Значение показателей отчета о прибылях и убытках и их увязка с данными налоговой отчетности. 2

     Содержание 

Введение…………………………………………………………………3

1. Сущность и назначение  отчета о прибылях  и убытках………..5

2. Отражение прибыли  и убытка…………………………………….9

2.1. Отражение прибыли  (убытка) от обычных  видов деятельности……………………………………………………………9

2.2. Отражение прибыли (убытка) от прочих видов деятельности……………………………………………………………11

3. Взаимосвязь показателей отчета о прибылях и убытках с данными налоговой отчетности…………………………………………………13

3.1. Отражение налога  на прибыль………………………………….13

3.2. Отражение чистой  прибыли (убытка) отчетного периода…..18

Заключение……………………………………………………………..22

Список  использованной литературы……………………………….24 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Введение

     Достоверное исчисление финансового результата (прибыли или убытка) - одна из основных задач финансового бухгалтерского учета. Так как прибыль - основа экономического развития, важнейший показатель эффективности работы предприятия, источник его жизнедеятельности.  
За последние десятилетия значение показателя финансового результата для экономических субъектов изменилось. Сущность прибыли как источника увеличения капитала собственника считалась совершенно чуждой социалистическому мировоззрению и учет финансовых результатов зачастую принимал формальное значение. С отменой единой общегосударственной формы собственности качественно меняется понятийный аппарат такой категории учета, как прибыль. Величина результата неоднозначно может быть определена в зависимости от принятых концепций учета элементов, его формирующих. В условиях рыночной экономики появилась необходимость предоставления достоверной информации о финансовых результатах деятельности экономических субъектов. Источником такой информации служит бухгалтерская отчетность организации.

     Сведения  о формировании и использовании  прибыли рассматриваются как  наиболее значимая часть бухгалтерской (финансовой) отчетности, дополняющая и развивающая информацию, представленную в балансе лишь в виде окончательно оформленного результата.

     Представление бухгалтерской отчетности о финансовых результатах осуществляется по форме 2 "Отчет о прибылях и убытках". В условиях рыночной экономики большое значение имеют вопросы о предоставлении пользователям своевременной и полезной для них информации.  
Еще одной функцией отчета о прибылях и убытках является представление пользователю информации о связи между налогом на прибыль, который организация уплачивает по декларации, и налогом на прибыль, рассчитанным по данным бухгалтерского учета. Такая информация представляется в отчете о прибылях и убытках теми организациями, которые применяют ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль".

     Взаимная  увязка показателей отчета о прибылях и убытках с налоговыми декларациями позволяет выявить технические  и методологические ошибки, связанные  с формированием отчетных данных и прежде всего:

     - выявить и классифицировать разницы между показателями налогооблагаемой и бухгалтерской прибыли, что послужит основой для расчета отложенных налогов в соответствии с ПБУ 18/02;

     - обнаружить отклонения, возникшие  вследствие ошибок в налоговом и бухгалтерском учете;

     - проверить правильность расчета налогооблагаемой прибыли и отложенных налогов;

     - убедиться в правильности составления  отчета о прибылях и убытках  (ф. 2) в части отражения налога  на прибыль.

     Таким образом, целью данной курсовой работы является изучение отчета о прибылях и убытках и его взаимосвязью данными налоговой отчетности. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     1. Сущность и назначение  отчета о прибылях  и убытках

     Наиболее  значимой отчетной формой о финансовых результатах отчетного периода  является отчет о прибылях и убытках. 
Формирование и представление указанных показателей в бухгалтерской отчетности может осуществляться различными способами.

     1. Представление показателей различается  по структуре отчета:

• двухсторонней
• последовательной.

     Двухсторонняя структура отчета, используемая в годы планово-централизованной экономики, предусматривала отражение в левой его части показатели прибыли, в правой — убытков.

     Последовательная  структура отчета, используемая в  последние годы, предусматривает  последовательное отражение доходов, расходов и разницы между ними.

