Акцизы. 4

Акцизы   

Налогоплательщики

 
Следующие лица признаются налогоплательщиками, если они совершают операции, подлежащие налогообложению: 

1. Организации
2. Индивидуальные предприниматели
3. Лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ:
• декларант - это лицо, которое декларирует товары либо от имени которого декларируются товары;
• таможенный представитель (брокер) – он несет солидарную с декларантом ответственность за уплату;
• владелец склада временного хранения;
• владелец таможенного склада;д) перевозчик;
• лица, незаконно перемещающие товары и транспортные средства,
• лица, участвующие в незаконном перемещении товаров и транспортных средств через таможенную границу, если они знали или должны были знать о незаконности такого перемещения;
• при ввозе - лица, которые приобрели в собственность или во владение незаконно ввезенные товары и транспортные средства, если в момент приобретения они знали или должны были знать о незаконности такого ввоза (ст. 81 ТК ТС), т.е. недобросовестные приобретатели товаров.

Объект налогообложения

 
Объектом налогообложения признаются следующие операции: 

• реализация на территории РФ лицами произведенных ими подакцизных товаров;
• продажа лицами переданных им на основании приговоров или решений судов конфискованных или бесхозяйных подакцизных товаров;
• передача на территории РФ лицами произведенных ими из давальческого сырья подакцизных товаров собственнику указанного сырья либо другим лицам;
• передача в структуре организации произведенных подакцизных товаров для дальнейшего производства неподакцизных товаров (кроме прямогонного бензина и этилового спирта);
• передача на территории РФ подакцизных товаров для собственных нужд;
• передача на территории РФ подакцизных товаров в уставный (складочный) капитал организаций, паевые фонды кооперативов, в качестве взноса по договору простого товарищества;
• передача организацией произведенных ею подакцизных товаров своему участнику при его выходе из организации, а также передача в рамках договора простого товарищества, при выделении его доли из общего имущества или разделе такого имущества;
• передача произведенных подакцизных товаров на переработку на давальческой основе;
• ввоз подакцизных товаров на таможенную территорию РФ;
• получение денатурированного этилового спирта организацией, имеющей свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции
• получение прямогонного бензина организацией, имеющей свидетельство на переработку прямогонного бензина.

Налоговая база

 
Налоговая база определяется отдельно по каждому виду подакцизного товара. 
 
Определение налоговой базы при реализации (передаче) или получении подакцизных товаров 
 
Налоговая база по реализации подакцизных товаров, в отношении которых установлены адвалорные (в процентах) налоговые ставки, увеличивается на суммы, полученные за реализованные подакцизные товары в виде финансовой помощи, авансовых или иных платежей, полученных в счет оплаты предстоящих поставок подакцизных товаров, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов, в виде процента (дисконта) по векселям, процента по товарному кредиту либо иначе связанные с оплатой реализованных подакцизных товаров. 
 
В отношении подакцизных товаров, для которых установлены различные налоговые ставки, налоговая база определяется применительно к каждой налоговой ставке. 
 
Определение налоговой базы при ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию РФ

Налоговый период

 
Налоговым периодом признается календарный месяц. Отчётные периоды не установлены.

Налоговые ставки

 
Налогообложение подакцизных товаров  осуществляется по следующим налоговым ставкам  

Порядок исчисления акциза

 
Сумма акциза по подакцизным товарам, в отношении которых установлены твердые налоговые ставки, исчисляется как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы.  
 
Сумма акциза по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные (в процентах) налоговые ставки, исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.  
 
Сумма акциза по подакцизным товарам, в отношении которых установлены комбинированные налоговые ставки, исчисляется как сумма, полученная в результате сложения сумм акциза, исчисленных как произведение твердой налоговой ставки и объема реализованных подакцизных товаров в натуральном выражении и как соответствующая адвалорной (в процентах) налоговой ставке процентная доля максимальной розничной цены таких товаров  
 
Общая сумма акциза при совершении операций с подакцизными нефтепродуктами, определяется отдельно от суммы акциза по другим подакцизным товарам.  
 
Сумма акциза исчисляется по итогам каждого налогового периода применительно ко всем операциям по реализации подакцизных товаров, дата реализации (передачи) которых относится к соответствующему налоговому периоду.  
 

Суммы акциза, исчисленные  налогоплательщиком при реализации подакцизных товаров (за исключением  реализации на безвозмездной основе) и предъявленные покупателю, относятся  у налогоплательщика на расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций.

