Земельный налог. 25

       ВВЕДЕНИЕ

       Использование земли в Республике Беларусь является платным. Формами платы за землю  выступают:

1. земельный налог;
2. арендная плата;
3. нормативная цена земли.

       Собственники  земли, землевладельцы и землепользователи, кроме арендаторов, облагаются ежегодным  земельным налогом.

       За  земли, переданные в аренду, взимается  арендная плата.

       Для покупки и выкупа земельных участков в случаях, предусмотренных законодательством  Республики Беларусь, а также для  получения под залог земли  банковского кредита устанавливается  нормативная цена земли.

       В настоящее время НК РБ определяет налог как обязательный, индивидуально  безвозмездный платеж, взимаемый  с организаций и физических лиц  в форме отчуждения принадлежащих  им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства.

     Земельный налог взимается в процессе приобретения и накопления материальных благ, что  определяет прямой характер этого налога. Размер земельного налога не зависит  от результатов хозяйственной деятельности собственников земли, землевладельцев, землепользователей. Ставки земельного налога зависят от категории населенных пунктов, кадастровой оценки земель и видов функционального использования. Налоговая база земельного налога определяется в размере кадастровой стоимости земельного участка, за исключением случаев, предусмотренных налоговым законодательством.

       Целью платы за землю является обеспечение  экономическими методами рационального  использования земель, формирование средств для осуществления мероприятий по землеустройству, повышению качества земель и их охране, а также социальному развитию территории.

       Основная цель курсовой работы – анализ   теории  и практики взимания

       земельного налога и обоснование рекомендаций по его совершенствованию.

       Задачи курсовой работы: рассмотреть теоретические аспекты взимания земельного налога; анализ уплаты земельного налога на примере ОАО «ВЗРД «Монолит»; рекомендации и выводы по совершенствованию налогообложения.

       В работе подробно охарактеризованы элементы земельного налога, приведен порядок его исчисления и уплаты. В курсовой работе приводятся практические примеры расчета сумм земельного налога, подлежащих уплате на примере ОАО «ВЗРД «Монолит». 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

       1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ ВЗИМАНИЯ ЗЕМЕЛЬНОГО НАЛОГА

1. Характеристика платежей за землю

             В соответствии со ст. 32 Кодекса Республики Беларусь о земле от 23.07.2008г. № 425-З пользование земельными участками в Республике Беларусь является платным. Формами платы за пользование земельными участками являются земельный налог или арендная плата.

     За пользование земельными участками, предоставленными в частную собственность, пожизненное наследуемое владение, постоянное или временное пользование, уплачивается земельный налог в соответствии с налоговым законодательством [4].

     В настоящее время правоотношения, связанные с уплатой земельного  налога регулируются нормами  Особенной части Налогового кодекса  Республики Беларусь, вступившей  в законную силу с 01.01.2010 года [5, гл. 18]. Введение данного правового акта в законную силу повлекло за собой признание утратившими силу ряда правовых актов, ранее регулирующих отношения в области платы за землю:

  - Закон  Республики Беларусь от 18 декабря  1991 года «О платежах за землю» (Ведамасці Вярхоўнага Савета Рэспублікі Беларусь, 1992 г., № 3, ст. 49);

  - Закон  Республики Беларусь от 23 декабря  1991 года «О налоге за использование  природных ресурсов (экологический  налог)» (Ведамасці Вярхоўнага  Савета Рэспублікі Беларусь, 1992 г., № 3, ст. 57; Ведамасці Нацыянальнага сходу Рэспублікі Беларусь, 1998 г., № 7, ст. 89) и ряда других актов [6].

      Введение в действие такого нормативно-правового акта, следует предполагать, приведет к упрощению системы всего налогового законодательства страны, в том числе и упорядочило нормы, касающиеся уплаты земельного налога.

     Теперь, именно в рамках Налогового кодекса Республики Беларусь (Особенной его части) содержатся все нормы, касающиеся любого и республиканских и местных налогов. Именно здесь определены налоговые базы, объекты налогообложения, круг плательщиков налогов и лиц, имеющих право на определенные льготы.

       Земельному налогу посвящена гл. 18 Налогового кодекса Республики Беларусь «Земельный налог» (ст.ст.192-203).

      Плательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, которым земельные участки на территории Республики Беларусь предоставлены на праве пожизненного наследуемого владения, постоянного или временного пользования либо предоставлены в частную собственность [12].

      Физические лица, которым предоставлены служебные земельные наделы, признаются плательщиками, если указанные наделы предоставлены им районными исполнительными и распорядительными органами из земель запаса и земель лесного фонда с изъятием у лесохозяйственных организаций.

       За земельные участки, предоставленные физическим лицам для ведения крестьянского (фермерского) хозяйства, плательщиком признается крестьянское (фермерское) хозяйство.

       Отсутствие у организаций или физических лиц документов, либо отсутствие предусмотренной законодательством государственной регистрации прав частной собственности, пожизненного наследуемого владения, постоянного или временного пользования земельными участками не являются основанием для непризнания этих организаций или физических лиц плательщиками в отношении земельных участков, которыми они фактически пользуются [5].

     Объектами налогообложения земельным налогом признаются расположенные на территории Республики Беларусь земельные участки, находящиеся:

- в частной собственности, пожизненном наследуемом владении или временном пользовании (в том числе предоставленные во временное пользование и своевременно не возвращенные в соответствии с законодательством, самовольно занятые, используемые не по целевому назначению) физических лиц, переданных по наследству ;

- в частной собственности, постоянном или временном пользовании (в том числе предоставленные во временное пользование и своевременно не возвращенные в соответствии с законодательством, самовольно занятые, используемые не по целевому назначению) организаций.

      Налоговая база земельного налога определяется в размере кадастровой стоимости земельного участка, за исключением случаев, предусмотренных законодательством.

       Кадастровая стоимость земельного участка определяется в соответствии с законодательством об охране и использовании земель. При этом налоговая база земельного налога определяется на 1 января календарного года в отношении:

- земельного  участка, предоставленного для  одной цели, - в размере его кадастровой стоимости;

- земельного  участка, предоставленного для  нескольких целей, для которых  в предусмотрены разные ставки  земельного налога, в размере суммы кадастровой стоимости, определенной исходя из площадей, приходящихся на соответствующее функциональное использование земельного участка;

- земельного  участка, предоставленного для  нескольких целей, которые соответствуют  разным видам функционального  использования земельных участков  и в отношении которых предусмотрены  разные ставки земельного налога, - в размере суммы кадастровой стоимости, определенной исходя из площадей, приходящихся на соответствующее функциональное использование земельного участка;

- доли  в праве на земельный участок,  предоставленный для одной цели, - в размере кадастровой стоимости земельного участка, соответствующей доле в праве на земельный участок. При этом налоговая база и сумма земельного налога для каждого из плательщиков определяются соразмерно их долям в праве на земельный участок.

       Функциональное  использование земельных участков  (виды оценочных зон)

определяется  их целевым назначением согласно действующему законодательству.

       Налоговая база земельного налога на сельскохозяйственные земли сельскохозяйственного назначения, а также в других случаях, предусмотренных настоящей главой, при наличии кадастровой оценки определяется по площади и баллу кадастровой оценки земель сельскохозяйственных организаций, в том числе крестьянских (фермерских) хозяйств [13].

    Площадь земельного участка устанавливается в качестве налоговой базы

для:

 -  сельскохозяйственных земель сельскохозяйственного назначения;

 - земельных участков, используемых для добычи торфа на топливо и      удобрения и сапропелей на удобрения;                      

 -    земельных участков, входящих в состав земель лесного фонда и    

 предоставленных для использования в сельскохозяйственных целях;               

 - земельных участков, входящих в состав земель водного фонда и предоставленных для использования в сельскохозяйственных целях, а также для рыборазведения и акклиматизации рыбы;

-    и другие случаи [5].

      Налоговым периодом земельного налога признается календарный год.

     Сумма земельного налога исчисляется как произведение налоговой базы и      соответствующих ставок земельного налога.