     В свою очередь, использование последовательной структуры отчета предусматривает два способа группировки его статей:

     - простой (одноступенчатый), связан  с объединением всех доходов в одну группу, а расходов — в другую. Разница представляет собой конечный финансовый результат деятельности организации.

     - поэтапный (многоступенчатый), предусматривает  группировку доходов и расходов  на основе выбранного классификационного признака. В этом случае возникают промежуточные итоги, характеризующие определенный вид деятельности организации.

     2. Способ формирования доходов  по моменту, по которому объект  считается проданным. В зависимости  от этого обстоятельства кардинально  меняется величина всех показателей,  отражаемых в отчете. 
В настоящее время в РФ основным признаком является переход права собственности.

     3. Формирование показателей финансовых  результатов в отчете может  осуществляться двумя способами: 

     - сальдовым 

     - развернутым. 

     Сальдовый способ предполагает отражение в  отчете по соответствующей строке сальдо между однородными группами доходов и расходов.  
Развернутый способ представления показателей предусматривает подход, когда по срокам соответствующих доходов и расходов в отчете отражается полная их сумма.

     При этом формирование отчета о финансовых результатах сальдовым способом при использовании последовательной структуры отчета резко сокращает количество отражаемых показателей.

     Однако  использование сальдового способа  формирования показателей финансовых результатов, как при двухсторонней структуре отчета, так и при последовательной намного уменьшает его информативность. В этом случае из информационного оборота изымаются данные, связанные с условиями формирования финансовых результатов.

     МСФО  рекомендуют два формата представления отчета о прибылях и убытках.

     1. Метод характера затрат или  сущности расходов. Расходы объединяются  в отчете в соответствии с  их экономическим характером (амортизация,  закупка материалов, ТЗР, заработная  плата, затраты на рекламу)  и не перераспределяются между  различными функциональными направлениями внутри компании. Этот метод более привлекателен для небольших компаний.

     2. Метод функции затрат или метод  по себестоимости реализации  и квалифицируют расходы в  соответствии с их функцией  как часть себестоимости продаж, расходов на реализацию или административную деятельность.

     Понятие «операционные расходы» по-разному  трактуются в российском законодательстве и международных стандартах. По международным  стандартам под операционными расходами  понимаются расходы на продажу продукции и административные расходы. 
В РФ рекомендуется представлять отчет  о прибылях и убытках в формате функций затрат. Он дает пользователям более уместную информацию о доходах и расходах, однако распределение  затрат по функциональному признаку может быть спорным и предполагает значительную субъективность. Поэтому в пояснениях к отчету рекомендуется раскрывать информацию о характере расходов по элементам. Кроме того, и российские и международные стандарты требуют раскрывать в виде справочной информации сумму прибыли (дивидендов), приходящейся на одну акцию за отчетный период.

     В основу построения действующего отчета о прибылях и убытках в РФ положена его последовательная структура  представления информации на основе классификации доходов и расходов по отношению к видам деятельности организации развернутым способом формирования показателей. Таким образом, указанная отчетная форма является связующим звеном между прошлым и нынешним отчетными периодами и показывает, за счет чего произошли изменения в бухгалтерском балансе отчетного периода по сравнению с прошлым. Иначе говоря, этот отчет показывает, как изменяется собственный капитал организации под воздействием доходов и расходов, осуществленных в текущем периоде.

     В целом такой подход к формированию и представлению отчета  прибылях и убытках характерен для всех развитых западных странах. Главным вопросом при его формировании, который трактуется составителями по-разному, является совокупность представляемых показателей.

     Отчет о прибылях и убытках теоретически является единственной формой, выражающей взаимосвязь конечного финансового результата деятельности организации и налогообложения прибыли. Существуют два взаимоисключающие друг друга подхода к этому аспекту, представляющие различные методологические концепции роли бухгалтерского учета в современных условиях.

     1. Конечный финансовый результат  и налогооблагаемая прибыль должны быть тождественны.

