Отчёт о преддипломной практике ООО Королев Лифт

Федеральное агентство по образованию Российской Федерации

Московский государственный университет

технологий и управления

Институт «Экономики и бизнеса»

Отчет

о преддипломной практике

Студентки Викторенковой Людмилы Владимировны

Уч. шифр 433-Эб-07

Срок практики с 20.11.2009 по 17.12.2009

в Обществе с ограниченной ответственностью «Королев-лифт»

( наименование предприятия, форма собственности)

Подпись студента_______________

Оценка__________________

Руководитель практики от университета __________________________

Руководитель практики от предприятия __________________________

Москва, 2009

Содержание:

Глава 1. Организационно-правовая характеристика Общества с ограниченной ответственностью «Королёв-лифт»…………………....4

    1. Организационно-правовая форма и сведения о регистрации организации…..4

    2. Основные виды деятельности Общества ……………………………………….4

1.3 Организационная структура, сведения о персонале организации……………....5

Глава 2. Учетная политика организации ………………………………………....6

2.1 Общие положения………………………………………………………………....6

2.2 Организация бухгалтерского учета в организации……………………………...7

2.3 Бухгалтерский учет и бухгалтерская отчетность………………………………..8

2.4 Инвентаризация имущества и обязательств организации………………………9

Глава 3. Учет капитала организации……………………………………………..11

Глава 4. Учет основных средств…………………………………………………...13

    1. Основные средства, их группировка и оценка в бухгалтерском учете……….13

    2. Документальное оформление, учет поступления основных средств…….......20

    3. Выбытие основных средств…………………………………………………......21

    4. Особенности инвентаризации основных средств………………………….......22

    5. Особенности учета при ремонте, реконструкции и модернизации основных средств……………………………………………………………………………...23

Глава 5. Учет денежных средств в кассе и на расчетном счете………………24

Глава 6. Учет материально-производственных запасов……………………….26

    1. Общие положения учета материально-производственных запасов………….26

    2. Поступление товарно-материальных ценностей от поставщика………………31

    3. Оприходование товарно-материальных ценностей……………………………32

    4. Учет товарно-материальных ценностей на складе……………………………..33

    5. Отпуск товарно-материальных ценностей со склада………………………….34

    6. Инвентаризация товарно-материальных ценностей…………………………...34

Глава 7. Учет внешних и внутренних расчетов…………………………………36

    1. Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками……………………………....37

    2. Учет расчетов с покупателями и заказчиками………………………………....38

    3. Учет расчетов с бюджетом по налогам и сборам и внебюджетными

Фондами…………………………………………………………………………39

    1. Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами………………………..41

Глава 8. Учет расчетов с персоналом……………………………………………43

    1. Учет расчетов с персоналом по оплате труда…………………………………44

    2. Учет расчетов с подотчетными лицами………………………………………..46

Глава 9. Учет затрат и издержек производства………………………………...47

Глава 10. Учет расчетов по налогам и сборам………………………………….49

    1. Налоговый учет в организации………………………………………………..49

    2. Налоговый учет и уплата налога на добавленную стоимость………………49

    3. Налоговый учет и порядок уплаты налога на прибыль……………………...50

Глава 11. Учет финансовых результатов предприятия……………………….53

    1. Понятие и структура финансового результата……………………………….53

    2. Учет чистой прибыли…………………………………………………………..54

Глава 12. Контроль и аудит финансово-хозяйственной деятельности организации…………………………………………………………………………55

Глава 13. Анализ финансово-хозяйственной деятельности ООО «Королёв-лифт»………………………………………………………………………………....56

Приложения………………………………………………………………………....64

Глава 1. Организационно-правовая характеристика Общества с ограниченной ответственностью «Королёв-лифт»

1.1 Организационно-правовая форма и сведения о регистрации организации

Общество с ограниченной ответственностью «Королёв-лифт» (далее Общество или организация) организовано в 1997 году на основании протокола от 20.06.1997 № 1 общего собрания Учредителей и Учредительного договора от 20.06.1997 года.

Учредителями Общества являются: муниципальное унитарное предприятие «Жилкомплекс» (ранее МП «ЖИЛФОНД») с долей в Уставном фонде 51% и общество с ограниченной ответственностью «Подъём-КВ» с долей в Уставном фонде 49%.

Организация зарегистрирована в городе Королёве Московской области 22.07.1997.

Юридический адрес организации: Российская Федерация, 141070, город Королёв, Московской области, улица Сакко и Ванцетти, дом 9, этаж 3.

Общество является юридическим лицом по российскому праву: имеет в собственности обособленное имущество и отвечает по своим обязательствам этим имуществом, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде. Общество является самостоятельной хозяйственной единицей, действующей на основе полного хозяйственного расчета, самофинансирования и самоокупаемости.

    1. . Основные виды деятельности Общества

Основными видами деятельности Общества являются:

- комплексное техническое обслуживание лифтов и систем лифтовой диспетчерской сигнализации и связи (ЛДСС);

- разработка проектно-сметной документации на производство работ по монтажу, ремонту и модернизации лифтового оборудования;

- производство работ по монтажу, замене и модернизации лифтов и лифтового диспетчерского оборудования, сигнализации, связи и других инженерных систем домов и других зданий;

- производство работ по монтажу и техническому обслуживанию оборудования диспетчерской связи «нового поколения» на базе компьютерной техники;

- установка дополнительных устройств безопасности лифтов;

- строительные работы, сопутствующие замене, модернизации и монтажу лифтового оборудования;

- осуществление торгово-закупочной, посреднической и транспортной деятельности, связанной с деятельностью Общества;

- выполнение отдельных работ и услуг по отдельным договорам подряда.

Работы по устройству инженерных систем лифтовой диспетчерской сигнализации, систем связи, устройству электроснабжения и электроосвещения и монтажу лифтового оборудования, а также пусконаладочные работы осуществляются на основании лицензии от 28.11.2006 № Д 796574 (Приложение № 1), выданной Обществу Федеральным агентством по строительству и жилищно-коммунальному хозяйству.

В настоящее время организация в городе Королёве Московской области обслуживает 1332 лифта, из которых 886 лифтов находятся на комплексном обслуживании (т. е. обслуживаются лифтерами ООО «Королёв-лифт»).

1.3. Организационная структура, сведения о персонале организации

Организационная структура Общества представлена на структурной схеме (Приложение № 2).

Общая численность персонала Общества составляет 140 человек, в том числе:

- административно-управленческий аппарат - 19 чел.;

- электромеханики по лифтам – 30 чел.;

- монтажники электрических подъемников (лифтов) – 3 чел.;

- электромонтеры ДО и ТА – 3 чел.;

- лифтеры – 75 чел.;

- водители – 5 чел.;

- рабочие строительных специальностей – 3 чел.;

- прочие – 2 чел.

Руководство организации состоит из специалистов с высшим и среднетехническим образованием, имеющим практический опыт технической и руководящей работы.

Технический персонал по монтажу и обслуживанию лифтового оборудования, систем сигнализации и связи обучен и аттестован.

Глава 2. Учетная политика организации

    1. Общие положения

Положение по учетной политики организации для целей бухгалтерского учета на 2009 год утверждено Приказом директора от 31.12.2008 № 50 (Приложение № 3).

Положение устанавливает форму и методы бухгалтерского учета. Учетная политика организации разработана на основании внешних нормативных документов:

- Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (с изменениями и дополнениями);

- Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного приказом Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н (с изменениями и дополнениями);

- Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98, утвержденного приказом Минфина РФ от 09.12.1998 № 60н (с изменениями и дополнениями);

- Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99, утвержденного приказом Минфина РФ от 06.07.1999 № 43н;

- Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденного приказом Минфина РФ от 09.06.2001 № 44н;

- Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденного приказом Минфина РФ от 30.03.2001 № 26н (с изменениями и дополнениями);

- Положения по бухгалтерскому учету «События после отчетной даты» ПБУ 7/98, утвержденного приказом РФ от 25.11.1998 № 56н;

- Положения по бухгалтерскому учету «Условные факты хозяйственной деятельности» ПБУ 8/01, утвержденного приказом Минфина РФ от 28.11.2001 № 96н;

- Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденного приказом Минфина РФ от 06.05.1999 № 32н (с изменениями и дополнениями);

- Положения по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» ПБУ 15/01, утвержденного приказом Минфина РФ от 02.08.2001 № 60н;

- Положения по бухгалтерскому учету «Информация по прекращению деятельности» ПБУ 16/02, утвержденного приказом Минфина России от 02.07.2002 № 66н;

- Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и Инструкции по его применению, утвержденных приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н (в редакции от 18.09.2006 № 115н);

- Методических рекомендаций о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации, утвержденных приказом Минфина РФ от 28.07.2000 № 60н;

- Приказа Минфина РФ от 22.07.2003 № 67н «О формах бухгалтерской отчетности» (в редакции от 31.12.2004);

- Иных нормативных документов, отраслевых методических указаний по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции (работ и услуг).

2.2 Организация бухгалтерского учета в организации

Бухгалтерский учет в организации осуществляется структурным подразделением Бухгалтерской службой – бухгалтерией, возглавляемой главным бухгалтером.

По штатному расписанию бухгалтерия состоит из 4 человек:

- главный бухгалтер;

- заместитель главного бухгалтера;

- бухгалтер-экономист;

- бухгалтер-кассир.

Главный бухгалтер обеспечивает составление в установленные сроки бухгалтерской отчетности и ее представление в территориальные органы Федеральной налоговой службы РФ, социального страхования и другие.

Лиц, имеющих право подписи первичных документов, определяет директор. Право подписи документов оформляется приложением к Учетной политике.

Право второй подписи денежных, расчетных, кредитных и финансовых обязательств, кроме главного бухгалтера, имеет также заместитель главного бухгалтера организации.

Требования главного бухгалтера в части порядка оформления и представления для учета документов и сведений обязательны для исполнения всеми подразделениями и работниками организации.

Для организации документооборота в организации используется специально разработанный План счетов.

Для отражения в бухгалтерском учете фактов финансово-хозяйственной деятельности организация применяет первичные унифицированные формы учетной документации.

Ведение бухгалтерского учета осуществляется с применением компьютерной технологии обработки учетной информации (1С: бухгалтерия) в соответствии с текущим законодательством РФ.

Все учетные документы хранятся в организации в электронном виде и на бумажных носителях в течение 5 лет.

Контроль за правильностью ведения бухгалтерского учета в организации осуществляется главным бухгалтером. При проверке контролируется выполнение бухгалтерской службой требований, изложенных в нормативных документах.

2.3 Бухгалтерский учет и бухгалтерская отчетность

Имущество организации, обязательства и хозяйственные операции для отражения в бухгалтерском учете оцениваются в рублях и копейках.

Организация составляет бухгалтерскую отчетность в соответствии с типовыми формами бухгалтерской отчетности и Инструкциями о порядке их заполнения и отражает состав имущества и источники их формирования.

Бухгалтерская отчетность организации составляется в следующие сроки:

- ежеквартальная отчетность составляется и представляется в срок до 30-ого числа, следующего месяца за отчетным кварталом, нарастающим итогом с начала отчетного года в порядке, предусмотренном законодательством;

- годовая бухгалтерская отчетность составляется и представляется в срок до 30-ого числа третьего месяца первого квартала, следующего за отчетным годом, нарастающим итогом с начала отчетного года в порядке, предусмотренном законодательством.

При составлении бухгалтерского учета и отчетности необходимо руководствоваться:

- федеральным законом «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 № 129-ФЗ;

- Положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), утвержденным приказом Минфина РФ от 06.07.1999 № 43н;

- Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденным приказом Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н.

Бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении. Достоверной и полной считается бухгалтерская отчетность, сформированная исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету.

Отчетность организации состоит (Приложение № 4):

- форма № 1 «Бухгалтерский баланс»;

- форма № 2 «Отчет о прибылях и убытках»;

- форма № 3 «Отчет о движении капитала»;

- форма № 4 «Отчет о движении денежных средств»;

- форма № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу»;

- пояснительная записка к бухгалтерскому балансу;

- к годовой отчетности – аудиторское заключение.

Если при составлении бухгалтерской отчетности, исходя из правил Положений, организацией выявляется недостаточность данных для формирования полного представления о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении, то в бухгалтерскую отчетность организация включает соответствующие дополнительные показатели и пояснения.

При формировании бухгалтерской отчетности организацией должна быть обеспечена нейтральность информации, содержащейся в ней, т. е. исключительно одностороннее удовлетворение интересов одних групп пользователей бухгалтерской отчетности перед другими.

Информация не является нейтральной, если посредством отбора или формы представления она влияет на решения и оценки пользователей с целью достижения предопределенных результатов или последствий.

Организация должна при составлении бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках и пояснений к ним придерживаться принятых ею их содержания и формы последовательно от одного отчетного периода к другому.

Для составления бухгалтерской отчетности отчетной датой считается последний календарный день отчетного периода.

При составлении бухгалтерской отчетности за отчетный год отчетным годом является календарный год с 1 января по 31 декабря включительно.

Каждая составляющая часть бухгалтерской отчетности должна содержать следующие данные:

- наименование составляющей части;

- указание отчетной даты или отчетного периода, за который составлена бухгалтерская отчетность;

- наименование организации с указанием организационно-правовой формы;

- формат представления числовых показателей бухгалтерской отчетности.

Бухгалтерская отчетность должна быть составлена на русском языке. Бухгалтерская отчетность должна быть составлена в валюте Российской Федерации.

2.4 Инвентаризация имущества и обязательств организации

Инвентаризация имущества и обязательств проводится в соответствии и в срок, определяемый приказом директора.

