Амортизация основных средств. 4

Министерство  образования и науки Российской Федерации

 

Федеральное государственное  бюджетное образовательное учреждение

высшего профессионального  образования

 

«САРАТОВСКИЙ  ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ

ИМЕНИ Н.Г. ЧЕРНЫШЕВСКОГО»

 

 

Реферат на тему: Амортизация  основных средств

 

по курсу ___Технико-экономический анализ предприятия__

 

 

Работу выполнил (ф. и. о. студента)

 

___Ваймер Юлия Владимировна_____

 

студент _3__ курса заочного отделения

 

__механико-математического___факультета СГУ

 

группа № _350_ город _Камышин__)

 

дата сдачи работы в  учебную часть "______"___________ 20__ г.

 

Работу проверил (ф.и.о. преподавателя)

 

__Вавилина Алла Владимировна___

 

оценка ____________ подпись___________ дата проверки ________

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Содержание

 

1. Введение…………………………………………………………….…….3
2. Износ основных средств: понятие, признаки, виды…………….….…4
3. Особенности амортизации основных производственных фондов, ее связь с износом…………………………………………………….…….10
4. Методы начисления амортизации………………………………………16
5. Заключение………………………………………………………….……19
6. Список использованной литературы…………………………….…...….21

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение.

В большинстве развитых стран, экономика которых характеризуется  высокой инновационной активностью, амортизационная политика является одним из важнейших инструментов стимулирования инвестиций в обновление основных средств производства, в  наукоемкие технологии, в научные  исследования и опытно-конструкторские работы.

В России амортизационная  политика в этом смысле пока играет пассивную роль. Предприятия не рассматривают  инвестиции в инновации в качестве приоритета корпоративного развития, отсюда и невнимание к инструментам, способным облегчить инновационную деятельность.

В то же время основным источником инвестиций для российских компаний остаются собственные средства, 20% из которых финансируется за счет амортизации. Именно поэтому в российской экономике  уже появился узкий, но растущий сегмент  предприятий, для которых инновационная  активность, наукоемкие технологии становятся конкурентным преимуществом - для них  придание амортизационной политике стимулирующего характера может  стать важным инструментом поддержки и развития.

Изучение данного вопроса  необходимо для всех фирм и предприятий, перед которыми стоит проблема ведения  учетной политики амортизации. Выбор  правильной и оптимальной учетной  политики начисления амортизации во многом помогает предприятию минимизировать налоги и ускорить процесс обновления парка оборудования. Всякое производственное объединение имеет основные средства. По всем основным средствам предприятие  производит амортизационные отчисления.

Объектом исследования служит амортизация и износ основных средств. Теоретической и методической основой послужили постановления  Российской Федерации и положения, регулирующие учет амортизации.  

 

2. Износ основных средств: понятие, признаки, виды.

Износ - это постепенная  утрата основными средствами своей  потребительной стоимости. Различают  моральный и физический износ.

Экономическая сущность износа основных фондов заключается в постепенной  утрате ими своей стоимости с  соответствующим перенесением этой стоимости на вновь созданный  продукт.

Падение основных фондов (основного  капитала) в цене в течение определенного  периода времени имеет две  принципиально отличные друг от друга  причины. Они могут либо физически  изнашиваться ввиду использования, либо морально устаревать вне зависимости  от использования. В первом случае говорят  о физическом износе основных фондов, во втором - о моральном износе.

Физический износ - это утрата основными средствами своей потребительской стоимости в результате изнашивания деталей, воздействия естественных природных факторов и агрессивных сред.

Физический износ может  быть двух видов:

1. Продуктивный физический износ - потеря стоимости в процессе эксплуатации.
2. Непродуктивный износ характерен для основных средств, находящихся на консервации вследствие естественных процессов старения.

Физическому (материальному) износу основные фонды подвергаются как в процессе их использования, так и при бездействии. В последнем  случае физический износ основных фондов заключается в потере ими свойств  под влиянием окружающей среды (в  частности, атмосферных условий), а  также в результате внутренних процессов, происходящих в строении материала, из которого они изготовлены.

Устранимый физический износ  предполагает, что затраты на ремонт меньше, чем добавленная при этом стоимость. Неустранимый физический износ рассчитывается, когда затраты на исправление дефекта превосходят стоимость, которая при этом будет добавлена.

