ВВЕДЕНИЕ

    Получив широкую экономическую свободу, субъекты хозяйствования оказались  перед проблемой самостоятельного выбора стратегии развития, поиска источников финансирования, реконструкции и расширения производства, полностью ощутили бизнес-риски всех уровней - коммерческие, финансовые, валютные. В этих условиях была глубоко осознана значимость получения такой информации, которая позволила бы всесторонне обосновать финансовые стратегические и текущие решения, снизить информационный риск при разработке стратегии развития и бизнес-планирования, выбрать надежных партнеров и предвидеть финансовые результаты своей деятельности. Новые условия хозяйствования потребовали изменений в системе бухгалтерско-аналитической работы, включая развитие новых направлений анализа, поиска новой информации и методов ее обработки.

    Глубина анализа, достоверность и объективность  аналитических выводов обеспечиваются привлечением и аналитической обработкой разнообразных источников информации. В зависимости от источников полученной информации ее можно разделять на внутреннюю и внешнюю.

    Наибольшую  роль в информационном обеспечении  анализа играет

внутренняя  информация, к которой относятся  все виды хозяйственного учета (оперативного и текущего, производственного, управленческого, финансового), бухгалтерская и статистическая отчетности, учредительные документы, юридическая документация, характеризующая  договорные отношения с поставщиками и покупателями, заемщиками, вкладчиками и эмитентами, проектная и другая техническая документация, отражающая ассортимент выпускаемых изделий, их качество, уровень техники и технологии производства, степень автоматизации управления всеми сторонами деятельности хозяйствующего субъекта, нормативно-плановая документация и бизнес-план, акты аудиторских и плановых проверок.

Для проведения разных видов экономического анализа  можно использовать разный набор источников внутренней информации и разное их соотношение.

Данные  внутрихозяйственного бухгалтерского учета привлекаются при осуществлении всех видов анализа внутренними пользователями в пределах их компетенции. Для внешних пользователей основным источником информации является бухгалтерская отчетность, которая может быть использована любым партнером организации.

Бухгалтерская отчетность представляет собой единую систему

данных  об имущественном  и финансовом состоянии  организации и  о результатах  ее хозяйственной  деятельности и формируется  на основе

данных  бухгалтерского учета  по установленным  формам.

Бухгалтерская (финансовая) отчетность является связующим  звеном между организацией и другими  субъектами рынка. Недостаток информации, предоставляемой пользователям, может стать серьезным препятствием для развития деятельности организации - в смысле притока дополнительных капиталов как источника расширения деятельности организации, так как деловые партнеры организации не получат интересующих их сведений о финансовой устойчивости, платежеспособности, перспективах развития организации, а часто даже о ее существовании. Такое знакомство возникает при изучении доступных для них источников - публично предъявляемой бухгалтерской отчетности. Изучая бухгалтерскую отчетность, субъекты рыночных отношений преследуют различные цели: деловых партнеров интересует информация о возможности своевременно погашать долги; инвесторов - перспективы организации, финансовая устойчивость; акционеров – цена акции, размеры и порядок выплат дивидендов. 

Задачи  и содержание анализа бухгалтерской отчетности

Поскольку бухгалтерская (финансовая) отчетность является открытой и доступной для  пользователей информацией, она  должна быть:

• Во-первых, достаточной.
• Во-вторых, достоверной.
• В-третьих,  именно на решение этих двух первых задач направлены все те требования, которые предъявляются к отчетности в России и других странах.

Достаточность и повышение информативности отчетности обеспечиваются как форматированием основных форм отчетности, из которых должны быть выделены все существенные значимые данные, так и пояснениями и дополнениями к ней, в которых раскрываются условия и причины серьезного изменения основных показателей отчетности, их взаимосвязь с внешними и внутренними изменениями. Эту работу проводит либо аналитик, который готовит отчетную информацию к анализу, либо сам менеджер.

Чтобы выжить в условиях рыночной экономики  и не допустить банкротства предприятия, нужно хорошо знать, как управлять  финансовыми ресурсами, какой должна быть структура капитала по составу  и источникам формирования, какую  долю должны занимать собственные средства, а какую - заемные. Следует знать и такие понятия рыночной экономики, как деловая активность, ликвидность, платежеспособность, кредитоспособность, порог рентабельности, запас финансовой устойчивости, степень риска, эффект финансового рычага и др., а также методику их анализа.  

