Земельный налог. 7

 

Содержание  

Введение ………………………………………………………………………2

  1. Земельный налог ………………………………… ...………………….3
    1. Общие положения ………………………………..…………....…...3
    2. Налогоплательщики ………………………………..………....……4
    3. Объекты налогообложения ………………………………......…….5
    4. Налоговая база …………………………………..…………....…….6
    5. Порядок определения налоговой базы …………………..…....…..8
    6. Налоговый и отчетный периоды …………..………………....…...11
    7. Налоговые льготы …………..………………………………....…...11
    8. Налоговая ставка ………………..……………………………....….13
    9. Порядок исчисления налога и авансовых платежей ………....…..14
  2. Сравнительный анализ исчисления земельного налога

    в различных  муниципальных образованиях ………………...………..14

    1. Исчисление земельного налога …………………………………....14
    2. Исчисление земельного налога по различным

      муниципальным образованиям …………………………………….18

      1. Ставки земельного налога по различным

         муниципальным образованиям ……………….…………….18

      1. Исчисление земельного налога по данным

        образованиям  в соответствии с установленными

        ставками  и их сравнительный анализ……………………………………………………….… 22

 Заключение …………………………………………...…………………....…..24

Список литературы ………………………………………………………...…..25 
 
 
 
 

Введение.

      Я выбрала данную тему курсовой работы, потому что земельный налог занимает особое место в налоговой системе  Российской Федерации. Несмотря на сравнительно невысокую долю земельного налога в общем объеме доходных поступлений, земельный налог выступает в качестве важного источника формирования местных бюджетов. Отсутствие экономически обоснованного принципа формирования налоговой ставки, отражающего различия в местоположении и плодородии земельных участков, а также наличие значительного количества необоснованных льгот не создавало стимулов к эффективному использованию земель. Все это вызывало многочисленные судебные разбирательства, в том числе в отношении ежегодного индексирования ставок, а также дифференцирования ставок по зонам различной градостроительной ценности. Поскольку система налогообложения земли уже не отвечала существующим в стране экономическим условиям, было принято решение изменить эту систему. Тем более, что в условиях современной экономики установление размера земельного налога должно осуществляться на основе кадастровой стоимости земельных участков. Введение земельного налога, основывающегося на кадастровой стоимости земельного участка, является совершенно новым подходом к налогообложению земель.

      Предметом исследования являются нормативные  правовые акты, регулирующие установление и взимание земельного налога, а  также исчисление земельного налога на основе этих актов.

      Целью написания работы является исследование основных теоретических и практических основ, касающихся установления и взимания земельного налога и сравнительный анализ его исчисления .

      В связи с намеченной целью, поставлены следующие основные задачи исследования:

  • определение понятия и функций земельного налога;
  • изучение правовой характеристики объекта земельного налога;
  • исследование основных элементов земельного налога;
  • расчет земельного налога;
  • анализирование исчисления земельного налога по разным; муниципальным образованиям.
 
  1. Земельный налог.

             1.1. Общие положения.

               Земельный налог - местный налог, взимаемый с 1 января 2005 г. На основании гл. 31 НК РФ. Глава 31 НК РФ введена Федеральным законом от 29 ноября 2004 г. № 141-ФЗ. До указанной даты земельный налог взимался на основании Закона РФ от 11 октября 1991 г. № 1738-1 «Оплате за землю».

      В новой главе НК РФ «Земельный налог» установлен принципиально иной подход к налогообложению. Теперь его уплату производят исходя из кадастровой стоимости  земельного участка. При этом данный налог:

  • устанавливается НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований;
  • вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований;
  • обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.

      В городах федерального значения Москве и Санкт-Петербурге налог устанавливается, вводится, прекращает действовать в соответствии с НК РФ, законами указанных субъектов РФ и обязателен к уплате.1 

      Представительные  органы муниципальных образований (законодательные

органы государственной  власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) определяют порядок, сроки уплаты налога и налоговые  ставки в пределах, определенных НК РФ. При этом также можно устанавливать налоговые льготы, основания и порядок их применения, включая определение размера не облагаемой налогом суммы для отдельных категорий налогоплательщиков. 

