Заготовления материально-производственных запасов

Содержание

Содержание

Введение

Глава 1. Теоретические основы заготовления материально-производственных запасов

1.1              Понятие производственных запасов  их классификация и оценка в  учете

1.2              Учет материалов при отпуске в производство и документальное                                оформление движения материалов

1.3  Ответственность за материальные ценности в организациях

1.4  Материальные запасы в российском учете и  международные стандарты финансовой отчетности (МСФО)

Глава 2.  Учет заготовления материально-производственных запасов на примере организации «Люкс»

2.1 Краткая характеристика предприятия

2.2 Учет материально-производственных запасов на предприятии

2.3 Синтетический и аналитический учет материалов в организациях

2.4 Отпуск материально-производственных запасов в организациях и использование учетных цен   на предприятии

Заключение

Список литературы:

Введение

Для осуществления производственной деятельности наряду со средствами труда организации используют предметы труда, выступающие в качестве производственных запасов. В отличие от основных средств материальные ценности участвуют в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) однократно, их стоимость полностью включается в себестоимость готовой продукции (работ, услуг). Правильная организация учета МПЗ обеспечивается благодаря установлению четкой системы документооборота, своевременному проведению инвентаризации, соблюдению норм запасов материалов.

Переход к рыночной экономике требует от предприятия повышения эффективности производства, конкурентоспособности продукции и услуг на основе внедрения достижений научно-технического прогресса, эффективных форм хозяйствования и управления производством, активизации предпринимательства и т.д. Важная роль в реализации этой задачи отводится правильной постановке бухгалтерского учета материально-производственных запасов, что позволяет осуществлять контроль за их сохранностью и рациональным использованием, что в свою очередь, позволяет воздействовать на размер получаемой прибыли. Таким образом, от эффективного управления материально-производственными запасами зависит, в конечном итоге доходность коммерческой организации, что, в свою очередь, обусловливает актуальность темы данной курсовой работы.

В настоящее время создание материально-производственных запасов остается актуальной для всех предприятий России. Обеспечение предприятия запасами влияет на финансовое состояние и положительно сказывается на его репутацию, среди конкурентов и потребителей работ и услуг предприятия.

Запасы относятся к числу объектов, требующих больших капиталовложений, и поэтому представляет собой один из факторов, определяющих политику предприятия и воздействующих на уровень обслуживания в целом. Они представляют собой один из важнейших факторов обеспечения постоянства и непрерывности воспроизводства.

Каждое предприятия, осуществляющее хозяйственную деятельность должно иметь материально-производственные запасы, которые обеспечивают бесперебойный процесс производства (оказания услуг). Материально-производственные запасы это комплексная группа оборотных средств, включающая сырье, основные материалы, покупные полуфабрикаты, топливо, тару, запасные части, а также товары.

Материально-производственные запасы это предметы труда , потребляемые в одном производственном цикле, полностью переносящие свою стоимость на вновь создаваемый продукт. Производственные запасы относятся к оборотным средствам.

Хозяйствующие субъекты потребляют огромное количество материальных ресурсов, различных по видам, маркам, сортам и размерам. Основными задачами бухгалтерского учета материально-производственных запасов являются:

                       контроль за сохранностью материальных ценностей в местах их хранения и на всех степенях обработки;

                       правильное и своевременное документирование всех операций по движению материальных ценностей;

                       выявление и отражение затрат, связанных с их заготовлением;

                       расчет фактической себестоимости израсходованных материалов и их остатков по местам хранения и статьям баланса;

                       систематический контроль за соблюдением установленных норм запасов, выявление излишних и неиспользуемых материалов и их реализация;

                       своевременное осуществление расчетов с поставщиками материалов, контроль за материально-производственными запасами, находящимися в пути и другие задачи, направленные на учет, контроль и сохранением материально-производственных запасов.

Всестороннее изучение и правильное понимание сущности материально- производственных запасов, их значения и роль в экономике предприятий и объединений, стоит в ряду важнейших проблем по их рациональному использованию задач по совершенствованию материально технического снабжения. Перечисленные аспекты обусловили актуальность темы данной работы, откуда вытекает цель данной курсовой работы  изучить и проанализировать  учет материально-производственных запасов на предприятии ООО «Люкс».

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

                       охарактеризовать учет материально-производственных запасов на предприятии;

                       провести аналитический учет МПЗ, изучить его заготовление и дальнейшее движение на предприятии;

                       проанализировать способы оценки МПЗ при отпуске в производство.