Главная цель анализа - своевременно выявлять и устранять недостатки в финансовой деятельности и находить резервы улучшения финансового состояния предприятия и его платежеспособности.

При этом необходимо решать следующие задачи:

1. На основе изучения причинно-следственной взаимосвязи между разными показателями производственной, коммерческой и финансовой деятельности дать оценку выполнения плана по поступлению финансовых ресурсов и их использованию с позиции улучшения финансового состояния предприятия.
2. Прогнозирование возможных финансовых результатов, экономической рентабельности исходя из реальных условий хозяйственной деятельности и наличия собственных и заемных ресурсов; разработка моделей финансового состояния при разнообразных вариантах использования ресурсов.
3. Разработка конкретных мероприятий, направленных на более эффективное использование финансовых ресурсов и укрепление финансового состояния предприятия.

Однако  во всех случаях для раскрытия  содержания информации

большое значение имеет проведение предварительного анализа форм

отчетности, т. е. преобразование представленной отчетности в аналитическую. Этот процесс включает следующее:

• проверку существенности основных статей бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках;
• составление уплотненного баланса и отчета о прибылях и убытках, где остаются только существенные статьи, которые необходимо проанализировать и которые оказывают реальное влияние на принятие финансовых решений;
• детализация неоправданно агрегированных статей, для чего используются данные из пояснений и дополнений к отчетности;
• исключение или выделение чрезвычайных доходов и расходов, которые искажают устойчивые тенденции развития экономических процессов и результатов;
• составление динамических балансов и отчетов о прибылях и убытках, которые позволяют выявить тенденции изменения финансовых результатов;
• введение эталонных данных для сравнения с показателями отчетности, в качестве которых можно использовать нормативный уровень показателей, среднеотраслевые показатели или достижения лучших предприятий.

       В данной контрольной  работе необходимо выполнить:

Задание 1

       Провести  счетную проверку показателей форм бухгалтерской отчетности с целью  обеспечения их достоверности и  охарактеризовать качественный уровень  представленной отчетности. Провести взаимоувязку и установить соответствие аналогичных показателей, отраженных в разных формах отчетности. Результаты проверки оформить в таблице 1.

                                                                                                              Таблица 1

                           Проверка согласованности показателей,

                            отражённых в бухгалтерской отчетности.      

      Проведем  счетную проверку показателей форм бухгалтерской отчетности с целью  обеспечения их достоверности и  охарактеризуем качественный уровень  представленной отчетности. Проведем взаимоувязку и установим соответствие аналогичных показателей, отраженных в разных формах отчетности.

      В результате проверки было установлено, что отчетность является достоверной  и качественной. Проведя взаимоувязку, установили их соответствие аналогичным  показателям, отражающихся в различных  формах бухгалтерской отчетности:

- денежные средства из формы “Бухгалтерский Баланс” (8419 тыс. руб. - 2009 год, 1335 тыс. руб. – 2010 год и 9235 тыс. руб. – 2011 год) соответствуют суммам, указанным в “отчёте о движении денежных средств”.

- суммы  уставного капитала из  формы “Бухгалтерский Баланс” аналогично соответствуют (500000 тыс. руб. – 2009 год, 500000 тыс. руб. –2010 год и 500000 тыс. руб. -2011 год);

Аналогичное соответствие наблюдается по показателю:

- нераспределенная  прибыль (непокрытый убыток);

      Проводя взаимоувяку, отметим, что расхождения  по значениям показателей основных средств и нематериальных активов, отражающихся в Бухгалтерском балансе и в выписке из пояснений к Бухгалтерскому балансу и отчёту о прибылях и убытках, связаны с принципами оценки указанных объектов в данных формах отчетности, т.е. в Бухгалтерском балансе отражается по остаточной стоимости:

- основные  средства (443848 тыс. руб. –2009 год, 636276 тыс. руб. – 2010 год и 873998 тыс. руб. – 2011 год);

- нематериальные  активы (330 тыс. руб. – 2009 год, 244 тыс. руб. –2010 год и 53 тыс. руб. - 2011 год).

