Взаимоувязка показателей бухгалтерской отчетности

Содержание

Введение

Результаты в любой  сфере бизнеса зависят от наличия  и эффективности использования финансовых ресурсов, которые приравниваются к кровеносной системе, обеспечивающей жизнедеятельность предприятия. Поэтому забота о финансах является отправным моментом и конечным результатом деятельности любого субъекта хозяйствования, в условиях рыночной экономики эти вопросы имеют первостепенное значение;  выдвижение на первый план финансовых аспектов деятельности субъектов хозяйствования, возрастание роли финансов является характерной чертой и тенденцией во всем мире.

Результативность  управления предприятием во многом зависит  от организации и совершенства его информативной базы. Основным источником информации для принятия управленческих решений является  бухгалтерская отчетность.

Заполнив все  необходимые формы бухгалтерской  отчетности, бухгалтер должен удостовериться, что все сделано правильно.

Для этого нужно  проверить взаимоувязку показателей  отчетных форм. Такая проверка является одной из важнейших процедур, завершающих составление бухгалтерской отчетности.

При проверке необходимо сверить основные показатели Бухгалтерского баланса (форма №1) с данными других отчетных форм.

Целью написания  данной работы является исследование взаимоувязки данных бухгалтерских отчетов разных форм.

В соответствии с поставленной целью в работе решаются следующие задачи:

1. Изучить нормативно-правовую  систему регулирования бухгалтерской  отчетности предприятия, состав  и порядок ее составления.

2. Изучить методику проведения проверки взаимосвязи бухгалтерских отчетов.

3. Провести анализ бухгалтерской отчетности предприятия на примере малого предприятия ООО «Факел».

Объектом работы выступает бухгалтерская отчетность ООО «Факел», на примере которого проводилась апробация предложенных в работе организационно-методических подходов к формированию бухгалтерской отчетности и ее использования в экономическом анализе.

ООО «Факел» занимается разработкой, пошивом и оптово/розничной продажей модной верхней женской и мужской одежды.

Предметом работы является совокупность теоретических и организационно-методических вопросов формирования бухгалтерской отчетности организаций и ее использования в экономическом анализе, включающих обобщение отечественной и международной нормативно-правовой базы формирования бухгалтерской отчетности; обоснование системы показателей, методик и способов экономического анализа деятельности организаций.

1. Теоретико-методологические аспекты составления бухгалтерской отчётности в Российской федерации

1.1. Нормативно-правовое регулирование бухгалтерской отчетности

Завершающим этапом каждого  отчетного года в бухгалтерском  учете является формирование годовой  финансовой (бухгалтерской) отчетности. Она служит основным источником информации о деятельности предприятия.

Образцы форм бухгалтерской  отчетности утверждены Приказом Министерства финансов России от 22.07.2003 г. № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организации». В целях совершенствования информационной системы представления бухгалтерской  отчетности совместным Приказом Госкомстата и Министерства финансов России «О кодах показателей годовой бухгалтерской отчетности организаций, данные по которым подлежат обработке в органах государственной статистики» от 14.11.2003 г. № 475/102н были утверждены коды показателей бухгалтерской отчетности. С помощью этих кодов осуществляется обработка данных бухгалтерской отчетности в органах государственной статистики.

Структура бухгалтерской  отчетности определена ст. 13 Федерального закона «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 № 129-ФЗ, нормами ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» [8]. Состав бухгалтерской отчетности до 2011 года был конкретизирован Приказом Министерства финансов России «О формах бухгалтерской отчетности организаций» № 67н:

- бухгалтерский баланс (форма № 1);

- отчет о прибылях и убытках (форма № 2);

- приложения к ним (форма № 3 «Отчет об изменениях капитала», форма № 4 «Отчет о движении денежных средств», форма № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу» и форма № 6 «Отчет о целевом использовании денежных средств»);

- пояснительная записка;

- аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с законодательством подлежит аудиту.