Процедура проведения инвентаризации определяется «Положением по инвентаризации основных средств, товарно-материальных ценностей, денежных средств и расчетов» и в соответствии с Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными приказом Минфина РФ от 13.06.95 № 49.

Инвентаризация имущества и обязательств проводится:

- основных средств (по группам) – один раз в два года;

- другого имущества и обязательств – ежегодно в конце отчетного года;

- при смене главного бухгалтера и материально-ответственных лиц.

Для проведения инвентаризации создаются инвентаризационные комиссии, состав которых утверждается приказом директора.

Глава 3. Учет капитала

Учет уставного капитала ведется на счете 80 «Уставный капитал». По экономическому содержанию – это счет источников собственных хозяйственных средств, по структуре и назначению – основной, пассивный, фондовый.

По кредиту счета отражают остаток средств на счете и их поступление, по дебету – выбытие, списание средств. Сальдо на счете может быть только кредитовым.

После государственной регистрации организации – ее уставный капитал в сумме вкладов учредителей был отражен бухгалтерской проводкой:

Кредит счета 80 и Дебет счета 75 «Расчеты с учредителями» (по субсчетам по каждому учредителю).

Вклады участников в уставный капитал могут осуществляться в денежной и натуральной формах.

При поступлении основных средств в качестве вклада в уставный капитал в бухгалтерском учете делают запись:

Дебет счета 08 «Вложение во внеоборотные активы», 07 «Оборудование к установке» и Кредит счета 75 – на стоимость поступивших основных средств в оценке по договорной стоимости.

По той же стоимости объекты основных средств принимаются к учету:

Дебет счета 01 «Основные средства» (по соответствующим субсчетам) и кредит счета 08.

Поступление нематериальных активов в качестве вклада в уставный капитал в учете отражают записями:

Дебет счета 04 и Кредит счета 75 – на договорную стоимость поступивших нематериальных активов.

При внесении вклада в уставный капитал денежных средств делают учетную запись:

Дебет счета 50 «Касса» и/или 51 «Расчетные счета» и/или 52 «Валютные счета», 55 «специальные счета в банках» и кредит счета 75.

При внесении вклада в уставный капитал оборотными активами делают запись в бухгалтерском учете:

Дебет счета 10 «Материалы», 11 «Животные на выращивании и откорме», 41 «Товары», 43 «Готовая продукция» и Кредит счета 75.

Основанием для таких записей являются учредительный договор, товарно-транспортные накладные, платежные поручения, выписки банков, приходные кассовые ордера и другие.

В соответствии со ст.30 Федерального закона «Об обществах с ограниченной ответственностью» в организации сформирован резервный фонд путем обязательных ежегодных отчислений в размере 3% от чистой прибыли и составляет 12 750 руб. (15% от уставного капитала). Учет средств резервного фонда ведется на счете 82 «Резервный капитал», предназначенный для обобщения информации о состоянии и движении резервного капитала.

Отчисления в резервный капитал из прибыли отражаются по кредиту счета 82 «Резервный капитал» в корреспонденции со счетом 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Использование средств резервного капитала учитывается по дебету счета 82 «Резервный капитал» в корреспонденции со счетами: 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» - в части сумм резервного фонда, направляемых на покрытие убытка организации за отчетный год; 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» или 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» - в части сумм, направляемых на погашение облигаций акционерного общества.

Глава 4. Учет основных средств

4.1 Основные средства, их группировка и оценка в бухгалтерском учете

Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации об основных средствах организации.

Актив принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если одновременно выполняются следующие условия:

а) объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;

б) объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

в) организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;

г) объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Сроком полезного использования является период, в течение которого использование объекта основных средств приносит экономические выгоды (доход) организации. Для отдельных групп основных средств срок полезного использования определяется исходя из количества продукции (объема работ в натуральном выражении), ожидаемого к получению в результате использования этого объекта.

К основным средствам относятся: здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие соответствующие объекты.

В составе основных средств учитываются также: капитальные вложения на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы); капитальные вложения в арендованные объекты основных средств; земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы).

Пообъектная характеристика основных средств организации (стоимость, износ) по состоянию на 01.11.2009 года представлена в таблице № 1:

Таблица № 1

№ п/п

Наименование группы объектов основных средств

Первоначальная (восстановительная) стоимость, руб.

Сумма начисленной амортизации, руб.

1.

Сооружения

47 127,00

17 526,60

2.

Машины и оборудование

150 152,98

67 108,97

3.

Транспортные средства

593 837,66

318 098,19

4.

Производственный и хозяйственный инвентарь

38 657,45

14 891,06

5.

Прочие основные средства

101 526,24

78 567,11

ИТОГО:

931 301,33

496 191,93

Основные средства, предназначенные исключительно для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование с целью получения дохода, отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе доходных вложений в материальные ценности.

Активы, в отношении которых выполняются условия и стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации (до 10 000 руб.), но не более 20000 рублей за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов. В целях обеспечения сохранности этих объектов в производстве или при эксплуатации в организации должен быть организован надлежащий контроль за их движением.

Единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект. Инвентарным объектом основных средств признается объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенный для выполнения определенной работы.

Объект основных средств, находящийся в собственности двух или нескольких организаций, отражается каждой организацией в составе основных средств соразмерно ее доле в общей собственности.

Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости.

Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

Фактическими затратами на приобретение, сооружение и изготовление основных средств является стоимость основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством Российской Федерации и настоящим Положением.

Изменение первоначальной стоимости основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, допускается в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки объектов основных средств.

Коммерческая организация может не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать группы однородных объектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимости.

При принятии решения о переоценке по таким основным средствам следует учитывать, что в последующем они переоцениваются регулярно, чтобы стоимость основных средств, по которой они отражаются в бухгалтерском учете и отчетности, существенно не отличалась от текущей (восстановительной) стоимости.

Переоценка объекта основных средств производится путем пересчета его первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости, если данный объект переоценивался ранее, и суммы амортизации, начисленной за все время использования объекта.

Результаты проведенной по состоянию на первое число отчетного года переоценки объектов основных средств подлежат отражению в бухгалтерском учете обособленно. Результаты переоценки не включаются в данные бухгалтерской отчетности предыдущего отчетного года и принимаются при формировании данных бухгалтерского баланса на начало отчетного года.

Сумма дооценки объекта основных средств в результате переоценки зачисляется в добавочный капитал организации. Сумма дооценки объекта основных средств, равная сумме уценки его, проведенной в предыдущие отчетные периоды и отнесенной на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка), зачисляется на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка).

Сумма уценки объекта основных средств в результате переоценки относится на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытый убыток). Сумма уценки объекта основных средств относится в уменьшение добавочного капитала организации, образованного за счет сумм дооценки этого объекта, проведенной в предыдущие отчетные периоды. Превышение суммы уценки объекта над суммой дооценки его, зачисленной в добавочный капитал организации в результате переоценки, проведенной в предыдущие отчетные периоды, относится на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытый убыток). Сумма, отнесенная на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытый убыток), должна быть раскрыта в бухгалтерской отчетности организации.

При выбытии объекта основных средств сумма его дооценки переносится с добавочного капитала организации в нераспределенную прибыль организации.

Стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации, если иное не установлено ПБУ 6/01.

Не подлежат амортизации объекты основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки; объекты природопользования; объекты, отнесенные к музейным предметам и музейным коллекциям, и др.).

Начисление амортизации объектов основных средств производится одним из следующих способов:

- линейный способ;

- способ уменьшаемого остатка;

- способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

- способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Применение одного из способов начисления амортизации по группе однородных объектов основных средств производится в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу.

Годовая сумма амортизационных отчислений определяется:

- при линейном способе - исходя из первоначальной стоимости или (текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта;

- при способе уменьшаемого остатка - исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента не выше 3, установленного организацией;

- при способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования - исходя из первоначальной стоимости или (текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и соотношения, в числителе которого - число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе - сумма чисел лет срока полезного использования объекта.

В течение отчетного года амортизационные отчисления по объектам основных средств начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы.

По основным средствам, используемым в организациях с сезонным характером производства, годовая сумма амортизационных отчислений по основным средствам начисляется равномерно в течение периода работы организации в отчетном году.

При способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств.

Срок полезного использования объекта основных средств определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету.

Определение срока полезного использования объекта основных средств производится исходя из:

- ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;

- ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;

- нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (например, срок аренды).

В случаях улучшения (повышения) первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта основных средств в результате проведенной реконструкции или модернизации организацией пересматривается срок полезного использования по этому объекту.

Начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и производится до полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета.

Начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета.

В течение срока полезного использования объекта основных средств начисление амортизационных отчислений не приостанавливается, кроме случаев перевода его по решению руководителя организации на консервацию на срок более трех месяцев, а также в период восстановления объекта, продолжительность которого превышает 12 месяцев.

Начисление амортизационных отчислений по объектам основных средств производится независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде и отражается в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому оно относится.

Суммы начисленной амортизации по объектам основных средств отражаются в бухгалтерском учете путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете.

Восстановление объекта основных средств может осуществляться посредством ремонта, модернизации и реконструкции.

Затраты на восстановление объекта основных средств отражаются в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому они относятся. При этом затраты на модернизацию и реконструкцию объекта основных средств после их окончания увеличивают первоначальную стоимость такого объекта, если в результате модернизации и реконструкции улучшаются (повышаются) первоначально принятые нормативные показатели функционирования (срок полезного использования, мощность, качество применения и т.п.) объекта основных средств.

Стоимость объекта основных средств, который выбывает или не способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем, подлежит списанию с бухгалтерского учета.

Выбытие объекта основных средств имеет место в случае: продажи; прекращения использования вследствие морального или физического износа; ликвидации при аварии, стихийном бедствии и иной чрезвычайной ситуации; передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал другой организации, выявления недостачи или порчи активов при их инвентаризации; частичной ликвидации при выполнении работ по реконструкции; в иных случаях.

Если списание объекта основных средств производится в результате его продажи, то выручка от продажи принимается к бухгалтерскому учету в сумме, согласованной сторонами в договоре.

Доходы и расходы от списания с бухгалтерского учета объектов основных средств отражаются в бухгалтерском учете в отчетном периоде, к которому они относятся. Доходы и расходы от списания объектов основных средств с бухгалтерского учета подлежат зачислению на счет прибылей и убытков в качестве прочих доходов и расходов.

В бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию с учетом существенности, как минимум, следующая информация:

- о первоначальной стоимости и сумме начисленной амортизации по основным группам основных средств на начало и конец отчетного года;

- о движении основных средств в течение отчетного года по основным группам (поступление, выбытие и т.п.);

- о способах оценки объектов основных средств, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами;

- об изменениях стоимости основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету (достройка, дооборудование, реконструкция, частичная ликвидация и переоценка объектов);

- о принятых организацией сроках полезного использования объектов основных средств (по основным группам);

- об объектах основных средств, стоимость которых не погашается;

- об объектах основных средств, предоставленных и полученных по договору аренды;

- об объектах основных средств, учитываемых в составе доходных вложений в материальные ценности;

- о способах начисления амортизационных отчислений по отдельным группам объектов основных средств;

- об объектах недвижимости, принятых в эксплуатацию и фактически используемых, находящихся в процессе государственной регистрации.

Счет 01 "Основные средства" предназначен для обобщения информации о наличии и движении основных средств организации, находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации, в аренде, доверительном управлении.

Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по счету 01 "Основные средства" по первоначальной стоимости. Объект основных средств, находящийся в собственности двух или нескольких организаций, отражается каждой организацией на счете 01 "Основные средства" в соответствующей доле.

Принятие к бухгалтерскому учету основных средств, а также изменение первоначальной стоимости их при достройке, дооборудовании и реконструкции отражается по дебету счета 01 "Основные средства" в корреспонденции со счетом 08 "Вложения во внеоборотные активы".

Изменение первоначальной стоимости при переоценке соответствующих объектов отражается по счету 01 "Основные средства" в корреспонденции со счетом 83 "Добавочный капитал".

Для учета выбытия объектов основных средств (продажи, списания, частичной ликвидации, передачи безвозмездно и др.) к счету 01 "Основные средства" может открываться субсчет "Выбытие основных средств". В дебет этого субсчета переносится стоимость выбывающего объекта, а в кредит - сумма накопленной амортизации. По окончании процедуры выбытия остаточная стоимость объекта списывается со счета 01 "Основные средства" субсчет "Выбытие основных средств" на счет 91 "Прочие доходы и расходы".

Аналитический учет по счету 01 "Основные средства" ведется по отдельным инвентарным объектам основных средств. При этом построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения данных о наличии и движении основных средств, необходимых для составления бухгалтерской отчетности (по видам, местам нахождения и т.д.).

Счет 02 "Амортизация основных средств" предназначен для обобщения информации об амортизации, накопленной за время эксплуатации объектов основных средств.

Начисленная сумма амортизации основных средств отражается в бухгалтерском учете по кредиту счета 02 "Амортизация основных средств" в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу). Организация-арендодатель отражает начисленную сумму амортизации по основным средствам, сданным в аренду, по кредиту счета 02 "Амортизация основных средств" и дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы" (если арендная плата формирует прочие доходы).

При выбытии (продаже, списании, частичной ликвидации, передаче безвозмездно и др.) объектов основных средств сумма начисленной по ним амортизации списывается со счета 02 "Амортизация основных средств" в кредит счета 01 "Основные средства" (субсчет "Выбытие основных средств"). Аналогичная запись производится при списании суммы начисленной амортизации по недостающим или полностью испорченным основным средствам.

