Акцизы. 2

     АКЦИЗЫ

     Акцизы, как и налог на добавленную  стоимость, введены в России с 1992 года. Акцизы – это косвенные  налоги, включаемые в цену товара и  оплачиваемые покупателем. В настоящее  время порядок обложения акцизами регулируется Налоговым кодексом РФ (часть II глава 22).

     Плательщиками акцизов признаются предприятия  и индивидуальные предприниматели  при совершении операций с подакцизными товарами. Начиная с 2003 года акцизы по нефтепродуктам должны перечислять в бюджет покупатели горюче-смазочных материалов. Они могут принять уплаченный налог к вычету при определенных условиях: чтобы воспользоваться вычетом, нужно иметь свидетельство о регистрации лица, которое производит операции с нефтепродуктами.

     Подакцизными  товарами являются: спирт этиловый из всех видов сырья, спиртосодержащая продукция с общей долей этилового спирта более 9%, алкогольная продукция (спирт питьевой, водка, ликероводочные изделия, коньяки, вино и иная пищевая продукция с объемной долей этилового спирта более 1,5 процента, за исключением виноматериалов), пиво, табачные изделия, автомобили и мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л.с.), нефтепродукты: автомобильный бензин, дизельное топливо, моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей, прямогонный бензин.

     ВНИМАНИЕ

     С 01.01.2004 г. минеральное сырье (природный  газ) и ювелирные изделия не являются объектом налогообложения акцизами.   

     Объект  налогообложения  

     По  Налоговому кодексу РФ (ст. 182) объектами  налогообложения признаются следующие  операции:

     ·        реализация на территории Российской Федерации лицами произведенных ими подакцизных товаров, в том числе реализация предметов залога и передача подакцизных товаров по соглашению о предоставлении отступного или новации (за исключением подакцизных товаров, указанных в подпунктах 7 - 10 пункта 1 статьи 181 НК РФ, далее - нефтепродукты).

     ·        оприходование организацией или индивидуальным предпринимателем, не имеющими свидетельства, нефтепродуктов, самостоятельно произведенных из собственного сырья и материалов (в том числе подакцизных нефтепродуктов), получение нефтепродуктов в собственность в счет оплаты услуг по производству нефтепродуктов из давальческого сырья и материалов. Оприходованием признается принятие к учету подакцизных нефтепродуктов, произведенных из собственного сырья и материалов (в том числе подакцизных нефтепродуктов);

     ·        получение нефтепродуктов организацией или индивидуальным предпринимателем, имеющими свидетельство.

     Получением  нефтепродуктов признаются:

     1.     приобретение нефтепродуктов в собственность;

     2.     оприходование нефтепродуктов, полученных в счет оплаты услуг по их производству из давальческого сырья и материалов (в том числе из подакцизных нефтепродуктов);

     3.     оприходование подакцизных нефтепродуктов, самостоятельно произведенных из собственного сырья и материалов (в том числе подакцизных нефтепродуктов);

     4.     получение собственником сырья и материалов нефтепродуктов, произведенных из этого сырья и материалов на основе договора переработки;

     ·        передача организацией или индивидуальным предпринимателем нефтепродуктов, произведенных из давальческого сырья и материалов (в том числе подакцизных нефтепродуктов), собственнику этого сырья и материалов, не имеющему свидетельства. Передача нефтепродуктов иному лицу по поручению собственника приравнивается к передаче нефтепродуктов собственнику;

     ·        реализация организациями с акцизных складов алкогольной продукции, приобретенной у налогоплательщиков - производителей указанной продукции, либо с акцизных складов других организаций.