      В выписке из пояснений к Бухгалтерскому балансу и отчёту о прибылях и убытках по первоначальной стоимости:

- основные  средства (737678 тыс. руб. – 2009 год, 996547 тыс. руб. – 2010 год и 1300998 тыс. руб. – 2011 год)

- нематериальные  активы (1982 тыс. руб. – 2009 год, 1948 тыс. руб. –2010 год и 1809 тыс. руб. – 2011 год).

      Разницу между ними составляет сумма амортизации, которая соответствует показателям, отражающимся в выписке из пояснений к Бухгалтерскому балансу и отчёту о прибылях и убытках.

     В результате  оформления  таблицы  №1, приведенной выше, была проведена  взаимоувязка аналогичных показателей  отраженных в разных формах отчетности. Тем самым установлено их соответствие, а, следовательно, достоверность предоставляемой бухгалтерской информации, что отвечает требованиям необходимым для проведения анализа и оценки финансового положения предприятия.

Задание 2

       По  данным «Бухгалтерского баланса» проанализировать и оценить динамику состава и  структуры активов и пассивов организации.

       Данные  об имущественном положении и  источниках финансирования активов  организации за предыдущий период отразить в табл. 2

                                                                                                                    Таблица 2

Горизонтальный  и вертикальный анализ

активов и пассивов организации 

     Заключения  по таблице:

     Активы  организации на последний день анализируемого периода характеризуются следующим  соотношением: 42,4% иммобилизованных средств, что в абсолютных единицах равно 714465 тыс. руб., и 57,6% текущих активов, что равно в абсолютной величине 971010 тыс. руб. Активы организации в  течение всего анализируемого периода  изменились несущественно, на 4,3%, что составило 69127 тыс. руб.  При этом собственный капитал организации изменился практически пропорционально активам организации, увеличившись на 19090 тыс. руб.

       Рост  величины активов организации связан, в первую очередь, с ростом следующих  позиций актива баланса (в скобках  указана доля изменения данной статьи в общей сумме всех положительно изменившихся статей):

• основные средства – 192428 тыс. руб. или +10,2906% структуры (87,6%).
• запасы – 26747 тыс. руб. или +0,5231% структуры (12,2%).

       Одновременно, в пассиве баланса наибольший прирост произошел по строке "краткосрочные заемные средства" (+515537 тыс. руб. или +30,2176% структуры за 2010 год).

       Среди отрицательно изменившихся статей баланса  можно выделить "краткосрочные  финансовые вложения" в активе и "долгосрочные обязательства" в пассиве (-120991 тыс. руб., что составило уменьшение на 7,5879% структуры баланса и -466282 тыс. руб., что соответственно составило -29,5586% структуры баланса).

       Уставный  капитал на последний день анализируемого периода (31.12.2010) равнялся 500000 тыс. руб. В течение анализируемого периода имело место небольшое уменьшение его структуры на -1,2687%.

Задание 3

       По  данным «Бухгалтерского баланса» заполнить табл. 3 и проанализировать состав, структуру и динамику обязательств организации, результаты расчётов за 2010 год представить в таблице 3.

                                                                                                                  Таблица 3

Анализ  состава, структуры и динамики

обязательств  организации

(по  данным «Бухгалтерского  баланса»)

     На  основе проведённых расчётов можно  видеть весьма существенные изменения  в составе и структуре обязательств. Прежде всего, следует отметить значительное сокращение доли долгосрочных заемных  средств с 55,53 до 9,43%. Можно констатировать вытеснения заёмных средств, привлекаемых на долгосрочной основе краткосрочными обязательствами, доля которых возросла с 14,18 до 61,37%. При оценке структуры  краткосрочных обязательств можно  видеть, что в их составе произошли  существенные изменения лишь только за счёт заемных средств. Таким образом, к концу анализируемого периода  основным источником заёмного финансирования стали краткосрочные кредиты  и займы, это является отрицательным  явлением, которое делает необходимым более детальный анализ условий их привлечения. 