Аналитический учет по счету 02 "Амортизация основных средств" ведется по отдельным инвентарным объектам основных средств. При этом построение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения данных об амортизации основных средств, необходимых для управления организацией и составления бухгалтерской отчетности.

    1. Документальное оформление, учет поступления основных средств

Основные средства могут быть приобретены у поставщика и/или созданы организацией.

Основные средства, полученные от поставщиков, приходуют на основании товаросопроводительных документов и акта (накладной) приема-передачи основных средств.

Для акта приемки-передачи основных средств предусмотрены типовые бланки. Формы актов утверждены постановлением Госкомстата.

Акты применяются:

- формы №№ ОС-1, ОС-1а, ОС-14 для учета ввода в эксплуатацию основных средств, купленных у поставщиков, приобретенных безвозмездно или созданных в организации;

- для оформления внутреннего перемещения основных средств из одного структурного подразделения.

По общему правилу акт составляет комиссия, назначаемая приказом директора. В состав комиссии включают работников бухгалтерии и технических специалистов, способных оценить состояние основных средств.

Акт подписывают все члены комиссии, работники, принявшие и сдавшие основное средство, главный бухгалтер и утверждает директор организации. Оформленный акт передают в бухгалтерию.

На основании товаротранспортной накладной и акта бухгалтер делает следующие проводки:

Д-т счета 08 и К-т счета 60 (75, 76, 98-2, …) – оприходован объект основных средств;

Д-т счета 01 и К-т счета 08 – объект основных средств введен в эксплуатацию.

Основные средства, принадлежащие организации, учитываются в инвентарных карточках типовой формы ОС- 6.

Инвентарную карточку оформляют в одном экземпляре на каждый объект основных средств. В карточке отражают следующие данные: наименование объекта, стоимость, срок полезного использования, инвентарный номер и другие. При значительном изменении качественных показателей основного средства в карточку заносят новые данные. Если это невозможно, то старую карточку заменяют новой. А старую карточку сохраняют как справочный документ.

Также по учету объектов основных средств бухгалтер ведет инвентарную книгу по форме № ОС-6б.

    1. Выбытие основных средств

Основные средства выбывают в результате:

- продажи или безвозмездной передачи;

- ликвидации в случае физического или морального износа;

- ликвидации при авариях, стихийных бедствиях или иных чрезвычайных ситуациях.

Выбывшие средства списывают с баланса организации. Выбытие основного средства (кроме автотранспорта) оформляется актом на списание основных средств типовой формы № ОС-4, а выбытие автотранспорта – актом на списание автотранспортного средства типовой формы № ОС-4а.

Акт составляет комиссия, назначенная приказом директора, в двух экземплярах: один передают в бухгалтерию, а другой остается у материально-ответственного лица. Экземпляр акта, оставшийся у материально-ответственного лица, является основанием для сдачи на склад запчастей, материалов и металлолома, полученных в результате списания основного средства.

Если основное средство выбывает с баланса организации в середине месяца, то за этот месяц начисляется амортизация по этому основному средству.

Сумму всех расходов по списанию, а также стоимость материальных ценностей, оставшихся после списания основного средства, указывают в последнем разделе акта – «Справка о затратах, связанных со списанием основных средств, и о поступлении материальных ценностей от их списания».

Акт подписывают все члены комиссии и главный бухгалтер, директор организации утверждает.

На основании акта бухгалтер делает следующие проводки:

- Д-т счета 02 и К-т счета 01 – списана сумма начисленной амортизации основного средства;

- Д-т счета 91-2 и К-т счета 01 – списана остаточная стоимость основного средства.

Стоимость материалов, оставшихся после списания основного средства, бухгалтер отражает проводкой на основании приходного ордера со склада:

Д-т счета 10 и К-т счета 91-1 – оприходованы материалы, оставшиеся после списания основного средства и пригодные для дальнейшего использования.

Для учета выбытия основного средства бухгалтер может открыть к счету 01 отдельный субсчет «Выбытие основных средств». Такой субсчет, прежде всего, необходим для случаев, когда выбытие основного средства происходит достаточно долго, т. е. демонтаж сложного оборудования.

Для списания автотранспортного средства в бухгалтерию передают вместе с актом и документ, подтверждающий снятие автомобиля с учета в ГИБДД.

    1. Особенности инвентаризации основных средств

Инвентаризацию основных средств нужно проводить не реже одного раза в три года. Порядок и сроки проведения инвентаризации определяет директор в Положении об учетной политике.

Однако есть случаи, когда проведение инвентаризации обязательно. Так, в обязательном порядке инвентаризация проводится:

- при смене материально-ответственных лиц;

- если выявлены факты хищения основных средств;

- если основные средства были частично или полностью уничтожены из-за стихийного бедствия, пожара, других чрезвычайных ситуаций.

Инвентаризацию проводит комиссия, назначенная приказом директора, в которую входят работник бухгалтерии, специалисты, способные оценить состояние основного средства (инженеры, технологи, техники и т. д.).

Результаты инвентаризации отражают в описи основных средств по форме № ИНВ-1.

Если же данные описи или акта отличаются от данных бухгалтерского учета (выявлены излишки, недостачи), то бухгалтер составляет сличительную ведомость результатов инвентаризации основных средств по форме № ИНВ-18.

Инвентаризационную опись основных средств составляют в двух экземплярах: один для бухгалтерии и другой для материально-ответственного лица. Опись должна храниться в архиве организации пять лет.

На основании ведомости бухгалтер делает проводки:

Д-т счета 01 и К-т счета 91-1 – оприходованы основные средства, выявленные в процессе инвентаризации (по рыночной стоимости с учетом износа);

Д-т счета 02 и К-т счета 01 – списана амортизация по недостающим основным средствам;

Д-т счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» и К-т 01 – списана остаточная стоимость недостающих основных средств.

4.5 Особенности учета при ремонте, реконструкции и модернизации основных средств

Ремонт, реконструкцию или модернизацию основных средств организация может:

- провести самостоятельно;

- поручить сторонней организации.

Во всех случаях приемка основных средств, поступивших после ремонта, реконструкции или модернизации, оформляется актом по форме № ОС-3.

Если организация осуществляет ремонт, реконструкцию или модернизацию основных средств самостоятельно, то акт составляется в одном экземпляре, а если основное средство было передано подрядной организации, то в двух экземплярах – по одному каждому из сторон.

Расходы на ремонт основных средств учитываются при налогообложении прибыли в размере фактических затрат. Эти расходы включаются в себестоимость продукции в том отчетном периоде, в котором они возникли.

Затраты на модернизацию или реконструкцию в состав расходов организации не включаются, а относятся на увеличение первоначальной стоимости основных средств. Под модернизацией и реконструкцией принято понимать улучшение качественных характеристик объекта основных средств (увеличение его мощности, срока службы и т. д.).

Глава 5. Учет денежных средств в кассе и на расчетном счете

Денежные средства организации находятся в кассе в виде наличных денежных средств и на расчетных счетах в банках в виде денежных документов, в чековых книжках и т. д.

Ведение кассовых операций возложено на кассира, который несет полную материальную ответственность за сохранность принятых ценностей.

Для учета кассовых операций применяются следующие типовые межведомственные формы первичных документов и учетных регистров:

- приходный кассовый ордер по форме № КО-1 – составляют при поступлении денег в кассу организации;

- расходный кассовый ордер по форме № КО-2 – составляют, если деньги выдаются из кассы;

- все приходные и расходные ордера регистрируются в специальном журнале по форме № КО-3;

- кассовая книга по форме № КО-4 – в ней отражают сумму денежных средств, поступившую или выданную из кассы организации, а также отражают наличие денежных средств на начало и конец рабочего дня. Кассовая книга должна быть пронумерована, сшита, скреплена печатью и подписана директором организации.

Подчистки, помарки и исправления, хотя бы и оговоренные, в этих документах не допускаются. Прием и выдача денежных средств по кассовым ордерам могут производиться только в день их составления.

Приход денежных средств в кассу на выдачу заработной платы и подотчетных сумм осуществляется на основании корешка чековой книжки с выпиской приходного ордера.

Взнос денежных средств сверх установленного лимита на расчетный счет осуществляется на основании объявления и выпиской расходного ордера.

Остаток денежных средств в кассе должен быть в размере установленного банком лимита.

Заработную плату работникам организации выдают из кассы по платежным или расчетно-платежным ведомостям, подписанным директором и главным бухгалтером. После закрытия ведомости выписывают расходный кассовый ордер на сумму выданной заработной платы.

Денежные средства, хранящиеся в кассе, учитываются на синтетическом счете 50 «Касса». По дебету счета записывают поступление денежных средств в кассу, а по кредиту счета – выбытие денежных средств из кассы.

Отчетным документом движения денежных средств в кассе организации за месяц являются журнал-ордер № 1 и ведомость № 1 по счету 50.

В кассе необходимо регулярно проводить инвентаризацию наличных денежных средств. Порядок и сроки ее проведения определяет директор организации. Однако в обязательном порядке она проводится комиссией, назначенной директором:

- перед составлением годового отчета;

- при смене кассира;

- если были выявлены факты хищения и излишек наличных денег.

Данные инвентаризации наличных денежных средств отражаются в акте по форме № ИНВ-15.

Учет денежных средств на расчетном счете организации в банке ведется на синтетическом счете 51 «Расчетные счета», предназначенный для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в валюте Российской Федерации на расчетных счетах организации, открытых в кредитных организациях.

По дебету счета 51 «Расчетные счета» отражается поступление денежных средств на расчетные счета организации. По кредиту счета 51 «Расчетные счета» отражается списание денежных средств с расчетных счетов организации. Суммы, ошибочно отнесенные в кредит или дебет расчетного счета организации и обнаруженные при проверке выписок кредитной организации, отражаются на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «Расчеты по претензиям»).

Операции по расчетному счету отражаются в бухгалтерском учете на основании выписок кредитной организации по расчетному счету и приложенных к ним денежно-расчетных документов.

Аналитический учет по счету 51 «Расчетные счета» ведется по каждому расчетному счету.

Отчетным документом движения денежных средств на расчетном счете организации за месяц являются журнал-ордер № 2 и ведомость № 2 по счету 51.

Глава 6. Учет материально-производственных запасов

    1. Общие положения учета материально-производственных запасов

Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01 устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о материально-производственных запасах организации.

Для целей Положения к бухгалтерскому учету в качестве материально-производственных запасов принимаются активы:

- используемые в качестве сырья, материалов и т. д. при производстве продукции, предназначенной для продажи, оказании услуг, выполнении работ;

- предназначенные для продажи;

- используемые для управленческих нужд организации.

Готовая продукция является частью материально-производственных запасов, предназначенная для продажи (конечный результат производственного цикла, активы, законченные обработкой (комплектацией), технические и качественные характеристики которых соответствуют условиям договора или требованиям иных документов, в случаях, установленных законодательством).

Товары являются частью материально-производственных запасов, приобретенных или полученных от других юридических или физических лиц и предназначенные для продажи.

Единица бухгалтерского учета материально-производственных запасов выбирается организацией самостоятельно таким образом, чтобы обеспечить формирование полной и достоверной информации об этих запасах, а также надлежащий контроль за их наличием и движением. В зависимости от характера материально-производственных запасов, порядка их приобретения и использования единицей может быть номенклатурный номер, партия, однородная группа и т. п.

Материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости.

Фактической себестоимостью материально-производственных запасов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев предусмотренных законодательством РФ).

Фактическая себестоимость материально-производственных запасов при их изготовлении самой организацией определяется исходя из фактических затрат, связанных с производством данных запасов. Учет и формирование затрат на производство материально-производственных запасов осуществляется организацией в порядке, установленном для определения себестоимости соответствующих видов продукции.

Фактическая себестоимость материально-производственных запасов, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, определяется исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями (участниками), если иное не предусмотрено законодательством РФ.

Фактическая себестоимость материально-производственных запасов, по которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев установленных законодательством РФ.

При отпуске материально-производственных запасов (кроме товаров, учитываемых по продажной стоимости) в производство и ином выбытии их оценка производится одним из следующих способов:

- по себестоимости каждой единицы;

- по средней себестоимости;

- по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (метод ФИФО).

Применение одного из указанных способов по группе (виду) материально-производственных запасов производится исходя из допущения последовательности применения учетной политики.

Материально-производственные запасы отражаются в бухгалтерской отчетности в соответствии с их классификацией (распределением по группам (видам)) исходя из способа использования в производстве продукции, выполнения работ, оказания услуг либо для управленческих нужд организации.

На конец отчетного года материально-производственные запасы отражаются в бухгалтерском балансе по стоимости, определяемой исходя из используемых способов оценки запасов.

В бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию с учетом существенности следующая информация:

- о способах оценки материально-производственных запасов по их группам (видам);

- о последствиях изменений способов оценки материально -производственных запасов;

- о стоимости материально-производственных запасов, переданных в залог;

- о величине и движении резервов под снижение стоимости материальных ценностей.

Счет 10 «Материалы» предназначен для обобщения информации о наличии и движении сырья, материалов, топлива, запасных частей, инвентаря и хозяйственных принадлежностей, тары и т.п. ценностей организации (в том числе находящихся в пути и переработке).

Материалы учитываются на счете 10 «Материалы» по фактической себестоимости их приобретения (заготовления) или учетным ценам.