                       рассмотреть сходства и различия учета МПЗ в Российском учете и в международных стандартах финансовой отчетности;

Объектом исследования ООО «Люкс».

Курсовая работа состоит из двух глав:

В первой главе курсовой работы изложены теоретические основы учета заготовления и движения материально-производственных запасов. Дано определение материально-производственных запасов и их значение, приведена классификация и группировка МПЗ, отражена методика учета заготовления, движения и отпуск в производство.

Во второй главе изложен учет материально-производственных запасов на предприятии ООО «Люкс», дана его краткая характеристика.

Глава 1. Теоретические основы заготовления материально-производственных запасов

1.1           Понятие производственных запасов их классификация и оценка в учете

Понятие материально-производственных запасов определено в ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов».

Согласно ПБУ 5/01, к материально-производственным запасам (МПЗ) относятся активы, используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг); используемые для управленческих нужд организации; предназначенные для продажи.

Организация учета МПЗ призвана обеспечить решение следующих задач:

      правильное и своевременное документальное оформление операций и обеспечение достоверных данных по заготовлению, поступлению и отпуску запасов;

      формирование фактической себестоимости запасов и контроль за сохранностью запасов в местах их хранения и на всех этапах движения.

      своевременное выявление ненужных и излишних запасов с целью принятия соответствующих управленческих решений;

      выявление неиспользованных внутрихозяйственных резервов снижения материальных затрат и их влияния на объем производства продукции

Правильная организация учета МПЗ обеспечивается благодаря установлению четкой системы документооборота, своевременному проведению инвентаризации, соблюдению норм запасов материалов. Для правильной организации бухгалтерского учета МПЗ большое значение имеет их экономически обоснованная классификация. По функциональной роли и назначению в процессе производства продукции материалы подразделяются на основные и вспомогательные.

Классификация материально-производственных запасов по их назначению и способу использования в процессе производства представлена на рис. 1.1.

Рис. 1.1 Классификация материально-производственных запасов

Основные материалы образуют основу выпускаемой продукции, к ним относятся сырье, материалы, полуфабрикаты, комплектующие изделия.

Сырье и основные материалы - это предметы труда, предназначенные для использования в процессе производства продукции и представляющие собой материальную (вещественную) основу при изготовлении продукции (выполнении работ, оказании услуг).

Сырье представляет собой продукцию сельского хозяйства и добывающей промышленности (зерно, хлопок, древесина, руда, уголь, нефть и т.п.).

Материалы представляют собой продукцию обрабатывающей промышленности (мука, ткань, бумага, металл, бензин и т.п.).

Покупные полуфабрикаты - это те же сырье и основные материалы, прошедшие определенные стадии обработки, но не являющиеся еще готовой продукцией.

Комплектующие изделия - это изделия организации-поставщика, приобретаемые для комплектования продукции, выпускаемой организацией-изготовителем.

Вспомогательные материалы - это материалы, используемые для воздействия на сырье и основные материалы, придания продукции определенных потребительских свойств или для обслуживания и ухода за орудиями труда и облегчения процесса производства (смазочные и обтирочные материалы и т.п.).

Необходимо отметить, что одни и те же материалы в зависимости от типа производства могут быть основными или вспомогательными, что зависит от их роли в производстве продукции.

Вспомогательные материалы входят в состав производимой продукции, но не являются ее основой, они могут придавать ей определенные потребительные свойства, могут потребляться как орудия труда, могут использоваться для обеспечения нормального хода процесса производства (для ремонта) и т.д.

В составе вспомогательных материалов учитывается топливо, запасные части, тара, отходы производства.

Топливо подразделяется на технологическое, энергетическое и для хозяйственных нужд. Запасные части используются для ремонта объектов основных средств и поддержания основных средств в рабочем состоянии. Тара — это вид запасов, предназначенных для упаковки, транспортировки и хранения продукции, товаров и других материальных ценностей.

В отдельную группу выделены отходы производства - остатки материалов и сырья, образовавшиеся в результате раскроя материалов и их обработки и вновь используемые в производстве, например, опилки, стружка и т.д.

  Большое значение для управления учета МПЗ имеет их техническая классификация (группировка), представляющая собой систематизированный перечень потребляемых в производстве запасов с указанием наименований, сортов, марок, размеров. Этот перечень называется номенклатурой.