Приказ №67 утратил силу начиная  с годовой бухгалтерской отчетности за 2011 год в связи с изданием Приказа Минфина РФ от 22.09.2010 N 108н. Приказом Минфина РФ от 02.07.2010 N 66н [6] утверждены новые формы бухгалтерской отчетности.

Состав новой отчетности следующий:

- бухгалтерский баланс (Приложение № 1 к приказу);

- отчет о прибылях  и убытках (Приложение № 1 к  приказу);

- отчет об изменениях  капитала (Приложение № 2 к приказу);

- отчет о движении  денежных средств (Приложение  № 2 к приказу);

- отчет о целевом  использовании полученных средств, (для общественных организаций (объединений), не осуществляющих предпринимательской деятельности и не имеющих кроме выбывшего имущества оборотов по продаже товаров (работ, услуг)).

В отчетность за 2010 г. включена еще форма N 5 (Приложение к бухгалтерскому балансу). А в  отчетности за 2011 г. организация должна будет представить пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках в табличной форме. Пример составления таких пояснений прилагается к Приказу N 66н, но носит лишь рекомендательный характер, а не декларативный. Кроме того, к отчетности за 2010 г. должны прилагаться: пояснительная записка, аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с российским законодательством подлежит обязательному аудиту.

Бухгалтерская отчетность за 2010 г. (как промежуточная, так и годовая) прилагается к  сопроводительному письму организации, содержащему информацию о составе  представляемой бухгалтерской отчетности (в Приказе N 66н о сопроводительном письме ничего не сказано).

Конкретный объем бухгалтерской  отчетности зависит от вида организации. Так, субъекты малого предпринимательства, которые не подлежат обязательному  аудиту, могут включать в состав бухгалтерской отчетности только баланс и отчет о прибылях и убытках. Состав бухгалтерской отчётности субъектов малого бизнеса представлен в таблице 1.

Таблица 1

Состав бухгалтерской  отчётности субъектов малого бизнеса

Начиная с отчетности за 2011 год организации самостоятельно будут определять детализацию показателей по статьям новых форм отчетности, а дополнительное раскрытие информации будут изложены в соответствующих пояснениях.

Пояснения (ранее – пояснительная  записка) к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках (далее — Пояснения) могут быть оформлены в табличной и (или) текстовой форме. В случае выбора организацией табличной формы пояснений, за основу берется Приложении № 3 к приказу, которое напоминает ныне действующую «пятую» форму.

Для субъектов малого предпринимательства предусмотрен упрощенный порядок формирования бухгалтерской  отчетности:

— в бухгалтерский  баланс и отчет о прибылях и  убытках включаются показатели только по группам статей (без детализации  показателей);

— в приложениях к  бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках приводится только та информация, без которой  невозможна оценка финансового положения  организации или финансовых результатов  ее деятельности.

При этом за малыми предприятиями  остается право формировать отчетность в общем порядке, без каких-либо сокращений.

Аудиторское заключение не включено в состав бухгалтерской  отчетности, но при этом проведение обязательного аудита никто не отменял. Критерии для организаций, обязанных  проводить обязательный аудит, установлены Федеральным законом «Об аудиторской деятельности» № 307-ФЗ от 30 декабря 2008 года.

1.2. Общие требования к составлению и представлению бухгалтерской отчётности

Пользуясь образцами  форм, предложенными Министерством  финансов России в Приказе № 66н, организации разрабатывают собственные формы бухгалтерской отчетности. При этом нужно соблюдать общие требования к бухгалтерской отчетности, такие как полнота, нейтральность, существенность и т.д. В бухгалтерскую отчетность должны входить показатели, необходимые для формирования полного и достоверного представления о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении.

Существенность показателя зависит от оценки показателя, его характера и прочих конкретных условий. Согласно п. 1 Указаний о порядке составления и представления отчетности (Приказ Министерства финансов № 66н) показатель считается существенным, если его нераскрытие может повлиять на правильность решения заинтересованных пользователей, которое принимается на основе отчетной информации. Организация может принять решение, что существенной признается сумма, удельный вес которой в общем итоге соответствующих данных за отчетный год составляет, например, не менее 5%.