            1.2. Налогоплательщики.

      Налогоплательщиками признают организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве:

  • собственности;
  • постоянного (бессрочного) пользования;
  • пожизненного наследуемого владения.

      Не  признают налогоплательщиками организации  и физических лиц в отношении  земельных участков, находящихся у них на праве безвозмездного срочного пользования или переданных им по договору аренды.

      Согласно  п. 2 ст. 11 НК РФ организациями являются юридические лица, образованные в  соответствии с законодательством  РФ (российские организации), а также иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации, их филиалы и представительства, созданные на территории РФ (иностранные организации).

      К физическим лицам НК РФ относит граждан  РФ, иностранцев и лиц без гражданства.

      Документами, удостоверяющими права собственности, постоянного (бессрочного) пользования  и пожизненного наследуемого владения земельным участком, будут являться свидетельства о государственной регистрации права собственности на землю, выданные после 31 января 1998 года, то есть с даты вступления в силу Федерального закона «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним» от 21 июля 1997 года № 122-ФЗ;

иные документы (государственные акты на право пожизненного наследуемого владения землей или бессрочного (постоянного) пользования землей или  акты о предоставлении земельных  участков, свидетельства), выданные физическим и юридическим лицам до 31 января 1998 года и удостоверяющие права на землю. 

         1.3. Объект налогообложения

      Объекты налогообложения  являютя земельные  участки, расположенные в пределах муниципального образования (городов  федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга), на территории которого введен налог.

      Важно отметить, что объектом налогообложения  по налогу являются сами земельные  участки, а не операции с ними (купля-продажа, дарение и т. п.).

      Не признают объектом налогообложения земельные участки:

  • изъятые из оборота;
  • ограниченные в обороте, занятые особо ценными объектами культурного наследия народов РФ, объектами, включенными в Список объектов Всемирного наследия ЮНЕСКО, историко-культурными заповедниками, объектами археологического наследия;
  • ограниченные в обороте, предоставленные для обеспечения обороны, безопасности и таможенных нужд;
  • ограниченные в обороте в соответствии с законодательством РФ, в пределах лесного фонда;
  • ограниченные в обороте в соответствии с законодательством РФ, занятые находящимися в государственной собственности водными объектами в составе водного фонда, за исключением земельных участков, занятых обособленными водными объектами.

      Земельный участок как объект земельных отношений — часть поверхности земли (в том числе почвенный слой), границы которой описаны и удостоверены в установленном порядке.2

      Сведения  о правах на земельные участки  вносят в Единый государственный  реестр земель (ЕГРЗ) на основании данных Единого государственного реестра  прав на недвижимое имущество и сделок с ним, а также на основании иных документов о правах на земельные участки, являющихся юридически действительными на момент внесения указанных сведений в государственный земельный кадастр.

      В ЕГРЗ содержатся следующие сведения о земельных участках: кадастровые номера; местоположение (адрес); площадь; категория земель и разрешенное использование земельных участков; описание границ земельных участков, их отдельных частей; зарегистрированные в установленном порядке вещные права и ограничения (обременения); экономические характеристики, в том числе размеры платы за землю; качественные характеристики, в том числе показатели состояния плодородия земель для отдельных категорий земель; наличие объектов недвижимого имущества, прочно связанных с земельными участками.

      Сведения  государственного земельного кадастра об определенном земельном участке  предоставляют в виде выписок  по месту учета последнего. 

         1.4. Налоговая база

      Налоговую базу -кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со ст. 389 НК РФ3. Она представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристику объекта налогообложения

(ст. 53 НК РФ), является одним из основных  элементов налогообложения, поэтому  понимание налоговой базы как кадастровой стоимости земельного

участка вносит кардинальные изменения в порядок  исчисления налога.

      Данную  величину определяют в соответствии с земельным законодательством  РФ. Ее результаты содержатся в государственном  земельном

 кадастре.