              Для учета МПЗ используются счета: 10 «Материалы», 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей, а также счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей, 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» — это дополнительные счета, применяемые при формировании фактической себестоимости материалов, если учет материалов на счете 10 ведется по учетным ценам. Для учета отражения ценностей, не принадлежащих организации, служат забалансовые счета 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение», 003 «Материалы, принятые в переработку» и 004 «Товары, принятые на комиссию».

На счете 10-1 «Сырье и материалы» учитываются наличие и движение сырья и основных материалов. На счете 10-2 «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали». На счете 10-3 «Топливо» учитываются наличие и движение нефтепродуктов (нефть, дизельное топливо, керосин, бензин и др.). На счете 10-4 «Тара и тарные материалы» учитываются наличие и движение всех видов тары, а также материалов и деталей, предназначенных для изготовления тары и ее ремонта (детали для сборки ящиков, бочковая клепка, железо обручное и др.). На счете 10-5 «Запасные части» учитываются наличие и движение приобретенных или изготовленных для нужд основной деятельности запасных частей, предназначенных для производства, ремонта, замены изношенных частей машин, оборудования, транспортных средств и т.п. На счете 10-6 «Прочие материалы» учитываются наличие и движение отходов производства (обрубки, обрезки, стружка и т.п.); неисправимого брака; материальных ценностей, полученных от выбытия основных средств, которые не могут быть использованы как материалы, топливо или запасные части в данной организации (металлолом, утильсырье); изношенных шин и утильной резины и т.п. Отходы производства и вторичные материальные ценности, используемые как твердое топливо, учитываются на счете 10-З «Топливо». На счете 10-7 «Материалы, переданные в переработку на сторону» учитывается движение материалов, переданных в переработку на сторону и в последующем включаемых в себестоимость полученных из них изделий. Счет 10-8 «Строительные материалы» используется организациями-застройщиками. На нем учитываются наличие и движение материалов, используемых непосредственно в процессе строительных и монтажных работ. На счете 10-9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности» учитываются наличие и движение инвентаря, инструментов, хозяйственных принадлежностей и других средств труда, имеющих срок полезного использования до 12 месяцев. На счете 10-10 «Специальная оснастка и специальная одежда на складе» учитываются поступление, наличие и движение специального инструмента, специального оборудования и специальной одежды, находящихся на складах организации или в иных местах хранения. Счет 10-11 «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации» предназначен для учета поступления со склада и наличия в эксплуатации специального инструмента специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды.[1]

              Одним из важнейших вопросов учета является стоимостная оценка материалов. В соответствии с Федеральным законом  «О бухгалтерском учете» оценка имущества, приобретаемого за плату, осуществляется путем суммирования фактически произведенных расходов на его покупку. Согласно ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», материалы принимаются к учету по фактической себестоимости. Фактической себестоимостью материалов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

В случае изготовления материалов силами организации фактическую себестоимость определяют исходя из фактических затрат, связанных с производством данных материалов.

При вкладе в уставной (складочный) капитал организации фактическую себестоимость материалов определяют исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.

При получении организацией материалов по договору дарения (безвозмездно) фактическую себестоимость материалов определяют исходя из текущей рыночной стоимости на дату принятия их к учету.

Материалы (кроме оборудования к установке), на которые цена в течение года снизилась либо которые морально устарели или частично потеряли свое первоначальное качество, отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года по цене возможной реализации, если она ниже первоначальной стоимости заготовления (приобретения), с отнесением разницы в ценах на финансовые результаты организации.

Материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости. Фактической себестоимостью материально-производственных запасов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

К фактическим затратам на приобретение материально-производственных запасов относятся:

                       Суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);

                       Суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением материально-производственных запасов;

                       Таможенные пошлины;

                       Невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением единицы материально-производственных запасов;

                       Вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены материально-производственные запасы;

                       Затраты по заготовке и доставке материально-производственных запасов до места их использования, включая расходы по страхованию. Данные затраты включают, в частности, затраты по заготовке и доставке материально-производственных запасов; затраты по содержанию заготовительно-складского подразделения организации, затраты за услуги транспорта по доставке материально-производственных запасов до места их использования, если они не включены в цену материально-производственных запасов, установленную договором;

                       Начисленные проценты по кредитам, предоставленным поставщиками (коммерческий кредит); начисленные до принятия к бухгалтерскому учету материально-производственных запасов проценты по заемным средствам, если они привлечены для приобретения этих запасов;

                       Затраты по доведению материально-производственных запасов до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях. Данные затраты включают затраты организации по подработке, сортировке, фасовке и улучшению технических характеристик полученных запасов, не связанные с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг;

                       Иные затраты, непосредственно связанные с приобретением материально-производственных запасов.[2]

1.2  Учет материалов при отпуске в производство и документальное                                оформление движения материалов

Все операции, связанные с поступлением материалов в организацию, перемещением, отпуском в производство, продажей материальных ценностей, оформляются первичными документами, унифицированные формы которых утверждаются Госкомстатом России. При отсутствии унифицированных форм первичных документов для оформления хозяйственных операций организация самостоятельно разрабатывает и утверждает их.

