Министерство  образования и науки РФ

Государственное образовательное учреждение высшего 

профессионального образования

Новгородский  государственный университет имени  Ярослава Мудрого

Институт  экономики и управления 

Кафедра финансов, денежного обращения и  кредита 
 
 
 
 

КОНТРОЛЬНАЯ РАБОТА

по дисциплине « Налогообложение предприятий» 

тема  Акцизы: экономическое содержание акцизов и их роль в налоговой системе Российской Федерации. Фискальная и регулирующая роль акцизов. Плательщики акцизов, их состав. Состав подакцизных товаров в Российской Федерации. Объект обложения. Операции, освобождаемые от налогообложения. Налоговая база. Налоговые ставки и критерии их дифференциации. Расчет суммы акциза, подлежащего уплате в бюджет. Налоговые вычеты и условия их применения. Порядок уплаты акцизов при экспорте подакцизных товаров. 
 
 

             Выполнила студентка гр.№ 6431з/о

                                                        Кондратьева Юлия Сергеевна 

                         Проверила

                                                                     Бедовая Людмила Владимировна 
 
 
 
 
 

Великий Новгород

2010 г. 

Содержание

1 Экономическое содержание акцизов и их роль в налоговой             

   системе РФ                                                                                                   3

2 Плательщики  акцизов                                                                                  6

3 Состав подакцизных  товаров                                                                      7

4 Объект обложения                                                                                        9

5 Налоговые ставки                                                                                        12

6 Налоговая база                                                                                             15

7 Расчет суммы акциза, подлежащего уплате в бюджет                            18

8 Налоговые вычеты и условия их применения                                          21

          8.1 Налоговые вычеты                                                                          21

          8.2 Порядок применения налоговых вычетов                                    23

9 Порядок уплаты акцизов при экспорте подакцизных товаров                29

Список литературы                                                                                         33 
 

           1.Экономическое содержание акцизов и их роль в налоговой системе РФ

       Акцизы — одна из древнейших форм косвенного налогообложения. Акцизы устанавливаются в целях изъятия в доход бюджета полученной сверхприбыли от производства высокорентабельной продукции и создания примерно одинаковых экономических условий хозяйственной деятельности для всех предприятий.

       Акцизы — это косвенные налоги, включаемые в цену товара и уплачиваемые покупателями. Акцизы устанавливаются на высокорентабельную продукцию и товары, не относящиеся к товарам первой необходимости, а также на социально вредные товары. Государство использует акцизы для регулирования спроса и предложения, а также для пополнения государственного бюджета. Акцизы устанавливаются также на импортные товары в целях защиты национального потребительского рынка. Это происходит в рамках реализации регулирующей функции налогов.

       Акцизы — федеральный косвенный налог, выступающий в форме надбавки к цене товаров, возникающий и уплачиваемый только в сфере производства. Исключением из этого правила являются акцизы по товарам, ввозимым на территорию РФ, поскольку плательщиками акцизов в данном случае выступают организации, закупившие подакцизные товары, в том числе для дальнейшей перепродажи.

       Акцизы имеют два основных налоговых признака:

1. Обязательность (принудительность)
2. Индивидуальная безвозмездность.

          Индивидуальная безвозмездность акциза означает отсутствие встречного удовлетворения; уплата акциза не приводит к возникновению у государства обязанности возместить его плательщику понесенные затраты в каком-либо виде в полном размере.

          Акциз уплачивается в бюджет один раз производителем подакцизного товара и фактически перекладывается на потребителя. Поэтому косвенные налоги, в том числе акцизы, носят регрессивный характер. С целью ослабить их негативное влияние на малообеспеченные слои населения в число подакцизных товаров включают предметы роскоши (легковые автомобили и мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт) и товары, пользующиеся повышенным спросом, но недорогие в производстве (спиртные напитки, пиво и табачная продукция, бензин, дизельное топливо, моторные масла и т.п.).

          Как и большинство налогов, акцизы обладают двумя основными функциями:

1. фискальной
2. регулирующей.

          В большинстве развитых стран регулирующая функция акцизов является главенствующей, так основной упор при налогообложении делается на налоги с дохода, что объясняется их большей социальной справедливостью. Косвенные налоги, к которым относятся акцизы, имеют регрессивный характер и поэтому их широкое применение считается нецелесообразным.