Основаниями для исчисления земельного налога являются:

- государственный  акт на земельный участок, удостоверение  на право временного пользования  земельным участком, свидетельство  (удостоверение) о государственной  регистрации, решение уполномоченного государственного органа, являющееся основанием для возникновения или перехода права на земельный участок;

   -       сведения о наличии земель (в том числе сведения, содержащиеся в регистре стоимости земельных участков государственного земельного кадастра, сведения (площадь, функциональное использование и целевое назначение земельного участка), представляемые областными, Минской городской землеустроительными и геодезическими службами Государственного комитета по имуществу Республики Беларусь, сведения, содержащиеся в едином государственном регистре недвижимого имущества, прав на него и сделок с ним и представляемые территориальными организациями по государственной регистрации недвижимого имущества, прав на него и сделок с ним);

- сведения  о предоставленных во временное пользование и своевременно не возвращенных земельных участках, самовольно занятых, используемых не по целевому назначению [5].

      Объектами земельных отношений признаются земля как природный объект и природный ресурс, земельные участки, расположенные в пределах территории Республики Беларусь, и части земельных участков. Таким образом, земельный участок определен не только как часть поверхности земли (в том числе и ее почвенный слой), границы которой описаны и удостоверены в установленном порядке, но и как объект земельных отношений.

      Статья 192 Кодекса дополнена пунктом 5, согласно которому с 1 января 2011 г. бюджетные организации не являются плательщиками земельного налога. Ранее бюджетные организации пользовались льготой по земельному налогу в соответствии со статьей 194 Кодекса.

        Кроме этого, в Республике Беларусь ведется государственный земельный кадастр, содержащий сведения о правовом режиме земель, о собственниках, землепользователях и арендаторах, категориях и ценности земель. Государственный земельный кадастр ведется для следующих целей:

• обеспечения рационального землепользования и охраны земель;
• защиты прав собственников, землепользователей и арендаторов; создания основы для определения цены земли, земельного налога и арендной платы за землю.

       Учет  количества и качества земель ведется  по фактическому состоянию и использованию. Учету подлежат все категории  земель. При ведении учета устанавливается  степень их ценности, выделяются нерационально  используемые, нарушенные, малопродуктивные, деградированные и загрязненные опасными веществами земли.

       Ежегодным земельным налогом облагаются собственники земли, землевладельцы и землепользователи, кроме арендаторов. Размер земельного налога не зависит от результатов  хозяйственной деятельности собственников земли, землевладельцев, землепользователей и устанавливается в виде стабильных платежей за единицу земельной площади в расчете на год.

          Налоговые декларации (расчеты) о сумме земельного налога представляются в налоговые органы по месту постановки на учет и по месту расположения земельных участков (при наличии таковых за пределами административно-территориальной единицы, на территории которой организация состоит на учете).

           Земельный налог юридическими лицами уплачивается в бюджеты, по месту постановления на учет.

          Земельный налог и арендная плата учитываются в доходах и расходах соответствующих бюджетов отдельной строкой и используются исключительно на следующие цели:

       - землеустройство, ведение земельного кадастра, мониторинг, охрана земель и повышение их плодородия, освоение новых земель, компенсация собственных затрат землепользователя на эти цели и погашение ссуд, выданных под указанные мероприятия, и процентов за их использование. Средства на эти цели расходуются по соответствующим нормативам;   -инженерное и социальное обустройство территорий. 

2. Объекты налогообложения  и налогоплательщики,  особенности исчисления и уплаты земельного налога

        Объектами обложения земельным налогом являются земельные участки,

части земельных участков, земельные доли (при общей долевой собственности  на земельный участок), предоставленные  юридическим лицам и гражданам  в собственность, владение или

пользование.

       К объектам земельного налога относятся  земли: 

       -сельскохозяйственного назначения;

       -поселений;

       -промышленности, энергетики,   транспорта,    связи,       радиовещания,

телевидения, информатики, земли для обеспечения космической деятельности, земли обороны, безопасности и земли специального назначения;

• особо охраняемых объектов и территорий;
• лесного фонда;
• водного фонда;
• запаса.

       Плательщиками земельного налога являются организации  и физические лица, являющиеся собственниками земли, землевладельцами или землепользователями. Организациями для целей исчисления земельного налога признаются юридические лица, образованные в соответствии с законодательством Республики Беларусь, а также иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации, их филиалы и представительства, созданные на территории Республики Беларусь. Физическими лицами - плательщиками налога на землю могут быть граждане Республики Беларусь, иностранные граждане и лица без гражданства.

