Взаимосвязь финансового и управленческого учёта. Законодательные основы бухгалтерского управленческого учёта. 2

Содержание

Введение

В условиях развивающихся рыночных отношений  значительно усложняется процесс  управления предприятием, которому предоставлена  полная хозяйственная финансовая самостоятельность. Эффективность работы предприятия  во многом зависит от управленческой деятельности, обеспечивающей ему реальную экономическую самостоятельность, конкурентоспособность.

Финансовый  учет как основная часть информационной системы предприятия не обеспечивает управленцев всех уровней оперативной  информацией и не предоставляет  информацию для планирования координации  будущего развития предприятия в  условиях рынка.

В этих условиях неизбежным становится появление управленческого  учета как самостоятельного направления  бухгалтерской деятельности. Эффективность  управления во многом зависит от полноты  информации с деятельностью структурных  подразделений, служб, отделов предприятия.

В последнее  время появилось много публикаций посвященных проблемам ведения управленческого учета и необходимости его применения на практике при управлении финансами предприятия. Это проблема изучалась такими учеными, как А. Апчер, А. Бородкин, Н. Чумаченко, В. Моссаковский, В. Ластовецкий, Л. Нападовская, А. Загородний, З. Гуцайлюк, Ф. Бутынец, Т. Карпова, С. Голов, В. Палий, Н. Данилочкина и др.

Вопросы финансового учёта подробно рассматриваются в трудах В.Г. Гетьмана, В.А. Тереховой, В.М. Власовой, Д.Л. Волкова, О.В. Акулич и др.

Актуальность данной темы обусловлена тем, что на любом предприятии необходимо ведение как финансового учета (сдача отчетности, например, в налоговую инспекцию, предоставление сведений аудиторам и т.д.), так и управленческого учета.

Целью настоящей курсовой работы является анализ финансового и управленского учёта. Для достижения поставленной цели в работе решены следующие задачи:

1. охарактеризована сущность финансового учёта;
2. рассмотрена экономическая сущность бухгалтерского управленческого учета;
3. показаны сходства и различия между финансовым и управленческим учётом;
4. выявлены взаимосвязи бухгалтерского управленческого учета с финансовым учетом;
5. изучено российское законодательство о бухгалтерском управленческом учете.

Курсовая работа состоит из введения, двух глав, разбитых на параграфы, заключения и списка использованной литературы.

1. Теоретические основы финансового и управленческого учета: сущностные черты и особенности

1.1.Понятие и сущность финансового учёта

Классическое определение финансового учета гласит: «финансовый учет есть система, которая осуществляет измерение, обработку и передачу финансовой и экономической информации об определенном хозяйствующем субъекте». Данная информация дает возможность пользователям принимать обоснованные решения при выборе альтернативных вариантов использования ограниченных ресурсов при управлении хозяйственной деятельностью фирмы.

Д.Л. Волков даёт следующее определение  финансовому учёту: «Финансовый учет (financial accounting), - это учет в целях обеспечения информацией широкого круга пользователей и, прежде всего, внешних по отношению к организации, что, однако, не предполагает, что данные финансового учета не используются внутренними пользователями и не влияют на принятие ими управленческих решений». [8, c. 640]

Основная цель финансового учета  состоит в получении информации для составления бухгалтерской (финансовой) отчетности для внешних пользователей.

Финансовый учет регистрирует в  основном уже свершившиеся факты (информацию о прошлом). Его объектом является финансово-хозяйственная деятельность организации: ее имущество, обязательства, хозяйственные операции, финансовые результаты. Ведение финансового  учета обязательно, оно строго регламентируется нормативными документами — законодательством  РФ, стандартами (положениями), методическими  указаниями и др. Ответственность  за это несет руководитель организации. В Законе РФ «О бухгалтерском учете» указано, что лица, ответственные  за организацию и ведение бухгалтерского учета, в случае уклонения от ведения  учета в порядке, установленном  законодательством РФ, искажения  отчетности, несоблюдения сроков ее представления  и публикации привлекаются к административной или уголовной ответственности.

