Акцизы. 18

Содержание

Введение…………………………………………………………………………...3

1. Основные положения  законодательства об акцизах………………………... 4

1.1. Объекты обложения  акцизами и налогоплательщики акцизов………….. 4

1.2. Операции, признаваемые объектами налогообложения ………………… 6

1.3. Налоговый период и ставки ……………………………………………..… 7

1.4. Порядок исчисления  и уплаты акцизов……………………………………11

2. Экономическая сущность  акцизного налогообложения…………………....15

Заключение……………………………………………………………………….17

Список использованной литературы…………………………………………...18

Введение

  Государственная власть всегда стремилась создать такую систему налогообложения, которая позволяла бы процесс уплаты налогов сделать как можно менее заметным для плательщиков, а взимание налогов производить «автоматически-принудительно». Хотя более простой и исторически более ранней формой налогообложения были прямые налоги, взимаемые непосредственно с доходов или имущества налогоплательщиков, более широкое применение получили менее заметные косвенные налоги, распространение которых было обусловлено его фискальными выгодами. Налог уплачивается незаметно для потребителя, так как включается в цену приобретаемого товара. Подчас покупатель, совершая покупку, даже не подозревает о том, что он становится плательщиком налога.

К косвенным налогам относятся  индивидуальные акцизы, сущность и  природа которых сходна с налогом  на добавленную стоимость. Отличительной  особенностью индивидуальных акцизов  является то, что ими облагается вся стоимость реализованных  подакцизных товаров (либо весь объем  реализованной или полученной продукции  в натуральном выражении). Плательщиками акцизов являются производящие и реализующие подакцизные товары предприятия и организации. С 1997 г. плательщиками акцизов могут быть не только юридические, но и физические лица. Закон РФ «Об акцизах» распространен на граждан, занимающихся предпринимательской деятельностью без образования юридического лица. Подакцизными являются алкогольные напитки, табачные изделия, легковые автомобили, ювелирные украшения из золота, платины, серебра, нефть, газ и некоторые виды минерального сырья. В общем, достаточно обычный для мировой практики набор товаров, чья розничная цена в силу потребительских свойств существенно превышает себестоимость. Перечень подакцизных товаров и ставки акцизов на них устанавливаются Правительством Российской Федерации. [1]

1. Основные положения законодательства об акцизах

1.1. Объекты обложения  акцизами и налогоплательщики  акцизов

Непосредственным и неизбежным эффектом установления акциза на тот  или иной товар является повышение  его цены. Поэтому круг товаров  народного потребления, включенных в перечень подакцизных товаров, определен государством и строго ограничен. Из него исключены потребительские  товары первой необходимости, которые  обладают социальной значимостью для  населения страны.[4]

Согласно Налоговому Кодексу  Российской Федерации подакцизными товарами признаются:

1) спирт этиловый из  всех видов сырья, за исключением  спирта коньячного;

2) спиртосодержащая продукция  (растворы, эмульсии, суспензии и  другие виды продукции в жидком  виде) с объемной долей этилового спирта более 9%.

Не рассматриваются как  подакцизные товары следующая спиртосодержащая продукция:

• лекарственные средства и препараты, лечебно-профилактические средства, содержащие спирт, если они внесены в Государственный реестр лекарственных средств и изделий медицинского назначения, либо изготовлены аптечными учреждениями и разлиты в сосуды вместимостью не более 100 мл. Аналогично не облагаются препараты ветеринарного назначения, внесенные в Государственный реестр ветеринарных препаратов;
• парфюмерно-косметическая продукция, прошедшая государственную регистрацию, если вместимость сосуда, в который она разлита, не превышает 270 мл;
• спиртосодержащие товары бытовой химии в металлической аэрозольной упаковке;
• подлежащие дальнейшей переработке и (или) использованию для технических целей отходы, образующиеся при производстве спирта этилового из пищевого сырья, водок, ликероводочных изделий, соответствующие нормативной документации и внесенные в Государственный реестр этилового спирта из пищевого сырья, алкогольной и алкогольсодержащей продукции в РФ;