          С 1 января 2011 г. не признаны объектами налогообложения земельным налогом земельные участки, занятые кладбищами; земли общего пользования населенных пунктов; земельные участки общего пользования садоводческих товариществ, дачных кооперативов; земли лесного фонда (за исключением сельскохозяйственных земель и земель, занятых зданиями, сооружениями и другими объектами, не связанными с ведением лесного хозяйства); земли водного фонда (за исключением сельскохозяйственных земель, земель, на которых осуществляется предпринимательская деятельность, и земель, занятых зданиями, сооружениями и другими объектами); земли запаса (ст.193). Ранее вышеперечисленные земельные участки подлежали освобождению от земельного налога согласно статье 194 Кодекса.

        С 1 января 2011 г. Кодекс дополнен статьей 2011, в соответствии с которой местные Советы депутатов имеют право увеличивать (уменьшать), но не более чем в два раза ставки земельного налога отдельным категориям плательщиков. В 2010 г. данная норма регулировалась Указом Президента Республики Беларусь от 9 марта 2010 г. № 143 «Об отдельных вопросах налогообложения».

       Землями, находящимися в собственности, признаются земельные участки, приобретенные  гражданами и юридическими лицами по основаниям, предусмотренным законодательством Республики Беларусь. Землями, находящимися во владении, являются земельные участки, которыми владеют и пользуются лица на праве пожизненного наследуемого владения. К землям, находящимся в пользовании, причисляются земельные участки, которыми владеют и пользуются лица на праве постоянного (бессрочного) пользования или на праве безвозмездного срочного пользования.

       Основанием  для взимания земельного налога является документ, удостоверяющий право собственности, владения и пользования. Пользование землей без каких-либо подтверждающих это право документов расценивается как самовольное занятие земель, за которое пользователь несет административную ответственность в виде штрафа.

       Налоговой базой является площадь земельных участков, занятых строениями и сооружениями, участков, необходимых для их содержания, а также санитарно-защитных зон объектов, технических и других зон, если они не предоставлены в пользование другим юридическим лицам и гражданам.

       Размер  земельного налога определяется в зависимости от качества и местоположения земельного участка и не зависит от результатов хозяйственной и иной деятельности землевладельца, землепользователя и собственника земли. Размер земельного налога на земли сельскохозяйственного назначения определяется по данным кадастровой оценки земель.

       Земельный налог устанавливается в виде ежегодных фиксированных платежей за гектар земельной площади.

       Ставки  земельного налога индексируются с  использованием коэффициента, установленного законом Республики Беларусь о бюджете  

Республики  Беларусь на очередной финансовый (бюджетный) год.

             С 1 января 2011 г. в Кодексе конкретизирован порядок исчисления и уплаты земельного налога при отсутствии органов управления либо при их бездействии в организациях, имеющих в собственности, владении либо пользовании объекты жилищного фонда, в том числе жилищные кооперативы, жилищно-эксплуатационные, коммунальные предприятия (объединения, организации), товарищества собственников.

           Так, при отсутствии органов управления либо при их бездействии в вышеуказанных организациях исчисление и перечисление в бюджет земельного налога возложено на уполномоченное лицо, осуществляющее управление общим недвижимым имуществом.

            Порядок возмещения сумм земельного налога, а также взыскания задолженности с нанимателей или собственников жилых (нежилых) помещений по возмещению сумм земельного налога за земельные участки, занятые многоквартирными жилыми домами, определяется Министерством жилищно-коммунального хозяйства Республики Беларусь.

            Кроме того, в пункт 12 статьи 202 Кодекса включены нормы о том, что исчисление и уплата земельного налога в соответствии с частью первой пункта 12 указанной статьи не производятся при сдаче в аренду, иное возмездное или безвозмездное пользование зданий (помещений) и сооружений:

-      дипломатическим представительствам и консульским учреждениям;

- специализированным  учебно-спортивным учреждениям профсоюзов, финансируемым за счет средств  государственного социального страхования.

          Принимая во внимание, что налоговым периодом земельного налога признается календарный год, в статье 202 Кодекса конкретизирован срок уплаты земельного налога (не позднее 22 декабря) для организаций, по которым уполномоченным государственным органом принимается решение, являющееся основанием для возникновения или перехода права на земельный участок, в ноябре.

         Также Кодексом установлены комбинированные ставки земельного налога в процентах от кадастровой стоимости и фиксированная сумма налога в рублях независимо от категории населенных пунктов (месторасположения земельных участков).