Первостепенным при составлении баланса все же является соблюдение принципа достоверности, полноты и нейтральности. Иногда показатель, который можно признать несущественным по величине, существен по своей значимости.

Организациям разрешено  составлять бухгалтерскую отчетность непосредственно по формам, рекомендованным Министерством финансов России в Приказе № 66н. Но при этом следует убрать из отчетных форм строки, оставшиеся незаполненными. Пустых строк в формах бухгалтерской отчетности быть не должно. Об этом говорится в п. 5 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденных Приказом Министерства финансов № 66н.

Госкомстат России разработал кодировку строк форм бухгалтерской  отчетности, которые необходимы для  обработки статистических данных. Но коды присвоены не всем показателям отчетных форм. Несмотря на это, кодировать надо все строки отчетности, включая те, для которых Приказом Госкомстата и Министерства финансов России № 475/102н коды не предусмотрены, а также строки, дополнительно вводимые организацией в отчетные формы. То есть во всех строках бухгалтерской отчетности должны быть проставлены коды. Это требование п. 8 Указаний о порядке составления и представления отчетности (Приказ Министерства финансов № 66н).

На формах бухгалтерской отчетности, составленных организацией, должны быть обязательные реквизиты. Их перечень приведен в п. 6 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденных Приказом Министерства финансов № 66н.

Данные в отчетных формах приводятся в тысячах рублей (при существенных оборотах продаж, активов и обязательств — в миллионах рублей) без десятичных знаков. Никаких помарок и подчисток в формах бухгалтерской отчетности не допускается.

При заполнении форм бухгалтерской отчетности необходимо соблюдать следующие правила:

1) бухгалтерская  отчетность составляется только  на основе данных бухгалтерского  учета;

2) бухгалтерская  отчетность составляется на русском  языке;

3) бухгалтерская  отчетность подписывается руководителем  и главным бухгалтером (бухгалтером) организации. Если бухгалтерский учет ведет специализированная организация, отчетность подписывают руководитель организации и руководитель специализированной организации. Если бухгалтерский учет ведет бухгалтер-специалист, работающий по договору подряда, отчетность подписывают руководитель организации и бухгалтер-специалист. Руководитель организации может передать свои полномочия в части подписания бухгалтерской отчетности другим должностным лицам (своему заместителю, коммерческому директору, финансовому директору и т.п.). Для этого необходимо издать соответствующий приказ и выдать должностному лицу доверенность на право подписи (пп. 2 п. 3 ст. 40 Закона N 14-ФЗ, п. 5 ст. 185 ГК РФ, ст. 69 Закона N 208-ФЗ). На бланках бухгалтерской отчетности нельзя проставлять факсимильную подпись. Использование такой подписи возможно только в случаях, предусмотренных законодательством (п. 2 ст. 160 ГК РФ). Законодательством о бухгалтерском учете такая возможность не предусмотрена (Письмо Минфина России от 26.10.2005 N 03-01-10/8-404);

4) бухгалтерская  отчетность составляется в российских  рублях. Все показатели приводятся  в тысячах рублей без десятичных  знаков, а при значительных оборотах - в миллионах рублей;

5) если для  составления отчетности применяются рекомендуемые Минфином России типовые формы, при отсутствии показателей по соответствующей строке указанная строка в отчетности не приводится. Если по строке имеется показатель только за предшествующий период, в графе отчетного периода ставится прочерк. Аналогично - если по строке имеется только показатель отчетного года, в графе предыдущего года ставится прочерк;

6) если организация  использует типовые формы, обязательные  для применения (например, страховые  компании), при отсутствии показателей  по соответствующим строкам и графам ставятся прочерки;

