МИНИСТЕРСТВО
СЕЛЬСКОГО ХОЗЯЙСТВА РОССИЙСКОЙ
ФЕДЕРАЦИИ
ФГОУ ВПО
«ИВАНОВСКАЯ ГОСУДАРСТВЕННАЯ
СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННАЯ
АКАДЕМИЯ ИМЕНИ АКАДЕМИКА Д.К. БЕЛЯЕВА»
Реферат
по
дисциплине Налоги и
налогообложение
на
тему: Акцизы
Работу
выполнила:
студентка
4 курса,
экономического
факультета
Проверила
Иваново
2011
Содержание
Введение
1.
Теоретические аспекты
акцизного налогообложения
1. 1. Причины
выбора акцизов в качестве
налога на потребление
1. 2. Преимущества
и недостатки адвалорной,специфической
и смешанной ставок акцизов
2.
Практические аспекты
акцизного налогообложения.
2.1Определение
налогооблагаемой базы акцизов
2.2 Выбор ставки
акцизов и единицы налогообложения
2. 3. Способы
уплаты акцизов
3.
Особенности применения
импортных акцизов
в торговле со
странами СНГ .
3. 1. Особенности
взимания акцизов в России
3. 2. Особенности
применения импортных акцизов в торговле
со странами СНГ
4.
Концепция реформирования
акцизного налогообложения
4. 1. Определение
плательщика акцизов
4. 2. Ставки
акцизов
4. 3. Способы
уплаты акциза
4. 4. Кредитование
(вычеты) уплаченного акциза
4. 5. Алкогольная
продукция и этиловый спирт
4. 6. Прочие
подакцизные товары
Введение
Акцизы являются налогами, которыми
облагаются товары, входящие в
специальный перечень. Товары, с
которых взимаются акцизы, обычно
обладают общей характерной чертой:
спрос на эти товары малоэластичен по
отношению к уровню дохода. Акцизы были
одним из первых налогов, вводимых в периоды
экономической трансформации, поскольку
этот налог относительно легко вводить
и следить за его уплатой. Эти административные
преимущества проистекают из способности
налоговых органов осуществлять контроль
над физическим объемом определенных
товаров вместо того, чтобы полагаться
на бухгалтерские книги для взимания налога.
Исторически, акциз считался налогом на
производство, а не на потребление, и налагался
на производителя, как правило, по месту
производства. Этот налог существовал,
или существует, на базе фиксированной
суммы в расчете на единицу продукции,
что дополняет административные преимущества
налога. Кроме того, налог может давать
значительные доходы, в особенности в
расчете на единицу административных
издержек, если перечень подакцизных товаров
тщательно продуман и включает лишь ограниченный
круг товаров.
Переходная
экономика может выиграть от
рациональной организации акцизных
схем, поскольку акциз может выступать
значительным источником налоговых поступлений
- особенно на ранних этапах переходного
периода. Организация системы акцизов
относительно проста и может способствовать
получению необходимого опыта сотрудниками
налогового ведомства, который позволит
затем применять более сложные методы
аудита и контроля, необходимые для работы
с НДС и подоходным налогом.
Обложения
акцизами определенных товаров,
считающихся вредными, или ассоциирующихся
с негативными побочными явлениями
(табачные изделия и алкоголь, а также,
например, бензина и горючего, потребление
которых связанно с загрязнением атмосферы)
может отчасти воспрепятствовать их потреблению.
Такие косвенные результаты могут стать
дополнительным эффектом от внедрения
налога, однако большинство акцизов вводятся,
как это и должно быть, для получения налоговых
поступлений.
Для
достижения этой цели акцизы
должны быть, во-первых, просты как
в организации, так и в применении,
что достигается за счет поддержания
минимального перечня подакцизных товаров.
В настоящее время большинство стран ограничило
список подакцизных товаров табаком, алкоголем
и определенным ассортиментом нефтепродуктов.
Доходы от этих товарных групп высоки,
круг их производителей относительно
узок и большинство товарных категорий
четко определены. Во-вторых, ставки налога
не должны быть слишком высоки. Если же
местные акцизы значительно выше соответствующих
налоговых ставок в соседних странах,
проблемой может стать контрабанда. Кроме
того, если ставки акцизов слишком высоки,
может возрасти нелегальное производство,
в особенности кустарное производство
алкогольных товаров. Подобное производство
может стать опасным для общественного
здоровья, обеспокоенность которым и было
одной из причин введения налога. В-третьих,
налог должен взиматься как можно раньше
в цепочке начисления добавленной стоимости,
т. е. он должен взиматься либо в момент
пересечения таможенной границы страны,
либо в момент производства (или отгрузки).