     Не  признается объектом налогообложения  реализация алкогольной продукции  с акцизного склада одной оптовой  организации акцизному складу другой оптовой организации;

     ·        передача на территории Российской Федерации лицами произведенных ими из давальческого сырья (материалов) подакцизных товаров, за исключением операций по передаче нефтепродуктов, собственнику указанного сырья (материалов) либо другим лицам, в том числе получение указанных подакцизных товаров в собственность в счет оплаты услуг по производству подакцизных товаров из давальческого сырья (материалов);

     ·        передача в структуре организации произведенных подакцизных товаров (за исключением нефтепродуктов) для дальнейшего производства неподакцизных товаров, за исключением операций, указанных в подпунктах 2 и 3 пункта 1 статьи 183;

     ·        передача на территории Российской Федерации лицами произведенных ими подакцизных товаров (за исключением нефтепродуктов) для собственных нужд;

     ·        передача на территории Российской Федерации лицами произведенных ими подакцизных товаров (за исключением нефтепродуктов) в уставный (складочный) капитал организаций, паевые фонды кооперативов, а также в качестве взноса по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности);

     ·        передача произведенных подакцизных товаров на переработку на давальческой основе (за исключением нефтепродуктов);

     ·        ввоз подакцизных товаров на таможенную территорию Российской Федерации;

     ·        первичная реализация подакцизных товаров (за исключением нефтепродуктов), происходящих с территории Республики Беларусь и ввезенных на территорию Российской Федерации с территории Республики Беларусь.

     При реорганизации предприятия права  и обязанности по уплате акциза переходят  к ее правопреемнику. 

     Налоговая база определяется отдельно по каждому виду товара в зависимости от вида ставок налогообложения.

     По  товарам, которые облагаются специфическими ставками, налоговой базой является объем реализованных подакцизных товаров в натуральном выражении.

     По  подакцизным товарам, облагаемым адвалорными ставками (в процентах от цены продукции), налоговая база устанавливается как стоимость реализованных подакцизных товаров, исчисленная исходя из рыночных цен без учета НДС и акциза.

     При реализации подакцизных товаров населению сумма налога включается в цену товаров. При этом на ценниках, выставляемых продавцом, а также на чеках и других выдаваемых покупателю документах соответствующая сумма налога не проставляется. 

     АКЦИЗЫ  НА НЕФТЕПРОДУКТЫ 

     Подакцизными  товарами являются следующие нефтепродукты: автомобильный бензин, дизельное топливо, моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей, прямогонный бензин.

     Согласно  ст.182 НК РФ объектом обложения акцизами признаются следующие операции с  нефтепродуктами:

     -         оприходование организацией или индивидуальным предпринимателем, не имеющими Свидетельства, нефтепродуктов, самостоятельно произведенных из собственного сырья и материалов (в том числе подакцизных нефтепродуктов);

     -         получение организацией или предпринимателем, не имеющими Свидетельства, нефтепродуктов в собственность в счет оплаты услуг по производству нефтепродуктов из давальческого сырья и материалов;

     -         получение нефтепродуктов организацией или индивидуальным предпринимателем, имеющими Свидетельство; 

     -         передача организацией или индивидуальным предпринимателем нефтепродуктов, произведенных из давальческого сырья и материалов (в том числе подакцизных нефтепродуктов), собственнику этого сырья и материалов, не имеющему Свидетельства. (Передача нефтепродуктов иному лицу по поручению собственника приравнивается к передаче нефтепродуктов собственнику.);

     -         ввоз нефтепродуктов на таможенную территорию Российской Федерации.

     При этом реализация нефтепродуктов налогоплательщиком объектом налогообложения не является.

     При совершении на территории РФ операций с подакцизными нефтепродуктами  возникновение у лица обязанности  по уплате акциза напрямую связано  с наличием либо отсутствием у  него Свидетельства.

     Исключение  сделано только для производителя. Он при оприходовании произведенных нефтепродуктов обязан начислить акциз независимо от того, есть у него указанное Свидетельство или нет.

     До  принятия Федерального закона № 191-ФЗ у производителя, не имеющего Свидетельства, не было такой обязанности, поскольку указанная операция не признавалась объектом налогообложения. Отсутствие обязанности по начислению акциза у производителя, не имеющего Свидетельства, позволяло освободить от акциза всю последующую реализацию нефтепродуктов. Это было бы возможно, если бы у всех лиц, стоящих в цепочке от производителя до конечного продавца, отсутствовали бы Свидетельства. Теперь такая возможность исключается.

     Существует  четыре вида Свидетельств:

     - свидетельство на производство;

     - свидетельство на оптовую реализацию;

     - свидетельство на оптово-розничную  реализацию;

     - свидетельство на розничную реализацию.