3) алкогольная продукция  (спирт питьевой, водка, ликероводочные  изделия, коньяки, вино и иная  пищевая продукция с объемной  долей этилового спирта более  1,5 %, за исключением виноматериалов);

4) пиво;

5) табачная продукция;

6) автомобили легковые  и мотоциклы с мощностью двигателя  свыше 112,5 кВт (150 л.с.);

7) автомобильный бензин;

8) дизельное топливо;

9) моторные масла для  дизельных и (или) карбюраторных  (инжекторных) двигателей.

10) прямогонный бензин. Под  прямогонным бензином понимают  бензиновые фракции. Бензиновая  фракция – смесь углеводородов,  кипящих в интервале температур  от 30 до 215 при атмосферном давлении 760 мм ртутного столба, полученные в результате переработки нефти, газового конденсата, попутного нефтяного газа, природного газа, горючих сланцев, угля и другого сырья, а также продуктов их переработки, за исключением бензина автомобильного.

Налогоплательщиками акциза признаются организации, индивидуальные предприниматели, совершающие операции, подлежащие обложению акцизами, включая  лица, признаваемые плательщиками акцизов  в связи с перемещением подакцизных  товаров через таможенную границу  РФ.

11) Подакцизным минеральным  сырьем является природный газ. [3]

Плательщиками акцизов  являются:

1) по  подакцизным   товарам,   производимым   на   территории  Российской Федерации (за исключением  производимых из давальческого  сырья):

• производящие и реализующие их предприятия,
• учреждения и организации,   являющиеся   в   соответствии  с  законодательством Российской Федерации юридическими  лицами,  их  филиалы  и  другие обособленные  подразделения,  имеющие отдельный баланс и расчетный (текущий)  счет,
• иностранные  юридические   лица,  
• международные организации,   филиалы   и   другие   обособленные   подразделения иностранных юридических лиц и международных организаций, созданные на  территории Российской Федерации, 
• иностранные организации,  не имеющие статуса юридического лица (далее – организации);

2) по подакцизным товарам,  производимым из давальческого  сырья на территории Российской  Федерации:

• производящие их организации;

3) по   подакцизным   товарам,   производимым   за   пределами  территории   Российской   Федерации   из   давальческого    сырья,  принадлежащего  организациям,  подлежащим  регистрации  в качестве налогоплательщиков  в   Российской   Федерации:

• организации, оплатившие   стоимость  работы  по  изготовлению  этих  товаров  и реализующие их.

Состав плательщиков  акцизов в отношении товаров,  ввозимых на территорию   Российской   Федерации,    определяется    таможенным законодательством Российской Федерации. [6]

2. Операции, признаваемые объектами налогообложения

В статье 182 НК РФ определены операции, признаваемые объектами обложения  акцизами, которые можно разделить  на операции, совершаемые производителями  подакцизных товаров и операции, совершаемые иными лицами.

К облагаемым акцизами операциям, совершаемым производителями  подакцизных товаров, относятся:

а) Реализация на территории РФ произведенных подакцизных товаров, в том числе реализация этих товаров  в качестве предметов залога и  передача их по соглашению о предоставлении отступного или новации (за исключением  нефтепродуктов).

б) Передача на территории РФ лицом произведенных им из давальческого  сырья (материалов) подакцизных товаров (за исключением нефтепродуктов) собственнику указанного сырья (материалов) либо другим лицам, в том числе получение  указанных подакцизных товаров  в собственность за счет уплаты услуг  по их производству из давальческого  сырья (материалов).

в) Передача в структуре  организации произведенных подакцизных  товаров для дальнейшего производства неподакцизных товаров. За исключением  освобождаемых от налогообложения  в соответствии с подпунктами 2 и 3 пункта 1 статьи 183 НК РФ операций по передаче в структуре организации спирта этилового, произведенного из любого вида сырья на производство денатурированных спирта этилового и спиртосодержащей продукции.