На размеры физического  износа основных фондов в процессе их эксплуатации влияют следующие факторы:

1) степень загрузки основных  фондов в производственном процессе;

2) качество основных фондов;

3) особенности технологического  процесса;

4) качество ухода за основными  фондами;

5) квалификация и отношение рабочих  к основным фондам.

Процент физического износа оцениваемых  основных фондов можно определить на основании «Единых норм амортизационных  отчислений на полное восстановление основных фондов в Российской Федерации», утвержденных постановлением Совмина  СССР 22 октября 1990 года №1072. Этот метод  определения физического износа можно назвать нормативным методом. При отклонении от нормальных условий  эксплуатации объекта (землетрясение, пожар, наводнение) используются поправочные  коэффициенты, определяемые экспертным путем.

Для характеристики физического износа используют ряд показателей.

Коэффициент физического  износа вычисляют по формуле:

 (1)

где    И       – сумма износа, начисленная за весь период эксплуатации;

С_перв   – первоначальная (восстановительная) стоимость объекта основных средств.

Для объектов, срок службы которых ниже нормативного, коэффициент  износа может быть рассчитан по формуле:  

 (2)

где    Т_ф     – фактический срок службы данного объекта;

Т_н      – нормативный срок службы данного объекта.

Для объектов, срок службы которых превысил нормативный, коэффициент  износа находят по формуле:

 (3)

где    Т_ф     – фактический срок службы данного объекта;

Т_н      – нормативный срок службы данного объекта;

Т_в      – возможный остаточный срок службы данного объекта сверх фактически достигнутого.

Коэффициент физического  износа зданий и сооружений может  быть определен по формуле:

 (4)

где    d_i       – удельный вес i-го конструктивного элемента в стоимости объекта;

_i         – процент износа i-го конструктивного элемента.

Второй вид износа определяют как  моральный. Его сущность заключается  в том, что средства труда обесцениваются, утрачивают стоимость до окончания  срока физической службы.

Моральный износ выгоден обществу в целом, так как ведет к  снижению издержек производства, но не выгоден отдельным лицам, поместившим  капитал в основные средства с  целью получения прибыли от сдачи  их в аренду.

Моральный износ - это утрата стоимости вследствие снижения стоимости воспроизводства аналогичных объектов основных средств, обусловленных совершенствованием технологии и организации производственного процесса. Существует два вида морального износа:

·  основные средства обесцениваются, так как аналогичные основные средства производятся с меньшими затратами и становятся дешевле;

·  в результате научно-технического прогресса появляется более современное и более производительное оборудование.

Относительная величина морального износа первого вида может быть рассчитана по формуле:

 (5)

где    С_перв  – первоначальная стоимость средств труда;

С_восст – восстановительная стоимость средств труда.

Моральный износ второго  вида можно установить, определив  восстановительную стоимость по формуле:

= - , (6)

где  и – соответственно первоначальная стоимость старой и новой машины;

 и – соответственно годовая производительность старой и новой машин

 и – соответственно срок полезного использования старой и новой машины, лет;

– оставшийся срок полезного использования  старой машины, лет.

Моральный (функциональный) износ, как  и физический, может быть устраняемым  и неустранимым. К устранимому функциональному износу относят, например, восстановление встроенных шкафов, счетчиков водяных и газовых, сантехнического оборудования. Критерием устранимости износа является сравнение затрат на ремонт с величиной дополнительно полученной стоимости. Если дополнительно полученная стоимость превышает затраты на восстановление, то функциональный износ считается устранимым. К неустранимому моральному износу относится уменьшение стоимости объекта из-за факторов, связанных с качественными характеристиками. Причем может быть как излишек, так и недостаток качественных характеристик. Величина неустранимого морального износа определяется путем капитализации потерь.

Иногда отдельно выделяют так называемый экономический (внешний) износ. Износ внешнего воздействия - это снижение стоимости объекта вследствие негативного влияния внешней среды, экономических или политических факторов. Причины внешнего износа - общий упадок района, в котором находится объект, действия Правительства РФ или местной администрации в области налогообложения, страхования и пр., изменения на рынках занятости, отдыха, образования и т.д.

Если физический и в определенной степени моральный износ можно  устранить путем реконструкции  или модернизации объекта, то износ  внешнего воздействия в большинстве  случаев неустраним.

Способом измерения износа внешнего воздействия является анализ спаренных  продаж, когда на рынке продаются  два сопоставимых объекта, один из которых  имеет признаки внешнего износа, другой - нет. Разница в ценах позволит сделать вывод о величине износа внешнего воздействия. Другой способ измерения износа внешнего воздействия состоит в сравнении доходов от арендной платы двух объектов, один из которых не подвергается негативному внешнему воздействию. Капитализация потерь дохода от сравнения этих двух объектов будет характеризовать величину износа внешнего воздействия. Капитализация осуществляется, как правило, с использованием валового мультипликатора.

