Земельный налог. 10

РЕФЕРАТ

Объем 39 с., 2 гл., 16 табл., 17 источников, 5 прил.

Ключевые слова: водный налог, налоговая база, налоговая ставка, документооборот, бухгалтерская справка-расчет, налоговая декларация.

Предмет исследования: система экономических отношений между государством в лице налоговых органов и налогоплательщиками при исчислении и уплате водного налога.

Объект исследования: деятельность ОАО «Автодизель» (ЯМЗ) в области исчисления и уплаты водного налога.

Цель работы: изучение водного налога, порядка его исчисления и уплаты.

Результаты исследования: обобщена нормативно-правовая база по водному налогу, проанализирована финансово-экономическая деятельность ОАО «Автодизель» (ЯМЗ), подробно рассмотрен порядок заполнения в организации декларации по водному налогу за I квартал 2011 г.

Рекомендации по внедрению: результаты исследования могут быть учтены при исчислении и уплате водного налога организациями, начинающими свою деятельность.

Содержание

Введение………………………………………………………………………………...........4

1. Теоретические основы водного налога………………………………………….6
1. Сущность и назначение водного налога, его плательщики……………….6
2. Объекты налогообложения…………………………………………………..9
3. Налоговая база и ставки налога…………………………………………….11
4. Порядок исчисления и уплаты налога……………………………………..17
5. Нормативно-правовое регулирование водного налога……………………21
2. Действующая практика исчисления и взимания водного налога (на примере ОАО «Автодизель» (Ярославский моторный завод)……………………….24
1. Финансово-экономическая характеристика организации………………..24
2. Документооборот при исчислении и уплате водного налога…………….32
3. Составление налоговой декларации по водному налогу………………….34

Заключение…………………………………………………………………………………..36

Список использованной литературы……………………………………………………….37

Приложения………………………………………………………………………………….39

Введение

Выбор темы «Водный налог» связан с обострением проблемы рационального и эффективного использования водных ресурсов страны. Основным источником вод, широко используемым человеком в своем хозяйстве, являются речные воды. Они быстро обновляются. В среднем за год происходит 17-18-кратное обновление запасов воды. Однако использование подземных вод вызывает опасения. Подземные воды формировались в течение длительного времени и находятся в определенном режиме. При их использовании человечество выкачивает не только годовые возобновляемые запасы, но и затрагивает вековые. Так как запасы подземных вод распределены неравномерно по земной поверхности, их использование в хозяйстве ограничено. Интенсивное применение подземных вод приводит к снижению их уровня, а иногда и к истощению многолетних запасов. В связи с этим, на государство возложены функции по разработке мер и политики предотвращения дефицита водных ресурсов страны. Водный налог в таком случае выступает регулятором их использования.

Цель работы состоит в изучении водного налога, порядка его исчисления и уплаты.

Для достижения поставленной цели нам необходимо решить ряд задач:

1. определить цель введения водного налога в налоговую систему РФ, его плательщиков и объекты налогообложения;
2. рассмотреть порядок формирования налоговой базы, ставки водного налога, порядок его исчисления и уплаты;
3. описать нормативно-правовое регулирование водного налога;
4. изучить действующую практику исчисления и взимания водного налога на примере ОАО «Автодизель» (Ярославский моторный завод).

Предметом исследования представленной работы является система экономических отношений между государством в лице налоговых органов и налогоплательщиками при исчислении и уплате водного налога.

Объектом исследования в свою очередь явилась деятельность ОАО «Автодизель» (ЯМЗ) в области исчисления и уплаты водного налога.

Теоретической базой для написания работы послужили: нормативно-правовые акты, регулирующие водный налог в РФ: часть вторая Налогового кодекса РФ, приказ Минфина РФ «Об утверждении формы налоговой декларации по водному налогу и порядка ее заполнения», письма ФНС РФ, разъясняющие некоторые моменты исчисления и уплаты водного налога и др.; учебная литература авторов, которые наиболее подробно рассматривают данный налог: И.А. Майбурова, Д.В. Тютина, Д.Г. Черник, Е.Ю. Жидковой и др.

Работа состоит из двух глав. Первая глава посвящена теоретическим основам водного налога, вторая – действующей практике исчисления и взимания водного налога на примере ОАО «Автодизель» (Ярославский моторный завод).

1. Теоретические основы водного налога

1.1. Сущность и назначение водного налога, его плательщики

Водный налог является федеральным налогом и наряду с налогом на добычу полезных ископаемых относится к разряду природно-ресурсных платежей. Поэтому помимо фискальной функции, отвечающей за формирование доходов бюджета, водный налог реализует значимую регулирующую функцию:

1. Стимулирует хозяйствующих субъектов к осуществлению рационального и эффективного водопользования, повышая их ответственность за сохранение водных ресурсов страны и поддержание экологического равновесия;

2. Имеет воспроизводственное назначение, так как часть собранных средств целевым образом предназначена для осуществления мероприятий по охране и восстановлению водных объектов [10. С. 416].