г) Передача на территории РФ лицами произведенных ими подакцизных  товаров для собственных нужд (за исключением нефтепродуктов).

д) Передача на территории РФ лицами произведенных ими подакцизных  товаров в уставной (складочный) капитал организаций, в паевые фонды  кооперативов, а также в качестве взноса по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности).

е) Передача организацией (хозяйственным  обществом или товариществом) на территории РФ произведенных ею подакцизных  товаров (за исключением нефтепродуктов) своему участнику (его правопреемнику или наследнику). При его выходе (выбытии) из организации (хозяйственного общества или товарищества), а также  передача подакцизных товаров, произведенных  в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности), участнику указанного договора (его  правопреемнику или наследнику) при выделе его доли из имущества, находящегося в общей доле участников договора, или разделе такого имущества.

ж) Передача произведенных  подакцизных товаров на переработку  на давальческой основе (за исключением  нефтепродуктов).

К облагаемым акцизами операциям, совершаемым лицами, не являющимися  производителями подакцизных товаров, относятся:

а) реализация организациями  с акцизных складов алкогольной  продукции, приобретенной от налогоплательщиков - производителей указанной продукции, либо с акцизных складов других организаций (за исключением реализации алкогольной  продукции с акцизного склада одной оптовой организации акцизному  складу другой оптовой организации).

При применении данной нормы  ст. 182 НК РФ необходимо учитывать следующее. В период действия режима налогового склада режим налогового склада –  это комплекс мер налогового контроля, который включает в себя учет подакцизных  товаров, условия их выбытия, основные требования к обустройству складов, доступу на них и т.д. Алкогольная  продукция не считается реализованной, и в отношении этой продукции  не возникает обязательства по уплате акцизов. Таким образом, можно сказать, что режим налогового склада –  это период времени, когда на готовую  алкогольную продукцию, находящуюся  под особым контролем налоговых  органов, не начисляется акциз. [3]

3. Налоговый период и ставки

Для организаций и индивидуальных предпринимателей налоговый период составляет один календарный месяц. В соответствии с п. 1 ст. 193 НК РФ налогообложение  подакцизных товаров и подакцизного минерального сырья осуществляется по следующим единым на территории Российской Федерации налоговым  ставкам:

Таблица 1. Налоговые  ставки

Вместе с тем продавцы подакцизных товаров и подакцизного минерального сырья, которые не являются налогоплательщиками акцизов, не обязаны выделять сумму акциза в расчетных документах и счетах-фактурах. Поэтому, если в указанных документах акциз не будет выделен, у налогоплательщика акцизов, использующих в процессе производства подакцизные товары и минеральное сырье, приобретаемые у продавцов, не являющихся их непосредственными производителями, не будет оснований для налоговых вычетов.

При уплате акцизов налогоплательщик вправе уменьшить сумму налога, подлежащую перечислению в бюджеты, на некоторые  вычеты. Так, например, вычетам подлежат суммы акцизов, уплаченные при приобретении или ввозе подакцизных товаров, если в дальнейшем они используются в качестве сырья для дальнейшей обработки. Вычитаются также суммы уплаченных ранее акцизов при возврате покупателями подакцизных товаров или отказе от них. Алкогольная продукция подлежит обязательной маркировке марками акцизного сбора. [4]

Постановлением Правительства  РФ от 29 декабря 2001 г. № 915 «Об установлении ставок авансового платежа, уплачиваемого  при покупке региональных специальных  марок по подакцизным товарам, подлежащим обязательной маркировке» ставки авансового платежа определены в следующих  размерах:

1. на алкогольную продукцию с объемной долей этилового спирта до 25 % включительно — 0,3 руб. за марку;
2. на алкогольную продукцию с объемной долей этилового спирта свыше 25 % — 0,8 руб. за марку. [2]              

Стоимость авансового платежа, уплаченного при приобретении специальных  акцизных либо региональных марок, также  подлежит вычету. Вычетам подлежат суммы акциза, уплаченные на территории РФ по спирту этиловому, произведенному из пищевого сырья, использованному  для производства виноматериалов, в  дальнейшем использованных для производства алкогольной продукции. При этом вычету подлежит сумма налога в размере, не превышающем сумму налога, исчисленную по формуле:    

где: С — сумма акциза, уплаченная по спирту этиловому, использованному для производства вина;       

   А — налоговая ставка на 1 литр стопроцентного (безводного) этилового спирта;

 К — крепость вина;

 О — объем реализованного вина.