Отличительной
чертой современных акцизов являются
два следующих фактора. Во-первых, налог
начисляется либо на стоимость, либо на
единицу продукции с поправкой на инфляцию.
Налог в процентах от стоимости сложно
применять на стадии производства из-за
трудности расчета заводской цены на момент
отгрузки. Эта проблема может быть решена
с использованием справочных рыночных
цен, когда налог на стоимость рассчитывается
на основе этой цены, после чего по этому
результату рассчитывается стоимость
единицы продукции и взимается налог на
стадии производства. Другим приемлемым
вариантом может быть взимание налога
с единицы продукции с поправкой на инфляцию
в случаях, когда относительные цены изменяются
незначительно, а инфляция высока. Во-вторых,
методы налогообложения добавленной стоимости
используются для кредитования акцизов,
уплаченных за ресурсы, использованные
для производства подакцизной конечной
продукции, например, крепленых вин. Иными
словами, следует избегать каскадной схемы
акцизов и использовать методы аналогичные
НДС, обеспечивая тем самым взимание акциза
как налога только на конечную продукцию.
Суммируя
вышесказанное, подчеркнем, что акцизы
являются важным источником налоговых
поступлений в переходной экономике.
Доля доходов, полученных от
акцизов, наиболее высока на
самом первом этапе переходного периода,
благодаря относительной легкости их
сбора и четкому определению налоговой
базы. Доходы бюджета не являются эластичными
по отношению к личным доходам, и поэтому
бюджетные поступления от них стабильны.
Следует также отметить, что относительная
неэластичность акцизов по отношению
к доходам вызовет падение относительной
важности акцизных доходов с началом экономического
роста.
1.
Теоретические аспекты
акцизного налогообложения
1. 1.
Причины выбора
акцизов в качестве
налога на потребление
Основными
отличиями акцизов от прочих
налогов и обязательных платежей
на потребление являются, во-первых,
их специфическая сфера применения
- потребление конкретного товара
(услуги) или группы товаров (услуг)
и, во-вторых - безъэквивалентность.
Если первое отличает акцизы от таких
налогов на потребление с широкой базой
обложения, как НДС или налог с продаж,
то второе - от всевозможных платежей и
сборов за пользование общественными
товарами или услугами (гербовые сборы,
сборы за пересечение границы и т. д.)
Существует
три основных вида акцизов,
подразделяемых в зависимости
от функции, которую они выполняют.
К первой группе относятся
так называемые традиционные
акцизы - на алкоголь и табачные
изделия. Взимание данного вида
акциза преследует две основных цели:
ограничение потребления вредных для
здоровья продуктов и фискальная.
Ко
второй группе относятся акцизы
на горюче-смазочные материалы,
которые помимо фискальной функции
выполняют еще и роль платежа
за пользование автодорогами, и способа
коррекции негативных экстерналий.
Третья
группа включает в себя акцизы
на так называемые люксовые
товары и, как правило, не
имеет целенаправленной фискальной
функции. В большей степени
данный вид акциза призван
играть перераспределительную роль,
так как основными потребителями люксовых
товаров являются более состоятельные
граждане. Кроме того, возможно также преследование
иных целей, например, поощрение трудоемких
производств путем взимания акцизов с
продуктов капиталоемких производств,
относящихся в некоторых странах к люксовым
товарам (автомобили, дорогая электроника
и т. д.), поощрение местных производителей
или же улучшение внешнеторгового баланса
путем взимания акцизов в дополнение к
таможенным пошлинам с импортных товаров.
1. 2.
Преимущества и
недостатки адвалорной,специфической
и смешанной ставок
акцизов
Как
известно, адвалорной ставкой налога
называют такую ставку, при которой
сумма налога исчисляется в
процентах от стоимости товара,
а специфической ставкой - фиксированная
сумма налога на единицу товара.
Существуют
различные факторы, определяющие
преимущества специфических ставок
акцизного налогообложения перед
адвалорным. К ним относятся, в
частности, следующие.