Суммы акциза, исчисленные  налогоплательщиком по операциям передачи подакцизных товаров, признаваемым объектом налогообложения а также при их реализации на безвозмездной основе, относятся у налогоплательщика за счет соответствующих источников, за счет которых относятся расходы по указанным подакцизным товарам.

Суммы акциза, предъявленные  налогоплательщиком покупателю при  реализации подакцизных товаров, у  покупателя учитываются в стоимости  приобретенных подакцизных товаров.

Суммы акциза, фактически уплаченные при ввозе подакцизных  товаров на таможенную территорию Российской Федерации, учитываются в стоимости  указанных подакцизных товаров.

Суммы акциза, предъявленные  налогоплательщиком собственнику давальческого  сырья (материалов), относятся собственником  давальческого сырья (материалов) на стоимость подакцизных товаров, произведенного из указанного сырья (материалов), за исключением случаев передачи подакцизных товаров, произведенных  из давальческого сырья, для дальнейшего  производства подакцизных товаров.Не учитываются в стоимости приобретенного, ввезенного на территорию Российской Федерации или переданного на давальческой основе подакцизного товара и подлежат вычету или возврату в порядке, предусмотренном главой 22 НК РФ, суммы акциза, предъявленные покупателю при приобретении указанного товара, суммы акциза, подлежащие уплате при ввозе на таможенную территорию Российской Федерации или предъявленные собственнику давальческого сырья (материалов) при передаче подакцизного товара, используемого в качестве сырья для производства других подакцизных товаров.

Указанное положение  применяется в случае, если ставки акциза на подакцизные товары, используемые в качестве сырья, и ставки акциза на подакцизные товары, произведенные  из этого сырья, определены на одинаковую единицу измерения налоговой  базы.При получение (оприходовании) денатурированного этилового спирта организацией, имеющей свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции и при получении прямогонного бензина организацией, имеющей свидетельство на переработку прямогонного бензина, сумма акциза учитывается в следующем порядке:

1. сумма акциза, исчисленная налогоплательщиком по полученному денатурированному спирту, при дальнейшем использовании налогоплательщиком полученного им денатурированного этилового спирта в качестве сырья для производства неспиртосодержащей продукции в стоимость передаваемого денатурированного спирта не включается.
2. сумма акциза, исчисленная налогоплательщиком по операциям по полученному прямогонному бензину, при дальнейшем использовании (в том числе при передаче на переработку на давальческой основе) полученного прямогонного бензина в качестве сырья для производства продукции нефтехимии в стоимость передаваемого прямогонного бензина не включается.

В обратном случае включается в стоимость передаваемого  прямогонного бензина.

Сумма акциза включается продавцом в цену товара и выделяется отдельной строкой в расчетных  документах, первичных учетных документах и счетах - фактурах.

Суммы акциза, принимаемые  к вычету при исчислении налога на прибыль организаций, при представлении  документов, подтверждающих право на налоговый вычет соответственно подлежат корректировке в целях налогообложения по налогу на прибыль организаций и вычету на момент предоставления указанных документов.   

Налоговые вычеты

 
Налогоплательщик имеет право  уменьшить сумму акциза на налоговые  вычеты.  
Вычеты сумм акциза осуществляются в следующем порядке   

Сумма акциза, подлежащая уплате

 
Сумма акциза, подлежащая уплате определяется по итогам каждого налогового периода как уменьшенная на налоговые вычеты сумма исчисленного акциза. Если сумма налоговых вычетов в налоговом периоде превышает исчисленную сумму акциза, налогоплательщик в этом налоговом периоде акциз не уплачивает. При этом сумма превышения подлежит зачету в счет текущих или предстоящих в следующем налоговом периоде платежей по акцизу.

Сумма акциза, подлежащая возврату  

Сроки и  порядок уплаты акциза, отчетность

 
Уплата акциза при реализации подакцизных  товаров производится исходя из фактической  реализации за истекший налоговый период равными долями не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным месяцем, и не позднее 15-го числа второго месяца, следующего за отчетным месяцем.  
 
Уплата акциза по прямогонному бензину и денатурированному этиловому спирту налогоплательщиками, имеющими соответствующие свидетельства, производится не позднее 25-го числа третьего месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.  
 
Акциз уплачивается по месту производства подакцизных товаров. При получение денатурированного этилового спирта - по месту оприходования приобретенных в собственность подакцизных товаров. При производстве прямогонного бензина - уплата акциза производится по месту нахождения налогоплательщика.  
 