Данные финансового учета в  установленном порядке сводятся в финансовой отчетности, которая  представляется внешним пользователям (собственникам организации, налоговым  органам, органам статистики и т. д.); в значительной степени они  не представляют коммерческой тайны, поскольку  характеризуют лишь обобщенные показатели деятельности организации.

В финансовом учете затраты группируются по экономическим элементам (однородным группам). Независимо от формы собственности  организации положением о расходах организации установлен единый перечень экономических элементов: материальные затраты, затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизация, прочие затраты.

Основные элементы метода финансового  учета — документация, денежная оценка, счета, двойная запись, инвентаризация и баланс, то есть равенство активов источникам их образования (активы = капитал + обязательства).

Финансовый учет основан на общепринятых принципах, которые регулируют запись и передачу финансовой информации. На их основе в каждой организации  разрабатываются стратегические положения  и определяются (выбираются) конкретные правила ведения бухгалтерского учета имущества, обязательств и  хозяйственных операций.

 Принципы финансового учета:  принцип целостности, принцип автономности, принцип действующей организации, принцип денежного измерения, принцип двойной записи, принцип (допущение) временной определенности фактов хозяйственной деятельности, принцип конфиденциальности, принцип регистрации, принцип определения элементов бухгалтерской (финансовой) отчетности.

К ведению финансового учета  во всех организациях страны независимо от их организационно-правовой формы, формы собственности и отраслевой принадлежности предъявляются следующие общие требования.

Организация ведет финансовый учет имущества, обязательств и хозяйственных  операций (факторов хозяйственной деятельности) путем двойной записи на взаимосвязанных  счетах бухгалтерского учета, включенных в рабочий план. Рабочий план счетов разрабатывается организацией на основе Плана счетов бухгалтерского учета, утвержденного Министерством финансов РФ.

Осуществление Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности, а также переход на новый План счетов способствовали подразделению  бухгалтерского учета на два вида учета: финансовый и управленческий.

Финансовый учет предназначен для  обобщения информации о деятельности организации в целом: доходах  и расходах, состоянии денежных средств, дебиторской и кредиторской задолженности, наличии и движении активов, а  также о платежах в бюджет и  Единый социальный налог, о финансовых вложениях, финансовых результатах  деятельности.

Таким образом, в финансовом учете  формируется информация по общим  показателям деятельности коммерческой организации. Данные финансового учета  сводятся в финансовой отчетности и  представляются внешним пользователям: учредителям организации, органам  статистики, банковским, финансовым учреждениям  и налоговым органам.

В финансовом учете отражаются общие  показатели деятельности организации, и поэтому данные финансового  учета не представляют коммерческую тайну, поскольку в финансовом учете  находит отражение необходимая  информация в финансовую бухгалтерию, где нужны данные о затратах для  контрольных целей и обеспечения  сопоставимости данных с управленческим учетом.

В.Г. Гетьман отмечает следующие  необходимые принципы построения финансового учета: [15, c.816]

— ведение  учета должно осуществляться на базе Международных и Российских стандартов учета и отчетности;

— финансовый учет должен отвечать всем требованиям  пользователей финансовой отчетности;

— финансовая отчетность должна представляться в  денежном выражении;

— финансовый учет и отчетность формируют достоверную, объективную, полную и современную  информацию;

— финансовый учет и отчетность организуются на основе бухгалтерских счетов и двойной  записи;

— финансовая информация предполагает проведение аудиторских  проверок и осуществление анализа  финансового состояния организации;

— организация  учета инфляции (изменение цен). Организация  на основании регламентирующих документов и приводимого в печати индекса  цен должна определять реальную стоимость  материально-производственных запасов.