Поступление материалов в организации контролирует в первую очередь отдел снабжения (маркетинга), который заключает договоры, следит за выполнением поставщиками договорных обязательств, в необходимых случаях предъявляет им претензии по качеству и недостачам материалов, разыскивает грузы, если они своевременно не прибыли в организацию.

Порядок принятия материалов к учету регламентируется Методическими указаниями по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов. Отгрузка материалов поставщиком сопровождается выпиской расчетных документов: платежных требований, счет-фактуры (приложение 1), товарно-транспортных накладных и сопроводительных документов (спецификаций, сертификатов и других документов, обусловленных договором).

Поступившие в соответствующий отдел организации-покупателя расчетные документы регистрируются в журнале учета поступающих грузов, который используется с целью контроля за поступлением грузов и своевременным их принятием к учету. Зарегистрированные документы проверяются с точки зрения их соответствия заключенным договорам: по ассортименту, количеству материалов, ценам, срокам поставки и т.д. Получение груза, прибывшего по железной дороге (водным транспортом), доверяется, как правило, уполномоченному лицу (экспедитору, агенту по снабжению). Кроме документов на получение материальных ценностей уполномоченному лицу выдается доверенность (формы № М-2 и М-2а). В момент сдачи экспедитором материалов на склад материально ответственное лицо (заведующий складом, кладовщик) проверяет соответствие количества, качества и ассортимента поступивших материальных ценностей документам поставщика. Одни из них отражают количество отправленного поставщиком груза (спецификации, накладные, отвесы), другие — качество (сертификаты, удостоверения и т.д.). В необходимых случаях проводятся лабораторные анализы. При соответствии показателей документов фактическому наличию материальных ценностей материально ответственное лицо выписывает на поступившие материалы приходный ордер (форма №М4) (приложение 2). На однородные грузы, поступающие от одного и того же поставщика несколько раз в течение дня, делаются записи на обороте приходного ордера и в конце рабочего дня после подсчета итога поступивших материалов — запись в лицевой части приходного ордера на общую сумму итога.

В случае централизованной доставки материалов автотранспортом со склада поставщик оформляет в четырех экземплярах товаротранспортную накладную , которая является основанием для приемки материалов (при отсутствии расхождений между данными накладной и фактическим наличием) без выписки приходного ордера.

Один экземпляр остается у поставщика для списания материальных ценностей, другой экземпляр (вместо приходного ордера) — у покупателя для оприходования материалов на склад, еще один экземпляр необходим для оплаты водителю, последний экземпляр — для предъявления в банк на оплату. Если при приемке на склад материалов выявляется несоответствие количества и качества доставленного на склад груза, составляют акт о приемке материалов (форма № М-7) (приложение 4), где указывают размер недостачи и устанавливают сумму, взыскиваемую с поставщика. Этот акт служит основанием для предъявления претензий к поставщику.

Акт о приемке материалов используется и для оформления поступивших материальных ценностей при отсутствии сопроводительных документов. Приходные документы оформляются в день поступления материалов на склад организации. На склад поступают материальные ценности не только от поставщиков, но и из подразделений (цехов) организации от ликвидации основных средств, остатки, не использованные в производстве, отходы, забракованные изделия и т.д. Приход таких материалов на склад должен оформляться приходными накладными на внутреннее перемещение, содержащими те же обязательные реквизиты, что и приходный ордер, с указанием подразделения (цеха), склада, сдающего материалы.

Организация может приобретать материалы через подотчетных лиц. В этом случае приказом (распоряжением) руководителя утверждается список лиц, которым разрешено приобретать материальные ценности за наличный расчет. Подотчетное лицо обязано передать материалы, приобретенные за счет наличных денег, выданных ему под отчет, на склад организации, где на принятые материалы на основании оправдательных документов, подтверждающих их покупку в магазине (счета и чеки), у других юридических лиц за наличный расчет (квитанции к приходному кассовому ордеру), у населения (акт, справка), составляется приходный ордер. Оправдательные документы прикладываются затем к авансовому отчету подотчетного лица и передаются им в бухгалтерию для отчета об израсходованных суммах.

Большая часть материалов отпускается со склада на производственные нужды в подразделения (цеха) организации, обслуживание оборудования, хозяйственные нужды. Хозяйственные операции, связанные с отпуском материала со склада, оформляются первичными документами только лицами, утвержденными приказом (распоряжением) руководителя, списки и образцы подписей которых заранее передаются на склад.

Под отпуском материалов в производство понимается их выдача со склада (из кладовой) непосредственно для изготовления продукции (выполнения работ, оказания услуг), а также отпуск материалов для управленческих нужд организации.

Отпуск материалов, потребляемых регулярно в течение месяца, оформляется лимитно-заборными картами (форма № М-8). Их выписывают в двух или трех экземплярах сроком на один месяц соответствующие подразделения организации на каждый склад отдельно. Один экземпляр лимитно-заборной карты до начала месяца передают в подразделение организации — потребитель материалов, другой — на склад. Третий экземпляр может быть использован (если это устанавливается организацией) для контроля соответствующим подразделением. После каждого отпуска рассчитывают остаток лимита, и в обоих экземплярах указывают дату и количество отпущенных материалов, подтверждаемые соответствующими подписями. В конце отчетного периода (месяца, квартала) лимитно-заборные карты сдают в бухгалтерию.

При отпуске материалов сверх установленного лимита оформляется требование-накладная (форма № М-11), в котором проставляют штамп (надпись) «Сверх лимита» с указанием причин сверхлимитного отпуска материалов. Для оформления однократного, редко повторяющегося отпуска каких-либо материалов (один раз в месяц, квартал), его замены используют требования-накладные (форма № М-11). Это разовый документ, основным реквизитом которого является количество затребованных и отпущенных складом материалов.

Накладная (форма М-15) применяется для учета и оформления отпуска материалов на сторону или хозяйствам своей организации, расположенным за пределами ее территории. Выписывают накладные в двух экземплярах. Возврат подразделениями организации на склад неиспользованных материалов тоже оформляется накладными.

Все первичные документы по приходу и расходу материалов со склада передаются в бухгалтерию по реестрам в сроки, установленные организацией и закрепленные в учетной политике организации (ежедневно, раз в неделю). В бухгалтерии их проверяют. Затем проводится таксировка документов, т.е. количество материалов умножают на их цену и получают сумму по каждой операции и в целом по документу.

Предпосылкой достоверного отражения материалов является организация их учета непосредственно в местах хранения — на складах, в кладовых. Сначала бухгалтерия оформляет в одном экземпляре карточки учета материалов (форма М-17) и передает их материально ответственному лицу, которое заносит в них данные по приходу и расходу материалов в местах хранения. Верхнюю часть карточки (сведения о материале: сорт, размер, единица измерения, цена за единицу, норма запаса) заполняет ответственный бухгалтер. Нижнюю часть оформляет заведующий складом на основании приходных и расходных первичных документов. Каждой записи в карточке присваивают очередной порядковый номер с начала года, который проставляют на самом первичном документе, являющимся основанием для записи.

Материальные ценности отпускаются в производство на основании надлежаще оформленных документов. Расчет фактической себестоимости списываемых на производство и при ином выбытии материалов производится следующими способами:

1) по себестоимости каждой единицы;

2) по средней себестоимости каждого вида материалов;

З) по себестоимости первых по времени приобретения материалов (ФИФО).

Выбранный способ закрепляется в учетной политике организации по группе материалов.

По себестоимости каждой единицы могут оцениваться лишь те материалы, которые организация использует в особом порядке (драгоценные металлы, драгоценные камни, радиоактивные вещества и др.), или запасы, которые не могут обычным образом заменять друг друга.

При списании (отпуске) материалы могут оцениваться по средней себестоимости, которая определяется по каждой группе запасов как частное от деления общей себестоимости группы запасов на их количество за учетный период, равный календарному месяцу. Данный способ является традиционным для отечественной практики.

При способе ФИФО, независимо от того, из каких закупок материалы отпущены в производство сначала списывают материалы по себестоимости первой по времени закупленной партии, затем по себестоимости второй партии и т.д. в порядке очередности, пока не будет получен общий расход за месяц. При применении этого способа оценка материальных ресурсов, находящихся в запасе (на складе) на конец месяца, проводится по фактической себестоимости последних по времени приобретений, а в себестоимости продукции (работ, услуг) учитывается себестоимость ранних по времени приобретений.