     2. Налогообложение прибыли является  самостоятельной функцией (налоговый учет). При этом следует признать, что налоговый учет как самостоятельная функция существовал и до появления 25 главы Налогового кодекса в виде системы корректировок конечного финансового результата, исчисленного по правилам ведения бухгалтерского учета. 
Первый подход к указанной выше взаимосвязи представляется идеальным не только с точки зрения бухгалтера, но и собственника. 
Второй подход доминирует в реалиях сегодняшнего дня, что резко снижает практическую значимость всего бухгалтерского учета. При этом взаимосвязь конечного финансового результата и налогооблагаемой прибыли взаимоувязывается в соответствии с нормами ПБУ 18. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     2. Отражение прибыли  и убытка

     2.1. Отражение прибыли (убытка) от обычных видов деятельности

     В бухгалтерской отчетности на основании  данных субсчетов счета 90, накопленных нарастающим итогом за отчетный период (квартал, полугодие, 9 месяцев, год)  производится заполнение раздела I «Доходы и расходы по обычным видам деятельности» Отчета о прибылях и убытках (форма № 2).  
Порядок формирования отчета о прибылях и убытках организации на основе данных бухгалтерского учета представлен в таблице 1.

     Таблица 1

     Формирование  отчета о прибылях и убытках

     На  основании условного примера  заполним I раздел формы 2 (таблица 2).

      
Таблица 2.

     Фрагмент  отчета о прибылях и убытках (Форма  № 2)

     2.2. Отражение прибыли  (убытка) от прочих видов деятельности

     Прочие  доходы и расходы включают:

     - проценты к получению - здесь  отражаются проценты, которые предприятие  получает по облигациям, депозитам,  государственным ценным бумагам,  от банка за хранение свободных  средств на расчетных счетах, от других организаций по представленным займам;

     - проценты к уплате – проценты, уплачиваемые предприятием по облигациям, кредитам и займам;

     - доходы от участия в других  организациях – доходы в форме  дивидендов по акциям от участия в уставных капиталах;

     - прочие доходы:

     – доходы от продажи внеоборотных и  оборотных активов (основных средств, нематериальных активов, материалов и т.п.);

     – штрафы, пени, неустойки полученные, прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году и др., перечень которых  представлен в п.8 ПБУ 9/99;

     прочие  расходы: 

     – остаточная стоимость проданных  активов, налоги и сборы, уплачиваемые за счет финансовых результатов и т.д.;

     – списанная дебиторская задолженность, по которой истек срок исковой  давности, отрицательные курсовые разницы, убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году и др., представленные в п.12 ПБУ 10/99.

     Учет  чрезвычайных доходов и расходов

     Согласно  ПБУ 9/99 к чрезвычайным доходам относятся  поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т.п.): стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов, и т.п. 
Согласно ПБУ 10/99 в составе чрезвычайных расходов отражаются расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества и т.п.).

     Учет  чрезвычайных расходов и доходов  ведется на счете 91. По дебету счета отражаются:

     - списание стоимости амортизируемого  имущества, утраченного в результате  чрезвычайных обстоятельств, по  остаточной стоимости с кредита счетов 01 и 04,

     - списание стоимости остального  имущества — по фактической  себестоимости с кредита счетов 08, 10, 11, 20, 21, 23, 29, 41, 43, 50, 58 и других счетов;

     - расходы, связанные с ликвидацией  последствий чрезвычайных обстоятельств  в корреспонденции со счетами 70, 69, 71 и т.д.

     По  кредиту счета 91 отражаются:

     - стоимость материальных ценностей,  оставшихся от списания имущества, ликвидированного в результате чрезвычайных обстоятельств в корреспонденции со счетом 10;

     - поступление доходов в связи  с чрезвычайными обстоятельствами  в корреспонденции со счетами 50, 51, 52, 55, 76.