Если к вычету предъявлена  сумма, превышающая величину, рассчитанную по этой формуле, сумма превышения (отрицательная  разница) относится на убытки предприятия.

К вычету принимаются только суммы, фактически уплаченные налогоплательщиком при условии наличия подтверждающих счетных документов и счетов-фактур, выставленных продавцами подакцизной  продукции. Суммы акцизов по подакцизным  товарам, использованным в качестве сырья для производства других подакцизных  товаров, принимаются к вычету при  односменном соблюдении двух условий: их фактической оплаты и списания стоимости использованных подакцизных товаров на затраты по производству реализованных подакцизных товаров.

Если сумма налоговых  вычетов в каком-либо налоговом  периоде превысит общую сумму  акциза по реализованным подакцизным  товарам, то в этом периоде акциз  не уплачивается. Сумма превышения налоговых вычетов подлежит зачету в следующем налоговом периоде. Если и после зачета останется некоторая сумма превышения, то она может быть направлена на исполнение налоговых обязательств по другим налогам и сборам, на уплату пени, на погашение недоимки и присужденных санкций в рамках одного бюджета. По истечении трех налоговых периодов, следующих за отчетным, сумма, которая не была зачтена, подлежит возврату налогоплательщику по его заявлению.

По основной массе подакцизной  продукции дата реализации определяется как день отгрузки указанной продукции. При реализации дизельного топлива, бензина с октановым числом ниже 80, моторных масел для дизельных и карбюраторных двигателей и природного газа дата реализации определяется на день оплаты. Датой реализации алкогольной продукции с акцизного склада является день завершения действия режима налогового склада. [1]

1.4. Порядок исчисления  и уплаты акцизов

Порядок исчисления акцизов  установлен статьей 194 НК РФ. Сумма акциза по каждому виду товаров (в том  числе и по ввозимым на территорию РФ) исчисляется как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы по конкретному  виду товаров. Налоговая база определяется отдельно по каждому виду подакцизных  товаров и подакцизного минерального сырья в зависимости от применяемых в отношении этих товаров и сырья налоговых ставок. Налоговые ставки определены ст. 193 Налогового кодекса РФ по каждому виду подакцизного товара и подакцизного минерального сырья (табл. 1). Преимущественно ставки установлены в рублях и копейках за единицу измерения (специфические ставки).

При реализации или передаче произведенных налогоплательщиком подакцизных товаров, в отношении которых установлены специфические ставки (в твердой сумме к физической характеристике объекта), налоговая база определяется как объем реализованных (переданных) подакцизных товаров в натуральном выражении. Размер акциза будет определен путем умножения налоговой базы на ставку. При реализации (передаче) подакцизных товаров и подакцизного минерального сырья, в отношении которых установлены адвалорные ставки (в процентах к стоимости), налоговая база представляет собой стоимость реализованных (переданных) подакцизных товаров и подакцизного минерального сырья без учета налога с продаж, НДС и акцизов. Размер акциза будет определен путем умножения налоговой базы на ставку. При определении налоговой базы выручка, полученная в иностранной валюте, пересчитывается в рубли по курсу Центрального Банка РФ на дату реализации. В налоговую базу не включаются полученные средства, не связанные с реализацией подакцизных товаров и подакцизного минерального сырья. Налоговая база увеличивается на суммы, полученные за реализованные подакцизные товары и подакцизное минеральное сырье, в отношении которых установлены адвалорные налоговые ставки в виде финансовой помощи. Авансовых и иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения дохода в виде процента или дисконта по векселям, процента по товарному кредиту, а также иначе связанные с оплатой за подакцизные товары или подакцизное минеральное сырье. При ввозе подакцизных товаров, в отношении которых установлены специфические налоговые ставки, на таможенную территорию Российской Федерации налоговая база определяется как объем ввозимых подакцизных товаров в натуральном выражении. По подакцизным товарам с адвалорными налоговыми ставками в налоговую базу следует включать таможенную стоимость и подлежащую уплате таможенную пошлину. Налоговая база рассчитывается отдельно по каждой ввозимой партии подакцизных товаров и в отношении каждой из групп товаров, облагаемых по разным ставкам. [5]