Во-первых, наличие большого спектра
марок или сортов одного и того же товара
с большой разницей в цене приводит при
адвалорном налогообложении к тому, что
суммы налога, уплачиваемого с дешевых
низкокачественных сортов и марок, значительно
ниже, чем с более дорогих. Введение пропорциональной
ставки на все виды подакцизных изделий
приводит к меньшему абсолютному приросту
цены продукции низкой ценовой категории
(если, например, доля адвалорного акциза
в розничной цене составляет 20% для всех
видов подакцизных товаров, то для более
дешевых товаров увеличение цены произойдет
на меньшую абсолютную сумму, нежели для
более дорогих товаров). При этом доля
налогов с дешевых товаров в общих налоговых
поступлениях будет сокращаться. В связи
с тем, что, как правило, в низшие ценовые
категории входят товары более низкого
качества, увеличение их потребления изменяет
структуру потребления в сторону низкокачественных
товаров.
Во-вторых,
адвалорная ставка должна применяться
к розничной цене налогооблагаемого
товара, что в случаях применения
так называемого трансфертного ценообразования
представляется проблематичным. При отсутствии
фиксированной розничной цены и взимании
акциза у производителя возможно занижение
налоговых обязательств путем переноса
части стоимости продукции на последующие
стадии, уже после взимания акциза (если,
например, акциз взимается по цене, заявляемой
производителем, на основе понесенных
издержек, то при вынесении части издержек
(упаковки, маркетинга, рекламы) за пределы
данного производства акциз будет взиматься
с неполной стоимости товара).
В-третьих,
применение специфических ставок
не ведет к созданию стимулов
для снижения качества и разнообразия
продукции. В случае с адвалорной
ставкой налогоплательщик может
снижать налоговые обязательства
путем снижения качества товара
и, соответственно, его цены. В то же
время необходимо отметить, что специфическая
ставка налога, особенно в случае, если
она достаточно высока, приводит к исчезновению
более дешевых товаров, тогда как адвалорная
ставка не имеет таких последствий.
В-четвертых,
учитывая тот факт, что одной из целью
взимания акцизов может являться ограничение
потребления некоторых товаров (алкоголя
или табака), то взимание специфического
налога более эффективно, так как основывается
на количестве потребляемого товара, а
не на его стоимости.
Во-первых,
адвалорная ставка нейтральна
к изменениям в уровне цен
и автоматически увеличивает
номинальные поступления в бюджет
при инфляции.
Во-вторых,
с помощью адвалорной ставки
значительно легче достичь прогрессивности
акцизов. Пропорциональная или прогрессивная
ставки акциза могут быть использованы
в целях достижения большего перераспределения
от более состоятельных слоев населения
к менее состоятельным - большее увеличение
доли абсолютной суммы налога в розничной
стоимости более дорогих товаров.
В-третьих,
при адвалорном налогообложении
не требуется определения единицы
продукции, подлежащей налогообложению,
что может в некоторых случаях
существенно сократить возможности
уклонения от налогов.
Выбор между
специфическим и адвалорным налогообложением
может зависеть от того, производятся
ли подакцизные товары на территории конкретной
страны или нет. Например, в некоторых
странах местными производителями удовлетворяется
спрос лишь на дешевые табачные изделия.
При этом здесь под местными производителями
имеются в виду мелкие табачные фабрики,
в капитале которых не участвуют крупные
международные концерны. Так, например,
во Франции, Греции и Италии защита местных
производителей дешевого табака явилась
причиной введения адвалорного налогообложения
с целью увеличения разницы в цене готовой
продукции, тогда как в Дании, Ирландии
и Великобритании подобное производство
отсутствует и, соответственно, предпочтение
было отдано специфическим ставкам акцизов.
Во
избежание негативного влияния инфляции
на специфические ставки акцизов, в некоторых
странах (Австралии, Дании, Канаде) вводилось
индексирование ставки, что вызвало очевидные
трудности, приведшие в дальнейшем к отмене
подобной практики. Основная трудность
состояла в следующем: достаточно сложно
определить показатель, по которому корректно
было бы проводить индексацию, а также
сроки индексации. Кроме того, подобная
методика может ограничить свободу государственных
органов в изменении налогового бремени
на отдельные товары.