7) если организация  самостоятельно разрабатывает формы  отчетности с учетом требований  ПБУ 4/99, показатели, которых у  организации нет в силу специфики  ее деятельности (организационной  формы, формы собственности и т.п.), в этих формах не приводятся;

8) формы бухгалтерской  отчетности, разработанные самостоятельно, должны содержать следующие обязательные  реквизиты:

- наименование  формы;

- указание отчетной  даты или отчетного периода,  за который составляется бухгалтерская отчетность;

- наименование  организации;

- организационно-правовая  форма организации;

- формат представления  числовых показателей;

9) вычитаемые  показатели и отрицательные числа  отражаются в бухгалтерской отчетности  в круглых скобках;

10) не допускается зачет между статьями активов и пассивов, прибылей и убытков;

11) бухгалтерский  баланс составляется в нетто-оценке;

12) все существенные  показатели отражаются в бухгалтерской  отчетности обособленно. Несущественные  показатели могут отражаться  в итоговых строках, но с обязательной расшифровкой в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках.

Показатель  считается существенным, если его  нераскрытие может повлиять на экономические  решения заинтересованных пользователей, принимаемые на основе отчетной информации. Каждая организация должна определить в приказе по учетной политике круг существенных показателей.

В практике российского  бухгалтерского учета, как правило, применяется 5%-ный «порог существенности». Это означает, что существенной признается сумма, отношение которой к общему итогу соответствующих данных за отчетный год составляет не менее 5%.

1.3. Организация работы по составлению бухгалтерской отчетности

Заполнению  годовых форм бухгалтерской  отчетности предшествует ряд специальных процедур, смысл которых заключается в уточнении оценки отраженных в бухгалтерском учете активов и пассивов и выявлении финансового результата деятельности организации.

Закрывая год, бухгалтер обязан исправить ошибки, выявленные до даты представления бухгалтерской отчетности и относящиеся к периоду, за который составляется бухгалтерская отчетность.

Производимые  исправления оформляются справкой бухгалтера, которая должна иметь  обязательные реквизиты первичного документа.

Необходимо  уточнить оценку имущества, полученного по неотфактурованным поставкам.

Обязательно проведение инвентаризации перед составлением годовой бухгалтерской отчетности и отражение результатов инвентаризации в бухгалтерском учете.

Создание оценочных резервов на дату составления бухгалтерской отчетности. Оценочные резервы уточняют оценку в бухгалтерской отчетности отдельных объектов имущества организации за счет уменьшения доходов (и соответственно также их уточнения), в случае если учетная стоимость активов оказывается выше их реальной стоимости, сложившейся на дату составления бухгалтерской отчетности.

Пересчет в  рубли на дату составления бухгалтерской  отчетности активов и обязательств, стоимость которых выражена в  иностранной валюте (отражение курсовых разниц).

Числящиеся  на балансе организации на дату составления бухгалтерской отчетности активы и обязательства, стоимость которых выражена в иностранной валюте, должны быть пересчитаны в рубли по курсу ЦБ РФ, действующему на отчетную дату.

Отражение в  бухгалтерской отчетности событий  после отчетной даты, подтверждающих существование на отчетную дату хозяйственных условий, в которых организация вела свою деятельность.

Перед составлением годовой бухгалтерской отчетности проводится реформация баланса. Прежде чем приступить к ней, необходимо удостовериться, что все хозяйственные операции отражены в учете и все остатки по счетам бухгалтерского учета, которые будут отражены в годовом балансе, сформированы правильно.

Выделим основные этапы  составления бухгалтерского отчета и проследим взаимосвязь его со счетами Главной книги.

Годовой (или промежуточный) бухгалтерский отчет составляется поэтапно [17, с.167].                                                       

Процессы составления  промежуточного и годового бухгалтерского отчета существенно различаются. Если промежуточный бухгалтерский отчет, как правило составляется по данным Главной книги, то Главная книга декабря подвергается существенным корректировкам.