     Указанные Свидетельства выдаются только ограниченному  кругу лиц.

     Свидетельство на производство могут получить организации  и предприниматели, у которых:

     - имеются в собственности, на  праве хозяйственного ведения  или оперативного управления  мощности по производству, хранению  и отпуску нефтепродуктов;

     - у которых мощностями по производству, хранению и отпуску нефтепродуктов  владеют их дочерние компании. При этом заявителю должно принадлежать в дочерней компании более чем 50% уставного капитала (если дочерняя компания - ООО) или аналогичное количество голосующих акций (если дочерняя компания - АО).

     Свидетельство на оптовую реализацию выдается:

     - организациям и предпринимателям, имеющим (на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления) мощности по хранению и отпуску нефтепродуктов;

     - организациям и предпринимателям, у которых мощностями по хранению  и отпуску нефтепродуктов владеют их дочерние организации. При этом заявителю должно принадлежать в дочерней компании более чем 50% уставного капитала (если дочерняя компания - ООО) или аналогичное количество голосующих акций (если дочерняя компания - АО);

     - организациям и предпринимателям, заключившим договор на переработку принадлежащего им сырья (или продуктов его переработки);

     - акционерным обществам (доля государства  в которых - не менее 50%), которые  арендуют принадлежащие государству  мощности по хранению и отпуску  нефтепродуктов. 

     Свидетельство на оптово-розничную реализацию могут  получить:

     - организации и предприниматели,  имеющие (на праве собственности,  хозяйственного ведения или оперативного  управления) мощности по хранению  и отпуску нефтепродуктов и  стационарные топливораздаточные колонки;

     - организации и предприниматели,  у которых мощностями по хранению  и отпуску нефтепродуктов и  колонками владеют их дочерние  организации. При этом заявителю  должно принадлежать в дочерней  компании более чем 50% уставного  капитала (если дочерняя компания - ООО) или аналогичное количество голосующих акций (если дочерняя компания - АО);

     - акционерные общества (доля государства  в которых - не менее 50%), которые  арендуют принадлежащие государству  мощности по хранению и отпуску  нефтепродуктов и колонки. 

     Свидетельство на розничную реализацию могут получить:

     - организации и предприниматели,  имеющие в собственности мощности  по хранению и отпуску со  стационарных топливораздаточных  колонок нефтепродуктов (за исключением  моторных масел) и помещения  для хранения и реализации моторных масел;

     - организации и предприниматели,  у которых топливораздаточными  колонками и помещениями для  хранения и реализации масел  владеют их дочерние организации.

     Внимание 

     Получение Свидетельства не является обязанностью лица, которое производит нефтепродукты или торгует ими. Поэтому вопрос о том, стоит, получать Свидетельство или нет, следует решать самостоятельно, ориентируясь на экономические показатели своей деятельности.

     Выдача  Свидетельств о регистрации лица, совершающего операции с нефтепродуктами, производится в соответствии с Порядком, утвержденным Приказом МНС России от 6 февраля 2003 г. № БГ-3-03/52.

     Нужно учитывать, что со Свидетельством связана  не только обязанность лица по уплате акциза, но и возможность принятия к вычету начисленных ранее сумм акциза при дальнейшей реализации нефтепродуктов.

     Налоговый вычет могут получить налогоплательщики, имеющие Свидетельства на производство, на оптовую реализацию и оптово-розничную  реализацию нефтепродуктов, при реализации подакцизных нефтепродуктов лицу, у которого тоже есть Свидетельство (причем любое). У них вычетам подлежат суммы акциза, начисленные при получении реализованных нефтепродуктов.

     А вот налогоплательщики, реализующие  подакцизные нефтепродукты в  розницу, вычеты по акцизам в части розничного оборота получить не могут даже при наличии у них Свидетельства. Следовательно, на них и ляжет обязанность платить акциз в бюджет.

     Для получения налогового вычета налогоплательщику, получившему (купившему) подакцизные  нефтепродукты и реализовавшему их, необходимо представить в налоговые органы следующие документы:

     - копию договора с покупателем  (получателем) нефтепродуктов, имеющим  Свидетельство;

     - реестр счетов-фактур с отметкой  налогового органа, в котором  состоит на учете покупатель (получатель) нефтепродуктов.