Налогоплательщики обязаны представлять в налоговые органы по месту своего нахождения и по месту нахождения обособленных подразделений налоговую декларацию в срок не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.  
 
Налогоплательщики, имеющие специальные свидетельства - не позднее 25-го числа третьего месяца, следующего за отчетным.  
 
Сроки и порядок уплаты акциза при ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию РФ устанавливаются таможенным законодательством.

Акциз

Акциз — налог, взимаемый с юридических лиц и индивидуальных предпринимателей при осуществлении операций с определенной номенклатурой товаров, в том числе при перемещении через таможенную границу Российской Федерации.

Акциз можно классифицировать данный налог по следующим признакам: по принадлежности к уровню власти и управления, принадлежности к субъектам  уплаты, по характеру использования, по способу изъятия, по способу обложения, по полноте прав пользования налоговыми поступлениями.

1. По принадлежности к уровню власти и управления: акциз относится к федеральным налогам.
2. По принадлежности к субъектам уплаты акцизы относятся к платежам с юридических лиц и индивидуальных предпринимателей.
3. По характеру использования акцизы — это платежи (нецелевого) общего назначения, т. е. денежные средства, полученные от их взимания, используются без привязки к конкретным мероприятиям;
4. По способу изъятия акцизы также как и НДС относятся к косвенным налогам;
5. По способу обложения акциз относится к неокладным налогам: обязанность по исчислению и уплате налога возложена наналогоплательщика;
6. По полноте прав пользования налоговыми поступлениями: акцизы относятся к регулирующим налогам, поскольку предусмотрено их зачисление как в федеральный, так и в региональные бюджеты.

Механизм исчисления и уплаты акциза предполагает определение  суммы налога при совершении операций с подакцизной продукцией и включение  сумм налога в цену товара. Это означает, что каждый экономический субъект, участвующий в обороте подакцизных  товаров, осуществляет расчет суммы  акциза, подлежащей уплате в бюджет, и при реализации передает данную обязанность следующему контрагенту  вплоть до конечного потребителя, который  и несет бремя акцизного налогообложения. Таким образом, налог регулирует потребление подакцизной продукции.

Состав  подакцизных товаров

Перечень подакцизных  товаров достаточно узок и содержит следующие группы: спирт и спиртосодержащая продукция, алкогольная продукция, пиво, табачная продукция, прямогонный и автомобильный бензин, дизельное топливо, моторные масла, автомобили. Налоговым кодексом предусмотрено освобождение некоторых видов подакцизной продукции от налогообложения при соблюдении установленных ограничений (табл. 11).

Продукция, освобождаемая от налогообложения  акцизом Таблица 11

Плательщики акциза

Плательщиками акцизов  являются организации, индивидуальные предприниматели, лица, являющиеся плательщиками акциза в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации.

Поскольку ст.179 Налогового кодекса устанавливает возникновение обязанности по уплате акцизов с момента совершения операций, признаваемых объектом налогообложения, к налогоплательщикам относятся все лица, совершающие данные операции, в том числе и иностранные экономические субъекты. Плательщиками акцизов по факту совершения операций с подакцизными товарами являются также обособленные подразделения организаций.

При совершении операций с отдельными видами подакцизных  товаров установлены особенности  возникновения обязанности налогоплательщика. К примеру, при налогообложении  операций с прямогонным бензином налогоплательщиками признаются лишь непосредственные производители прямогонного бензина. Аналогичный подход установлен в отношении производства продукции  нефтехимии из приобретенного прямогонного бензина.

Особенности возникновения  статуса налогоплательщика установлены  также для организаций, осуществляющих деятельность в рамках договора простого товарищества. Налоговым кодексом предусмотрена солидарная ответственность исполнения обязанности по уплате акциза в рамках договора простого товарищества. Однако возможно исполнение обязанности по исчислению и уплате акцизов как совместно всеми товарищами, так и отдельным лицом, на которого данные обязанности возложены иными участниками. Данный субъект обязан в срок не позднее дня осуществления первой операции известитьналоговый орган об исполнении им обязанностей налогоплательщика в рамках договора простого товарищества и повторно встать на учет в качестве налогоплательщика, ведущего общие дела простого товарищества, независимо от факта постановки на учет как налогоплательщика, ведущего собственную деятельность. При полном и своевременном исполнении обязанности по уплате акциза лицом, исполняющим обязанности по уплате акциза в рамках простого товарищества, обязанность по уплате акциза остальными участниками договора простого товарищества считается выполненной.