К счету 10 «Материалы» могут быть открыты субсчета:

10-1 «Сырье и материалы»;

10-2 «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали»;

10-3 «Топливо»;

10-4 «Тара и тарные материалы»;

10-5 «Запасные части»;

10-6 «Прочие материалы»;

10-7 «Материалы, переданные в переработку на сторону»;

10-8 «Строительные материалы»;

10-9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности»;

10-10 «Специальная оснастка и специальная одежда на складе»;

10-11 «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации» и др.

На субсчете 10-1 «Сырье и материалы» учитывается наличие и движение: сырья и основных материалов (в том числе строительных - у подрядных организаций), входящих в состав вырабатываемой продукции, образуя ее основу, или являющихся необходимыми компонентами при ее изготовлении; вспомогательных материалов, которые участвуют в производстве продукции или потребляются для хозяйственных нужд, технических целей, содействия производственному процессу; сельскохозяйственной продукции, заготовленной для переработки, и т.п.

На субсчете 10-2 «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали» учитывается наличие и движение покупных полуфабрикатов, готовых комплектующих изделий (в том числе строительных конструкций и деталей - у подрядных организаций), приобретаемых для комплектования выпускаемой продукции (строительства), которые требуют затрат по их обработке или сборке.

На субсчете 10-3 «Топливо» учитывается наличие и движение нефтепродуктов (нефть, дизельное топливо, керосин, бензин и др.) и смазочных материалов, предназначенных для эксплуатации транспортных средств, технологических нужд производства, выработки энергии и отопления, твердого (уголь, торф, дрова и др.) и газообразного топлива.

На субсчете 10-4 «Тара и тарные материалы» учитывается наличие и движение всех видов тары (кроме используемой как хозяйственный инвентарь), а также материалов и деталей, предназначенных для изготовления тары и ее ремонта (детали для сборки ящиков, бочковая клепка, железо обручное и др.). Предметы, предназначенные для дополнительного оборудования вагонов, барж, судов и других транспортных средств в целях обеспечения сохранности отгружаемой продукции, учитываются на субсчете 10-1 «Сырье и материалы».

На субсчете 10-5 «Запасные части» учитывается наличие и движение приобретенных или изготовленных для нужд основной деятельности запасных частей, предназначенных для производства ремонтов, замены изношенных частей машин, оборудования, транспортных средств и т.п., а также автомобильных шин в запасе и обороте. Здесь же учитывается движение обменного фонда полнокомплектных машин, оборудования, двигателей, узлов, агрегатов, создаваемого в ремонтных подразделениях организаций, на технических обменных пунктах и ремонтных заводах.

Автомобильные шины (покрышка, камера и ободная лента), находящиеся на колесах и в запасе при транспортном средстве, включаемые в его первоначальную стоимость, учитываются в составе основных средств.

На субсчете 10-6 «Прочие материалы» учитывается наличие и движение отходов производства (обрубки, обрезки, стружка и т.п.); неисправимого брака; материальных ценностей, полученных от выбытия основных средств, которые не могут быть использованы как материалы, топливо или запасные части в данной организации (металлолом, утильсырье); изношенных шин и утильной резины и т.п. Отходы производства и вторичные материальные ценности, используемые как твердое топливо, учитываются на субсчете 10-3 «Топливо».

На субсчете 10-7 «Материалы, переданные в переработку на сторону» учитывается движение материалов, переданных в переработку на сторону, стоимость которых в последующем включается в затраты на производство полученных из них изделий. Затраты по переработке материалов, оплаченные сторонним организациям и лицам, относятся непосредственно в дебет счетов, на которых учитываются изделия, полученные из переработки.

Субсчет 10-8 «Строительные материалы» используется организациями-застройщиками. На нем учитываются наличие и движение материалов, используемых непосредственно в процессе строительных и монтажных работ, для изготовления строительных деталей, для возведения и отделки конструкций и частей зданий и сооружений, строительные конструкции и детали, а также другие материальные ценности, необходимые для нужд строительства (взрывчатые вещества и т.д.).

На субсчете 10-9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности» учитывается наличие и движение инвентаря, инструментов, хозяйственных принадлежностей и других средств труда, которые включаются в состав средств в обороте.

Субсчет 10-10 «Специальная оснастка и специальная одежда на складе» предназначен для учета поступления, наличия и движения специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды, находящейся на складах организации или в иных местах хранения.

На субсчете 10-11 «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации» учитывается поступление и наличие специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды в эксплуатацию (при производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг, для управленческих нужд организации). По кредиту субсчета 10-11 отражается погашение (перенос) стоимости специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды на себестоимость продукции (работ, услуг) в корреспонденции с дебетом счетов учета затрат, а списание остаточной стоимости объектов при их досрочном выбытии в корреспонденции с дебетом счета учета прочих доходов и расходов.

В зависимости от принятой организацией учетной политики поступление материалов может быть отражено с использованием счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» или без использования их.

В случае использования организацией счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» на основании поступивших в организацию расчетных документов поставщиков делается запись по дебету счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и кредиту счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и т.п. в зависимости от того, откуда поступили те или иные ценности, и от характера расходов по заготовке и доставке материалов в организацию. При этом запись по дебету счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» производится независимо от того, когда материалы поступили в организацию - до или после получения расчетных документов поставщика.

В ООО «Королев-лифт» оприходование материалов отражается записью по дебету счета 10 «Материалы» и кредиту счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 20 «Основное производство», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и т.п. в зависимости от того, откуда поступили те или иные ценности, и от характера расходов по заготовке и доставке материалов в организацию. При этом материалы принимаются к бухгалтерскому учету независимо от того, когда они поступили - до или после получения расчетных документов поставщика.

Стоимость материалов, оставшихся на конец месяца в пути или не вывезенных со складов поставщиков, в конце месяца отражается по дебету счета 10 «Материалы» и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (без оприходования этих ценностей на склад).

Фактический расход материалов в производстве или для других хозяйственных целей отражается по кредиту счета 10 «Материалы» в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу) или другими соответствующими счетами.

При выбытии материалов (продаже, списании, передаче безвозмездно и др.) их стоимость списывается в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Аналитический учет по счету 10 «Материалы» ведется по местам хранения материалов и отдельным их наименованиям (видам, сортам, размерам и т.д.).

Товарно-материальные ценности поступают в организацию:

- от поставщиков;

- от собственного производства (при наличии производства);

- в результате списания основных средств. В каждом из этих случаев для оприходования товарно-материальных ценностей предусмотрены свои первичные документы.

    1. Поступление товарно-материальных ценностей от поставщика

Если организация получает товарно-материальные ценности по месту нахождения поставщика, то на имя сотрудника, который будет их получать, выписывают доверенность типовой формы № М-2а или № М-2. А если представители организации получают товарно-материальные ценности у поставщиков регулярно, то доверенности выписывают по форме № М-2а, если нет, то по форме № М-2.

Доверенности по форме № М-2 имеют корешки, которые подшиваются в хронологическом порядке. Доверенности по форме № М-2а корешков не имеют, поэтому их регистрируют в специальном журнале.

Как правило, на практике доверенность выписывают срок на 15 дней. Если же материальные ценности приобретаются у одного и того же поставщика регулярно, то выписывают доверенность срок на один месяц. Гражданский кодекс разрешает выписывать доверенность сроком до 3 лет.

Если срок действия в доверенности не указан, то она сохраняет силу в течение 1 года (ст.186 ГК РФ).

В доверенности обязательно должна быть указана дата ее составления, а если дата не указана, то тогда доверенность является недействительной.

Бухгалтер выписывает доверенность в одном экземпляре и отдает ее сотруднику, который будет получать товарно-материальные ценности.

Сотрудник должен расписаться в получении доверенности на ее корешке (форма № М-2) или в журнале учета выданных доверенностей (форма № М-2а). Кроме того, сотрудник должен поставить подпись в самой доверенности, после чего она подписывается руководителем и главным бухгалтером и заверяется печатью организации.

Сотрудник, получающий товарно-материальные ценности, может, предъявить поставщику кроме доверенности и другие документы (копию счета или платежного поручения на оплату материальных ценностей). Реквизиты этих документов указывают в доверенности по строке «Наименование, номер и дата документа».

Поставщик вместе с материальными ценностями должен передать представителю организации товаросопроводительные документы (счет-фактуру, накладную и т. д.). Если доверенность выписана по форме № М-2, то реквизиты этих документов указывают в ее корешке. В накладной указываются реквизиты доверенности: №, дата и Ф. И. О. на кого выписана доверенность.

Если сотрудник по каким-либо причинам не получил товарно-материальные ценности, то он должен вернуть доверенность в бухгалтерию. Там она должна храниться до конца текущего года.

    1. Оприходование товарно-материальных ценностей

Оприходование поступающих в организацию материалов и товаров оформляют разными первичными документами.

Если количество и качество поступивших ценностей совпадают с данными, указанными в товаросопроводительных документах поставщика, то оформляют приходный ордер по форме № М-4, если нет, то акт о приемке ценностей по форме № М-7.

Приходный ордер оформляют в одном экземпляре в день поступления материалов на склад. На несколько наименований материалов может быть оформлен один приходный ордер, если:

- материалы поступили от одного поставщика по одному документу (например, по одной накладной);

- однородные материалы поступили от одного поставщика по разным документам, но в течение одного дня.

Приходный ордер подписывает сотрудник организации, принявший материалы (например, кладовщик), и сотрудник, сдавший материалы на склад (например, подотчетное лицо, экспедитор и т. д.).

В приходном ордере заполняются следующие реквизиты:

- наименование самой организации;

- структурное подразделение;

- дата составления;

- наименование поставщика и присвоенный ему код;

- корреспондирующий счет и субсчет;

- наименование материальных ценностей;

- номенклатурный номер;

- код и наименование единицы измерения;

- количество;

- цена, руб. коп;

- сумма без учета НДС, руб. коп.;

- сумма НДС, руб. коп.;

- всего с учетом НДС, руб. коп.

Как правило, материалы приходуют в тех измерениях, которые указаны в сопроводительных документах поставщика (штуках, килограммах, погонных метрах и т. д.). Однако если материал поступает в крупных, а расходуется в более мелких единицах, то его приходуют в более мелких единицах.

Если материалы поступают в одних единицах измерения, а расходуются в других, то учет необходимо вести в двух единицах измерения. Если такой учет вести затруднительно, разрешено составить акт перевода единиц в произвольной форме, соблюдая требования к оформлению первичных документов.

В графе «Цена» указывают покупную стоимость материалов без НДС. Эту стоимость можно взять из сопроводительных документов поставщика (накладной, счета, счета-фактуры).

Если же материалы поступили в организацию не от поставщиков, а другим способом, то они оцениваются по-другому. В зависимости от ситуации в графе «Цена» может быть указана:

- рыночная цена материалов (если материалы получены безвозмездно или остались после выбытия основных средств);

- стоимость, определенная по взаимному соглашению учредителей (если материалы поступили от учредителей в качестве вклада в уставный капитал);

- фактическая себестоимость единицы материалов (если материалы изготовлены на предприятии собственными силами).

Кроме того, материалы могут поступить по договору мены (бартера), т. е. в обмен на другое имущество. В этом случае их цена определяется так: стоимость имущества, которое передается в обмен на материалы (по цене обычной продажи), делится на количество полученных материалов. Если же стоимость переданных активов определить невозможно, то в качестве цены материалов можно указать цену, по которой обычно приобретаются такие же или аналогичные материалы.

    1. Учет товарно-материальных ценностей на складе

Как правило, все товарно-материальные ценности поступают на склад. Учет ценностей на складе ведет кладовщик, с которым заключается договор о полной материальной ответственности. Учет материалов на складе ведут в специальных карточках по типовой форме № М-17.

Кладовщик оформляет карточку в одном экземпляре на основании приходного ордера или акта о приемке материалов по форме № М-7. Кладовщик должен фиксировать в карточке каждую операцию по приходу или расходу материала и заверять своей подписью.

В конце месяца карточки кладовщик передает в бухгалтерию вместе документами по приходу и расходу для сверки остатков при составлении отчетности. Карточку оформляют на каждый номенклатурный номер или вид материалов.

По счету 10 по каждому месяцу формируется отчет по движению материалов в организации.

6.5 Отпуск товарно-материальных ценностей

Со склада товарно-материальные ценности могут быть переданы:

- в производство;

- на другой склад.

Отпуск материалов со склада производят на основании требования-накладной типовой формы № М-11 и пропуска при вывозе на производственный участок, находящийся на другой территории.

Требование – накладную подписывает главный инженер – отпустил и начальник соответствующего производственного участка – получил.

Требования-накладные хранятся в бухгалтерии организации 5 лет.

6.6 Инвентаризация товарно-материальных ценностей

В организации по состоянию на 01.11 ежегодно проводится инвентаризация товарно-материальных ценностей.

Инвентаризация проводится на основании приказа директора организации, в котором указываются сроки проведения инвентаризации и состав комиссии.

Перед началом инвентаризации сотрудники, ответственные за сохранность ценностей, дают расписки в том, что все поступившие материальные ценности оприходованы, выбывшие списаны, а все первичные документы сданы в бухгалтерию.

Результаты инвентаризации отражают в инвентаризационной описи товарно-материальных ценностей по типовой форме № ИНВ-3 . Если же данные описи отличаются от данных бухгалтерского учета, то тогда бухгалтер составляет сличительную ведомость результатов инвентаризации по типовой форме № ИНВ-19.

Опись составляют в двух экземплярах: один экземпляр передают в бухгалтерию для составления сличительной ведомости, а другой – остается у лица, ответственного за сохранность ценностей.