Таким образом, вышеизложенные функции определяют цель введения водного налога в налоговую систему РФ.

Следует отметить, что российской практике известны различные формы платы за использование водных ресурсов (табл. 1).

Таблица 1

Краткие сведения из истории российской практики налогообложения использования водных ресурсов1

Окончание таблицы 1

С момента введения в НК РФ главы 25.2 в налогообложении водопользования привнесен ряд изменений, которые можно обобщить следующим образом.

Во-первых, были отменены отдельные налоговые льготы, которые устанавливались законодательными органами субъектов РФ.

Во-вторых, из объекта налогообложения исключен такой вид водопользования, как сброс сточных вод в водные объекты, что объясняется стремлением исключить ситуацию двойного налогообложения, поскольку за сброс загрязняющих веществ в водные объекты взимается плата за негативное воздействие на окружающую среду.

В-третьих, в целях сохранения поступлений в бюджет от данного налога одновременно увеличены ставки налога за забор воды из водных объектов. Помимо этого, ставки налога теперь установлены НК для всей территории РФ, а законодательные органы субъектов РФ лишены права их регулировать.

В-четвертых, в качестве самостоятельного объекта налогообложения дополнительно выделено использование водных объектов без забора воды для целей гидроэнергетики [10. С.416-417].

Налогоплательщиками водного налога признаются организации и физические лица, осуществляющие специальное и (или) особое водопользование в соответствии с законодательством Российской Федерации, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со ст. 333.9 НК РФ [3. Ст. 333.8].

При этом под специальным водопользованием понимается использование физическими и юридическими лицами водных объектов с применением сооружений, технических средств или устройств.

Особое водопользование может осуществляться только для строго определенных целей, а именно для обеспечения нужд обороны, федеральных энергетических систем, федерального транспорта, а также для государственных и муниципальных нужд [10. С.417].

В соответствии с Водным кодексом Российской Федерации 1995 г., действовавшим до 1 января 2007 г., нормативными правовыми актами, принятыми в его развитие, и Законом Российской Федерации от 21 февраля 1992 г. № 2395 1 «О недрах» специальное и (или) особое водопользование осуществлялось исключительно на основании лицензии. При этом пользование поверхностными водными объектами осуществлялось на основании лицензии на водопользование и договора пользования водными объектами, выдаваемой и заключаемого в соответствии с положениями данного Водного кодекса; а пользование подземными водными объектами — на основании лицензии на пользование недрами для добычи подземных вод, выдаваемой в соответствии с требованиями Закона «О недрах». Таким образом, плательщиками водного налога до 1 января 2007 г. являлись организации и физические лица, осуществлявшие пользование водными объектами на основании указанных лицензий.

Водным кодексом Российской Федерации 2006 г. (ВК РФ), вступившим в силу с 1 января 2007 года, отменена система лицензирования пользования поверхностными водными объектами. В соответствии со ст. 9—11 ВК РФ право пользования поверхностными водными объектами приобретается на основании договора водопользования или решения о предоставлении водных объектов в пользование.

Соответственно, в силу п. 2 ст. 333.8 НК РФ не признаются налогоплательщиками организации и физические лица, осуществляющие водопользование на основании договоров водопользования или решений о предоставлении водных объектов в пользование, соответственно заключенных и принятых после 1 января 2007 г. Однако изложенное не означает, что положения главы 25.2 НК РФ после 1 января 2007 года утратили актуальность.

Во-первых, в силу п. 3 ст. 9 ВК РФ физические лица, юридические лица приобретают право пользования подземными водными объектами по основаниям и в порядке, которые установлены законодательством о недрах. Статья 11 Закона «О недрах» предусматривает, что предоставление недр в пользование оформляется специальным государственным разрешением в виде лицензии.

Таким образом, пользование подземными водными объектами продолжает оставаться объектом обложения водным налогом, а водопользователи, осуществляющие данный вид водопользования, являются плательщиками водного налога на основании лицензий на право пользования недрами в целях добычи подземных вод, выданных как до 1 января 2007 года, так и после этого срока. Указанная позиция изложена в письме Минфина России от 12 октября 2007 г. № 03-06-06-02/14.

Во-вторых, поскольку до 1 января 2007 года было выдано существенное количество лицензий на водопользование в соответствии с положениями Водного кодекса Российской Федерации 1995 г., а сроки действия данных лицензий обычно составляют несколько лет, положения гл. 25.2 НК РФ в ближайшее время будут актуальны и в этой части [15. С.257-258]. 
1.2. Объекты налогообложения

Объектами налогообложения водным налогом, если иное не предусмотрено п. 2 ст. 333.9 НК РФ, признаются следующие виды пользования водными объектами:

1) забор воды из водных  объектов;

2) использование акватории  водных объектов, за исключением  лесосплава в плотах и кошелях;

3) использование водных  объектов без забора воды для  целей гидроэнергетики;

4) использование водных  объектов для целей сплава  древесины в плотах и кошелях.