1.2 Бухгалтерский управленческий учёт: сущность и назначение

Управленческий  учет — это комплексная система учета, планирования, контроля, анализа информации о доходах и расходах и результатах хозяйственной деятельности организации в необходимом аналитическом разрезе, которая необходима для оперативного принятия различных управленческих решений в целях оптимизации финансовых результатов деятельности организации в краткосрочной и долгосрочной перспективах.

Управленческий  учет можно определить и как «самостоятельное направление бухгалтерского учета организации, которое обеспечивает ее управленческий аппарат информацией, используемой для планирования, управления, контроля и оценки организации в целом, а также ее структурных подразделений».[5, c. 528]. Этот процесс включает выявление, измерение, фиксацию, сбор, хранение, защиту, анализ, подготовку, интерпретацию, передачу и прием информации, необходимой управленческому аппарату для выполнения его функций. Управленческий учет представляет собой одновременно и систему, и область исследований. Он является важным элементом системы управления организацией и функционирует параллельно с системой финансового учета.

Бухгалтерский управленческий учет - это связующее звено между учетным процессом и управлением предприятием. Предметом бухгалтерского управленческого учета является производственная деятельность организации и ее отдельных структурных подразделений (сегментов), называемых центрами ответственности.[5, c. 12]

В управленческом учете под центром ответственности понимают структурное подразделение организации, во главе которого стоит менеджер, контролирующий затраты, доходы и средства, инвестируемые в этот сегмент бизнеса, - показатель, определяемый для данного подразделения руководством.

Сегменты  бизнеса, деятельность которых является предметом бухгалтерского управленческого  учета, могут обладать юридической  самостоятельностью или входить в состав организации на правах структурных подразделений.

Цели управленческого  учета:

- выработка рекомендаций на будущее на основе анализа происшедших явлений;

- обеспечение менеджеров организации информацией для принятия объективных, оперативных управленческих решений.

Основные  задачи управленческого учета:

- выявление и измерение основных показателей, характеризующих деятельность организации;

- сбор и хранение информации о значениях показателей деятельности;

- подготовка и обработка информации в соответствии с поставленной целью;

- анализ полученных результатов;

- передача результатов анализа в соответствующие уровни управления организацией;

- калькулирование продукции;

- планирование и прогнозирование экономической эффективности деятельности организации;

- составление отчетов для контроля;

- предоставление объективной информации для принятия нестандартных решений в процессе управления организацией;

- прогнозирование и выбор наиболее эффективных путей развития организации.

   Система управленческого учета позволяет:

- иметь объективную и качественную информацию о себестоимости каждого вида продукции, выпускаемой предприятием;

- анализировать отклонения от запланированных результатов и выявлять причины отклонений;

- выявлять резервы повышения эффективности деятельности организации;

- обеспечивать контроль наличия и движения имущества, материальных, денежных и трудовых ресурсов;

- использовать достаточно гибкую систему ценообразования с учетом информации о таких же видах продукции, выпускаемых другими производителями;

- производить конкурентоспособную продукцию, цена которой может быть уменьшена за счет снижения определенных видов издержек;

- принимать обоснованные и эффективные управленческие решения, позволяющие значительно увеличить прибыль предприятия за счет снижения доли издержек и т.д.

Предметом управленческого  учета является производственная деятельность организации в целом и его отдельных структурных подразделений, которые по отношению к производственной деятельности классифицируются следующим образом:

- подразделения главных затрат, в которых непосредственно производится продукция;

- подразделения вспомогательных затрат, производящие продукцию для внутреннего потребления, оказывающие услуги в процессе производства.

Для каждого  места возникновения затрат устанавливаются единицы измерения, на которые приходятся издержки. Учет издержек по местам их возникновения позволяет руководству организации обеспечить объективный и оперативный контроль эффективности работы как организации в целом, так и его структурных подразделений; распределять накладные издержки между отдельными видами продукции в процессе калькулирования себестоимости продукции.