         Так, фиксированная сумма уплачивается плательщиком, если стоимость земельного участка ниже определенного порога кадастровой стоимости земельного участка. В случае если кадастровая стоимость земельного участка выше установленного порога, применяются ставки земельного налога, предусмотренные в процентах. Данная норма была установлена с 1 сентября 2010 г. Указом Президента Республики Беларусь от 13 августа 2010 г. № 420 «Об отдельных вопросах взимания земельного налога и арендной платы за земельные участки, находящиеся в государственной собственности».

          Налог на земельные участки, превышающие по площади установленные нормы отвода и выделенные до 1 января 2001 года, взимается в двукратном размере; земельный налог на земельные участки, предоставленные во временное пользование и своевременно не возвращенные, самовольно занятые, а также превышающие по площади установленные нормы отвода и выделенные; с 1 января 2001 года, взимается в десятикратном размере. Уплата этого налога не означает узаконения самовольного землевладения или землепользования.

  Размеры земельных участков, превышающих  по площади установленные нормы  отвода, предоставленных во временное  пользование и своевременно не возвращенных, самовольно занятых, определяются соответствующими землеустроительными и геодезическими службами в натуре при осуществлении государственного контроля за использованием и охраной земель, а также иными государственными органами в соответствии с законодательством.

  Земельный налог на земельные участки, предоставленные  для добычи торфа на топливо и удобрения, и сапропелей на удобрения, устанавливается по ставкам земельного налога на земли сельскохозяйственного назначения.

  Подлежат  обложению земельным налогом  земли лесного фонда:

   -  используемые для сельскохозяйственных целей;

  - занятые зданиями, сооружениями и другими объектами промышленного назначения органов лесного хозяйства.

  При исчислении организациями, ведущими лесное хозяйство, платы за землю 

  из  площади, облагаемой земельным налогом, исключаются площади служебных  земельных наделов, предоставленных отдельным категориям граждан по решению районных исполнительных и распорядительных органов.

  Земельные участки, входящие в состав земель лесного  фонда и предоставленные для  использования в сельскохозяйственных целях, подлежат налогообложению при наличии кадастровой оценки земельного участка по ставкам, предусмотренным в приложении 1, при отсутствии кадастровой оценки земельного участка - по ставкам.

      Подлежат  обложению земельным налогом  земельные участки, входящие в состав земель водного фонда и предоставленные для сельскохозяйственных целей и другой хозяйственной деятельности. 

3. Ставки  земельного налога,  льготы по земельному  налогу, контроль и  ответственность

     Плата не взимается за земли сельскохозяйственного  назначения, подвергшиеся радиоактивному загрязнению, на которых введены  ограничения по ведению сельского  хозяйства, а также за земли, на которых  расположены захоронения радиоактивных  отходов, продуктов, материалов и других веществ, загрязненных радионуклидами вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС.

От платы  за землю освобождаются:

•      заповедники, опытные поля, используемые для научной деятельности, ботанические сады, национальные и дендрологические парки, кроме входящих в их состав земель сельскохозяйственного назначения; плата не вносится также за земли историко-культурного назначения и земли, занятые материальными историко-культурными ценностями, включенными в Государственный список историко-культурных ценностей Республики Беларусь, по перечню таких ценностей, утвержденному Президентом Республики Беларусь, при условии выполнения их собственниками обязательств, обусловленных законодательством Республики Беларусь об охране историко-культурного наследия;
•     жилищно-строительные      кооперативы,    организации,    имеющие     в

собственности, владении либо пользовании объекты  жилищного фонда, в том числе  жилищные кооперативы, жилищно-эксплуатационные, коммунальные предприятия (объединения, организации), молодежные жилищные комплексы, коллективы индивидуальных застройщиков, товарищества собственников, в части площади земель, приходящейся на граждан,

имеющих право на льготы.

    Расчет площади земель, приходящейся на граждан, имеющих право на льготы, жилищно-строительным кооперативам, организациям, имеющим в собственности, владении либо пользовании объекты жилищного фонда, в том числе жилищным кооперативам, жилищно-эксплуатационным, коммунальным предприятиям (объединениям, организациям), молодежным жилищным комплексам, коллективам индивидуальных застройщиков, товариществам собственников, определяется пропорционально занимаемым площадям квартир (жилых помещений) в доме, принадлежащих таким гражданам.