Ведомость бухгалтер составляет только по тем ценностям, по которым в процессе инвентаризации были выявлены расхождения с данными бухгалтерского учета (излишки или недостача).

Расхождения в бухгалтерском учете отражаются следующими проводками:

- Д-т счета 10 и К-т счета 91.1 «Прочие доходы» - оприходованы излишки материальных ценностей;

- Д-т счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» и К-т счета 10 – списана недостача материальных ценностей;

- Д-т счета 73.2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» и К-т счета 94 - выявлены виновные лица по недостаче;

- Д-т счета 70, 50 и К-т счета 73.2 – удержано из заработной платы виновного лица или внесено в кассу организации виновным лицом;

- Д-т счета 91.2 «Прочие расходы» и К-т счета 94 – если виновное лицо не выявлено.

Бухгалтер оформляет ведомость в двух экземплярах: один экземпляр остается в бухгалтерии, а другой – передают лицу, ответственному за сохранность ценностей.

Описи и ведомости должны храниться в архиве организации 5 лет.

Глава 7. Учет внешних и внутренних расчетов

Под дебиторской задолженностью понимают задолженность других организаций, физических лиц и сотрудников перед организацией (задолженность покупателей за оказанные услуги, подотчетных лиц за выданные им под отчет денежные суммы и др.). Организации и лица, которые должны данной организации, называются дебиторами.

Кредиторской задолженностью называют задолженность организации другим организациям, физическим лицам и сотрудникам (задолженность персоналу по заработной плате, задолженность организациям за аренду помещений, свет, тепло, воду и др.) – называют кредиторами.

В бухгалтерском балансе дебиторская и кредиторская задолженности отражаются по их видам. Дебиторская задолженность отражается в основном на счетах 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», кредиторская – на счетах 60»Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

По истечении срока исковой давности дебиторская и кредиторская задолженности подлежат списанию. Общий срок исковой давности установлен в три года. Для отдельных видов требований законом могут быть установлены специальные сроки исковой давности, сокращенные или более длительные по сравнению с общим сроком.

Срок исковой давности начинает исчисляться по окончании срока исполнения обязательств, если он определен, или с момента, когда у кредитора возникает право предъявить требование об исполнении обязательства.

Дебиторская задолженность по истечении срока исковой давности списывается на уменьшение прибыли или резерва по сомнительным долгам (предусмотрено в учетной политике организации).

Списание дебиторской задолженности оформляется приказом директора и следующими бухгалтерскими записями:

- Д-т счета 91 «прочие доходы и расходы» и К-т счетов 62, 76

- Д-т счета 63 «Резервы по сомнительным долгам» и К-т счетов 62, 76.

Списанная дебиторская задолженность не считается аннулированной. Она должна отражаться на забалансовом счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» в течение 5 лет с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника.

При поступлении по ранее списанной дебиторской задолженности дебетуют счета учета денежных средств (50, 51, 52) и кредитуют счет 91. Одновременно на указанные суммы кредитуют забалансовый счет 007.

Кредиторская задолженность по истечении срока исковой давности списывается на финансовые результаты и оформляется следующими бухгалтерскими записями:

- Д-т счетов 60,76 и К-т счета 91.

Сведения о дебиторской задолженности организации по состоянию на 30.09.2009 года представлены в таблице (тыс. руб.):

Вид дебиторской задолженности

Срок наступления платежа

Менее 1 года

Более 1 года

Дебиторская задолженность покупателей и заказчиков

5 878

Авансы, оплаченные поставщикам и подрядчикам за материалы

99

Авансовые платежи по налогам, сборам и взносам

3 618

НДС с авансов, полученных от покупателей и заказчиков

26

Прочие дебиторская задолженность

111

Итого:

9 732

Сведения о кредиторской задолженности организации по состоянию на 30.09.2009 года представлены в таблице (руб.):

Наименование обязательств

Срок наступления платежа

До 1 года

Свыше 1 года

Перед поставщиками и подрядчиками

3 906

Перед персоналом организации

1 409

Перед государственными внебюджетными фондами

463

Перед бюджетом по налогам и сборам

2 899

Перед прочими кредиторами

231

Итого:

8 908

Перед составлением годового отчета бухгалтер производит инвентаризацию расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами на основании актов сверок расчетов. Данные инвентаризации расчетов отражают в акте типовой формы № ИНВ-17.

    1. Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками

К поставщикам и подрядчикам относят организации, поставляющие товары, сырье и другие товарно-материальные ценности, а также оказывающие различные виды услуг (отпуск электроэнергии, тепла, воды, газа и др.) и выполняющие разные работы (капитальный и текущий ремонт основных средств и др.).

Расчеты с поставщиками и подрядчиками осуществляется после отгрузки ими товаров, товарно-материальных ценностей, выполнения работ или оказания услуг либо одновременно с ними с согласия организации или по ее поручению. Поставщиками даются накладные, счета на оплату и счета-фактуры.

На счета поставщиков, предъявленные на оплату, кредитуют счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и дебетуют соответствующие материальные счета 10, 11, 41 и др. или счета по учету соответствующих расходов 20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы», 97 «Расходы будущих периодов» и др.

На счете 60 задолженность отражается в пределах сумм акцепта. При обнаружении недостач по поступившим товарно-материальным ценностям, несоответствия цен, обусловленных договором, и арифметических ошибок счет 60 и кредитуют на соответствующую сумму в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 2 «Расчеты по претензиям».

Сумма НДС включается поставщиками и подрядчиками в счета на оплату и отражается у покупателя по дебету 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» и кредиту счета 60.

Погашение задолженности перед поставщиками и подрядчиками отражается по дебету счета 60 и кредиту счетов учета денежных средств 50, 51, 52. или кредитов банка 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

    1. Учет расчетов с покупателями и заказчиками

В настоящее время в бухгалтерском учете при отгрузке товаров покупателям возникающая дебиторская задолженность отражается по цене продажи продукции на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» по соответствующим субсчетам: 62.1 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и 62.2 «Расчеты по авансам полученным».

На сумму оплаты за отгруженную продукцию, выполненные работы и оказанные услуги организация предъявляет расчетные документы покупателю или заказчику (товарные накладные, счета на оплату и счета-фактуры0 и производит следующую бухгалтерскую запись:

- Д-т счета 62 и К-т счета 90 «продажи».

При погашении покупателями и заказчиками своей задолженности они списывают ее с кредита счета 62 в дебет счетов учета денежных средств 50, 51, 52.

При продаже амортизируемого имущества, т. е. основных средств и нематериальных активов, а также другого имущества, стоимость имущества по ценам продажи списывают в дебет счета 62 с кредита счета 91. Поступление платежей за проданное имущество отражают по дебету счетов по учету денежных средств 50, 51, 52 и кредиту счета 62.

На счете 62 отражают суммы полученных авансов и предварительной оплаты за поставляемую продукцию (работы, услуги), а также возникающие курсовые разницы.

Суммы полученных авансов и предварительной оплаты учитывают по дебету счетов 50, 51, 52 и кредиту счета 62. При этом суммы полученных авансов и предоплаты учитывают на счете 62 обособленно, т. е. по субсчетам. Положительные курсовые разницы учитывают по дебету счета 62 и кредиту счета 91, а отрицательные – по дебету счета 91 и кредиту счета 62.

Не востребованная в срок задолженность покупателям и заказчикам списывается с кредита счета 62 в дебет счета 91.

Аналитический учет по счету 62 ведется по каждому предъявленному покупателям (заказчикам) счету, а при расчетах плановыми платежами - по каждому покупателю и заказчику. Построение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения необходимых данных по: покупателям и заказчикам по расчетным документам, срок оплаты которых не наступил; покупателям и заказчикам по не оплаченным в срок расчетным документам; авансам полученным.

    1. Учет расчетов с бюджетом по налогам и сборам и внебюджетными фондами

Для отражения в бухгалтерском учете хозяйственных операций, связанных с налогом на добавленную стоимость, предназначаются чета 19 «Налог на добавленную стоимость» и 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость».

Счет 19 имеет субсчета:

- 19.1 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным основным средствам»;

- 19.2 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным нематериальным активам»;

- 19.3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам».

По дебету счета 19 по соответствующим субсчетам организация – заказчик отражает суммы налога по приобретенным ценностям и активам в корреспонденции с кредитом счетов 60, 76 др.

По основным средствам и материальным ценностям после их принятия на учет сумма НДС, учтенная на счете 19, списывается с кредита этого счета в зависимости от направления использования приобретенных объектов в дебет счетов:

- счета 68 – при производственном использовании;

- счета 91 – при продаже этого имущества.

При продаже продукции или другого имущества исчисленная сумма налога отражается по дебету счетов 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счета 68 субсчет 2 «Налог на добавленную стоимость».

Погашение задолженности перед бюджетом по НДС отражается по дебету счета 68.2 и кредиту счета 51.

При начислении налога на прибыль дебетует счет 99 «Прибыли и убытки» и кредитуют счет 68 субсчет 4 «Налог на доходы (прибыль) организаций». Причитающиеся налоговые санкции оформляются такой же бухгалтерской проводкой. Перечисленные суммы налоговых платежей перечисляют с расчетного счета в корреспонденции по дебету счета 68.4.

Начисление налога на владельцев автотранспортных средств производится по кредиту счета 68 субсчет 7 «Налог на владельцев автотранспортных средств» и в дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы». Оплата налога в бюджет отражается с кредита счета 51 в дебет счета 68.7.

Учет расчетов организации с бюджетом по налогу на имущество организации ведется на счете 68 субсчет 8 «Налог на имущество».

Начисленная сумма налога отражается по кредиту счета 68.8 и дебету счета 91.2. Перечисление суммы налога на имущество в бюджет отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 68.8 и кредиту счета 51.

Удержание и перечисление подоходного налога (налога на доходы физических лиц) отражается проводками:

- Д-т счета 68.1 и К-т счета 70 – удержан из заработной платы сотрудников организации подоходный налог;

- Д-т счета 68.1 и К-т счета 51 – перечислен подоходный налог в бюджет.

Начисление и перечисление налогов отражено в карточке счета 69 за сентябрь2007 года.

Аналитический учет начислений по ЕСН на предприятии в целом ведется по каждому фонду на основании расчета бухгалтера от начисленного фонда оплаты труда за месяц с учетом сумм, не подлежащих налогообложению и налоговых льгот.

Также на каждого работника предприятия ведутся индивидуальные карточки учета сумм начисленных вознаграждений, сумм начисленного единого социального налога, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в течение отчетного года по каждому месяцу и нарастающим итогом.

Синтетический учет расчетов с Пенсионным фондом, Фондами обязательного медицинского страхования, Фондом социального страхования ведется на счете 69 с открытием субсчетов по каждому фонду.

При начислении пособий по больничным листам, беременности и родам, уходу за ребенком до 1,5 года и др. бухгалтер делает запись:

- Д-т счета 69.1 «Расчеты по социальному страхованию» и К-т счета 70.

Начисление ЕСН в части ФСС на фонд оплаты труда отражается бухгалтерской записью:

- Д-т счета 20, 26 и К-т счета 69.1.

Начисление ЕСН в части пенсионного фонда в федеральный бюджет на фонд оплаты труда отражается бухгалтерской записью:

- Д-т счета 20, 26 и К-т счета 69.2.1.

Начисление ЕСН в части пенсионного фонда на страховую часть трудовой пенсии на фонд оплаты труда отражается записью:

- Д-т счета 69.2.1 и К-т счета 69.2.2.

Начисление ЕСН в части пенсионного фонда на накопительную часть трудовой пенсии на фонд оплаты труда отражается записью:

-Д-т счета 69.2.1 и К-т счета 69.2.3.

Начисление ЕСН в части ФФОМС на фонд оплаты труда отражается записью:

- Д-т счета 20, 26 и К-т счета 69.3.1.

Начисление ЕСН в части ТФОМС на фонд оплаты труда отражается записью в бухгалтерском учете:

- Д-т счета 20, 26 и К-т счета 69.3.2.

Расчеты с внебюджетными фондами в бухгалтерском учете отражается следующими проводками:

- Д-т счетов 69.1, 69.2.1, 69.2.2, 69.2.3, 69.3.1, 69.3.2 и К-т счета 51.

Начисление и перечисление налогов отражено в карточке счета 69 за сентябрь 2007 года.

    1. Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами

Для учета различных расчетных отношений с другими предприятиями, организациями, отдельными лицами используют активно-пассивный счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

К счету 76 могут быть открыты следующие субсчета:

- 76.2 – «Расчеты по претензиям»;

- 76.3 – «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам»;

- 76.4 – «Расчеты по депонированным суммам» и др.

На субсчете 76.2 отражают расчеты по претензиям, предъявленным поставщикам, подрядчикам, транспортным и другим организациям, а также по предъявленным и признанным или присужденным через суд штрафам, пеням и неустойкам. В дебет этого счета списывают причиненный организации ущерб по вине поставщиков материальных ресурсов, подрядчиков, учреждений банков и других организаций с кредита следующих счетов:

- 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - на суммы несоответствия цен и тарифов, качества, арифметических ошибок и т. п. по уже оприходованным ценностям;

- 20 «Основное производство» - за брак и потери, возникшие по вине поставщиков и подрядчиков;

- 51 «Расчетный счет» - по суммам, ошибочно списанным со счета организации

- 91 «прочие доходы и расходы» - по штрафам, пеням, неустойкам, взыскиваемым с поставщиков, подрядчиков, покупателей, заказчиков, потребителей услуг за несоблюдение договорных обязательств.