     В соответствии с изменениями, внесенными в нормативно-правовые акты приказом Минфина РФ от 18.09.2006 г. № 115н типовой форме 2 чрезвычайные доходы и чрезвычайные расходы соответственно отражаются по строкам «Прочие доходы» и «Прочие расходы».

     По  строке «прибыль (убыток) до налогообложения» отражается финансовый результат деятельности организации за отчетный период как разница между прибылью (убытком) от продаж с учетом получаемых доходов и уплачиваемых расходов. 

     3. Взаимосвязь показателей отчета о прибылях и убытках  
с данными налоговой отчетности

     3.1. Отражение налога  на прибыль

     Текущий налог на прибыль показывается по строке 150. По этой строке отражается вся  сумма налога на прибыль, начисленная  за отчетный (налоговый) период. Этот показатель должен равняться сумме налога на прибыль, начисленного по налоговой декларации за данный период, а также сумме налога на прибыль, сформированной в бухгалтерском учете на счете 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль». Начисленные платежи налога на прибыль и платежи по перерасчетам по этому налогу из фактической прибыли, а также суммы причитающихся налоговых санкций отражаются по дебету счета 99 в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам».

     С принятием 25-ой главы Налогового кодекса  РФ величина налога на прибыль определяется по правилам налогового учета и подлежит отражению в системе бухгалтерского учета, как и любой хозяйственный факт, относящийся к деятельности экономического субъекта. Введенное в действие с 1 января 2003 года Положение по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" (ПБУ 18/02) позволяет отражать в бухгалтерском учете и отчетности имеющиеся различия при исчислении налога по правилам бухгалтерского учета от налога на прибыль, сформированного в налоговом учете. Важно также подчеркнуть, что данное Положение предусматривает отражение в бухгалтерском учете не только суммы налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в текущем периоде, но и сумм, оказывающих влияние на величину налога на прибыль последующих отчетных периодов. В соответствии с ПБУ 18/02 эти суммы получили название постоянных и временных разниц.

     Под постоянной разницей понимаются доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую  прибыль (убыток) отчетного периода, но не учитываемые для целей налогообложения  как в отчетном, так и в последующих периодах.

     В соответствии с ПБУ 18/02 организация  самостоятельно определяет порядок  формирования информации о постоянных разницах. На наш взгляд, для формирования информации о возникающих доходах  и расходах, не учитываемых для  целей налогообложения, следует использовать систему субсчетов к счетам учета доходов и расходов. Так, к счетам учета доходов 90 "Продажи", 91 "Прочие доходы и расходы", 99 "Прибыль или убыток" и расходов 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", 44 "Расходы на продажу", 91 "Прочие доходы и расходы", 99 "Прибыли и убытки" и другим счетам Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности целесообразно открыть следующие субсчета второго порядка:

     1.  "Доходы, учитываемые для целей налогообложения";

     2.  "Доходы, не учитываемые для целей налогообложения";

     3.  " Расходы, учитываемые для целей налогообложения";

     4. "Расходы, не учитываемые для целей налогообложения".

     Умножением  величины постоянной разницы на ставку налога на прибыль определяется величина постоянного обязательства.

     Под постоянным налоговым обязательством (ПНО) понимается сумма налога, которая  приводит к увеличению (уменьшению) налоговых платежей по налогу на прибыль в отчетном периоде.

     На  сумму постоянного налогового обязательства, определяемого как произведение постоянной разницы (в части расходов), возникшей в отчетном периоде  на ставку налога на прибыль, установленную  законодательством РФ и налогах  и сборах и действующую на отчетную дату, в бухгалтерском учете составляется проводка:

     Дебет счета 99 субсчет «Постоянное налоговое  обязательство» Кредит счета 68.

