Водный налог. 2

Введение

Раньше, в советские времена, водопользование являлось бесплатным. Имелась только кратковременная  плата за орошение. Но рост задолженности  колхозов по плате за воду, привел к  отмене и этой платы. И лишь в 1982 году промышленные предприятия начали платить  за водопользование. С переходом  на рыночные отношения российское законодательство утвердило в качестве важного  условия платность водопользования. Эта позиция была обозначена в  Водном Кодексе, принятом в 1995 году. С  этого момента все водопользователи обязаны уплачивать водный налог.

Водный налог - это плата  направленная на восстановление и охрану водных объектов.

Основными отличиями водного  налога от ранее действовавшей платы  за пользование водными объектами  являются: расширение круга налогоплательщиков, к которым отнесены и физические лица. Ранее плательщиками являлись только физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность. Общий размер суммы платы в  части пользования поверхностными водными объектами вряд ли уменьшился, так как ставка платы за забор  воды из поверхностных водных объектов выросла не менее чем в два  раза. Возможно, что причиной отмены платы за сброс сточных вод  явились: нарушение принципа однократности  налогообложения, так как вода, забранная  из водного объекта, становилась  повторно объектом налогообложения  при сбросе после использования; технические сложности, связанные  с определением объемов сброса, который  в большинстве случаев определяется расчетным путем.

Актуальность темы исследования обусловлена теоретической и  практической значимостью вопросов, касающихся нормативно-правового регулирования  водного налогообложения в Российской Федерации.

Целью работы является изучение актуальных вопросов, связанных с  водным налогом.

 Исходя из цели, ставятся  следующие задачи:

• рассмотреть понятие водного налога;
• рассмотреть содержание водного налога;
• проанализировать особенности уплаты и исчисления водного налога;
• проанализировать проблемы исчисления водного налога и пути их решения;
• в заключении сделать выводы.

Объект работы- отношения  складывающиеся в процессе взимания водного налога. Предмет работы - законодательство о водном налоге.

Курсовая состоит из теоретической  и практических глав, заключения, списка литературы и приложения. Для написания курсовой использовались различные материалы: учебники,  нормативные документы в области налогового права, интернет.

ГЛАВА 1. ИСТОРИЯ ФОРМИРОВАНИЯ ВОДНОГО НАЛОГА

1.1. Исторические аспекты развития водного налога в России

На протяжении многих лет  существуют платежи, связанные с  использованием водных ресурсов. На территории России плата за использование водных ресурсов существовала еще в 20-30-х годах XX в. как водный сбор. Она взималась с единицы орошаемой поверхности для возмещения расходов по эксплуатации водохозяйственных систем. Плательщиками являлись юридические и физические лица, а налогооблагаемой базой - сельскохозяйственный доход. С завершением коллективизации водный сбор был отменен.

С 1949-го по 1956 г. в СССР платили  за воду, подаваемую оросительными системами, а размер платы определялся пропорционально эксплуатационным расходам управлений оросительных систем.

С 1982-го по 1998 г. существовала плата за воду, забираемую промышленными предприятиями из водохозяйственных систем.

В качестве метода экономического регулирования водных отношений платность водопользования в России реализуется с 1991 г. при введении в действие тарифов за забор воды из водохозяйственных систем. Плата определялась на базе установленного тарифа и лимитов водозабора и отражалась в себестоимости продукции. Однако в тарифах не учитывался забор воды непосредственно из водного объекта, не рассматривались другие виды водопользования, а инфляция практически свела на нет эффективность данного вида экономического регулирования водопотребления.[10.стр. 137]. В условиях перехода к рыночной экономике Россия оказалась без эффективного экономического механизма регулирования водных отношений, стимулирования рационального  водопользования  и обеспечения финансирования деятельности по восстановлению и охране водных объектов и защите от вредного воздействия вод, не было механизма реализации мероприятий, предусмотренных в федеральных целевых водохозяйственных программах.