Суммы удовлетворенных претензий отражают с кредита счета 76.2 в дебет счета 51. Суммы неудовлетворенных претензий, как правило, списывают с кредита счета 76.2 в дебет тех счетов, с которых они были списаны 10, 20, 60 и др.

Уплаченные организацией разные штрафы, пени и неустойки отражают по кредиту счета 51 в дебет счета 91.

На субсчете 76.3 учитывают расчеты по причитающимся организации доходам. Подлежащие получению доходы отражают по дебету счета 76.3 и кредиту счета 91. Полученные доходы записывают по дебету счета 51 и кредиту счета 76.3.

На субсчете 76.4 учитывают расчеты с сотрудниками организации по не выплаченным в установленный срок суммам из-за неявки получателей. Депонированные суммы отражают по кредиту счета 76.4 и дебету счета 70 «расчеты с персоналом по оплате труда». При выплате депонированных сумм получателю кредитуют счет 50 и дебетуют счет 76.4.

Аналитический учет по счету 76 ведут по каждому дебитору и кредитору. Сальдо по счету 76 определяют по оборотной ведомости по аналитическим счетам счета 76.

Глава 8. Учет расчетов с персоналом

Выплата заработной платы производится в денежной форме в валюте РФ. В планировании и бухгалтерском учете различают основную и дополнительную оплату труда.

К основной относится оплата, начисляемая сотрудникам за отработанное время, количество и качество выполненных работ: оплата по сдельным расценкам, тарифным ставкам и окладам, премии сдельщикам и повременщикам, доплаты в связи с отклонениями от нормальных условий работы, за работу в ночное время, за сверхурочные, за бригадирство, оплата простоев не по вине рабочих и т. п.

К дополнительной заработной плате относятся выплаты за не проработанное время, предусмотренные законодательством о труде: перерыв в работе кормящих матерей, льготных часов подростков, за время выполнения государственных и общественных обязанностей, оплата очередных отпусков, выходного пособия при увольнении и др.

Основными формами оплаты труда являются повременная и сдельная. Эти две формы оплаты труда имеют свои системы: простая повременная, повременно-премиальная, прямая сдельная, сдельно-премиальная, сдельно-прогрессивная, косвенно-сдельная.

При повременных формах оплата производится за определенное количество отработанного времени независимо от количества выполненных работ.

При повременно-премиальной системе оплаты труда к сумме заработка по тарифу прибавляют премию в определенном проценте к тарифной ставке или к другому измерителю.

Первичными документами по учету труда сотрудников при повременной оплате являются табели.

При прямой сдельной системе оплата труда сотрудников осуществляется за число единиц изготовленной ими продукции или выполненных работ исходя из твердых расценок, установленных с учетом необходимой квалификации. Сдельно-премиальная система оплаты труда сотрудников предусматривает премирование за перевыполнение норм выработки и при достижении определенных качественных показателей. При сдельно-прогрессивной системе оплата повышается за выработку сверх нормы.

Для учета личного состава, начисления и выплат заработной платы используют унифицированные типовые формы первичных учетных документов, утвержденные Постановлением Госкомстатом РФ от 05.01.2004 № 1.

Приказ (распоряжение) о приеме работника на работу по форме № Т-1 применяется для оформления и учета принимаемого лица на работу по трудовому договору. Приказ составляется лицом, ответственным за прием персонала на работу на основании заявления принимаемого с визой директора организации.

На основании приказа о приеме на работу, трудовой книжки, паспорта, военного билета (для военнообязанных), документа об окончании учебного заведения и других документов, предусмотренных законодательством, заполняется личная карточка работника по форме № Т-2.

Штатное расписание по форме № Т-3 применяется для оформления структуры, штатного состава и штатной численности организации.

Приказ (распоряжение) о переводе работника на другую работу по форме № Т-5 используется для оформления и учета перевода работников на другую работу или другой производственный участок в организации.

Приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска работнику по форме № Т-6 применяется для оформления и учета отпусков. На основании приказа делаются отметки в личной карточке, лицевом счете и проводится расчет заработной платы, причитающийся за отпуск по форме № Т-60 «Записка-расчет о предоставлении отпуска работнику.

График отпусков по форме № Т-7 предназначен для отражения сведений о времени распределения ежегодных оплачиваемых отпусков работникам всех структурных подразделений организации на календарный год по месяцам.

Приказ (распоряжение) о прекращении действия трудового договора с работником по форме № Т-8 применяется для оформления и учета увольнения работников. На основании приказа делается запись в личной, лицевом счете, трудовой книжке, производится расчет с работником по форме № Т-61 «Записка-расчет при прекращении действия трудового договора с работником.

Табель учета использования рабочего времени и расчета заработной платы по форме № Т-12 и табель учета использования рабочего времени по форме № Т-13 применяют для осуществления табельного учета и контроля трудовой дисциплины. При использовании формы № Т-13 оплату труда начисляют в лицевом счете по форме № Т-54, расчетной ведомости по форме № Т-51 или расчетно-платежной ведомости по форме № Т-49.

    1. Учет расчетов с персоналом по оплате труда

Синтетический учет расчетов с персоналом по оплате труда (по всем видам заработной платы, премиям, пособиям и др. выплатам) осуществляется на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». По кредиту счета отражают начисления по оплате труда, пособий за счет отчислений на государственное социальное страхование и других выплат, а по дебету – удержания из начисленной суммы оплаты труда (подоходный налог, по исполнительным листам и др.), выдачу причитающихся сумм работникам и не выплаченные в срок суммы оплаты труда. Сальдо этого счета, как правило, кредитовое и показывает задолженность организации перед работниками по заработной плате и другим указанным платежам.

Операции по начислению и распределению оплаты труда, пособий включаемые в издержки обращения, оформляются следующими бухгалтерскими записями:

- Д-т счета 20 «Основное производство» и К-т счета 70 – начислена заработная плата рабочим организации;

- Д-т счета 26 «Общехозяйственные расходы» и К-т счета 70 – начислена заработная плата административно-управленческому персоналу;

- Д-т счета 69.1 «Расчеты по социальному страхованию» и К-т счета 70 – начислены пособия по временной трудоспособности, пособия по беременности и родам и др.

- Д-т счета 84 «Нераспределенная прибыль», счета 91 2Прочие доходы и расходы» и К-т счета 70 – материальная помощь, премии, не относящиеся на затраты и др.

Из начисленной работникам оплаты труда, кроме обязательных удержаний (подоходный налог, по исполнительному листу), по инициативе организации, но с согласия работника могут быть произведены следующие удержания:

- долг за работником;

- ранее выданные аванс и выплаты, сделанные в межрасчетный период;

- в погашение задолженности по подотчетным суммам;

- за ущерб, нанесенный работодателю;

- за порчу или утерю материальных ценностей;

- за брак и др.

Трудовой кодекс РФ предусматривает материальную ответственность работников за ущерб, причиненный работодателю. Различают полную и ограниченную материальную ответственность.

Полная материальная ответственность возникает при заключении договора о полной материальной ответственность между работодателем и работником, отвечающим за сохранность соответствующего имущества. Договор заключается в двух экземплярах: один хранится в организации, а второй – у работника.

Ограниченную материальную ответственность несут работники за порчу или уничтожение по небрежности материалов, полуфабрикатов, готовых изделий, инструментов, спецодежды и др. предметов, выданных в личное пользование, если ущерб причинен в ходе трудового процесса. Данная ответственность не может превышать среднего месячного заработка виновного работника на день выявления ущерба. Материальная ответственность свыше среднего месячного заработка допускается только, в случаях, предусмотренных Трудовым кодексом РФ.

Удержания по инициативе организации отражаются по дебету счета 70 и кредиту счетов:

- 73.2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» - на суммы, подлежащие взысканию в возмещение недостач, ущерба и др.

- 71.1 «Расчеты с подотчетными лицами» - погашение задолженности по подотчетным суммам.

В расчетной ведомости по форме № Т-53 содержатся все расчеты по определению сумм заработной платы, подлежащей выплате работникам. Платежную ведомость используют лишь для выплаты заработной платы через кассу организации.

Выдачу сумм заработной платы и пособий оформляют следующей бухгалтерской проводкой:

- Д-т счета 70 и К-т счета 50 – на сумму выданной зарплаты по ведомости и выписывают приходный кассовый ордер.

Не полученная в срок зарплата оформляется следующей бухгалтерской записью:

- Д-т счета 70 и К-т счета 76.4 «Расчеты по депонированным суммам».

Остатки не выданной в срок заработной платы (задепонированные суммы) по истечении трех дней должны быть сданы в банк на расчетный счет организации. При этом составляют следующую бухгалтерскую запись: Д-т счета 51 и К-т счета 50.

Учет расчетов с депонентами ведут в книге учета депонированной заработной платы, заполняемой по данным реестра не выданной заработной платы. Книгу открывают на год. Для каждого депонента в ней отводят отдельную строку, в которой указывают табельный номер депонента, его фамилию, имя, отчество, депонированную сумму и отметки о ее выдачи – дату выдачи и номер расходного кассового ордера. Суммы, оставшиеся на конец года не выплаченными, переносят в новую книгу. Выплату депонированной зарплаты отражают бухгалтерской проводкой: Д-т счета 76.4 и К-т счета 50.

    1. Учет расчетов с подотчетными лицами

Подотчетные суммы учитываются на активном синтетическом счете 71.1 «Расчеты с подотчетными лицами». Выдачу денежных авансов подотчетным лицам отражают в бухгалтерском учете: Д-т счета 71 и К-т счета 50.

Расходы, оплаченные из подотчетных сумм, списывают с К-та счета 71 в дебет счетов – 10, 26 в зависимости от характера расходов. Возвращенные в кассу остатки неиспользованных сумм списывают с подотчетных сумм в Д-т счета 50 с К-та счета 71.1.

Аналитический учет по подотчетным лицам ведут по каждому обособленно, по каждой авансовой выдаче и каждому авансовому отчету по форме № АО-1.

Глава 9. Учет затрат и издержек производства

Формирование информации о расходах по обычным видам деятельности организации ведется на счетах 20 и 26, которые используются для группировки расходов по статьям, местам возникновения и другим признакам, а также исчисления себестоимости продукции (работ, услуг). Взаимосвязь учета расходов по статьям и элементам осуществляется с помощью специально открываемых отражающих счетов.

Счет 20 «Основное производство» предназначен для обобщения информации о затратах производства продукции (работ, услуг).

По дебету счета отражаются:

- прямые расходы (материальные расходы; расходы на оплату труда; суммы начисленной амортизации; расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества, а также на поддержание их в исправном (актуальном) состоянии; расходы на обязательное и добровольное страхование; прочие расходы), связанные непосредственно с выполнением работ и оказанием услуг;

- косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием по выполнению работ и оказанию услуг, потери от брака.

Прямые расходы, связанные непосредственно с выполнением работ и оказанием услуг списываются в дебет счета 20 с кредита счетов 02, 10, 60, 69, 70 и др.

Косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием выполнения работ и оказания услуг, списываются в дебет счета 20 с кредита счета 26.

По кредиту счета 20 отражаются суммы фактической себестоимости выполненных работ и оказанных услуг. Эти суммы списываются с кредита счета 20 в дебет счета 90 «Продажи» и др.

Остаток дебету счета 20 на конец месяца показывает стоимость незавершенного производства.

Аналитический учет по счету 20 ведется по видам затрат и видам выполняемых работ и оказываемых услуг.

Счет 26 «Общехозяйственные расходы» предназначен для обобщения информации о расходах для нужд управления, не связанных непосредственно с процессом выполняемых работ и оказываемых услуг. В частности, на этом счете могут быть отражены следующие расходы: административно-управленческие расходы; содержание общехозяйственного персонала, не связанного с производственным процессом; амортизационные отчисления и расходы на ремонт основных средств управленческого и общехозяйственного назначения; арендная плата за помещения общехозяйственного назначения; расходы по оплате информационных, аудиторских, консультационных и прочих услуг.

Общехозяйственные расходы отражаются по дебету счета 26 с кредита счетов 02, 10, 69, 68, 70, 60, 76 и др.

Расходы, учтенные по дебету счета 26 списываются в конце отчетного месяца в дебет счета 20.

Аналитический учет по счету 26 ведется по каждой статье соответствующих расходов и затрат.

Глава 10. Учет расчетов по налогам и сборам

    1. Налоговый учет в организации

Приказом директора от 31.12.2008 № 50 утверждено Положение по налоговой политике организации на 2009 год (Приложение № 3).

Положением устанавливается формирование системы налогового учета путем определения налоговой базы по налогу на прибыль в аналитических регистрах налогового учета (АРНУ) – сводных формах систематизации данных первичных документов, в которых группируются данные об объектах налогообложения в соответствии с порядком, предусмотренным главой 25 Налогового кодекса РФ, с использованием налоговых регистров программных продуктов «С: Бухгалтерия».

Обязанность по ведению налогового учета в организации возложена на бухгалтерскую службу во главе с главным бухгалтером.

Формами первичной учетной документации признаются первичные документы унифицированных форм первичной учетной документации.

    1. Налоговый учет и уплата налога на добавленную стоимость

В соответствии с утвержденным Положением по налоговой политике в организации налоговая база определяется согласно действующему законодательству.

Суммы НДС, предъявленные организации поставщиками продукции (товаров, работ, услуг), используемых при выполнении работ и оказании услуг подлежат к зачету, если продукция оплачена, поставлена и имеется счет-фактура.

Суммы НДС, не подлежащие вычету, включаются в состав расходов по статье «Косвенные расходы».