Не признаются объектами налогообложения:

1) забор из подземных  водных объектов воды, содержащей  полезные ископаемые и (или) природные  лечебные ресурсы, а также термальных  вод;

2) забор воды из водных  объектов для обеспечения пожарной безопасности, а также для ликвидации стихийных бедствий и последствий аварий;

3) забор воды из водных  объектов для санитарных, экологических  и судоходных попусков;

4) забор морскими судами, судами внутреннего и смешанного (река - море) плавания воды из  водных объектов для обеспечения  работы технологического оборудования;

5) забор воды из водных  объектов и использование акватории  водных объектов для рыбоводства  и воспроизводства водных биологических  ресурсов;

6) использование акватории  водных объектов для плавания  на судах, в том числе на  маломерных плавательных средствах, а также для разовых посадок (взлетов) воздушных судов;

7) использование акватории  водных объектов для размещения  и стоянки плавательных средств, размещения коммуникаций, зданий, сооружений, установок и оборудования для  осуществления деятельности, связанной  с охраной вод и водных биологических  ресурсов, защитой окружающей среды  от вредного воздействия вод, а также осуществление такой  деятельности на водных объектах;

8) использование акватории  водных объектов для проведения  государственного мониторинга водных  объектов и других природных  ресурсов, а также геодезических, топографических, гидрографических  и поисково-съемочных работ;

9) использование акватории  водных объектов для размещения  и строительства гидротехнических  сооружений гидроэнергетического, мелиоративного, рыбохозяйственного, воднотранспортного, водопроводного и канализационного назначения;

10) использование акватории  водных объектов для организованного  отдыха организациями, предназначенными  исключительно для содержания  и обслуживания инвалидов, ветеранов  и детей;

11) использование водных  объектов для проведения дноуглубительных  и других работ, связанных с  эксплуатацией судоходных водных  путей и гидротехнических сооружений;

12) особое пользование  водными объектами для обеспечения  нужд обороны страны и безопасности  государства;

13) забор воды из водных  объектов для орошения земель  сельскохозяйственного назначения (включая луга и пастбища), полива  садоводческих, огороднических, дачных  земельных участков, земельных участков  личных подсобных хозяйств граждан, для водопоя и обслуживания скота и птицы, которые находятся в собственности сельскохозяйственных организаций и граждан;

14) забор из подземных  водных объектов шахтно-рудничных  и коллекторно-дренажных вод;

15) использование акватории  водных объектов для рыболовства  и охоты [3. Ст.333.9].

1.3. Налоговая база и ставки налога

По каждому виду водопользования, признаваемому объектом налогообложения в соответствии со ст. 333.9 НК РФ, налоговая база определяется налогоплательщиком отдельно в отношении каждого водного объекта.

В случае, если в отношении водного объекта установлены различные налоговые ставки, налоговая база определяется налогоплательщиком применительно к каждой налоговой ставке [3. Ст.333.10].

Ниже приведена таблица, в которой представлен вариант расчета налоговой базы в зависимости от вида водопользования (табл. 2).

Таблица 2

Варианты расчета налоговой базы2

Налоговый кодекс РФ предусматривает различные налоговые ставки, отличающиеся в зависимости от вида водопользования, вида водного объекта (поверхностный или подземный), а также территории, где оно осуществляется.

При заборе воды из поверхностных и подземных водных объектов в пределах установленных квартальных (годовых) лимитов водопользования налоговые ставки устанавливаются в следующих размерах (табл. 3).

Таблица 3

Налоговые ставки при заборе воды из поверхностных и подземных водных объектов [3. Ст.333.12]

Окончание таблицы 3

При заборе воды из территориального моря Российской Федерации и внутренних морских вод в пределах установленных квартальных (годовых) лимитов водопользования налоговые ставки устанавливаются в следующих размерах (табл. 4).

Таблица 4

Налоговые ставки при заборе воды из территориального моря РФ и внутренних морских вод [3. Ст.333.12]

При использовании акватории поверхностных водных объектов, за исключением сплава древесины в плотах и кошелях, налоговые ставки устанавливаются в следующих размерах (табл. 5).

Таблица 5

Налоговые ставки при использовании акватории поверхностных водных объектов, за исключением сплава древесины в плотах и кошелях [3. Ст.333.12]

При использовании акватории территориального моря РФ и внутренних морских вод налоговые ставки устанавливаются в следующих размерах (табл. 6).

Таблица 6

Налоговые ставки при использовании акватории территориального моря РФ и внутренних морских вод [3. Ст.333.12]

При использовании водных объектов без забора воды для целей гидроэнергетики устанавливаются следующие налоговые ставки (табл. 7).

Таблица 7

Налоговые ставки при использовании водных объектов без забора воды для целей гидроэнергетики [3. Ст.333.12]