    На момент вступления  в силу Водного кодекса РФ  плата за пользование водными  объектами в РФ взималась в  форме платы за воду, забираемую  промышленными предприятиями из  водохозяйственных систем. Эта плата  была введена еще в советское  время. Нормативным актом по  данному платежу являлось письмо  Министерства финансов РСФСР  от 27 мая 1991 г. №16/111 "Об исчислении  и внесении в бюджет платы  за воду". В соответствии с  Законом РФ от 27 декабря 1991 г. N 2118-1 "Об основах налоговой системы  в РФ" плата за воду относилась  к региональным налогам.

   Промышленные предприятия  платили и за воду, забираемую  непосредственно из водохозяйственных  систем, и за воду, которую они  получали от других промышленных  предприятий или от предприятий  коммунального хозяйства. Кроме  того, уплачивать нужно было как  за поверхностную, так и за  подземную воду.[10. стр 140]

  Расчет платы производился  по специальным тарифам исходя из базового тарифа, который составлял 1,15 коп. за 1 куб. м - за забор воды из поверхностных водных объектов, 2 коп. за 1 куб.м - за забор воды из подземных водных объектов. К базовым тарифам применялись так называемые доплаты или скидки с базового тарифа с учетом дефицита водных ресурсов по бассейнам рек и иных водных объектов. За сверхлимитный забор воды предприятия должны были исчислять плату в пятикратном размере.

   В особом порядке  плату рассчитывали предприятия  теплоэнергетики при использовании  воды на нужды охлаждения агрегатов:  в пределах утвержденного лимита  плата исчислялась в размере  30 процентов от тарифа, за воду, забранную сверх лимита, необходимо  было вносить плату в размере  полного тарифа.

    Не все виды  забора воды подлежали налогообложению.  От платы освобождались предприятия,  которые отпускали другим потребителям  воду, ранее забранную из водохозяйственных  систем. В этом случае к плате  привлекались конечные потребители.  Освобождался от платы и забор  воды рыбоводными заводами и  прудовыми хозяйствами. Не нужно  было платить также за забор морских вод, за добычу подземных минеральных, теплоэнергетических и промышленных вод.[13.стр. 453]

В 1995 г. был принят Водный кодекс Российской Федерации, которым предусматривались два платежа: за пользование водными объектами (водный налог) и плата, направляемая на восстановление и охрану водных объектов. С целью реализации  положений Водного кодекса Российской Федерации в соответствии с Распоряжением Правительства РФ от 27 января 1996 г. № 85-р в октябре 1996 г. был подготовлен проект постановления Правительства РФ "О порядке установления и взимания платы, связанной с пользованием водными объектами, и расходования средств федерального целевого бюджетного фонда восстановления и охраны водных объектов"; 22 апреля 1998 г. законопроект получил одобрение Совета Федерации, и в мае 1998 г. Постановление Правительства РФ было введено в действие.

На территориях субъектов  РФ плата за пользование водными  объектами вводилась региональными  законами с момента утверждения  конкретных ставок платы по водохозяйственным  бассейнам и категориям водопользователей.

Плата за пользование водными  объектами сохранила принцип  дифференциации ставок по экономическим  бассейнам и конкретным водным объектам. Эта дифференциация осуществляется Правительством РФ. Вместе с тем  право установления окончательных  ставок по категориям плательщиков и  видам водопользования предоставлено  законодательным органам субъектов  РФ.

   Плательщиками платы за  пользование водными объектами  были признаны не только промышленные  предприятия, но и все организации,  а также предприниматели, осуществляющие  специальное пользование водными  объектами, подлежащее лицензированию. Помимо забора воды, вышеуказанный  Федеральный закон рассматривает  в качестве объекта платы сброс  вод, пользование акваторией водных  объектов, а также пользование  водными объектами для удовлетворения  потребностей гидроэнергетики в  воде.

     Федеральным  законом "О плате за пользование  водными объектами" был расширен  состав плательщиков по сравнению  с платой за воду, забираемую из водохозяйственных систем. Плату за пользование водными объектами обязаны были вносить не только промышленные предприятия, но и иные категории организаций, а также индивидуальные предприниматели.