Объекты управленческого  учета:

1. Издержки в целом по предприятию и по его структурным подразделениям. Они могут быть классифицированы таким образом:

- по видам издержек (материальные затраты, расходы на оплату труда, отчисления на государственное и обязательное медицинское страхование, амортизационные отчисления, прочие расходы). Учет издержек по видам позволяет оценить структуру затрат, учесть долю каждого вида затрат в общих затратах;

- по местам возникновения издержек. Местом возникновения затрат является структурное подразделение организации, функциями которого являются планирование, нормирование, учет издержек производства для контроля и управления затратами (цех, производственные участки, бригады, отделы технического контроля, главного механика, рекламы, финансовый отдел и т.д.);

- по центрам ответственности, т.е. по отдельным сегментам организации, за результаты деятельности каждого из них несет ответственность его руководитель;

- по носителям затрат.

2. Результаты хозяйственной деятельности организации и ее подразделений.

3. Финансовые результаты (затраты) центров ответственности.

4. Внутреннее ценообразование.

5. Бюджетирование и внутренняя отчетность.

Часть управленческого  учета, объектом учета которого являются только производственные издержки, называется производственным учетом.

Основными составляющими  производственного учета является учет издержек:

1) по видам — определение групп издержек в процессе производства продукции;

2) по местам возникновения — распределение издержек по производственным подразделениям;

3) по носителям — определение издержек, связанных с производством единицы конкретной продукции, конкретного заказа.

Система производственного  учета позволяет оценить себестоимость  единицы продукции, размер прибыли, приходящейся на единицу продукции, уровень рентабельности конкретного  вида продукции, а также продукции  в целом.

Как уже отмечалось, объектами бухгалтерского управленческого  учета являются затраты (текущие  и капитальные) предприятия и  его отдельных структурных подразделений  — центров ответственности; результаты хозяйственной деятельности как  всего предприятия, так и отдельных  центров ответственности; внутреннее ценообразование, предполагающее использование  трансфертных цен; бюджетирование и  внутренняя отчетность.

Хозяйственные операции, носящие исключительно  финансовый характер (операции с ценными  бумагами, продажа или покупка  имущества, арендные и лизинговые операции, инвестиции в дочерние и зависимые  общества и т.п.), выходят за рамки  предмета управленческого учета.

Важно отметить, что предметом управленческого  учета является производственная деятельность центров ответственности (сегментов  организации), поэтому иногда управленческий учет называют учетом по центрам ответственности, или сегментарным учетом. Однако отождествлять  эти понятия неправомерно, поскольку  сегментарный учет является важнейшей  составляющей управленческого учета.

Важнейшей задачей  бухгалтерского управленческого учета  является калькулирование. На базе выполненных  расчетов в системе управленческого  учета можно просчитывать различные  альтернативные варианты решения одной  задачи, выбирать из них оптимальный  и оперативно принимать эффективные  управленческие решения.

Методы, используемые в бухгалтерском управленческом учете, весьма разнообразны: [12, c. 26-30]

- элементы метода бухгалтерского финансового учета (счета и двойная запись, инвентаризация и документация, балансовое обобщение и отчетность);

- индексный метод (применяемый в статистике);

- приемы экономического анализа (в частности, пофакторный анализ);

- математические методы (корреляции, линейного программирования, наименьших квадратов и др.). Управленческий учет сегодня немыслим без использования ЭВМ.

Все вышеперечисленные  методы интегрируются в единую систему  и используются в целях управления предприятием.

В современной  экономической литературе часто  отождествляются понятия «управленческий» и «производственный» учет, но с  этим согласиться нельзя. Исторически  производственный учет является предшественником управленческого учета. Системы производственного учета ранее развивались по существу как расчетные, основной целью которых было определение затрат на производство и выручки на единицу продукции. В настоящее время к производственному учету предъявляются большие требования.