     Порядок проставления налоговыми органами отметок  на реестрах счетов-фактур, представляемых налогоплательщиками, совершающими операции с нефтепродуктами, утвержден Приказом МНС России от 31 января 2003 г. N БГ-3-03/38.  

     Налоговые вычеты предоставляются не только продавцам подакцизных нефтепродуктов, но и тем налогоплательщикам, которые используют полученные подакцизные продукты при производстве новых подакцизных нефтепродуктов. У них к вычету принимаются суммы акциза по нефтепродуктам, использованным в производстве.

     Если  за получением налогового вычета обращается производитель подакцизных нефтепродуктов, использующий в их производстве другие подакцизные нефтепродукты, то он представляет в налоговый орган документы, подтверждающие факт передачи нефтепродуктов в производство. Таким документом является любой из нижеперечисленных:

     - накладная на внутреннее перемещение;

     - накладная на отпуск материалов  на сторону;

     - лимитно-заборная карта;

     - акт приема-передачи между структурными  подразделениями налогоплательщика;

     - акт списания в производство  и другие.

     Действующий с 1 января 2003 г. порядок исчисления и уплаты акцизов по операциям  с нефтепродуктами рассмотрим на примерах отдельно для производителя  и продавца.

     Производитель нефтепродуктов

     Пример 1.

     ООО "А", имеющее свидетельство  на производство, произвело автомобильный  бензин из собственного сырья. При оприходовании  бензина ООО начислило акциз.

     В дальнейшем ООО реализовало бензин предпринимателю, у которого есть Свидетельство  на оптовую реализацию. Поскольку предприниматель имеет Свидетельство, то ООО имеет право принять к вычету суммы акциза, начисленные им при принятии к учету бензина.

     Пример 2.

     ООО "А", имеющее свидетельство  на производство, произвело автомобильный  бензин из собственного сырья. При оприходовании бензина ООО начислило акциз.

     ООО реализовало бензин оптовому покупателю - предприятию "Б", которое не имеет  Свидетельства. Налоговый вычет  ООО "А" не предоставляется. Поэтому  начисленный при оприходовании  бензина акциз ООО "А" должно заплатить в бюджет.

     Пример 3.

     Предприниматель занимается производством моторных масел. Свидетельства на производство он не имеет. Предприниматель произвел продукцию и оприходовал ее. В  момент оприходования моторных масел  предприниматель начисляет акциз.

     Затем предприниматель реализовал моторное масло оптовому покупателю, имеющему Свидетельство. Поскольку у предпринимателя  Свидетельства нет, то он налоговые  вычеты применить не может. Весь начисленный  при оприходовании моторного  масла акциз предприниматель обязан уплатить в бюджет.

     Продавец  нефтепродуктов 

     Пример 4.

     АО, не имеющее Свидетельства, приобрело  моторное масло у завода-изготовителя. Завод имеет Свидетельство на производство. Акциз в данном случае АО не начисляет, так как у него нет Свидетельства. Следовательно, объект обложения акцизом в данном случае отсутствует.

     Пример 5.

     АО  имеет Свидетельство и приобретает  моторное масло у завода-изготовителя, у которого также есть Свидетельство. При получении моторного масла  АО начисляет акциз. Затем АО продает моторное масло розничному магазину, имеющему Свидетельство. АО применяет налоговый вычет в сумме начисленного ранее акциза.

     При получении моторного масла розничный  магазин начисляет акциз. Затем  магазин продает масло потребителям. Начисленный при приобретении моторного масла акциз магазином к вычету не принимается. Таким образом, обязанность по уплате акциза по моторному маслу в бюджет ложится на магазин. 

     Пример 6.

     ООО "А", имеющее Свидетельство, приобрело  бензин у ООО "Б". У продавца Свидетельства нет. ООО "А" при получении нефтепродуктов обязано начислить акциз. В дальнейшем ООО "А" реализовало бензин ООО "С", имеющему Свидетельство.  

     ООО "А" принимает к вычету суммы  акциза, начисленные им при оприходовании  бензина. 