     Основным условием  привлечения организации или  индивидуального предпринимателя  к плате за пользование водными  объектами является осуществление  специального пользования водными  объектами, подлежащего лицензированию. Был увеличен и перечень объектов  налогообложения: забор воды дополнен  сбросом сточных вод, пользованием  акваториями водных объектов, а  также пользованием водными объектами  для удовлетворения потребностей  гидроэнергетики в воде (выработка  электроэнергии).

Первоначально Федеральный  закон "О плате за пользование  водными объектами" не распространялся  на забор (добычу) вод из подземных  водных источников. Это было связано  с тем, что за подземную воду взимались  платежи за право на пользование  недрами и отчисления на воспроизводство  минерально-сырьевой базы в соответствии с Законом РФ от 21 февраля 1992 г. N 2395-1 "О недрах".

С 1 января 2002 г. платежи за пользование недрами и отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы были отменены, а вместо этих налогов  введен налог на добычу полезных ископаемых. С этого момента за добычу подземных  минеральных, термальных и промышленных вод уплачивается налог на добычу полезных ископаемых. Добыча иных подземных  вод (так называемых пресных) облагается платой за пользование водными объектами.

     Федеральным  законом "О плате за пользование  водными объектами" сохранены  виды водопользования, освобождаемые  от налогообложения, а также  основания для исчисления платы  в пониженном или в пятикратном  размере.

   Федеральный закон  "О плате за пользование  водными объектами" действовал  до конца 2004 г. С 1 января 2005 г. в РФ был введен водный  налог, предусмотренный главой 25.2 "Водный налог" НК РФ. В проекте закона о взимании водного налога устранен ряд неточностей и решены некоторые спорные вопросы законодательства: исключено применение повышенной ставки при безлицензионном водопользовании; устранено несоответствие в определении объекта платы и размера ставки при лесосплаве; выведен из перечня объектов налогообложения такой вид водопользования, как забор воды водным транспортом для обеспечения работы технологического оборудования; отменено право субъектов Российской Федерации устанавливать льготы по плате; из перечня  объектов налогообложения  исключен такой вид пользования водными объектами как сброс сточных вод в водные объекты.

1.2. Развитие нормативно-законодательной базы водного налога

С 1 января 2005 года предприятия  вместо платы за пользование водными  объектами стали платить водный налог. Соответствующей главой - 25.2 - пополнил Налоговый кодекс РФ Федеральный закон от 28 июля 2004 г. № 83-ФЗ. А Федеральный закон от 6 мая 1998 г. № 71-ФЗ "О плате за пользование водными объектами" со следующего года действовать перестанет.

Водный налог - федеральный. Это  значит, что регионы уже не вправе изменить то, что установлено главой 25.2 Налогового кодекса РФ.

Так же как и плату, налог начали перечислять организации и физические лица, забирающие воду из рек, озер и морей, пользующиеся их акваторией, а также использующие водные объекты для гидроэнергетики (п. 1 ст. 333.9 Налогового кодекса РФ).

Вместе с тем, в отличие от платы, фирме не придется перечислять  налог, если она сбрасывает в реки, озера или моря сточные воды. Такие  действия водным налогом не облагаются.

В пункте 2 статьи 333.9 Налогового кодекса  РФ перечислены льготы по водному  налогу. Их не меньше, чем сейчас по плате за пользование водными  объектами. Другое дело, что с нового года региональные власти не смогут устанавливать  дополнительные льготы по водному налогу. На сегодняшний день у них такое  право есть.

Теперь о ставках нового налога. Все они установлены в статье 333.12 Налогового кодекса РФ по каждой реке, озеру и морю. И региональные власти не смогут их изменить.

Напомним, что сейчас на федеральном  уровне установлены лишь минимальные  и максимальные значения ставок платы  за пользование водными объектами. Диапазон ставок для конкретного  водоема устанавливает Правительство  РФ. А точные значения определяют субъекты Российской Федерации.

В целом же ставки водного налога либо приблизительно равны тем, что  действуют сейчас, либо превышают  максимальные ставки платы за пользование  водными объектами.

Налоговый период по водному налогу равен кварталу. Перечислять налог  нужно будет по местонахождению  используемой реки, озера или моря не позднее 20 января, апреля, июля или октября [8.ст. 333.14]. В эти же сроки нужно представить в местную инспекцию налоговую декларацию.