      Для установления кадастровой стоимости земельных участков проводят оценку земель, за исключением случаев определения рыночной стоимости земельного участка (п. 2 ст. 66 ЗК РФ). В этой ситуации стоимость земельного участка устанавливают в процентах от его рыночной цены.

Следует отметить, что порядок проведения государственной  кадастровой оценки земель установлен Постановлением Правительства РФ «Об  утверждении правил проведения государственной  кадастровой оценки земель» от 8 апреля 2000 года № 316. При этом государственная кадастровая оценка земель основана на классификации земель по целевому назначению и виду функционального использования.

      Во  исполнение данного постановления  приняты следующие документы:

  • приказ Минэкономразвития России «Об утверждении методических рекомендаций по государственной кадастровой оценке земель сельскохозяйственного назначения» от 4 июля 2005 года № 145;
  • приказ Росземкадастра «Об утверждении методики государственной кадастровой оценки земель промышленности и иного специального назначения» (вместе с «Методикой государственной кадастровой оценки земель промышленности, энергетики, транспорта, связи, радиовещания, телевидения, информатики, земель для обеспечения космической деятельности, земель обороны, безопасности и земель иного специального назначения») от 20 марта 2003 года № П/49;
  • приказ Росземкадастра «Об утверждении методики государственной кадастровой оценки земель поселений» от 17 октября 2002 года № П/337;
  • приказ Росземкадастра «Об утверждении методики государственной кадастровой оценки земель лесного фонда РФ» от 17 октября 2002 года № П/336;
  • приказ Росземкадастра «Об утверждении методики государственной кадастровой оценки земель садоводческих, огороднических и дачных объединений» от 26 августа 2002 года № П/307.

      Государственную кадастровую оценку земель осуществляет Федеральное агентство кадастра объектов недвижимости (п. 5.4.1 Положения о Федеральном агентстве кадастра объектов недвижимости, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 19 августа 2004 года № 418).

      Федеральное агентство кадастра объектов недвижимости является федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по управлению государственным имуществом и оказанию услуг в сфере ведения кадастров объектов недвижимости, землеустройства, инвентаризации объектов градостроительной деятельности, кадастровой оценки земель и мониторинга земель, а также по земельному контролю. 

         1.5. Порядок определения налоговой базы

      Налоговую базу вычисляют в отношении каждого  земельного участка как его кадастровую  стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом (п. 1 ст. 391 НК РФ).

      Следует отметить, что налоговую базу определяют отдельно в отношении долей в  праве общей собственности на земельный участок, в отношении  которых налогоплательщиками признаются разные лица либо установлены различные налоговые ставки.

      НК  РФ установлен различный порядок  определения налоговой базы для  лиц, осуществляющих предпринимательскую  деятельность, и для физических лиц.

      Организации-налогоплательщики определяют налоговую базу самостоятельно на основании сведений государственного земельного кадастра о каждом земельном участке, принадлежащем им на праве собственности или праве постоянного (бессрочного) пользования.

      Налогоплательщики — физические лица, являющиеся индивидуальными предпринимателями, определяют налоговую базу самостоятельно в отношении земельных участков, используемых ими в предпринимательской деятельности, на основании сведений государственного земельного кадастра о каждом земельном участке, принадлежащем им на правах собственности, постоянного (бессрочного) пользования или пожизненного наследуемого владения.

      Налоговая база для каждого налогоплательщика  — физического

лица определяется на основании сведений, которые они  представляют в налоговые органы:

  1. осуществляющие ведение государственного земельного кадастра;
  2. осуществляющие регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним;
  3. муниципальных образований.

      Необходимо  отметить, что физические лица, являющиеся индивидуальными предпринимателями, не должны самостоятельно определять налоговую базу земельного налога в отношении земельных участков, не используемых ими в предпринимательской деятельности.