1.3 Управленческий учёт как элемент  системы бухгалтерского учёта

В современных условиях, когда предприятиям дана самостоятельность в разработке своих производственных программ, планов производственного и социального  развития, в определении стратегии  в области ценовой политики, существенно возрастает ответственность руководителей за принимаемые ими управленческие решения. Для выработки эффективных и оперативных решений управляющим необходима достоверная информация как о производственном, так и о финансовом положении предприятия. Решением второй части этой задачи и занимается бухгалтерская служба предприятия.

В самом общем виде бухгалтерский  учет — это информационная система, которая измеряет, обрабатывает и  передает финансовые данные. Говоря о  такой системе, в первую очередь  следует определить, что именно ею измеряется. Бухгалтерский учет связан с измерением влияния (в денежном выражении) хозяйственных операций на капитал конкретных хозяйствующих  единиц — организаций. Объектом измерения  в бухгалтерском учете являются хозяйственные операции.

По определению Американской ассоциации бухгалтеров, бухгалтерский учет —  это процесс идентификации информации, исчисления и оценки показателей  и предоставления данных пользователям  информации для выработки, обоснования  и принятия решений. Другими словами, бухгалтерский учет призван обеспечить определенных лиц информацией, необходимой  для принятия правильных решений.

Переход отечественной экономики  от административных методов управления к рыночным условиям хозяйствования коренным образом изменил запросы  пользователей бухгалтерской информации.

В условиях рыночной экономики значительно  усложнился процесс управления предприятием, которому предоставлена полная хозяйственная  и финансовая самостоятельность. Хозяйственная  самостоятельность заключается  в выборе организационной формы  предприятия, вида деятельности, партнеров  по бизнесу, в определении рынков сбыта продукции (услуг) и т.д. Финансовая самостоятельность предприятия  состоит в его полном самофинансировании, выработке финансовой стратегии, политики ценообразования и др. Следовательно, усложняются и задачи, стоящие  перед системой бухгалтерского учета. Бухгалтерский учет административной системы сегодня не смог бы удовлетворить  запросы современного «рыночного»  предприятия. В этих условиях неизбежным становится появление управленческого  учета как самостоятельной отрасли  бухгалтерской деятельности. Весь бухгалтерский  учет начинает делиться на финансовый и управленческий. На выходе бухгалтерской  информационной системы формируются  отчеты для:

1) внешних пользователей бухгалтерской  информации;

2) целей периодического планирования  и контроля;

3) принятия решений в нестандартных  ситуациях и выбора политики  организации.

Прерогативой финансового учета  является составление отчетов первой группы (внешних отчетов). При этом внешними пользователями бухгалтерской  информации могут быть владельцы  акций и кредиторы (настоящие  и потенциальные), поставщики, покупатели, представители налоговых служб  и внебюджетных фондов, служащие предприятия.

Держатели акций стремятся иметь  сведения о стоимости их капиталовложений и о том, какая прибыль извлекается из акций. Наемные работники хотят располагать данными о способности предприятия удовлетворять требованиям повышения заработной платы и воздерживаться от избытка рабочей силы. Кредиторы и владельцы ссудного капитала нуждаются в информации о способности той или иной фирмы выполнить взятые финансовые обязательства. Такие государственные организации, как Росстат России и налоговая инспекция, также собирают бухгалтерскую информацию и при этом уделяют внимание детализированным данным о декларируемой прибыли, начисляемых налогах, об объемах капиталовложений, имуществе и т.д.