Объект  налогообложения

Ст. 182 НК РФ признает объектом налогообложения определенный перечень операций, совершаемых с  подакцизными товарами. К ним относятся  как операции по реализации на российской территории налогоплательщиками произведенных  ими подакцизных товаров, операции по получению и оприходованию подакцизной продукции, отдельные виды передачи подакцизных товаров, в том числе на давальческой основе, операции по перемещению подакцизных товаров через таможенную границу РФ.

Согласно ст. 182 НК РФ, реализацией подакцизных товаров  признается передача прав собственности  на подакцизные товары одним лицом  другому лицу на возмездной или безвозмездной  основе, а также использование  их при натуральной оплате.

Объектом  обложения акцизами признаются и некоторые  операции по передаче на территории РФ произведенных  подакцизных товаров:

• передача подакцизных товаров, произведенных из давальческого сырья, собственнику указанного сырья либо другим лицам;
• передача в структуре организации произведенных подакцизных товаров для дальнейшего производства неподакцизных товаров;
• передача лицами произведенных ими подакцизных товаров для собственных нужд;
• передача подакцизных товаров для переработки на давальческой основе;
• передача на территории Российской Федерации лицами произведенных ими подакцизных товаров в уставный (складочный) капитал организаций, паевые фонды кооперативов, а также в качестве взноса по договору простого товарищества;
• передача на территории Российской Федерации организацией произведенных ею подакцизных товаров своему участнику при его выходе (выбытии) из организации (хозяйственного общества или товарищества), а также передача подакцизных товаров, произведенных в рамках договора простого товарищества, участнику указанного договора при выделе его доли из имущества, находящегося в общей собственности участников договора, или разделе такого имущества.

Согласно п. 1, п. п. 6 ст. 182 НК РФ, объект возникает и  в случае реализации экономическими субъектами конфискованных, бесхозяйных  или подлежащих обращению в государственную  или муниципальную собственность  подакцизных товаров.

Под налогообложение  попадает передача на территории Российской Федерации произведенных подакцизных  товаров в уставный (складочный) капитал организации, паевые фонды  кооперативов, а также в качестве взноса по договору простого товарищества. Объектом налогообложения является также импорт подакцизных товаров  на таможенную территорию России.

Особенностью возникновения  объекта при производстве подакцизной  продукции является то, что, согласно п. 3 ст. 182 НК РФ, в целях исчисления акцизов к производству приравниваются любые виды смешения товаров в  местах их хранения и реализации (за исключением организаций общественного  питания), в результате которого получается подакцизный товар, в отношении  которого ст. 193 НК РФ установлена повышенная ставка акциза нежели на товары, использованные в качестве сырья.

В особую группу операций, вызывающих объект налогообложения, можно  выделить операции получения (оприходования) подакцизной продукции. При этом объект возникает лишь при оприходовании такой подакцизной продукции, как денатурированный этиловый спирт и пря- могонный бензин. Под оприходованием понимается принятие к учету в качестве готовой продукции подакцизной продукции, произведенной из собственного сырья и материалов. Кроме того, для факта возникновения объекта обязательным условием является наличие соответствующего свидетельства.

Предприятия получают свидетельства на добровольной основе. Свидетельства не являются документом, разрешающим или запрещающим  осуществлять перечисленные в них  виды деятельности, и не заменяют собой  соответствующую лицензию на производство денатурата или неспиртосодержащей продукции. Таким образом, свидетельство — это документ, непосредственно связанный лишь с исчислением акциза на денатурированный спирт. Свидетельства выдаются организациям при соблюдении требований, перечисленных в п. 4 ст. 179.2 НК.

Условия предоставления Свидетельства о регистрации  лица, совершающего операции с прямогонным  бензином имеют некоторые отличительные  особенности. Свидетельства о регистрации  лица, совершающего операции с прямогонным  бензином, выдаются организациям и  индивидуальным предпринимателям, осуществляющим следующие виды деятельности:

• производство прямогонного бензина, в том числе из давальче- ского сырья (материалов);
• производство продукции нефтехимии, при котором в качестве сырья используется прямогонный бензин, в том числе из давальче- ского сырья (материалов).