Действующим НК РФ предусмотрено уменьшение налоговой  базы на необлагаемую налогом сумму  в размере 10 тыс. руб. на одного налогоплательщика на территории одного муниципального образования (городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) в отношении земельного участка, находящегося в собственности, постоянном (бессрочном) пользовании или пожизненном наследуемом владении следующих категорий налогоплательщиков:

  • Героев Советского Союза, Героев Российской Федерации, полных кавалеров ордена Славы;
  • инвалидов, обладающих III степенью ограничения способности к трудовой деятельности, а также лиц, которые имеют I и II группу инвалидности, установленную до 1 января 2004 года без вынесения заключения о степени ограничения способности к трудовой деятельности;
  • инвалидов с детства;
  • ветеранов и инвалидов Великой Отечественной войны и боевых действий;
  • физических лиц, имеющих право на получение социальной поддержки в соответствии с Законом РФ «О социальной защите граждан, подвергшихся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС» (в редакции Закона РФ от 18 июня 1992 года № 3061–1), в соответствии с Федеральным законом «О социальной защите граждан РФ, подвергшихся воздействию радиации вследствие аварии в 1957 году на производственном объединении «Маяк» и сбросов радиоактивных отходов в реку Теча» от 26 ноября 1998 года № 175-ФЗ и в соответствии с Федеральным законом «О социальных гарантиях гражданам, подвергшимся радиационному воздействию вследствие ядерных испытаний на Семипалатинском полигоне» от 10 января 2002 года № 2-ФЗ;
  • физических лиц, принимавших в составе подразделений особого риска непосредственное участие в испытаниях ядерного и термоядерного оружия, ликвидации аварий ядерных установок на средствах вооружения и военных объектах;
  • физических лиц, получивших или перенесших лучевую болезнь или ставших инвалидами в результате испытаний, учений и иных работ, связанных с любыми видами ядерных установок, включая ядерное оружие и космическую технику.

      Уменьшение  налоговой базы на не облагаемую налогом  сумму производят на основании документов, подтверждающих право на уменьшение налоговой базы и представляемых налогоплательщиком в налоговый орган по месту нахождения земельного участка. Порядок и сроки представления налогоплательщиками данных бумаг устанавливают нормативные правовые акты представительных органов муниципальных образований (законы городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга).

      В соответствии со ст. 4 Закона Москвы «О земельном налоге» от 24 ноября 2004 года № 74 документы, подтверждающие право  на уменьшение налоговой базы в соответствии с гл. 31 НК РФ, подают в налоговые  органы Москвы по месту нахождения земельного участка:

1) налогоплательщики  — физические лица, являющиеся  индивидуальными предпринимателями,  — в сроки, установленные для  представления налоговых расчетов  по авансовым платежам по налогу  и налоговой декларации по  налогу;

2) налогоплательщики — физические лица, не являющиеся индивидуальными предпринимателями, — в срок до 1 октября года, являющегося налоговым периодом. В случае возникновения (утраты) до окончания налогового периода права на уменьшение налоговой базы налогоплательщики представляют документы, подтверждающие возникновение (утрату) данного права, в течение десяти дней со дня его возникновения (утраты).

      В случае если величина не облагаемой налогом  суммы превышает размер налоговой  базы, определенной в отношении земельного участка, данную базу принимают равной нулю. 

          1.6. Налоговый и отчетный периоды

      Налоговым периодом по земельному налогу признан  календарный год — с 1 января по 31 декабря (п. 1 ст. 393 НК РФ). Именно по окончании  налогового периода определяют налоговую базу и исчисляют сумму земельного налога, подлежащую уплате. Если, например, земельный участок, являющийся объектом налогообложения, был приобретен или реализован (отчужден) после начала календарного года, налоговый период равен промежутку времени фактического нахождения имущества в собственности налогоплательщика.

Налоговый период может состоять из одного или нескольких отчетных периодов, по итогам которых  уплачивают авансовые платежи. Для  налогоплательщиков — организаций  и физических лиц, являющихся индивидуальными предпринимателями, отчетными периодами признают первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Необходимо отметить, что при установлении земельного налога представительный орган муниципального образования (законодательные и представительные органы государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) вправе не устанавливать отчетный период (п. 3 ст. 393 НК РФ). 