Задание 4

По данным бухгалтерского баланса рассчитайте  величину чистых активов организации за 2010 и 2011 гг., оцените динамику этого показателя.

Результаты  расчетов за предыдущий период представьте в табл. 4.

           Таблица 4

       Расчет  чистых активов организации,

       (по  данным формы «Бухгалтерский  баланс») тыс. руб.

     Чистые  активы - это величина, определяемая путем вычитания из суммы активов, принимаемых к расчету, суммы ее обязательств, принимаемых к расчету.    Оценка статей баланса, участвующих в расчете стоимости чистых активов, производится в валюте Российской Федерации по состоянию на 31 декабря отчетного года.        Если по окончании второго и каждого последующего финансового года стоимость чистых активов окажется меньше уставного капитала, общество обязано объявить и зарегистрировать в установленном порядке уменьшение своего уставного капитала. Если стоимость указанных активов становится меньше определенного законом минимального размера уставного капитала, общество подлежит ликвидации.

     Произведя расчет чистых активов анализируемого предприятия, можно сделать вывод:

     Чистые  активы организации на 31.12.2010 превышают  уставный капитал на 21,7%. Такое соотношение положительно характеризует финансовое положение ОАО, полностью удовлетворяя требованиям нормативных актов к величине чистых активов организации. Более того, определив текущее состояние показателя, необходимо отметить увеличение чистых активов на 3,2% за 2010 год, что в условных единицах составило 19090 тыс.руб. Приняв во внимание одновременно и превышение чистых активов над уставным капиталом и их увеличение за период, можно говорить о хорошем финансовом положении организации по данному признаку.

Задание 5 (1).

По данным бухгалтерской отчетности дайте  оценку эффективности использования  оборотных активов, рассчитав показатели их оборачиваемости. Определите влияние  изменения объема продажи среднегодовых  остатков оборотных активов на изменение  коэффициентов оборачиваемости.

Результаты  расчетов представьте в табл. 5.1.

                                                                                                               Таблица 5.1.

               Расчёт эффективности использования оборотных активов

     Вывод:  За рассматриваемый период происходит увеличение выручки от продажи товаров, продукции, работ, услуг на 208 256 тыс. руб. (в предыдущем году она составляла 2 444 018 тыс. руб., а в отчетном году составила уже 2 652 274 тыс. руб.). Аналогично и со среднегодовыми остатками оборотных активов. В предыдущем году их значение было равно 971 010 тыс. руб., а в отчетном –1 305 282 тыс. руб., что на 334 272 тыс. руб. превышает предыдущий год.  

       Значение коэффициента оборачиваемости снизилось на 0,485 (предыдущий год составляло 2,517, а в отчетном его значение составило 2,032). Это уменьшение отрицательно характеризует работу предприятия, так как замедление оборачиваемости оборотных средств увеличивает потребность в них, в результате чего ухудшается финансовое состояние, падает платежеспособность.   

       Значение коэффициента оборачиваемости  при объеме продаж анализируемого  периода и среднегодовых остатках  предыдущего периода составило 2,731.  

       Незначительное положительное влияние объема продаж на изменение коэффициента оборачиваемости равно +0,214. Это означает, что положительная динамика показателя выручки, которая в отчетном периоде возросла на 208 256 тыс. руб., способствовала ускорению оборачиваемости оборотных активов на 0,214. То есть влияние фактора объема продаж оказывало положительное влияние на коэффициент оборачиваемости.  

       Напротив влияние фактора среднегодовые остатки, отрицательно сказывалось на деятельности предприятия (Влияние фактора среднегодовых остатков оборотных активов на изменение коэффициента оборачиваемости составило -0,699).  

       Для проверки расчетов: 0,214 +(-0,699)= -0,485, что соответствует общему изменению коэффициента оборачиваемости в отчетном году по сравнению с предшествующим годом (2,517-2,032=-0,485).  

Задание 5 (2).

     По  данным бухгалтерской отчетности охарактеризуйте  оборачиваемость оборотных активов  организации, а также эффективность  их кругооборота, произведя расчет влияния факторов на экономический  результат от изменения оборачиваемости  оборотных активов.

       Результаты расчетов представьте  в таблице 5.2.                             

                                                                                                               Таблица 5.2.