     К сожалению, ПБУ 18/02 не рассматривает ситуацию, когда постоянные разницы в части доходов, отраженные в бухгалтерском учете, превышают «налоговые» (на практике этот вариант возможен). В этом случае выявленная сумма, исчисленная как произведение постоянной разницы (в части доходов) на ставку налога на прибыль, не является постоянным налоговым обязательством, а скорее всего «постоянным налоговым активом». В бухгалтерском учете она должна быть отражена проводкой:  
Дебет счета 68 Кредит счета 99 субсчет «Постоянный налоговый актив». 
Разница между доходами и расходами, которая формирует прибыль (убыток) в бухгалтерском учете в одном отчетном периоде, а налогооблагаемую прибыль – в другом, в соответствии с ПБУ 18/02 получила название временной. Причем, если доходы и расходы увеличивают налог на бухгалтерскую прибыль в отчетном периоде (т.е. сумма бухгалтерской прибыли в отчетном периоде меньше суммы налоговой прибыли на величину указанных доходов и расходов), но уменьшают ее в последующих периодах, то они называются вычитаемыми временными ризницами. Если же такие доходы и расходы уменьшают налог на бухгалтерскую прибыль в отчетном периоде, но увеличивают ее в последующих периодах, то они называются налогооблагаемыми временными ризницами.

     ПБУ 18/02 предписывает учитывать налогооблагаемые и вычитаемые разницы обособленно в аналитическом учете соответствующего счета учета активов и обязательств, в оценке которых возникла вычитаемая или налогооблагаемая временная разница. Для формирования в системе бухгалтерского учета информации о доходах и расходах, приводящих к образованию временных разниц, считаем целесообразным организацию их обособленного учета на субсчетах второго порядка с выделением доходов и расходов, имеющих отличный порядок учета или признания для целей налогообложения.

     Под отложенным налоговым активом (ОНА) понимается та часть налога на прибыль, на которую увеличивается налог на бухгалтерскую прибыль отчетного периода и уменьшается налог на прибыль, подлежащий уплате в последующие отчетные периоды.

     Под отложенным налоговым обязательством (ОНО) понимается та часть налога на прибыль, на которую уменьшается налог на бухгалтерскую прибыль отчетного периода и увеличивается налог на прибыль, подлежащий уплате в последующие отчетные периоды.

     Величина  отложенного налогового актива и  отложенного налогового обязательства определяется умножением вычитаемой и налогооблагаемой временной разницы на ставку налога на прибыль.

     В производственном предприятии упрощенную схему расчета постоянных и временных  разниц можно представить виде формул:

     З = Матер. + Зар.пл. + Отч. + Ам. + Прочие + ПР + Списание РБП 
S РП (бух.) = (ГП н – ГП к) бух. + (НЗП н – НЗП к ) бух. + З пр. + З косв. + ПР + А бух.  + РБП равн.

     S РП (нал.) = (ГП н – ГП к)нал.   + (НЗП н – НЗП к)нал. + З пр. + З косв. + А нал.  + РБП ед.

     S РП (нал.)   -  S РП (бух.)  = D ГП нал. - DГП бух. + DНЗП нал. – DНЗП бух. – ПР. + А нал. –  А бух.  + РБП ед.  -  РБП равн.

     В отличие от баланса форма № 2 строится не на остатках счетов бухучета, а исходя из оборотов. Поэтому в форме № 2 отражаются не остатки по счетам 09 «Отложенные налоговые активы» и 77 «Отложенные налоговые обязательства», а итоги по оборотам этих счетов за отчетный период.  
В отчете о прибылях и убытках отражается разница между начисленными и списанными отложенными налоговыми активами и обязательствами. А именно: по строке «Отложенные налоговые активы» показывается разница между дебетовым оборотом счета 09 и кредитовым оборотом по этому счету за отчетный период, а по строке «Отложенные налоговые обязательства» - разница между кредитовым и дебетовым оборотами по счету 77. 
В форме № 2 по строке «Отложенные налоговые обязательства» не проставлено скобок. Дело в том, что показатели строк« Отложенные налоговые активы» и «Отложенные налоговые обязательства» в форме № 2 в определенных случаях могут менять свой знак.