Одним из условий для принятия сумм налога к вычету является полученный счет-фактура. Датой получения счет - фактуры считается фактическая дата получения, в случае получения счета-фактуры через отделения почтовой связи – на основании штампа с указанием даты поступления в отделение почтовой связи, через курьера, в случае опоздания доставки счета-фактуры – на основании подписи главного бухгалтера или заместителя главного бухгалтера с указанием даты получения.

Бухгалтерские проводки по учету налога на добавленную стоимость:

- Д-т счета 19 «Налог на добавленную стоимость» и К-т счетов 60, 71, 76 и др. – выделен НДС, предъявленный организации;

- Д-т счета 68.2 и К-т счета 19 – зачет НДС, принимаемый к зачету.

Аналитический учет НДС на счете 19 ведется в разрезе:

- на счете 19.1 «Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств»;

- на счете 19.2 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным нематериальным активам»;

- на счете 19.3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам».

В организации по учету НДС ведутся:

- «Книга покупок»;

- «Книга продаж»;

- выставление счетов-фактур.

Перечисление НДС, подлежащего перечислению в бюджет, осуществляется с расчетного счета и оформляется бухгалтерской записью: дебет счета 68 и кредит счета 51.

Организация представляет в налоговый орган по месту регистрации налоговые декларации по налогу на добавленную стоимость по форме КНД 1151001 до 20 числа месяца, следующего за отчетным.

10.3 Налоговый учет и порядок уплаты налога на прибыль

Положением по налоговой политике организации установлен порядок признания доходов для исчисления налога на прибыль и порядок признания расходов.

Методом начисления, т. е. датой признания выручки от реализации работ и услуг считается подписание сторонами акта сдачи-приемки работ или услуг.

Выручку при реализации товаров и прочего имущества признается дата перехода права собственности.

Доходы от реализации определяются по следующим видам:

- доходы от реализации услуг по техническому обслуживанию и ремонту лифтов;

- выручка от реализации прочего имущества.

- прочие доходы.

Порядком признания расходов организации для исчисления налога на прибыль является метод начисления.

Расходами, уменьшающими доходы для целей налогообложения признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты данного налогового периода.

Для определения размера материальных расходов при списании товарно-материальных ценностей, использованных при выполнении работ, оказании услуг применяется метод оценки стоимости единицы.

Амортизационные отчисления по основным средствам производятся линейным методом.

Срок полезного использования по основным средствам устанавливаются в соответствии с постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1 «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы».

Для основных средств, которые не указаны в амортизационных группах срок полезного использования устанавливается самостоятельно организацией в соответствии с техническими условиями и рекомендациями организаций изготовителей, а при их отсутствии – опытным путем при передаче конкретного объекта в эксплуатацию.

Затраты на ремонт основных средств признаются расходами того отчетного периода, в котором они были произведены.

Убыток предшествующего периода переносится на текущий налоговый период в размере, не превышающем 30% налоговой базы для целей исчисления налога на прибыль в течение 10 лет после завершения налогового периода, в котором был получен убыток. Формировать и хранить первичные учетные документы, подтверждающие суммы понесенного убытка, до срока полного его списания.

Расходы, которые не учитываются в целях налогообложения, отражать в бухгалтерском учете на счете 91 субсчет «Расходы, не подлежащие учету в целях налогообложения».

Отложенные налоговые активы принимаются к бухгалтерскому учету в размере величины, определяемой как произведение вычитаемых разниц, возникших в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, действующую на отчетную дату.

Счет 09 "Отложенные налоговые активы" предназначен для обобщения информации о наличии и движении отложенных налоговых активов. По дебету счета 09 "Отложенные налоговые активы" в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" отражается отложенный налоговый актив, увеличивающий величину условного расхода (дохода) отчетного периода.

По кредиту счета 09 "Отложенные налоговые активы" в корреспонденции с дебетом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" отражается уменьшение или полное погашение отложенных налоговых активов в счет уменьшения условного расхода (дохода) отчетного периода.

Отложенный налоговый актив при выбытии объекта актива, по которому он был начислен, списывается с кредита счета 09 "Отложенные налоговые активы" в дебет счета 99 "Прибыли и убытки".

Аналитический учет отложенных налоговых активов ведется по видам активов или обязательств, в оценке которых возникла временная разница.

Отложенные налоговые обязательства принимаются к бухгалтерскому учету в размере величины, определяемой как произведение налогооблагаемых временных разниц, возникших в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, действовавшую на отчетную дату.

Счет 77 «Отложенные налоговые обязательства» предназначен для обобщения информации о наличии и движении отложенных налоговых обязательств.

По кредиту счета 77 "Отложенные налоговые обязательства" в корреспонденции с дебетом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" отражается отложенный налог, уменьшающий величину условного расхода (дохода) отчетного периода.

По дебету счета 77 "Отложенные налоговые обязательства" в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" отражается уменьшение или полное погашение отложенных налоговых обязательств, в счет начислений налога на прибыль отчетного периода.

Отложенное налоговое обязательство при выбытии объекта актива или вида обязательства, по которому оно было начислено, списывается с дебета счета 77 "Отложенные налоговые обязательства" в кредит счета 99 "Прибыли и убытки".

Аналитический учет отложенных налоговых обязательств ведется по видам активов или обязательств, в оценке которых возникла налогооблагаемая временная разница.

Исчисленный налог на прибыль уплачивать ежеквартально авансовыми платежами и по итогам отчетного периода на основании Налоговой декларации по налогу на прибыль организаций формы по КНД 1151006.

Глава 11. Учет финансовых результатов предприятия

    1. Понятие и структура финансового результата

Конечной целью каждого хозяйствующего субъекта является получение прибыли от своей деятельности и увеличение капитала.

Финансовый результат представляет собой прирост (или уменьшение0 капитала организации, образовавшейся а процессе ее предпринимательской или иной деятельности за отчетный период.

Финансовый результат деятельности организации – прибыль (убыток) за отчетный период – представляет собой, по существу, разницу между доходами и расходами.

Доходами организации признается увеличение экономических выгод результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и/или погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества).

Доходы включают такие статьи, как выручка от продажи выполненных работ и оказанных услуг, проценты и дивиденды к получению, а также прочие доходы (поступления от продажи списываемых объектов основных средств и др. активов).

Расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и/или возникновение обязательств, приводящие к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшение вкладов по решению участников (собственников имущества).

Расходы включают такие статьи, как затраты на выполнение работ и оказания услуг с учетом затрат на оплату труда сотрудников, амортизационных отчислений, управленческих расходов, а также потерь (убытки от продажи и иных случаев списания объектов основных средств и др. активов, курсовые разницы и др.).

Расходы организации в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации делятся на:

- расходы по обычным видам деятельности;

- прочие расходы.

Расходы по обычным видам деятельности сначала собираются на дебете счетов 20 и 26 и в дальнейшем учитываются на дебете счетов 90.2 «Себестоимость продаж».

Прочие расходы собираются и учитываются на дебете счета 91.2 «Прочие расходы».

В бухгалтерском учете организации между доходами и расходами определяют с помощью счетов учета финансовых результатов. Таки образом, финансовые результаты выявляются на трех счетах:

- на счете 90 «Продажи» - финансовые результаты от продажи продукции (товаров, работ, услуг), т. е. результаты от текущей предпринимательской деятельности (итог за месяц счета 90.1 минус итог за месяц счета 90.2 равно сумма за месяц счета 90.9 «Прибыль/убыток от продаж»);

- на счете 91 «Прочие доходы и расходы» - финансовые результаты от операций с активами организации, а также от операций, не связанных непосредственно с процессом продажи (например, аренда, штрафы, пени и неустойки за нарушение условий договоров и др.);

- на счете 99 «Прибыли и убытки» - конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток) слагается из финансового результата от обычных видов деятельности, а также прочих доходов и расходов.

Ежемесячно на первых двух выявляются финансовые результаты по счетам 90 и 91, которые списываются на счет 99 «Прибыли и убытки».

    1. Учет чистой прибыли

Для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации в отчетном периоде предназначен счет 99 «Прибыли и убытки»

По дебету счета 99 "Прибыли и убытки" отражаются убытки (потери, расходы), а по кредиту - прибыли (доходы) организации. Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период показывает конечный финансовый результат отчетного периода.

На счете 99 "Прибыли и убытки" в течение отчетного года отражаются:

- прибыль или убыток от обычных видов деятельности - в корреспонденции со счетом 90 "Продажи";

- сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц - в корреспонденции со счетом 91 "Прочие доходы и расходы";

- суммы начисленного условного расхода по налогу на прибыль, постоянных обязательств и платежи по перерасчетам по этому налогу из фактической прибыли, а также суммы причитающихся налоговых санкций - в корреспонденции со счетом 68 "Расчеты по налогам и сборам".

По окончании отчетного года при составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99 "Прибыли и убытки" закрывается. При этом заключительной записью декабря сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года списывается со счета 99 "Прибыли и убытки" в кредит (дебет) счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

Построение аналитического учета по счету 99 "Прибыли и убытки" должно обеспечивать формирование данных, необходимых для составления отчета о прибылях и убытках.

На ежегодном собрании учредителей организации рассматривается вопрос о распределении прибыли (убытка) по результатам финансового года.

Глава 12. Контроль и аудит финансово-хозяйственной деятельности организации

Организация системы внутреннего контроля в организации за выполнением требований документов, регламентирующих финансово-хозяйственную деятельность, рациональным и экономным использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов, достоверность учетных и отчетных данных возложено на бухгалтерскую службу и директора.

Независимую проверку годовой финансовой бухгалтерской отчетности организации на основании заключенного договора от 03.03.2009 № 03/03/09-1 за 2008 год осуществляло общество с ограниченной ответственностью «Аналитик-Консалт-Аудит».

Лицензия № Е 006730 на осуществление аудиторской деятельности выдана Министерством финансов РФ сроком на пять лет (приказ Минфина РФ от 23.12.2004 № 360).

Факторы, влияющие на независимость аудитора, отсутствуют. Должностные лица ООО «Аналит-Консалт-Аудит» долей в уставном капитале организации не имеют.

Размер вознаграждения ООО «Аналит-Консалт-Аудит» определяется в соответствии с договором.

Отсроченные или просроченные платежи за оказанные аудиторские услуги организация не имеет.

Наличия существенных интересов, связывающих аудиторов с организацией - не имеется. Аудиторской организации и аудиторам заемных средств не предоставлялось. Наличия тесных деловых взаимоотношений по реализации обычных видов деятельности – не имеется.

Должностные лица аудиторской организации не являются должностными лицами организации. Сведения о родственных связях между должностными лицами аудиторской организацией и ООО «Королев-лифт» отсутствуют.

Глава 13. Анализ финансово-хозяйственной деятельности

ООО «Королёв-лифт»

Анализ активов, обязательств и капитала организации проводится по балансу (ф. № 1) с помощью одного из следующих способов:

- анализа непосредственно по балансу без предварительного изменения состава балансовых статей;

- формирования уплотненного сравнительного аналитического баланса путем агрегирования некоторых однородных по составу элементов балансовых статей;

- дополнительной корректировки баланса на индекс инфляции с последующим агрегированием статей в необходимых аналитических разрезах.

Произведем анализ деятельности организации за 2008 год с построением сравнительного аналитического баланса (таблица № 2).

Таблица № 2:

Сравнительный аналитический баланс

Наименование статей

Коды строк

Абсолютные величины, тыс. руб.

Относительные величины, %

на начало года

на конец года

изме

нение,

(+, -)

на начало года

на конец года

изме

нение,

(+, -)

в % к величине на начало года

в % к измене

нию итога баланса

1

2

3

4

5

6

7

8

9

10

I. Внеоборотные активы

1.1 Нематериаль

ные активы

110

-

-

-

-

-

-

-

-

1.2 Основные средства

120

506

389

- 117

5,3

4,2

- 1,1

- 23,1

- 45,2

1.3 Прочие внеоборотные активы

145

4

4

-

-

Итого

по разделу I

190

510

393

- 117

5,3

4,2

- 1,1

- 23,1

- 45,2

II. Оборотные активы

2.1 Запасы

210+220

826

343

- 483

8,6

3,7

- 4,9

- 58,5

- 186,5

2.2 Дебиторская задолженность (платежи после 12 месяцев)

230

-

-

-

-

-

-

-

-

2.3 Дебиторская задолженность (платежи до 12 месяцев)

240

5 170

2 931

- 2 239

53,7

31,3

- 22,4

- 43,3

- 864,5

2.4 Краткосроч

ные финансовые вложения

250

-

-

-

-

-

-

-

-

2.5 Денежные средства

260

3 113

5 693

+ 2 580

32,4

60,8

+ 28,4

+ 82,9

+ 996,2

Итого

по разделу II

290

9 109

8 967

- 142

94,7

95,8

+ 1,1

- 1,6

- 54,8

Баланс (стоимость имущества)

300 (190+290)

9 619

9 360

- 259

100

100

-

- 2,7

100

Медленно реализуемые активы

210+220

826

343

- 483

8,6

3,7

- 4,9

- 58,5

- 186,5

Наиболее ликвидные активы

260

3 113

5 693

+ 2 580

32,4

60,8

+ 28,4

+ 82,9

+ 996,2

Величина финансово-эксплуатационных потребностей

210+240-620

- 1 374

- 3 888

- 2 514

14,3

41,5

+27,2

- 183,0

-970,7

III. Капитал и резервы

3.1 Уставный капитал

410

85

85

-

0,9

0,9

-

-

-

3.2 Резервный капитал

430

13

13

-

0,1

0,1

-

-

-

3.3 Нераспреде

ленная прибыль

470

2 555

2 319

- 236

26,6

24,8

- 1,8

- 9,2

- 91,1

Итого

по разделу III

490

2 653

2 417

- 236

27,6

25,8

- 1,8

- 9,2

- 91,1

IV. Долгосрочные обязательства

4.1 Отложенные налоговые обязательства

515

10

18

+ 8

0,1

0,2

+ 0,1

+ 80,0

+ 3,1

Итого

по разделу IV

590

10

18

+ 8

0,1

0,2

+ 0,1

+ 80,0

+ 3,1

V. Краткосрочные обязательства

5.1 Кредиторская задолженность

620

6 956

6 925

- 31

72,3

74,0

+ 1,7

- 0,4

- 12,0

Итого

по разделу V

690

6 956

6 925

- 31

72,3

74,0

+ 1,7

- 0,4

- 12,0

Баланс (стоимость обязательств)

700 (490+590+

690)

9 619

9 360

- 259

100

100

-

- 2,7

100

Заемные средства

590+690

6 966

6 943

- 23

72,4

74,2

+ 1,8

- 0,3

- 8,9

Рабочий капитал

290-690

2 153

2 042

- 111

22,3

21,8

- 0,5

- 5,2

- 42,9

Величина собственных средств в обороте

490-190

2 143

2 024

- 119

22,3

21,6

- 0,7

- 5,6

- 45,9

Анализируя данные, приведенные в таблице № 2 можно отметить, что активы организации представлены основными средствами, производственными запасами, денежными средствами и дебиторской задолженностью.