Начиная с 1 марта и  до 30 марта включительно организации  должны сдать годовую бухгалтерскую отчетность за отчетный год.

Все же большинство организаций  используют формы отчетности, утвержденные вышеназванным приказом. Основная проблема в том, что подробных рекомендаций по заполнению форм в приказе нет. Даже в бухгалтерском балансе  не предусмотрены номера счетов. При заполнении отчетности бухгалтеру нужно руководствоваться нормативными документами по бухгалтерскому учету: Федеральным законом «О бухгалтерском учете», Планом счетов и инструкцией по его применению, ПБУ.

Состав форм бухгалтерской  отчетности утвержден. По итогам года организации сдают формы № 1-5, пояснительную записку, а также аудиторское заключение, если организация подлежит обязательному аудиту (п. 5 ПБУ 4/99). Перечень организаций, подлежащих обязательному аудиту, закреплен в статье 7 Федерального закона «Об аудиторской деятельности», например организации, выручка которых за год превышает 50 млн. рублей или сумма активов баланса на конец года превышает 20 млн. рублей.

Составлению бухгалтерской  отчетности предшествует комплекс предварительных процедур. Процедуры и представляют собой упорядоченную совокупность действий и методологических приемов, выполнение которых позволяет непосредственно приступить к составлению бухгалтерской отчетности. Процедуры, предшествующие заполнению форм бухгалтерской отчетности, могут быть сгруппированы следующим образом:

- исправление ошибок, выявленных до даты представления  бухгалтерской отчетности;

- проведение инвентаризации  перед составлением годовой бухгалтерской  отчетности и отражение результатов  инвентаризации в бухгалтерском учете;

- уточнение оценки  отраженных в бухгалтерском учете  активов и пассивов;

- отражение финансового  результата деятельности организации.

Исправление ошибок, выявленных до даты представления бухгалтерской  отчетности, проводится следующим образом.   

Работая над  составлением годовой отчетности, даже самый опытный бухгалтер может  обнаружить ошибку, допущенную в минувшем году. Согласно ПБУ 22/2010 порядок исправления  ошибок теперь зависит в первую очередь  от их вида.

При составлении учетной политики на 2011 г. следует прописать, как будет определяться существенность ошибки. В принципе можно прописать, что существенность ошибки будет определяться главным бухгалтером совместно с руководителем в каждом конкретном случае отдельно, поскольку если воспользоваться уровнем существенности в размере 5%, предложенным п. 1 Указаний, для определения существенности показателя бухгалтерской отчетности, то может получиться, что из-за небольшой ошибки в уже упомянутой статье «Расчеты с подотчетными лицами» придется пересматривать всю бухгалтерскую отчетность за несколько лет.

Учитывая, что  организации обязаны представлять годовую бухгалтерскую отчетность в течение 90 дней по окончании года (п. 86 Положения N 34н и п. 2 ст. 15 Закона N 129-ФЗ), вполне реальна ситуация, когда бухгалтерская отчетность уже представлена отдельным пользователям (например, налоговой инспекции), но не утверждена собственниками организации.

От того, в  какой из промежутков времени  между этими датами будет обнаружена ошибка, также зависит порядок ее исправления.

Если существенная ошибка допущена раньше периода, отраженного  в отчетности, то корректируется вступительное  сальдо по соответствующим статьям  активов, обязательств и капитала на начало первого года, отраженного  в отчетности (п. 11 ПБУ 22/2010).

Аналогично  поступают, если невозможно определить влияние существенной ошибки на один или более предшествующих отчетных периодов, представленных в бухгалтерской  отчетности.

Невозможность определения существенной ошибки на предшествующий отчетный период возникает в одном из двух случаев:

если требуются  сложные и (или) многочисленные расчеты, при выполнении которых невозможно выделить информацию, свидетельствующую  об обстоятельствах, существовавших на дату совершения ошибки;

если необходимо использовать информацию, полученную после даты утверждения бухгалтерской отчетности за такой предшествующий отчетный период.