Законодательством предусмотрено  освобождение от налогообложения акцизами некоторых операций. Так, не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) следующие операции:

1) передача подакцизных  товаров одним структурным подразделением  организации, не являющимся самостоятельным  налогоплательщиком, для производства  других подакцизных товаров другому  такому же структурному подразделению  этой организации; 

2) реализация организациями  денатурированного этилового спирта  из всех видов сырья в установленном  Федеральным законом «О государственном  регулировании производства и  оборота этилового спирта, алкогольной  и спиртосодержащей продукции»  порядке.

3) реализация организациями  денатурированной спиртосодержащей  продукции в установленном Федеральным  законом «О государственном регулировании  производства и оборота этилового  спирта, алкогольной и спиртосодержащей  продукции» порядке. 

4) реализация подакцизных  товаров (за исключением нефтепродуктов), помещенных под таможенный режим  экспорта, за пределы территории  Российской Федерации с учетом  потерь в пределах норм естественной  убыли. А также операции, являющиеся  объектами налогообложения в  соответствии с подпунктами 2, 3 и 4 пункта 1 статьи 182 НК РФ, с  нефтепродуктами, в дальнейшем  помещенными под таможенный режим  экспорта.

5) реализация нефтепродуктов  налогоплательщиком;

6) первичная реализация (передача) конфискованных и (или) бесхозяйных  подакцизных товаров, подакцизных  товаров, от которых произошел  отказ в пользу государства  и которые подлежат обращению  в государственную и (или) муниципальную  собственность, на промышленную  переработку под контролем таможенных  и (или) налоговых органов либо  уничтожение.

Уплата акцизов в соответствующие  бюджеты осуществляется исходя из фактической  реализации за истекший налоговый период не позднее последнего числа месяца, следующего за отчетным. [1]

Уплата акциза при реализации бензина автомобильного с октановым  числом свыше 80 производится исходя из фактической реализации за истекший налоговый период в следующем  порядке:

• не позднее 15 числа третьего месяца, следующего за отчетным месяцем, по бензину, реализованного с 1 по 15 число отчетного месяца включительно;
• не позднее 30 числа третьего месяца, следующего за отчетным месяцем по бензину, реализованному с 16 по последнее число отчетного месяца.

Уплата акциза при реализации (передаче) этилового спирта, спиртосодержащей и алкогольной продукции, пива, табачной продукции, ювелирных изделий, автомобилей  и мотоциклов производится исходя из фактической реализации (передачи) за истекший налоговый период равными  долями не позднее 30-го числа месяца, следующего за отчетным, и не позднее 15 числа второго месяца, следующего за отчетным.

Уплата акциза при реализации алкогольной продукции с акцизных складов оптовых организаций  производится исходя из фактической  реализации за истекший налоговый период в следующем порядке:

• не позднее 30-го числа отчетного месяца (авансовый платеж) по алкогольной продукции, реализованной с 1-го по 15-е число отчетного месяца включительно;
• не позднее 15-го числа месяца, следующего за отчетным по алкогольной продукции, реализованной с 16-го по последнее число отчетного месяца.