На
практике в большинстве стран применяются
оба вида ставок и, таким образом, соблюдается
баланс между плюсами и минусами обоих
методов акцизного налогообложения. Кроме
того, следует иметь в виду, что в любом
случае подакцизные товары облагаются
НДС, который сам по себе является адвалорным
налогом.
2.
Практические аспекты
акцизного налогообложения
2. 1.
Определение налогооблагаемой
базы акцизов
Вопрос
об определении налогооблагаемой
базы акцизов особенно актуален
в случае применения адвалорной
ставки. В этом случае вхождение прочих
налогов в облагаемую базу акцизов может
существенно изменить обязательства по
акцизам. В некоторых странах (например,
в Индии) акцизы и таможенные пошлины являются
унифицированным дополнением друг друга
и с импортных товаров акциз не взимается.
В большинстве же стран акциз взимается
с импортных товаров наравне с отечественными.
При этом, как правило, в базу налогообложения
входят импортные пошлины, взимаемые с
товаров, пересекающих таможенную территорию
страны.
В
случае с товарами, к которым применяется
специфическая ставка акциза, вопрос об
определении налогооблагаемой базы сталкивается
с проблемой определения единицы подакцизного
товара, к которому применяется акциз.
Например, в случае с сигаретами налогооблагаемой
единицей может служить либо пачка, либо
определенное количество сигарет, либо
вес сигарет.
Как правило, в состав налогооблагаемой
базы подакцизных товаров, к
которым применяется адвалорная
ставка акциза, входят лишь таможенные
пошлины и таможенные сборы.
2 .2
Выбор ставки акцизов
и единицы налогообложения
В сущности, выбор между специфической
и адвалорной ставками налогообложения
является выбором между налогообложением
подакцизного товара на основе
потребляемого количества и на
основе его стоимости. В соответствии
с этим принципом, специфические ставки
применяются в мире в основном к товарам,
имеющим негативные социальные эффекты
(алкогольная и табачная продукция), а
адвалорные - к предметам люкса, в этом
случае, как указывалось выше, налогообложение
в основном служит перераспределительным
целям.
- 3.
Способы уплаты акцизов
Уплата акцизов может осуществляться
несколькими способами: с применением
акцизных марок; с применением
так называемых налоговых бондов
- ценных бумаг, эмитированных
частными банками и страховыми компаниями,
гарантирующих уплату налога по товарам,
находящимся на территории склада или
производственной территории, в случае,
если фактический плательщик не выполнит
своих налоговых обязательств; уплата
наличным платежом.
3.Обзор
российского законодательства
и практики акцизного
налогообложения
в России
3. 1. Особенности взимания
акцизов в России
Впервые
в России акцизы (после их ликвидации
налоговой реформой 1930 года) были
введены в 1992 году (Законом от
06. 12. 1991 г. № 1993-1) с началом новой налоговой
реформы. Вместе с НДС они заменили налог
с оборота на отдельные виды товаров. При
этом российские акцизы ориентировались
не столько на международную практику
и опыт акцизного налогообложения, сколько
на предыдущую практику налога с оборота.
Главными критериями для отнесения тех
или иных групп товаров к подакцизным
были сравнительно высокие ставки налога
с оборота в предыдущие годы. Поэтому к
числу подакцизных, помимо традиционных
товаров, были отнесены: ковры и хрусталь,
икра и рыбные деликатесы, шоколад и автомобильные
шины, меховые изделия, одежда из натуральной
кожи (ст. 1 указанного Закона). Достаточно
быстро такой подход показал свою нецелесообразность
и в последующие годы список подакцизных
товаров менялся только в сторону сокращения.
В первые годы после введения
акцизов ввиду высокого темпа
роста цен было признано целесообразным
применять исключительно адвалорные
ставки. Поскольку налоговая составляющая
в цене алкогольной продукции
была и остается очень высокой,
эти ставки должны были применяться к
отпускной цене подакцизной продукции,
включающей в себя акцизы. Так, согласно
приложению № 3 к Инструкции Государственной
налоговой службы «О порядке исчисления
и уплаты акцизов» от 9 декабря 1991 г. №
2, отпускная цена на подакцизный товар
должна была рассчитываться по следующей
формуле (на примере спирта, ставка акциза
по которому составляла 90%):
Несмотря
на очевидное неудобство подобной
методики расчета, она была
выбрана из психологических соображений.