Таким образом, отпадает необходимость применения ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций», так как появляется возможность сближения налогового и бухгалтерского учета.

Информацию  об исправлении существенных ошибок предшествующих отчетных периодов следует  раскрывать в пояснительной записке  к годовой бухгалтерской отчетности.

Таким образом, составление бухгалтерской отчетности является логическим завершение учетного процесса. Составление бухгалтерской отчетности осуществляется по заранее составленному графику. При составлении годового бухгалтерского отчета должен быть обеспечен полный охват всех учетных записей за отчетный год, поэтому до составления баланса и других форм бухгалтерской отчетности проверяется полнота отражения в учетных записях всех документов, относящихся к отчетному периоду

2. Методика проведения проверки взаимосвязи бухгалтерских отчетов

2.1. Взаимосвязи форм бухгалтерской отчетности

Для отчетных форм бухгалтерской (финансовой) отчетности характерна логическая и информационная взаимосвязь. Сущность логической связи состоит во взаимном дополнении отчетных форм, их разделов и статей. Отдельные наиболее важные статьи баланса детализируют в сопутствующих формах. Например, балансовую статью «Нематериальные активы» детализируют в разделе I приложения к балансу по форме № 5. Статью «Основные средства» расшифровывают в этом же приложении. Расшифровку других показателей баланса можно найти в других разделах формы № 5, Главной книге и журналах-ордерах.

Значение этих контрольных  соотношений поможет лучше разобраться  в структуре отчетности и проверить  правильность ее составления.

Рис. 1. Схема информационных взаимосвязей форм бухгалтерской отчетности

Кратко проиллюстрируем  взаимосвязи между отдельными формами.

Связь 1. Нераспределенную (чистую) прибыль приводят в бухгалтерском балансе (раздел III), отчете о прибылях и убытках (форма № 2) и отчете об изменениях капитала (раздел V). Кроме того, в форме № 2 показывают факторы, под влиянием которых сложился данный финансовый результат.

Связь 2. Конечное сальдо отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств показывают в бухгалтерском балансе (разделы I и IV) и в отчете о прибылях и убытках.

Связь 3. Долгосрочные и краткосрочные финансовые вложения общей суммой отражают в бухгалтерском балансе (разделы I и II), а их расшифровку по видам вложений приводят в приложении к балансу по форме № 5 (в разделе «Финансовые вложения»). В справочном разделе формы № 5 эмиссионные ценные бумаги (акции и облигации) показывают по рыночной стоимости.

Связь 4. Дебиторскую задолженность по отдельным видам на начало и конец отчетного периода отражают в бухгалтерском балансе (раздел II), а подробная расшифровка ее статей представлена в форме № 5 (в разделе «Дебиторская и кредиторская задолженность»).

Связь 5. Кредиторскую задолженность по ее отдельным элементам на начало и конец отчетного периода приводят в бухгалтерском балансе (раздел V), а подробная расшифровка ее статей дана в форме № 5 (в разделе «Дебиторская и кредиторская задолженность»).

Связь 6. Капитал и резервы по их видам находят отражение в бухгалтерском балансе (раздел III), а их движение за отчетный период — в отчете об изменениях капитала (раздел I). В данном отчете (форма № 3) раскрывают факторы, повышающие и понижающие размер собственного капитала предприятия.

Связь 7. Общую сумму резервного капитала на начало и конец отчетного периода приводят в бухгалтерском балансе (раздел III), а подробная расшифровка финансовых резервов по их видам представлена в отчете об изменениях капитала (раздел «Резервы»).

Связь 8. Общая сумма доходных вложений в материальные ценности на начало и конец отчетного периода в бухгалтерском балансе (раздел I) аналогична сумме по данной статье, показанной в приложении к балансу по форме № 5 (раздел «Доходные вложения в материальные ценности»). В приложении к балансу дают расшифровку этой статьи и приводят амортизацию доходных вложений в материальные ценности.