Для получения свидетельства  на производство прямогонного бензина  необходимо, чтобы у заявителя  имелись мощности по производству указанного вида товаров. Производственные мощности могут принадлежать организации-заявителю  на праве собственности, на праве  владения или пользования либо на других законных основаниях.

Получить свидетельство  на переработку прямогонного бензина  можно при наличии у заявителя  договора об оказании им услуг по переработке  давальческого сырья, в результате которой производится прямогонный  бензин. Данное условие должно сочетаться с требованием о наличии производственных мощностей по производству продукции  нефтехимии. На основании договора об оказании услуг по переработке  прямогонного бензина свидетельство  выдается, если заявитель является собственником перерабатываемого  бензина и договор заключен с  производителем продукции нефтехимии.

Операции, освобождаемые от налогообложения

Ряд операций с подакцизной  продукцией подлежит освобождению от налогообложения. К таким операциям  в соответствии со ст. 183 относятся:

• реализация подакцизных товаров на экспорт;
• передача подакцизных товаров для производства других подакцизных товаров между подразделениями одной организации (при условии, что эти подразделения не являются самостоятельными налогоплательщиками);
• первичная реализация конфискованных и (или) бесхозяйных подакцизных товаров, подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства и которые подлежат обращению в государственную и (или) муниципальную собственность, на промышленную переработку под контролем таможенных и (или) налоговых органов либо уничтожение;
• ввоз на таможенную территорию Российской Федерации подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства и которые подлежат обращению в государственную и (или) муниципальную собственность, либо которые размещены в портовой особой экономической зоне.
• Согласно п. 2 ст. 184 НК, налогоплательщику предоставляется освобождение от уплаты акциза при совершении экспортных операций:
• вывоз подакцизных товаров за пределы территории Российской Федерации в таможенном режиме экспорта;
• ввоз подакцизных товаров в портовую особую экономическую зону.

В обоих случаях  для получения освобождения от уплаты акцизов требуется предоставить в налоговый орган поручительство банка в соответствии со ст. 74 НК или банковскую гарантию. Кроме того, в установленный срок — документы, подтверждающие факт экспорта.

Для подтверждения факта  экспорта в налоговый  орган по месту  регистрации налогоплательщика  в обязательном порядке  в течение 180 дней со дня реализации подакцизных товаров, представляются следующие документы (п. 7 ст. 198 НК РФ):

• контракт налогоплательщика с контрагентом на поставку подакцизных товаров;
• платежные документы и выписка банка, подтверждающие фактическое поступление выручки от реализации на счет налогоплательщика в российском банке;
• грузовая таможенная декларация с отметками таможенного органа;
• копии транспортных (товаросопроводительных) документов или иных документов с отметками российских пограничных таможенных органов, подтверждающие вывоз товаров за пределы территории России.

Ставки  акцизов

Налоговым кодексом (ст. 193) установлены единые на территории Российской Федерации ставки для  налогообложения подакцизной продукции, которые подразделяются на две группы: твердые и комбинированные.

Твердые ставки установлены  в абсолютном значении на единицу  налоговой базы. К примеру, на 1 т. нефтепродуктов соответствующего вида, на 1 л. безводного этилового спирта, на количество единиц. Комбинированная  ставка предполагает сочетание твердой (специфической) составляющей и доли от стоимостного показателя (расчетной  стоимости).

Предусмотрена дифференциация ставок по видам подакцизной продукции, а также по ее подвидам. К примеру, с 2011 г. предусмотрена дифференциация ставок акцизов по классам автомобильного бензина и дизельного топлива  по принципу снижения ставок на топливо  более высокого качества.

Предусмотрена индексация твердых ставок акцизов в соответствии с прогнозируемым индексом потребительских  цен.

Отдельные виды подакцизных  товаров, например алкогольная и  табачная продукция, подлежат обязательной маркировке акцизными марками либо федеральными марками. В то же время  марка служит способом идентификации  легальности производства или ввоза  товара на территорию России.

Обязательной маркировке акцизными марками подлежит табачная продукция иностранного производства, ввозимая на таможенную территорию Российской Федерации с целью ее реализации. Цена акцизной марки составляет 150 рублей за 1 тыс. штук без учета налога на добавленную стоимость.

В целях осуществления  контроля за уплатой налогов и обеспечения легальности производства и оборота на территории Российской Федерации подлежит маркировке алкогольная продукция. Алкогольная продукция с содержанием этилового спирта более 9% объема готовой продукции подлежит обязательной маркировке в следующем порядке: