого субъекта;
• критерием отнесения является наличие производственной необходимости при осуществлении хозяйственной деятельности.

1.2. КЛАССИФИКАЦИЯ  ВНЕОБОРОТНЫХ АКТИВОВ 

Элементами  внеоборотных активов  являются:

• Основные средства
• Нематериальные активы
• Доходные вложения в материальные ценности
• Вложения во внеоборотные активы

ОСНОВНЫЕ СРЕДСТВА

     Основные  средства – это активы организации, имеющие материально- вещественную форму, используемые  в течение  срока службы продолжительностью свыше 12 месяцев, стоимость единицы которых на момент приобретения превышает 30 базовых величин( кроме ковров и ковровых покрытий в пределах 10 базовых величин.

  Независимо от стоимости и срока службы основными средствами являются сельскохозяйственные машины и орудия, строительные механизированные инструменты, рабочий и продуктивный скот, библиотечные фонды, музейные ценности (кроме музейных экспонатов), экспонаты животного мира, документация по типовому проектированию (незавершенные капиталовложения).

     Согласно  Инструкции о порядке начисления амортизации основных средств и  нематериальных активов от 30.03.2004 года N 87/ 55 / 33 / 5 к основным средствам не относятся активы, представленные на рис. 1:

     Классификация основных средств.

     В учете основные средства должны быть подразделены на однородные группы.

     Министерством статистики и анализа Республики Беларусь установлена единая классификация основных средств, в соответствии с которой они делятся:

• по отраслям народного хозяйства;
• функциональному назначению;
• натурально-вещественному составу;
• степени использования;
• принадлежности.

     В зависимости от вида деятельности предприятия основные средства относятся к определенным отраслям (промышленность, сельское хозяйство, транспорт, строительство, торговля и общественное питание, связь и т. д.).

     По  функциональному назначению основные средства подразделяются на:

-фонды основного вида деятельности;

- основные  фонды других отраслей, производящих  товары;

- основные  фонды других отраслей, оказывающих  услуги. 

Рис. 1 Активы, не относящиеся к основным средствам.

   К фондам основного вида деятельности относятся основные средства, непосредственно участвующие в производственном процессе, при помощи которых рабочим или средствами автоматики осуществляется воздействие на предметы труда при изготовлении продукции (системы машин, комплексы технологического оборудования, инструменты и т. п.) или которые создают необходимые материальные условия для осуществления производства (здания, сооружения, передаточные устройства и т.п.). В свою очередь промышленно-производственные основные средства по своему натурально-вещественному составу учитываются по следующим группам:  

• здания  – производственные корпуса и  строения, занятые различными цехами, заводоуправлением, лабораториями, складами, администативно-хозяйственными, другими подразделениями и службами. Они создают нормальные условия для труда и хранения материальных ценностей;
• сооружения – шахты, нефтяные и газовые скважины, водонапорные башни, мосты, эстакады и др. Назначением этой группы средств является создание условий, необходимых для производства путем выполнения тех или иных технических функций, не связанных с изменением предметов труда (сырья, материалов и т. п.);
• передаточные устройства – линии электропередачи, теплосети, трубопроводы для передачи от объекта к объекту воды, пар, газа, воздуха, кислоты и т. п.;
• машины и оборудование:

• силовые машины и оборудование – машины-генераторы, вырабатывающие тепловую и электрическую энергию, машины двигатели, превращающие разного рода энергию в механическую 9 атомные реакторы, турбины, электродвигатели, паровые двигатели и д. р.);
• рабочие машины и оборудование – машины, аппараты, оборудование, с помощью которого производится механическое, термическое или химическое воздействие на предметы труда с целью изменения их состава, формы и состояния.
• измерительные, регулирующие приборы, устройства и лабораторное оборудование – приборы и устройства, предназначенные для измерения толщины, диаметра, площади, веса, времени, давления, скорости, числа оборотов, мощности, напряженности и т. п., а также приборы для испытания материалов, выполнения опытов, анализов и исследования;
• вычислительная техника – электронно-вычислительные, управляющие, аналоговые и другие машины, устройства, предназначенные для ускорения и автоматизации процессов, связанных с решением математических задач (вычислительных, логических) по заданной программе, получением требуемой информации;
• транспортные средства – подвижной состав железнодорожного, автомобильного и других видов транспорта для транспортировки пассажиров, материалов, полуфабрикатов, готовых изделий (электровозы, морские и речные суда, автомобили, магистральные газо- и нефтепроводы);
• инструменты, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности – различные инструменты, предназначенные для обработки сырья, материалов, полуфабрикатов (электродрели, электровибраторы, краскопульты и др.) различные приспособления для передвижения материалов в процессе обработки, предметы производственного назначения, которые обеспечивают выполнение производственных операций (рабочие столы, верстаки и т. п.), а также средства для хранения жидких, сыпучих материалов, находящихся в цехах, на складах (чаны, бочки, корзины, контейнеры и т. п.), конторский и хозяйственный инвентарь (канцелярские столы, пишущие машинки, множительная техника и т. д.);

     Другие  виды основных средств:

• рабочий скот – лошади, верблюды, волы и др.;
• Продуктивный скот – коровы, овцы, свиньи и др.;
• многолетние насаждения – плодовоягодные, озеленительные и декоративные насаждения;
• библиотечные фонды, капитальные затраты в арендованные основные средства сельского хозяйства, торговли, строительства и др.

     В группу основных фондов других отраслей, оказывающих услуги, относят основные средства жилищно-коммунального хозяйства и бытового обслуживания населения, здравоохранения, физической культуры, образования, культуры, искусства и других отраслей непроизводственной сферы (здания дворцов культуры, общежитий, мебель, оборудование и принадлежности в них, жилые дома и т. д.). Они учитываются одной группой.

     В зависимости от того, как используются объекты в производственной и  хозяйственной деятельности, различают:

   - действующие

   -находящиеся  в запасе

   -бездействующие  основные средства

   - на  консервации

       Такое деление необходимо для получения информации о загрузке и эффективности использования основных средств, возможностях замены износившихся средств, принятия мер к передаче или реализации другим предприятиям ненужных средств, а также правильного расчета износа для включения в издержки производства.

     К действующим основным средствам  относятся основные средства, используемые в производственной и хозяйственной деятельности.

     Находящиеся в запасе предназначаются для  замены действующих во время ремонта, модернизации или полного выбытия.

     Бездействующие – это такие основные средства, которые по различным причинам не используются.

     По  принадлежности основные средства подразделяются на собственные и арендованные. Собственные полностью принадлежат данному предприятию, а арендованные являются собственностью других предприятий и в соответствие с договором аренды используются на данном предприятии.  
 
 

НЕМАТЕРИАЛЬНЫЕ  АКТИВЫ 

     Согласно  МСФО нематериальные активы – это идентифицированные неденежные активы, не имеющие физической формы.

     К нематериальным активам относятся затраты долгосрочного пользования, не имеющие материально-вещественной формы, приносящие доход и выраженные в стоимостной оценке. К ним относятся приобретенные предприятием за плату патенты, «ноу-хау», права на использование земельных участков, «цену фирмы», организационные расходы, возникающие в период создания предприятия, авторские права, права на промышленные образцы, программное обеспечение для ПЭВМ и др.

     Не  все статьи, описанные выше, отвечают определению нематериального актива, то есть, критериям идентифицируемости, контроля над ресурсами и наличия будущих экономических выгод.   Если   статья, не отвечает определению нематериального актива, затраты на ее покупку или внутреннее производство признаются как расход при их понесении. Однако, если статья приобретается при объединении предприятий,  она становится  составной  частью  деловой  репутации,  признаваемой  на дату приобретения.

     Патенты представляют собой юридически закрепленные исключительные права пользования, производства и продажи продуктов или процессов на период, предусмотрены законодательством. Патентные права приобретаются у соответствующего органа за плату, включающую побочные расходы на оплату консультационных и юридических услуг, печатание и размножение документов и др.

     «Ноу-хау» - это новые технологии, технические и иные решения, приносящие выгоду в процессе производственно-хозяйственной деятельности. «Ноу-хау» во многом схожи с патентами, но в отличии от них «ноу-хау» вносится участником (учредителем) предприятия в счет своего материального вклада в фонды (капитал) предприятия. Стоимость «ноу-хау» по которой оно принимается на баланс предприятия, определяется по соглашению учредителей или участников.

     Права на использование земельных участков составляют часть стоимости взносов участников со стороны республики, на территории которой создается предприятие, в уставный фонд совместного предприятия с участием иностранных фирм или граждан. Стоимость этих прав зависит от оценки земли и определяется по соглашению участников.

     «Цена фирмы» возникает при покупке целых действующих предприятий. Как правило, такие предприятия продаются-покупаются не по их балансовой стоимости, а по рыночной (аукционной) цене, величина которой зависит от доходности предприятия, его престижа на рынке производимой продукции и многих других факторов. Превышение покупной стоимости предприятия (как целого) над текущей стоимостью всех активов и составит «цену фирмы», которая будет учтена в бухгалтерском учете как один из нематериальных активов.

     Организационные расходы, возникающие в период создания предприятия, складываются из расходов на услуги консультантов, рекламные мероприятия, регистрационные и другие сборы, подготовку документации и других расходов, кроме операционных расходов и потерь в начальный период деятельности предприятия и организационных расходов каждого из участников предприятия.

     Авторские права – это полные права на издание, исполнение или иное использование  научного, литературного, музыкального или другого произведения искусства.

     Права на промышленные образцы – исключительная привилегия на использование художественно-конструкторских решений (дизайн), определяющих внешний вид продукции. 

     ДОХОДНЫЕ  ВЛОЖЕНИЯ В МАТЕРИАЛЬНЫЕ ЦЕННОСТИ 

     В качестве доходных вложений в материальные ценности к учету принимается имущество, приобретаемое организацией для передачи по лизингу, для сдачи в аренду или прокат. Эти объекты отражаются в бухгалтерском учете на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности».

     Во  временное пользование могут  быть предоставлены только основные средства – земельные участки и другие обособленные природные объекты, предприятия и другие имущественные комплексы, здания, сооружения, оборудование, транспортные средства и другие вещи, которые не теряют своих натуральных свойств в процессе их использования, т.е. являются непотребляемыми вещами.

     Основные  средства, учитываемые на счете 03 «Доходные  вложения в материальные ценности», подлежат принятию к учету, оценке, амортизации, переоценке и списанию с учета по тем же правилам, что  и объекты, учтенные по счету 01 «Основные средства».

     При принятии к учету средств труда  необходимо определить, на каком счете  каждый из объектов следует учитывать. Для этого следует разграничить доходы (расходы) по обычным видам деятельности и прочие доходы (расходы). Если обычным видом деятельности для организации является производство продукции (работ, услуг), то основные средства, приобретаемые для эксплуатации на данном предприятии, принимаются к учету по счету 01 «Основные средства». Если же обычным видом деятельности является передача активов во временное пользование, то объекты, приобретенные для сдачи в аренду (в лизинг) или прокат, принимаются к учету по счету 03 «Доходные вложения в материальные ценности». 

ВЛОЖЕНИЯ  ВО ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ 

        К вложениям во внеоборотные активы относятся затраты, связанные с поступлением активов, в последующем принимаемых к бухгалтерскому учету в качестве основных средств и нематериальных активов (внеоборотных активов).

  Вложения  во внеоборотные активы (инвестиции) представляют собой совокупность затрат на воспроизводство и улучшение качественного состава основных средств, то есть как совокупность капитальных затрат на: проектно—изыскательские работы и техническую документацию; строительные работы; реконструкцию, модернизацию и другие улучшения основных средств; буровые работы; монтажные работы; приобретение отдельных долгосрочных объектов (основных средств и нематериальных активов); формирование основного стада; приобретение земельных участков; приобретение объектов природопользования; приобретение внеоборотных активов по договору дарения и другим безвозмездным основаниям; получение внеоборотных активов в качестве вклада в уставный фонд.

  Вложения  во внеоборотные активы (инвестиции) бывают финансовые и реальные.

  Финансовые  вложения во внеоборотные активы (инвестиции) представляют собой использование своих собственных денежных средств на приобретение ценных бумаг (акций, облигаций, сертификатов и др.), предоставление другим организациям долгосрочных и краткосрочных займов.

  Реальные вложения во внеоборотные активы (инвестиции) представляют собой вложения во внеоборотные активы (инвестиции) в основной фонд. В соответствии с воспроизводственной структурой и спецификой основных фондов вложения во внеоборотные активы (инвестиции) в основной фонд могут быть определены как затраты на выполнение строительных и монтажных работ, проектно-изыскательских работ, приобретение оборудования, входящего и не входящего в сметы строек, требующего и не требующего монтажа, производственного инструмента и хозяйственного инвентаря, рабочего и продуктивного скота, по посадке и выращиванию многолетних насаждений и т.д.

Вложения  во внеоборотные активы (инвестиции) в  основной фонд по своей технологической структуре слагаются из стоимости следующих видов работ и затрат: строительных работ; работ по монтажу оборудования; оборудования (требующего и не требующего монтажа), предусмотренного в сметах па строительство; инструмента и инвентаря, включаемых в сметы на строительство; машин и оборудования, не входящих и сметы на строительство, т.е. приобретаемого юридическими лицами, их подразделениями, осуществляющими инвестиционную деятельность за счет инвестиций и основной фонд; прочих работ и затрат.