          В настоящий момент акцизы выполняют в большей своей части фискальную функцию, что выражается в стремлении властей при введении тех или иных акцизов не столько к регулированию производства и потребления тех или иных товаров, сколько к пополнению бюджета. Фискальная направленность акцизов на бензин не вызывает сомнений, и это при том, что повышение цен на бензин - один из факторов, влияющих на повышение издержек практически любого производства, следовательно, повышения общественно необходимых затрат на производство той или иной продукции, что приводит к снижению конкурентоспособности экономики в целом.  Тем не менее, регулирующее воздействие акцизов все же проявляется, и наиболее оно благотворно  в сфере оборота алкогольной продукции. Таким образом, государство не только пополняет казну, не только уменьшает уровень потребления алкоголя, но и способствует реализации только качественной продукции.

            Посредством акцизов в бюджет изымается часть стоимости (цены) товара, которая не обусловлена ни эффективностью его производства, ни потребительскими свойствами, а является следствием особых условий его производства и продажи. Если бы эта часть цены не изымалась в бюджет, то организации – изготовители данной продукции получали бы незаслуженно высокую прибыль и были бы поставлены в неравные, предпочтительные по сравнению с другими организациями условия.

           Так, розничные цены на винно-водочные изделия установлены на таком уровне, что если бы не было акциза, то рентабильность предприятий-изготовителей измерялась бы сотнями процентов. Это относится также к табачным и другим подакцизным товарам.

           Акциз в узком значении – это так называемый выборочный акциз, который распространяется на определенный перечень товаров массового спроса (соль, сахар, спички) и предметов роскоши. Размер акциза по многим видам товаров достигает ½, а иногда - ⅔ их цены.

           В последние десятилетия список товаров, на которые распространяется выборочный акциз, существенно расширился. В него стали включаться автомобили, холодильники, парфюмерные изделия, энергоносители (бензин, керосин, газ). Акцизами облагаются и услуги массового спроса: телефон, показ кинофильмов, страхование, транспортные перевозки и т.п. Например, в Германии в настоящее время насчитывается 20 выборочных акцизов, в Японии – более 600.

           Акциз в широком значении – это универсальный косвенный налог, который имеет общие характеристики с НДС.

           Акцизы в современной России были введены Законом РФ от 06.12.91 г. «Об акцизах». В настоящее время основополагающим документом, регулирующим порядок акцизного обложения, является часть вторая НК РФ. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

          2.Плательщики акцизов.

          Плательщиками акциза признаются следующие лица, если они совершают операции, подлежащие обложению акцизами:

1. организации;
2. индивидуальные предприниматели, производящие и реализующие подакцизные товары и подакцизное минеральное сырье;
3. лица, перемещающие подакцизные товары и подакцизное минеральное сырье через таможенную границу РФ, определяемые в соответствии с Таможенным кодексом РФ.

                               НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКИ

  ОРГАНИЗАЦИИ                         ИНДИВИДУАЛЬНЫЕ            ЛИЦА, ОСУЩЕСТВЛЯЮЩИЕ ПЕРЕВОЗ

                                                         ПРЕДПРИНИМАТЕЛИ           КУ ПОДАКЦИЗНЫХ ТОВАРОВ ЧЕРЕЗ

                                                                                                                 ТАМОЖЕННУЮ ГРАНИЦУ РФ

    СОВЕРШАЮЩИЕ ОПЕРАЦИИ

    С ПОДАКЦИЗНЫМИ ТОВАРАМИ 

      Если  операции, облагаемые акцизами, совершают организации или индивидуальные предприниматели, объединившиеся договором о совместной деятельности, то они несут солидарную ответственность по исполнению обязанности по уплате акциза. При этом исчисляет и уплачивает всю сумму акциза лицо, ведущее дела простого товарищества. Если ведение дел осуществляется совместно всеми участниками товарищества, участники договора самостоятельно определяют участника, исчисляющего и уплачивающего всю сумму акциза. Он имеет все права и исполняет обязанности плательщика.

      Важнейшими  операциями, облагаемыми акцизами, являются операции с нефтепродуктами. Плательщиками акцизов на нефтепродукты являются только лица, имеющие свидетельства (за исключением не имеющих свидетельства производителей нефтепродуктов из давальческого сырья*, являющихся плательщиками при передаче этих нефтепродуктов собственнику сырья, не имеющему свидетельства).