После 1 января 2007 года не признаются плательщиками водного  налога организации и физические лица, осуществляющие водопользование  на основании договоров водопользования (на забор поверхностной воды и  использование акватории) или решений  о предоставлении водных объектов в  пользование (на сброс), заключенных (принятых) после введения в действие нового Водного кодекса (Федеральный закон  №73-ФЗ от 03.06.2006 г.).  
1 января 2007 года вступил в силу новый Водный кодекс Российской Федерации.

Документ устанавливает  бассейновый способ управления водными  объектами. Бассейн водного объекта  представляет собой территорию, сток вод, с которой через систему  водоемов и водоток осуществляется в море или озеро. Речной бассейн, как правило, охватывает территории нескольких субъектов Федерации, поэтому  Кодекс разделил территорию Российской Федерации без привязки к конкретным регионам на 20 бассейновых округов - Балтийский, Баренцево-Беломорский, Донской, Днепровский и т.д. Бассейновый  округ признан основной единицей управления в области использования  и охраны водных объектов. Учитывая, что бассейновые округа не совпадают с границами субъектов Российской Федерации, новый Кодекс закрепляет на водные объекты федеральную собственность. И лишь пруды и так называемые обводненные карьеры, расположенные в границах земельного участка, собственником которого является субъект Российской Федерации, муниципальное образование, физическое или юридическое лицо, могут находиться в собственности перечисленных субъектов (Водный кодекс Российской Федерации от 03.06.2006 № 74-ФЗ; Федеральный закон от 03.06.2006 №73-ФЗ).

Определены ставки за пользование водными объектами, находящимися в федеральной собственности, а также правила расчета и  взимания такой платы.

         С 1 января 2007 года ставки платы за изъятие водных ресурсов из поверхностных водных объектов установлены в пределах от 246 до 576 рублей за 1 тыс. куб. м - для рек.

       Ставка платы за изъятие водных ресурсов из поверхностных водных объектов для питьевого и хозяйственно-бытового водоснабжения населения установлена в размере 70 рублей за 1 тыс. куб. м водных ресурсов. Ставки платы за использование акватории поверхностных водных объектов будут от 15,72 до 49,8 тыс. рублей за 1 кв. км используемой акватории в год.

Расчет размера  платы производят физические и юридические  лица, приобретающие право пользования  поверхностными водными объектами  или их частями. Размер платы определяется как произведение платежной базы и соответствующей ей ставки платы. Платежная база устанавливается  в договоре водопользования по каждому  виду пользования водными объектами  и определяется отдельно в отношении  каждого водного объекта или  его части (Постановление Правительства  РФ от 30.12.2006 № 876 и Постановление  Правительства РФ от 14.12.2006 №764).

С 1 января 2007 года подготовка и принятие решения о предоставлении поверхностного водного объекта  в пользование осуществляются по новым правилам.

        В зависимости от формы собственности водного объекта и предполагаемых целей его использования решение о предоставлении поверхностного водного объекта принимается Правительством РФ, Федеральным агентством водных ресурсов или его территориальным органом, а также региональным органом исполнительной власти или органом местного самоуправления. Физическое лицо, юридическое лицо или индивидуальный предприниматель, заинтересованные в предоставлении водного объекта, должны обратиться в территориальный орган Федерального агентства водных ресурсов с запросом о предоставлении сведений о водном объекте, содержащихся в государственном водном реестре.

На основании  указанных сведений заинтересованное лицо обращается с заявлением о предоставлении водного объекта в пользование  в исполнительный орган государственной  власти или орган местного самоуправления по месту расположения водного объекта.

К заявлению должны прилагаться документы в соответствии с установленным перечнем (Постановление  Правительства РФ от 30.12.2006 №844).

Для приведения уровня налоговой нагрузки  пользователей водными объектами в 2011-2013 годах к уровню эффективной налоговой нагрузки 2004 года необходима индексация ставок водного налога.

Учитывая фактическую динамику изменения индекса потребительских  цен за 2006-2009 годы и их прогноз  на 2010-2013 годы: 1,097 (2006 год), 1,09 (2007 год), 1,141 (2008 год), 1,1166 (2009 год), 1,061 (2010 год), 1,074 (2011 год), 1,069 (2012 год), 1,065 (2013 год) ставки водного  налога с 2011 года необходимо увеличить  в 1,74 раза.   

Законопроектом  предусматривается поэтапная индексация ставок водного налога: с 1 января 2011 года с учетом коэффициента 1,25 к действующим ставкам водного налога, с 1 января 2012 года - коэффициента 1,26 к ставкам 2011 года,  с 1 января 2013 года  – коэффициента 1,27  к ставкам 2012 года.       

 Указанные коэффициенты рассчитаны  на основе фактических показателей  индекса потребительских цен  за 2005-2009 годы и их прогноза  на 2010-2013  годы.       

 С принятием  федерального закона «О внесении изменений в главу 25.2 «Водный налог» части второй Налогового кодекса Российской Федерации в Водный кодекс Российской Федерации» доходы федерального бюджета предположительно увеличатся:   в 2011 году на 1513,25 млн.рублей по сравнению с 2010 годом, в 2012 году на 2629,48 млн.рублей по сравнению с 2011 годом и в 2013 году на 4574,14 млн.рублей по сравнению с 2012 годом.

1.4.Анализ поступления водного налога в федеральный бюджет России

Как известно, Федеральным  законом «О внесении изменений в  часть вторую Налогового кодекса  Российской Федерации, изменения в  ст. 19 Закона «Об основах налоговой  системы в Российской Федерации», а также о признании утратившими  силу отдельных законодательных  актов Российской Федерации» от 28.07.2004 г. № 83-ФЗ с начала 2005 г. был введен федеральный водный налог. Сумма поступлений этого налога в федеральный бюджет составила в 2005 г. 11,6 млрд. руб., а в 2006 г. – 14,3 млрд. руб. В 2007 г. общий объем водного налога составил свыше 14. Администратором водного налога является Федеральная налоговая служба России.

Данный налог полностью  перечисляется в федеральный  бюджет, где трансформируется (обезличивается, как и большинство других налогов) и лишь косвенным образом влияет на государственное финансирование водохозяйственных и водоохранных мероприятий.

Динамика заданий федерального бюджета по выплатам водного налога и его фактического поступления, а также финансово-экономической  роли в бюджетных доходах представлена в табл.

Таблица  1.

Поступление водного налога в доходы федерального бюджета Российской Федерации

Роль водного налога среди  всех доходов федерального бюджета  остается незначительной и имеет  тенденцию к уменьшению. Иначе  говоря, темпы роста других налогов, платежей и неналоговых поступлений  превышают темпы увеличения водного  налога. Указанная тенденция заметна  также в отношении водного  налога в общей совокупности налогов, сборов и регулярных платежей за пользование  природными ресурсами. Доля водного  налога в составе этих природно-ресурсных  поступлений уменьшилась с 1,33% в 2006 г. до 1,28% в 2007 г.

В соответствии со статьей 20 Водного кодекса Российской Федерации (утвержден Федеральным законом  от 3.06.2006 г. № 73-ФЗ), начиная с 2007 г. предусмотрено введение платы за пользование водными объектами или их частями. Эта плата устанавливается в соответствии с договорами водопользования. При этом ставки платы за пользование водными объектами, находящимися в федеральной собственности, также как порядок расчета и взимания этой платы устанавливаются Правительством Российской Федерации. Платежи и порядок их расчета по объектам, находящимся в собственности субъектов Федерации и муниципальных образований, устанавливаются органами государственной власти соответствующих уровней управления. Администратором платежей за пользование водными объектами является Федеральное агентство водных ресурсов.

Предприятия, осуществляющие водопользование, в принципе не могут  подвергаться двойному налогообложению, т.е. выплачивать одновременно водный налог и платеж при осуществлении  одного и того же водопользования  по одному и тому же водному объекту.

Что касается расходной части  федерального бюджета, то выделение  средств на водохозяйственные и  водоохранные мероприятия по подразделу «Водные ресурсы» раздела «Национальная  экономика» за последние годы проводилось  в меньших объемах, нежели поступало  в доходную часть бюджета в  виде водного налога. Если прибавить  сюда средства, проходящие по иным разделам бюджета («Межбюджетные трансферты»  и др.), то приходная и расходная  суммы окажутся близкими.

В соответствии с Федеральным  законом «Об исполнении федерального бюджета за 2005 год» от 9.04.2007 г. № 41-Ф3 по подразделу «Водные ресурсы» раздела «Национальная экономика» в расходной части бюджета было выделено свыше 4219 млн. руб. Это составило 99% от первоначально установленной, а также от скорректированной величины. В 2006 г. эти показатели по Федеральному закону от 3.04.2008 г. № 36-ФЗ были на уровне соответственно 8043 млн. руб. и около 99%. Рост фактических расходов федерального бюджета по подразделу «Водные ресурсы» в 2006 г. по сравнению с 2005 г. составил 1,9 раза. В 2007 г. по оценке объем финансирования по рассматриваемому подразделу повысился по сравнению с 2006 г. почти в 1,8 раза. Таким образом, за два года выделение средств в федеральном бюджете более чем утроилось. Также растет доля затрат по подразделу «Водные ресурсы» в общем объеме расходов федерального бюджета – 0,21% в 2006 г. против 0,12% в 2005 г.

Кроме того, в 2006-2007 гг. резко повысились профильные затраты по разделу «Межбюджетные трансферты» расходной части федерального бюджета.

Все это тем более важно, поскольку суммарные расходы  федерального бюджета на все цели в 2007 г. увеличились по сравнению с 2005 г. лишь в 1,9 раза, т.е. темпы роста здесь были более низкими нежели финансирование водного хозяйства.

Однако указанная динамика все же недостаточна. Расчеты показывают, что в 2007 г. объем инвестиций в основной капитал на охрану и рациональное использование водных ресурсов в сопоставимых ценах был примерно на уровне 1995 г. и значительно ниже уровня 1990 г.

Отсутствие фактических  поступлений платы за пользование  водными объектами в 2006-2007 гг. объясняется  реформированием водного законодательства. Водным кодексом Российской Федерации  с 01.01.2007 предусмотрен переход от лицензирования к договорам водопользования.

В связи с отсутствием  заключенных договоров водопользования  в 2007 году плата за пользование водными  объектами отсутствовала, в то же время ряд водопользователей, имеющих  лицензии на водопользование, продолжали уплачивать водный налог.

Значительное снижение объемов  поступлений водного налога в  бюджет в 2009 году можно объяснить  сложным финансовым положением предприятий-водопользователей, связанным с экономическим кризисом в стране.

Поступление водного налога в федеральный бюджет на 2011 год  прогнозируется в сумме 6 593,2 млн. рублей (0,01% к ВВП).

По сравнению с уточненной оценкой поступления водного  налога за 2010 год прогнозируется увеличение доходов федерального бюджета на 360,3 млн. рублей или на 5,8 процента. Предполагаемое повышение с 1 января 2011 г. ставок водного  налога в 1,25 раза относительно ставок, действующих в 2010 году, обеспечит  рост доходов от поступления водного  налога на 1349,9 млн. рублей, при этом переход водопользователей от уплаты водного налога к взиманию платы  за пользование водными объектами  уменьшит поступление доходов в  федеральный бюджет на 989,6 млн. рублей.

Прогноз поступления водного  налога на 2011 год рассчитан на основе объемов водопользования, фактически сложившихся за 2010 год, и уменьшенных  на объемы водопользования по договорам, заключаемым водопользователями взамен лицензий, прекращающих свое действие в 2011 году, и ставок налога по видам  водопользования, установленных в  главе 25.2 «Водный налог» Налогового кодекса Российской Федерации с  учетом изменений, вступающих в силу с 1 января 2011 года.[19]

Поступление водного налога в федеральный бюджет на 2012-2013 годы прогнозируется в сумме 6 501,8 млн. рублей (0,01% к ВВП) и 8 022,0 млн. рублей (0,01% к  ВВП) соответственно.