Задачей бухгалтерского управленческого  учета является составление отчетов  второй и третьей групп, информация которых предназначена для собственников  предприятия (организации), где проводится учет, и его управляющих (менеджеров), т.е. для внутренних пользователей  бухгалтерской информации. Эти отчеты должны содержать информацию не только об общем финансовом положении предприятия, но и о состоянии дел непосредственно  в области производства. Содержание отчетов может меняться в зависимости  от их целевого назначения и должности  администратора, для которого они  предназначены, например: анализ себестоимости  изделия — с целью определения  себестоимости продукции; сметы  — для планирования будущих операций; текущие оперативные отчеты центра ответственности (производственного  участка) — для оценки результатов  его работы; отчеты о понесенных затратах — для принятия краткосрочных  решений; анализ сметы капитальных  вложений—для целей долгосрочного  планирования и т.д. Менеджеры нуждаются  в информации, которая поможет  им в принятии решений, контроле и  регулировании управленческой деятельности. К такой информации можно отнести, например, продажные цены, затраты  на производство, спрос, конкурентоспособность, рентабельность товаров, выпускаемых  их предприятием.

При составлении отчетов для  внешних пользователей в системе  финансового учета бухгалтер  обязан руководствоваться действующими нормативными документами, однако принципы отчетности, заложенные в них, не всегда способствуют истинному отражению  дел на предприятии, что приводит к искажению его реального  финансового состояния.

Так, в соответствии со ст. 8 Закона РФ «О бухгалтерском учете»: «...бухгалтерский  учет имущества, обязательств и хозяйственных  операций организаций ведется в  валюте РФ—в рублях». При падении  курса рубля это занижает реальную стоимость активов и искажает информацию о финансовом состоянии  предприятия, поскольку статьи баланса  с учетом индекса инфляции не корректируются, как это практикуется в странах  с развитой рыночной экономикой.

Согласно той же статье бухгалтерский  учет по валютным счетам организации  и операциям в иностранной  валюте ведется на основании пересчета  иностранной валюты по курсу ЦБ РФ на дату совершения операции. Но в условиях нестабильности рубля в стране представление  в рублевом эквиваленте валютных счетов также затрудняет восприятие руководителем финансовых показателей предприятия.

Статья 12 Закона гласит: «... недостача  имущества и его порча в  пределах норм естественной убыли относятся  на издержки производства или обращения, сверх норм — на счет виновных лиц. Если виновные лица не установлены  или суд отказал во взыскании  убытков с них, то убытки от недостачи  и порчи списываются на финансовые результаты организации» (в соответствии с действующим законодательством  это не ведет к уменьшению налогооблагаемой прибыли организации). Данное положение  позволяет списывать предприятиям недостачи материальных ценностей  на издержки обращения только в пределах установленных законом норм, оставшаяся же часть относится на финансовые результаты, что затрудняет в дальнейшем их анализ.

Данные бухгалтерского учета и  составляемой на их основе бухгалтерской (финансовой) отчетности призваны охарактеризовать результаты деятельности хозяйствующего субъекта как самостоятельного юридического лица, без учета вклада в эти  результаты отдельных структурных  подразделений (сегментов бизнеса). Однако подобной информации для целей  управления предпринимательской деятельностью  не достаточно.

На сегодняшний день общепризнанным является факт выделения налогового учета в самостоятельное направление бухгалтерской деятельности. Статьей 313 главы 25 НК РФ цель налогового учета определена как «формирование полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций». [1] При осуществлении этого вида учета организация должна руководствоваться специально разработанной учетной политикой для целей налогообложения и использовать аналитические регистры (в ряде случаев отличные от регистров финансового учета). Несмотря на то, что первичная база всех трех видов учета должна быть одинакова, каждый факт хозяйственной деятельности классифицируется и отражается ими по-своему, в соответствии с требованиями данного вида учета. Это совершенно разные направления бухгалтерской деятельности, отличающиеся собственными целями, задачами и конечными информационными результатами. Все вышеизложенное предопределило необходимость разделения отечественного учета на управленческий, финансовый и налоговый.

2. Взаимосвязь финансового и  управленческого учета. Законодательные  основы бухгалтерского управленческого   учета

2.1 Финансовый и управленческий учёт: сходства, различия и взаимосвязь

Между управленческим и финансовым учетом существуют различия, обусловленные соответствующими показателями учета. (Таблица 2.1.).

Таблица 2.1. Основные различия между управленческим и финансовым учетом