Из приведенного примера видно, что если
бы ставка акциза исчислялась в процентах
от оптовой цены, не включающей акциз,
она составляла бы не 90%, а 900% (54000 ( 100% / 6000).
Очевидно, что такой закон не имел бы шансов
на прохождение в парламенте. При реализованном
же подходе утвержденные ставки не превосходили
70 - 90% при тех же абсолютных значениях
акцизов.
Однако
такое решение породило другие
проблемы:
Во-первых, возник
очевидный дисбаланс в акцизном
налогообложении отечественной
подакцизной продукции и аналогичной
продукции, ввозимой в Россию из-за рубежа,
поскольку при тех же налоговых ставках
в отношении импортируемых товаров налоговая
база определялась как их таможенная стоимость,
не включающая акцизов (см. п. 9 Приказа
Государственного таможенного комитета
Российской Федерации от 30 января 1993 г.
№ 49 «О применении налога на добавленную
стоимость и акцизов при ввозе товаров
в Российскую Федерацию и вывозе с ее территории»).
Даже при достаточно высоких таможенных
пошлинах и более высокой стоимости производителя
товары иностранного производства - главным
образом алкогольные и табачные - в России
получали лучшие конкурентные условия
по сравнению с российскими. При утрате
государственной монополии на эти товары
и полной открытости российского рынка
произошло резкое увеличение их поставок
в Россию, что нанесло огромный ущерб российскому
производству. Достаточно сказать, что
легальное производство ликероводочных
изделий в течение нескольких лет сократилось
в 3-4 раза (по данным Госкомстата), что привело
и к большим бюджетным потерям.
Конечно,
такие катастрофические последствия
обусловила не только акцизная
политика. В значительно большей
степени сказались такие факторы
как: слабый таможенный контроль
и возможность контрабандного
ввоза в Россию подакцизных товаров
в промышленных объемах; использование
схемы фиктивного экспорта для освобождения
от НДС и акцизов (в соответствии с п. 2
ст. 3 Закона об акцизах, Приказа Государственного
Таможенного Комитета Российской Федерации
от 30 января 1993 г. № 49 при экспорте товаров
непосредственно предприятиями - изготовителями
такие товары освобождаются от уплаты
НДС и акцизов, а при экспорте товаров
другими предприятиями сумма уплаченных
НДС и акцизов возвращается налоговыми
органами по подтверждению таможенных
органов); открытость границы с государствами
СНГ, особенно в условиях проведения отдельными
государствами СНГ протекционистской
политики в отношении экспорта (в том числе
в Россию) и отказа от ранее согласованных
общих на территории СНГ правил косвенного
налогообложения; слабый контроль над
легальностью и качеством предлагаемой
на рынке подакцизной продукции;
наконец, предоставление
в 1993 году Указом Президента РФ эксклюзивных
налоговых льгот отдельным организациям,
выразившееся в их полном освобождении
от всех налогов, сборов и пошлин. В результате
этого решения НФС, общественные организации
инвалидов и даже русская православная
церковь (а также многие другие структуры,
получившие «крышу» от этих организаций)
стали крупнейшими в России импортерами
алкогольной продукции и сигарет. Эти
льготы удалось отменить с огромным трудом,
а потери федерального бюджета за счет
неполученных при ввозе таможенных пошлин,
НДС и акцизов составили несколько миллиардов
долларов.
Во-вторых,
в течение ряда лет отдельные
государства СНГ не проводили согласованной
политики в отношении акцизов. Разные
государства СНГ в отношении одних и тех
же товаров применяли не только существенно
отличающиеся друг от друга ставки акцизов,
но и использовали разные правила определения
налоговой базы. В последнее время ситуация
не слишком изменилась. Достигнуты некоторые
рамочные договоренности о единообразном
применении косвенных налогов между Россией,
Белоруссией, Казахстаном и Таджикистаном
(что особенно важно в связи с образованием
Таможенного Союза между этими государствами),
однако при этом не удалось договориться
о применении единых ставок и правил в
отношении акцизов.
Отсутствие
единого в рамках СНГ налогообложения
импорта - особенно при открытости
границ между государствами СНГ
- предоставляет импортерам широкие возможности
для выбора государства, на территорию
которого выгоднее всего ввозить свои
товары для последующего их распределения
по всем республикам бывшего СССР (например,
легковые автомобили предпочтительнее
ввозить через территорию Белоруссии).
В еще большей степени, чем для акцизов,
эта проблема актуальна в отношении ввозных
таможенных пошлин и НДС, где разброс налоговых
и таможенных льгот и преференций особенно
велик. Даже предполагаемый с 2000 г. переход
на международные правила уплаты косвенных
налогов по месту назначения не закроет
всех вопросов, особенно связанных с таможенными
платежами. При этом особняком стоит вопрос
о целесообразности перехода на международные
правила при взаимной торговле между государствами,
вошедшими в Таможенный Союз, и не контролирующими
перемещение товаров через границы внутри
этого Союза.
В-третьих,
адвалорные ставки акцизов, с
одной стороны, позволяли использовать
весьма эффективные в условиях
России способы ухода от налогообложения,
и, с другой стороны, создавали дополнительные
трудности для производителей подакцизной
продукции в плане ее улучшения и совершенствования.
Открывающиеся
способы ухода от налогообложения
в условиях применения адвалорных
ставок основаны главным образом
на том, чтобы основную прибыль получать
не при производстве и первичной реализации,
а при перепродаже произведенных подакцизных
товаров. Производителю таких товаров
достаточно создать дочернюю или зависимую
торговую компанию, чтобы продавать ей
свою продукцию по минимально возможным
ценам (и с минимальными акцизами), получая
минимальную прибыль или даже убытки.
За счет последующей торговой надбавки
(не облагаемой акцизами) торговая компания
может уже довести цены на эту продукцию
до рыночного уровня и получить максимально
возможные прибыли при минимальных налогах.
Отсутствие
в России каких-либо правил
контроля над трансфертным ценообразованием
при сделках между взаимозависимыми
лицами, а также пересмотра налоговыми
органами величины налоговых
обязательств участников таких сделок
позволяет эффективно минимизировать
налоги. Особенно активно подобные механизмы
использовались до недавнего времени
в алкогольном производстве. Зачастую
в таких схемах участвовали и региональные
органы власти. Например, в Северной Осетии
такая схема стала практически легальной
и обязательной для производителей алкогольной
продукции, а торговая надбавка делилась
между торговлей, производителями и правительственным
внебюджетным фондом, сравнимым по объему
финансовых ресурсов с бюджетом республики,
но неподконтрольным никому и находившимся
в полном распоряжении республиканского
правительства и президента.
Влияние высоких адвалорных ставок
акцизов на возможности улучшения
качества продукции, ее оформления,
предпродажной подготовки или иного
подобного улучшения особенно заметно
на товарах алкогольной группы (где ставки
акцизов устанавливались на уровне 800
- 900% от отпускной цены, не включающей акцизов),
но, по-видимому, актуально и для других
производств. Если, например, новая оригинальная
бутылка или упаковка обойдется производителю
подакцизной продукции дополнительно
в 1 руб., то отпускная цена продукции, включающая
акцизы, автоматически должна увеличиться
на 9 - 10 руб. Зачастую покупатель не готов
к такому резкому росту цен, а производитель
не в состоянии покрывать подобные затраты
за счет прибыли, остающейся в его распоряжении
после уплаты налогов. Такие каскадные
ценовые эффекты возможны только при использовании
адвалорных ставок.
Многие из перечисленных проблем
отпали при замене адвалорных ставок
акцизов специфическими в начале 1997 года.
В результате удалось перевести на единый
режим налогообложение импорта и внутреннего
производства аналогичных подакцизных
товаров. Была ликвидирована возможность
ухода от акцизного налогообложения при
помощи трансфертного ценообразования.
У производителей появились дополнительные
возможности для улучшения своей продукции,
ее дизайна и продвижения ее на рынок.
Теперь дополнительные расходы на подобные
улучшения и рекламу не приводят автоматически
к росту акцизов, хотя могут привести к
увеличению себестоимости и отпускной
цены товаров. Это позволяет производить
более качественную и, соответственно,
более дорогую продукцию при неизменных
акцизах. Таким образом, доля акцизов в
более качественной продукции снижается,
что можно рассматривать как одно из проявлений
налоговой политики, направленной на поощрение
роста качества и потребительских свойств
товаров.