     Пример 7.

     ООО "А", имеющее Свидетельство, приобрело бензин у ООО "Б". У продавца Свидетельства нет. ООО "А" при получении нефтепродуктов обязано начислить акциз. В дальнейшем ООО "А" реализовало бензин ООО "В", у которого Свидетельства нет.

     Суммы акциза, начисленные ООО "А" при  принятии к учету бензина, к вычету не принимаются. 

     Операции, не подлежащие налогообложению 

     Не  подлежат налогообложению следующие  операции:

     ·        передача подакцизных товаров одним структурным подразделением организации, не являющимся самостоятельным налогоплательщиком, для производства других подакцизных товаров другому такому же структурному подразделению этой организации;

     ·        реализация организациями денатурированного этилового спирта из всех видов сырья в установленном Федеральным законом "О государственном регулировании производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции" порядке;

     ·        реализация подакцизных товаров (за исключением нефтепродуктов), помещенных под таможенный режим экспорта, за пределы территории Российской Федерации с учетом потерь в пределах норм естественной убыли;

     ·        реализация нефтепродуктов налогоплательщиком;

     ·        первичная реализация (передача) конфискованных и (или) бесхозяйных подакцизных товаров, подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства и которые подлежат обращению в государственную и (или) муниципальную собственность, на промышленную переработку под контролем таможенных и (или) налоговых органов либо уничтожение и т.д.

     Перечисленные выше операции не подлежат налогообложению только при ведении и наличии отдельного учета операций по производству и реализации (передаче) таких подакцизных. 

     Определение налоговой базы при  реализации или получении  подакцизных товаров

     Налоговая база определяется отдельно по каждому  виду подакцизного товара.

     Налоговая база при реализации произведенных  налогоплательщиком подакцизных товаров  в зависимости от установленных  в отношении этих товаров налоговых  ставок определяется:

     ·        как объем реализованных подакцизных товаров в натуральном выражении - по подакцизным товарам, в отношении которых установлены твердые (специфические) налоговые ставки (в абсолютной сумме на единицу измерения);

     ·        как стоимость реализованных подакцизных товаров, исчисленная исходя из цен, определяемых с учетом положений статьи 40 НК РФ, без учета акциза, налога на добавленную стоимость и налога с продаж - по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные (в процентах) налоговые ставки;

     ·        как стоимость переданных подакцизных товаров, исчисленная исходя из средних цен реализации, действовавших в предыдущем налоговом периоде, а при их отсутствии исходя из рыночных цен без учета акциза, налога на добавленную стоимость и налога с продаж - по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные (в процентах) налоговые ставки. В аналогичном порядке определяется налоговая база по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные (в процентах) налоговые ставки, при их реализации на безвозмездной основе, при совершении товарообменных (бартерных) операций, а также при передаче подакцизных товаров по соглашению о предоставлении отступного или новации и передаче подакцизных товаров при натуральной оплате труда.

     При определении налоговой базы выручка налогоплательщика, полученная в иностранной валюте, пересчитывается в валюту Российской Федерации по курсу Центрального банка Российской Федерации, действующему на дату реализации подакцизных товаров.

     Не  включаются в налоговую базу полученные налогоплательщиком средства, не связанные с реализацией подакцизных товаров.

     В отношении подакцизных товаров, для которых установлены различные  налоговые ставки, налоговая база определяется применительно к каждой налоговой ставке.

     Если  налогоплательщик не ведет раздельного учета, определяется единая налоговая база по всем операциям реализации и получения подакцизных товаров.

     Налоговый период 

     Налоговым периодом признается календарный месяц.  

     Налоговые ставки.

     На  всей территории России установлены следующие ставки:

     -         адвалорные — в процентах к стоимости товаров по отпускным ценам без учета акциза.

     -         специфические — в рублях и копейках за единицу измерения товара.

     Преобладающими  являются специфические ставки. Адвалорные ставки установлены для таких видов товаров как сигареты (папиросы).

     Единые  ставки, действующие на всей территории Российской Федерации, указаны в  статье 193 НК РФ.

     ВНИМАНИЕ. С 01.01.2005 г. установлены новые ставки акцизов