В составе средств, которыми располагает организация преобладающую часть, составляют основные средства, которые на конец отчетного периода уменьшились на 117 тыс. руб.

В составе оборотных средств наибольшую часть занимает:

- дебиторская задолженность, которая в общей валюте баланса составляет 53,7%, и по сравнению на конец 2008 года задолженность уменьшилась почти в два раза;

- остаток денежных средств на расчетном счете, который в обще валюте баланса составляет 32,4% на начало и 60,85% на конец отчетного года, т. е. остаток средств увеличился также почти в два раза.

Источниками средств данной организации являются уставный капитал, резервный капитал, нераспределенная прибыль и краткосрочная кредиторская задолженность, которая на конец отчетного года незначительно уменьшилась (на 31 тыс. руб.).

Для оценки ликвидности баланса используем метод группировки Активов и Пассивов в табличной форме (таблица № 3).

Таблица № 3

Анализ ликвидности баланса

(тыс. руб.)

АКТИВ

На начало года

На конец года

ПАССИВ

На начало года

На конец года

Платежный излишек или недостаток (+, -)

1

2

3

4

5

6

7=2-5

8=3-6

А1:

Наиболее ликвидные активы стр.260

3 113

5 693

П1:

Наиболее срочные обязательства стр.620

6 956

6 925

- 3 843

- 1 232

А2: Быстрореали

зуемые активы стр.240

5 170

2 931

П2:

Краткосрочные пассивы стр.

-

-

+ 5 170

+ 2 931

А3:

Медленно реализуемые активы стр.(210+220)

826

343

П3:

Долгосрочные пассивы стр.590

10

18

+ 816

+ 325

А4: Труднореализуемые активы стр.190

510

393

П4:

Постоянные пассивы стр.490

2 653

2 417

- 2 143

- 2 024

БАЛАНС:

9 619

9 360

БАЛАНС:

9 619

9 360

Результаты расчетов по данным анализируемой организации (таблица № 3) показывают, что в этой организации сопоставление итогов групп по активу и Пассиву имеет следующий вид:

А1<П1; А2>П2; А3>П3; А4<П4.

Исходя из этого, можно сказать, что баланс и на начало и на конец отчетного года не является абсолютно ликвидным, т. к. в результате соотношения А1 меньше П1, т. е. выявлен платежный недостаток, свидетельствующий о недостаточности наиболее ликвидных активов для оплаты срочной кредиторской задолженности, при соблюдении других соотношений. Последнее неравенство свидетельствует о наличии у организации собственных оборотных средств, что необходимо для соблюдения минимального условия его финансовой устойчивости.

Для сопоставления ликвидности средств и обязательств организации определяем следующие показатели на конец отчетного периода:

- показатель текущей ликвидности:

ТЛ=(А1+А2) - (П1+П2)=(5 693+2 931)-(6 925+0)=1 699 тыс. руб. – следовательно на ближайшую перспективу предполагается платежеспособность баланса;

- показатель перспективной ликвидности:

ПЛ=А3 - П3=343 – 18=325 тыс. руб. – следовательно в перспективе предполагается платежеспособность баланса.

Для анализа платежеспособности определяют финансовые коэффициенты (таблица № 4). Они рассчитываются парами (на начало и конец анализируемого периода). Если фактическое значение коэффициента не соответствует нормальному значению, то оценить его можно по динамике (увеличение или снижение значения).

Таблица № 4

Коэффициенты платежеспособности организации за 2007 год

(в долях единиц)

Наименование показателя

Способ расчета

Нормальное значение

На начало года

На конец года

Отклонение

1. Общий показатель платежеспособности L1

(c.250+c.260)+(0.5*c.240)+0.3*(c.210+c.220+c.230+c.270)

c.620+0.5*(c.610+c.630+с.660)+0,3*(с.590+с.640+с.650)

L1 ≥ 1

0,854

1,048

+ 0,194

2. Коэффициент абсолютной ликвидности L2

с.250+с.260

с.610+с.620+с.630+с.660

L2 ≥ 0,2÷0,5

0,448

0,822

+ 0,374

3. Коэффициент «критической оценки» L3

с.250+с.260+с.240

с.610+с.620+с.630+с.660

оптимально

L3 ~ 1 допустимо 0,7÷0,8

1,191

1,245

+ 0,054

4.Коэффициент текущей ликвидности L4

с.290

с.610+с.620+с.630+с.660

L4 = 1,5

оптимальное

2,0 ÷ 3,5

1,310

1,295

- 0,015

5. Коэффициент маневренности функционирующего капитала L5

с.210+с.220+с.230+с.270

с.290-с.610-с.620-с.630-с.660

уменьшение показателя в динамике – положитель

ный факт

0,384

0,168

- 0,216

6. Доля оборотных средств в активах L6

с.290

с.300

L6 ≥ 0,5

0,947

0,958

+ 0,011

7. Коэффициент обеспеченности собственными средствами L7

с.490-с.190

с.290

L7 ≥ 0,1

(чем больше, тем лучше)

0,235

0,226

- 0,009

Динамика коэффициентов L1, L2 и L3 анализируемой организации положительная. В конце отчетного периода организация могла оплатить 82,2% своих краткосрочных обязательств. Коэффициент «критической оценки» (L3) выше оптимального значения и на конец 2008 года вырос на 54 пункта, что является положительной тенденцией.

Коэффициент текущей ликвидности (L4) – главный показатель платежеспособности. Значение коэффициента анализируемой организации ниже необходимого значения, но превышает единицу, то можно сделать вывод о том, что организация располагает некоторым объемом свободных ресурсов, формируемых за счет собственных источников.

Положительным фактом является уменьшение (L5) доли обездвиженных производственных запасов функционирующего капитала.

Доля оборотных средств в активах (L6) на конец отчетного года увеличилась и составила почти 96%.

Положительным фактом является небольшой процент наличия собственных оборотных средств (L7) для текущей ликвидности (0,226 > 0,1), но в динамике идет небольшое уменьшение по сравнению на начало года на 0,9%.

Оценка финансового состояния организации будет неполной без анализа финансовой устойчивости. Для этого рассчитаем показатели, характеризующие структуру используемого капитала организации с позиций степени финансовой стабильности его развития в предстоящем периоде (таблица № 5).

Таблица № 5

Показатели финансовой устойчивости

(в долях единиц)

Наименование показателя

Способ расчета

Нормальное значение

На начало года

На конец года

Отклонение

1. Коэффициент капитализации (плечо финансового рычага) U1

с.590+с.690

с.490

Не выше 1,5

2,626

2,873

+ 0,247

2. Коэффициент обеспеченности собственными источниками финансирования U2

с.490-с.190

с.290

Нижняя граница 0,1

Оптимально U2 ≥ 0,5

0,235

0,226

- 0,009

3. Коэффициент финансовой независимости (автономии) U3

с.490

с.700

U3 ≥ 0,4÷0,6

0,276

0,258

- 0,018

4. Коэффициент финансирования U4

с.490

с.590+с.690

U4 ≥ 0,7

Оптимально ~ 1,5

0,381

0,348

- 0,033

5. Коэффициент финансовой устойчивости U5

с.490+с.590

с.700

U5 ≥ 0,6

0,277

0,260

- 0,017

Из данных таблицы № 5 динамика коэффициента капитализации (U1) свидетельствует о недостаточной финансовой устойчивости организации, так как коэффициент на конец года увеличился и превышает допустимое значение почти в два раза (2,873 > 1,5), т.е. организацией на один рубль вложенных в активы собственных средств привлекалось почти 262 копейки на начало и 287 копеек на конец отчетного периода.

Значение коэффициента финансовой независимости (U3) ниже критической точки, что свидетельствует о неблагоприятной финансовой ситуации, т. е. собственникам принадлежат на конец отчетного года всего 25,8% в стоимости имущества.

Этот вывод подтверждает и значение коэффициента финансирования (U4), т. е. в динамике идет уменьшение доли финансирования деятельности за счет собственных средств на 3,3%.

Отрицательным фактом также является нестабильная устойчивость источников финансирования активов (0,26<0,6).

Обобщающим показателем финансовой независимости является излишек или недостаток источников средств для формирования запасов, который определяется в виде разницы величины источников средств и величины запасов.

Для характеристики источников формирования запасов и затрат используем несколько показателей, которые отражают различные виды источников, а также показатели обеспеченности запасов источникам формирования (таблица № 6) и определяем тип финансовой ситуации организации.

Несмотря на отрицательные факты, выявленные в анализе показателей таблиц №№ 3, 4, 5, в организации наблюдается абсолютная независимость и в начале и в конце анализируемого периода.

Таблица № 6

Классификация типа финансового состояния организации

(тыс. руб.)

Наименование показателя

Способ расчета

На начало года

На конец года

Общая величина запасов (Зп)

с.210

412

106

Наличие собственных оборотных средств (СОС)

с.490-с.190

2 143

2 024

Функционирующий капитал (КФ)

(с.490+с.590)-190

2 153

2 042

Общая величина источников (ВИ)

(с.490+с.590+с.610)-с.190

2 153

2 042

Излишек (+) или недостаток (-) собственных оборотных средств ± (ФС)

СОС – Зп =

с.490-с.190-с.210

+ 1 731

+ 1 918

Излишек (+) или недостаток (-) собственных и долгосрочных заемных источников формирования запасов ± (Фт)

КФ-Зп =

с.490+с.590-с.190-с.210

+ 1 741

+ 1 936

Излишек (+) или недостаток (-) общей величины основных источников для формирования запасов ± (Фо)

ВИ-Зп =

С.490+с.590+с.610-с.190-с.210

+ 1 741

+ 1 936

Трехкомпонентный показатель типа финансовой ситуации S(Ф)=|S(±ФС), S(±Фт),

S(±Фо)|

Абсолютная независимость

Нормальная зависимость

Неустойчивое состояние

Кризисное состояние

ФС ≥ 0 (1)

Фт ≥ 0 (1)

Фо ≥ 0 (1)

ФС < 0 (0)

Фт ≥ 0 (1)

Фо ≥ 0 (1)

ФС < 0 (0)

Фт < 0 (0)

Фо ≥ 0 (1)

ФС < 0 (0)

Фт < 0 (0)

Фо < 0 (0)

ФС ≥ 0 (1)

Фт ≥ 0 (1)

Фо ≥ 0 (1)

ФС ≥ 0 (1)

Фт ≥ 0 (1)

Фо ≥ 0 (1)

В ходе анализа финансово-хозяйственной деятельности также определяют показатели, характеризующие прибыльность (рентабельность) (таблица № 7).

Таблица № 7

Показатели, характеризующие прибыльность (рентабельность)

Наименование показателя

Способ расчета

2007 год

2008 год

1. Рентабельность продаж R1

c.050 (ф.№2) *100%

с.010 (ф.№2)

4,9

5,1

2. Бухгалтерская рентабельность от обычной деятельности R2

с.140 (ф.№2) *100%

с.010 (ф.№2)

4,8

4,7

3. Чистая рентабельность R3

с.190 (ф.№2) *100%

с.010 (ф.№2)

3,6

3,5

4. Экономическая рентабельность R4

с.190 (ф.№2) *100%

с.300 (ф.№1)

25,9

21,6

5.Рентабельность собственного капитала R5

с.190 (ф.№2) *100%

с.490 (ф.№1)

94,0

83,7

По данным таблицы № 7 можно сказать, что больших изменений в деятельности организации не произошло, т.е., если произошло небольшое увеличение прибыли на единицу реализованной продукции, но при этом произошло снижение уровня прибыли после выплаты налога.

Также произошло небольшое снижение чистой прибыли на единицу выручки, снизилась эффективность использования всего имущества организации и использования собственного капитала.

В отчетном периоде по данным ф. № 2 по обычным видам деятельности получено прибыли на 480 тыс. руб. меньше, на 117 тыс. руб. увеличились прочие расходы, а прочие доходы увеличились только на 25 тыс. руб.