      ______________

*под  давльческим сырьем имеют в  виду сырье, материалы, продукцию,  передаваемые их владельцами без оплаты другим организациям для переработки (доработки), включая розлив. Миляков Н.В. Налоги и налогообложение. Учебник – 5-е изд., перераб. И доп. – М.: ИНФРА-М, 2006, с. 377

          3.Состав подакцизных товаров.

     В настоящее время подакцизными признаются товары:

• дизельное топливо;
• прямогонный бензин;
• бензин автомобильный;
• спирт этиловый из всех видов сырья (за исключением спирта коньячного);
• моторные масла;
• спиртосодержащая продукция;
• пиво;
• табачная продукция;
• автомобили легковые и мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л.с);
• алкогольная продукция.

     Вместе  с тем налоговое законодательство РФ выводит из состава подакцизных товаров некоторые виды спиртосодержащей продукции, в частности:

• лекарственные, лечебно-профилактические, диагностические средства — при условии, что они прошли государственную регистрацию в уполномоченном федеральном органе исполнительной власти и внесены в Государственный реестр лекарственных средств и изделий медицинского назначения;
• препараты ветеринарного назначения, прошедшие государственную регистрацию и внесенные в Государственный реестр зарегистрированных ветеринарных препаратов, которые разработаны для применения в животноводстве и разлиты в емкости не более 100 мл;
• парфюмерно-косметическая продукция, прошедшая государственную регистрацию в уполномоченных федеральных органах исполнительной власти и разлитая в емкости не более 100 мл с объемной долей спирта до 80% включительно;
• отходы, образующиеся при производстве спирта этилового, из пищевого сырья, водок, ликеро-водочных изделий и подлежащие дальнейшей переработке и использованию для технических целей. Данные отходы должны соответствовать нормативной документации и быть внесены в Государственный реестр этилового спирта из пищевого сырья, алкогольной и алкогольсодержащей продукции.

     К алкогольной продукции относятся  питьевой спирт, водка, ликеро-водочные изделия, коньяки, вино и иная пищевая  продукция с объемной долей этилового  спирта более 1,5%, за исключением виноматериалов. Прямогонным бензином считаются  бензиновые фракции, полученные в результате переработки нефти, газового конденсата, попутного нефтяного газа, природного газа, горючих сланцев, угля и другого сырья, а также продуктов их переработки, за исключением автомобильного бензина и продукции нефтехимии.

     Бензиновой  фракцией является смесь углеводородов, кипящих в интервале от 30 до 215 °С при атмосферном давлении 760 мм рт. ст.

     Включение прямогонного бензина в перечень подакцизных товаров должно было способствовать решению проблемы его  использования в целях нелегального производства подакцизных нефтепродуктов. Поскольку технология производства автомобильного бензина позволяет получать его не только путем переработки нефтепродуктов на нефтеперерабатывающем заводе, но и путем смешения прямогонного бензина с необходимыми химическими присадками, объемы полученного бензина выводились из-под налогообложения, так как прямогонный бензин не облагался акцизами. Включение прямогонного бензина в перечень подакцизных товаров означает, что налогоплательщики обязаны представлять в налоговый орган декларации по акцизам с указанием полученных объемов в натуральном выражении*. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     ____________

        * Жидкова Е.Ю. Налоги и налогообложение. Учебное пособие – М.: Эксмо, 2009, с. 308.

           4.Объект обложения.

          Объектом налогообложения являются стоимость подакцизных товаров, определяемая исходя из отпускных цен без учета акциза, а по подакцизным товарам, на которые установлены твердые ставки (в абсолютной сумме на единицу обложения), - объем реализации подакцизных товаров в натуральном выражении.*

       Акцизами облагается реализация (передача) на территории РФ произведенных налогоплательщиком подакцизных товаров, в том числе в следующих случаях.

1. Непосредственно продажа произведенных подакцизных товаров, в том числе реализация предметов залога и их передача по соглашению о предоставлении отступного или новации.
2. Передача произведенных подакцизных товаров па переработку на давальческой основе.

     Пример  1. Организация передала произведенное вино для розлива другому предприятию на давальческой основе. Следовательно, организация должна начислить акциз.

3. Передача произведенных подакцизных товаров в уставный капитал организаций, паевые фонды кооперативов, а также передача организацией произведенных ею подакцизных товаров своему участнику (правопреемнику или наследнику) при его выходе из этой организации и передача подакцизных товаров, произведенных в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности), участнику этого договора при выделе его доли из имущества, находящегося в общей собственности участников договора, или разделе такого имущества. И хотя ст. 39 НК РФ указанные операции не признаются реализацией, в целях гл. 22 НК РФ они облагаются налогом.
4. Передача права собственности на произведенные подакцизные товары на безвозмездной основе, а также при натуральной оплате труда.
5. Передача произведенных подакцизных товаров в структуре организации, в том числе:

• для дальнейшего производства неподакцизных товаров;
• для использования на собственные нужды.