Сроки и порядок уплаты акцизов при ввозе подакцизных  товаров на таможенную территорию Российской Федерации устанавливается таможенным законодательством. [5]

Акциз по подакцизным товарам  уплачивается по месту производства таких товаров, а по алкогольной  продукции, кроме того, уплачивается по месту ее реализации с акцизных складов (50 % – по месту производства, 50 % – по месту реализации с акцизного  склада), за исключением реализации на акцизные склады других организаций. Налогоплательщики обязаны представлять в налоговый орган по месту  своей регистрации в качестве налогоплательщика налоговую декларацию в срок не позднее последнего числа  месяца, следующего за отчетным. Они  также должны представлять в налоговые  органы по месту своей регистрации  и по месту нахождения филиалов и  обособленных подразделений налоговые  декларации в части осуществления  ими фактической реализации (передачи) подакцизных товаров за отчетный налоговый период позднее последнего числа месяца, следующего за отчетным. Декларация по акцизам на подакцизные  товары заполняется по формам, утвержденным Приказом Министерства РФ по налогам  и сборам от 10 декабря 2003 г. БГ–3–03/675. [2]

2. Экономическая сущность акцизного налогообложения

Как и большинство налогов, акцизы обладают двумя основными  функциями: фискальной и регулирующей. В большинстве развитых стран  регулирующая функция акцизов является главенствующей, так основной упор при налогообложении делается на налоги с дохода, что объясняется  их большей социальной справедливостью. Косвенные налоги, к которым относятся  акцизы, имеют регрессивный характер и поэтому их широкое применение считается нецелесообразным. [2]

Наиболее спорным вопросом при введении акцизов является конкретная ставка того или иного акциза. Большинство  методик определения таких ставок основываются на эластичности спроса и предложения. Изначальным моментом при их применении является прояснение вопроса о том, какую в данном случае фискальную или регулирующую функцию должен выполнять тот  или иной акциз и в зависимости  от этого достаточно просто рассчитывается ставка. Оптимальной ставкой налогообложения  считается ставка, при которой  государство получает необходимые  ему доходы для покрытия расходов связанных с потреблением того или  иного продукта или услуги. Кроме  того, должны быть покрыты издержки по изъятию акциза и в некоторых случаях ставка повышается еще на несколько пунктов для снижения потребления социально вредных товаров. [4]

Очевидно, что экономическая  сущность каждого конкретного акциза зависит от объекта обложения. Уникальным объектом исследования в этом плане  выступает алкоголь. Алкоголь - необычный  товар. Он играет различные роли в  социальных и культурных устоях общества. Употребление алкоголя во многом не есть действие, отражающее индивидуальный выбор. Социологи утверждают, что  традиции употребление алкоголя выявляют культурные и общественные ценности в том или ином регионе. Неслучайно, практически во всех культурах, потребление  алкогольных напитков в одиночестве  считается нездоровым симптомом. Неумеренная  политика государства в направлении  уменьшения производства и потребления  алкоголя может привести к неоднозначным  последствиям. В то же время акцизное налогообложение алкоголя считается  единственным действенным методом  снижения его производства. Также  нужно принять во внимание, что  часть регионов в РФ в значительной мере зависит от производства алкогольной  продукции, и необоснованное повышение  этих налогов может привести к  экономическому кризису в этих регионах.

Обложение акцизами легковых автомобилей носит исключительно  фискальный характер и в условиях РФ оправдано по той простой причине, что легковые автомобили с объемом  двигателя больше 2500 кубических сантиметров  практически полностью производятся за пределами РФ, и, следовательно, эта  мера имеет протекционистское воздействие, как и определено в законе «Об  акцизах»: «Ставки акцизов по подакцизным  товарам, ввозимым на территорию РФ, устанавливаются  с учетом обеспечения защиты отечественного производителя и потребителя  и сохранения конкурентоспособности  отечественных товаров…» Кроме  того, автомобили с двигателем такой  мощности можно причислить к предметам  роскоши, поэтому данный налог в  некоторой мере уменьшает регрессивность акцизного налогообложения в  целом. [5]