          1.7. Налоговые льготы

      Перечень  налоговых льгот установлен в  ст. 395 НК РФ и распространяется на небольшой круг налогоплательщиков. Освобождаются от уплаты земельного налога:

  1. организации и учреждения уголовно-исполнительной системы Министерства юстиции РФ — в отношении земельных участков, предоставленных для непосредственного выполнения возложенных на эти организации и учреждения функций;
  2. организации — в отношении земельных участков, занятых государственными автомобильными дорогами общего пользования;
  3. религиозные организации — в отношении принадлежащих им земельных участков, на которых расположены здания, строения и сооружения религиозного и благотворительного назначения;
  4. общероссийские общественные организации инвалидов (далее — организации инвалидов), в том числе:
  • созданные как союзы организаций инвалидов, среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80 %, — в отношении земельных участков, используемых ими для осуществления уставной деятельности;
  • организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50 %, а их доля в фонде оплаты труда — не менее 25 %, — в отношении земельных участков, используемых ими для производства и (или) реализации товаров (за исключением подакцизных товаров, минерального сырья и иных полезных ископаемых, а также иных товаров по перечню, утверждаемому Правительством РФ по согласованию с организациями инвалидов), работ и услуг (за исключением брокерских и иных посреднических услуг);
  • учреждения, единственными собственниками имущества которых являются организации инвалидов, — в отношении земельных участков, используемых ими для образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, информационных и иных целей, для социальной защиты и реабилитации инвалидов, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям;
  1. организации народных художественных промыслов — в отношении земельных участков, находящихся в местах традиционного бытования народных художественных промыслов и используемых для производства и реализации изделий народных художественных промыслов;
  1. физические лица, относящиеся к коренным малочисленным народам Севера, Сибири и Дальнего Востока РФ, а также общины таких народов — в отношении земельных участков, используемых для сохранения и развития их традиционного образа жизни, хозяйствования и промыслов;
  2. организации — резиденты особой экономической зоны сроком на пять лет с момента возникновения права собственности на предоставленный земельный участок.

 

          1.8. Налоговая ставка

      Принятие решений о конкретных размерах налоговых ставок, в том числе по отдельным категориям земель, отнесено к компетенции представительных органов местного самоуправления (законодательных и представительных органов Москвы и Санкт-Петербурга). При этом допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости не только от категории земель, но и от разрешенного использования земельного участка. Особенность правового регулирования состоит в том, что ставки земельного налога не могут превышать ставки, определенные НК РФ. Их максимальные размеры указаны в ст. 394 НК РФ и составляют 0,3 % в отношении земельных участков:

  • отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в поселениях и используемых для сельскохозяйственного производства;
  • занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за исключением доли в праве на земельный участок, приходящейся на объект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса) или предоставленных для жилищного строительства;
  • предоставленных для личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества или животноводства;

и 1,5 % в отношении прочих земельных участков. 

           1.9. Порядок исчисления налога и авансовых платежей

      Налогоплательщики-организации  исчисляют сумму налога и авансовые  платежи по нему самостоятельно. Сумма  налога рассчитывается по истечении  налогового периода как произведение кадастровой стоимости и налоговой процентной ставки (п. п. 1, 2 ст. 396 НК РФ). Налогоплательщики, для которых отчетный период определен как квартал, исчисляют суммы авансовых платежей по налогу по истечении I, II, III кварталов текущего налогового периода как 1/4 произведения соответствующей налоговой процентной ставки и кадастровой стоимости земельного участка по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом (п. 6 ст. 396 НК РФ). По истечении налогового периода сумма налога определяется как разница между суммой, начисленной за год, и суммами авансовых платежей в течение этого года (п. 5 ст. 396 НК РФ).

      Заметим, что представительный орган муниципального образования и органы государственной  власти г.г. Москвы и Санкт-Петербурга могут предусмотреть для отдельных категорий налогоплательщиков право не исчислять и не уплачивать авансовые платежи по налогу в течение налогового периода (п. 9 ст. 396 НК РФ). 

Земельный налог. 7 📙 Курсовая → 🆔 83005

Земельный налог. 7 📙 Курсовая → 🆔 83005