___________

* Кривошеев И.А. Налоги и налогообложение. Учебное пособие – М.: Эксмо, 2006, c. 21.

           Пример 2. Организация использует произведенное пиво в целях рекламы. Следовательно, организация должна начислить акциз.

     В ряде случаев акцизами облагается реализация подакцизных товаров несобственного производства (за исключением нефтепродуктов):

• первичная реализация подакцизных товаров, происходящих с территории Белоруссии и ввезенных на территорию РФ;
• продажа лицами переданных им на основании приговоров или решений судов, арбитражных судов или других уполномоченных на то государственных органов конфискованных и (или) бесхозяйных подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства и которые подлежат обращению в государственную и (или) муниципальную собственность;
• ввоз подакцизных товаров на таможенную территорию РФ.

      С 1 января 2006 г. объектом обложения акцизом признается  получение (оприходование) денатурированного этилового спирта организацией, имеющей свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции.

               Операции, освобождаемые от налогообложения:

• передача подакцизных товаров одним структурным подразделением организации другому структурному подразделению той же организации, не являющемуся самостоятельным налогоплательщиком, для производства других подакцизных товаров (например, передача из одного цеха организации в другой спирта для производства вина);
• первичная реализация (передача) конфискованных подакцизных товаров и (или) бесхозяйных подакцизных товаров, подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства и которые подлежат обращению в государственную и (или) муниципальную собственность, на промышленную переработку под контролем таможенных и (или) налоговых органов либо уничтожение;
• реализация подакцизных товаров, помещенных под таможенный режим экспорта.

     Данные  товары освобождаются от акциза только при соблюдении следующих условий:

• экспорт осуществляется непосредственно плательщиками акцизов или иными лицами на основании договоров комиссии, поручения либо агентского договора, заключенных с плательщиком акцизов;
• в налоговый орган представлено поручительство банка или банковская гарантия.

     Налоговое поручительство должно быть представлено не позднее установленного срока уплаты акцизов и предусматривать обязанность банка уплатить сумму акциза и пени, если налогоплательщик не представил документы, подтверждающие Факт экспорта. При отсутствии документов налогоплательщик обязан уплатить сумму акцизов. После представления документов, подтверждающих факт их экспорта, уплаченная сумма возвращается.

     Перечисленные операции не подлежат налогообложению, только если организация ведет раздельный учет операций по приобретению и реализации (передаче) указанных товаров.

          5 Налоговые ставки

           Различают виды налоговых ставок, приведенные на схеме 1.

           Схема 1 

                                                СТАВКИ

       Твердые                       Адвалторные                 Комбинированные

в абсолютной сумме          в процентах к стоимости         в абсолютной сумме +  %        

                                                                                            к стоимости 

           Адвалорные ставки - устанавливаются в процентах к налоговой базе, которая представляет собой стоимость реализованных (переданных) подакцизных товаров без учета акциза и налога на добавленную стоимость или сумму таможенной стоимости и таможенной пошлины.

           Твердые (специфические) ставки - устанавливаются в рублях и копейках за единицу измерения подакцизного товара или его технической характеристики (для легкового автомобиля, мотоцикла), например вина шампанские, игристые, газированные, шипучие — 10 руб. 50 коп. за 1 литр.

           Комбинированные ставки -  учитывают и объем, и стоимость подакцизного товара, состоят из твердой (специфической) и адвалорной (в процентах) налоговых ставок. Сумма акциза по ним исчисляется как сумма, полученная в результате сложения сумм акциза, исчисленных как произведение твердой (специфической) налоговой ставки и объема реализованных (переданных, ввозимых) подакцизных товаров в натуральном выражении, и как соответствующая адвалорной (в процентах) налоговой ставке процентная доля стоимости (таможенной стоимости) таких товаров. Например, сигареты с фильтром 65 руб. 00 коп. за 1000 штук + 8%, но не менее 20% от отпускной цены.

           В настоящее время применяются в основном твердые ставки. Исключение составляет комбинированная ставка, установленная для сигарет.

Таблица 1 - Налоговые ставки акцизов в 2009 г