Весьма существенным в последние  годы является моральный износ основных фондов вследствие развития новых типов  машин. Например, значительное падение  цен на компьютерное оборудование обусловлено  постоянным ростом качества новых моделей, и компьютер, купленный всего  несколько лет назад, сегодня  может быть практически обесценен. В таких случаях говорят, что  оборудование морально устарело.

Процесс обновления основных фондов должен быть ориентирован на ввод станков  и оборудования, имеющего качественно (в 1,5-3 раза) лучшие технико-экономические  параметры по сравнению с выбывающим оборудованием. Поскольку нельзя привести к сопоставимому виду разнородные технико-экономические параметры различных видов станков и оборудования, то необходим показатель в стоимостной форме.

В большинстве случаев падение  основных фондов в цене вызвано сочетанием обоих факторов - физического и  морального износа.

 

 

3.Особенности амортизации основных производственных фондов, ее связь с износом.

Амортизация основных фондов представляет собой процесс возмещения в денежной форме стоимости основных фондов по мере их износа путем перенесения  этой стоимости на создаваемый продукт. Сумма износа основных фондов, включаемая в стоимость готового продукта, выпущенного  с их помощью, называется амортизационными отчислениями. На практике оказывается  невозможным точно рассчитать периодическую  амортизацию элементов основных фондов, так как не существует методов, позволяющих определить какая часть  здания, машины и т.п. «использована» в этот период. Как правило, на практике применяется тот или иной метод  амортизации. Чаще всего используются следующие два метода:

1) Износ основных фондов может  начисляться по времени их  использования.

2) Износ рассчитывается по объему  выполненной работы.

Второй метод часто находит  отношение к транспортным средствам  или горнодобывающему оборудованию.

Самый простой способ осуществления  амортизационных отчислений - это  делать равномерные отчисления (списания), то есть проводить отчисления по единой норме по отношению к первоначальной стоимости основных фондов на протяжении всего периода их использования. Такой способ, называемый методом линейной амортизации, предполагает, что объект функционирует с одинаковой отдачей в течение всего периода эксплуатации. Стоит отметить, что в настоящее время действуют утвержденные Правительством РФ нормы амортизационных отчислений, которые дифференцированы по группам и видам основных средств.

Для применения метода линейной амортизации  необходимо знать балансовую (первоначальную или восстановительную) стоимость  оборудования, срок его службы, а  также вероятную ликвидационную стоимость.

На практике суммы износа рассчитывают одним из двух способов:

1)   На предприятиях малого бизнеса с незначительным количеством инвентарных объектов бухгалтерия составляет ежемесячную ведомость начисления износа по объектам основных фондов, числящимся на начало месяца, нормативный срок службы которых еще не истек. Сумму износа определяют, умножая первоначальную стоимость объектов на месячные нормы амортизации.

2)  Способ более распространен, и суть его состоит в том, что месячный размер суммы износа, начисленной в прошлом месяце, корректируют (увеличивают, уменьшают) по установленным нормам в связи с изменениями (поступлением, выбытием) основных фондов за прошлый месяц, а также в связи с истечением нормативных сроков службы машин, оборудования и транспортных средств. Таким образом, к сумме износа, начисленной в прошлом месяце, прибавляют сумму износа основных фондов, которые вновь поступили на предприятие в прошлом месяце, и уменьшают ее на сумму износа основных фондов, выбывших в прошлом месяце и нормативный срок службы которых истек. В этом случае износ рассчитывают ежемесячно в разработочной таблице журнально-ордерной формы счетоводства.

Норма амортизационных отчислений (НА) представляет собой установленный  годовой процент возмещения (погашения) стоимости основных фондов:

НА = [(ФБ-ФЛ)/(ФБ*ТСЛ)]*100 (7)

Сумма амортизации по каждому объекту  основных фондов может быть рассчитана по формуле: А = ФБ*НА (8)

Стоит отметить, что в соответствии с постановлением Правительства  РФ «Об использовании механизма  ускоренной амортизации и переоценке основных фондов» предприятия всех организационно-правовых форм могут  применять механизм ускоренного  исчисления амортизации (износа) активной части основных средств при определенных условиях, причем годовая норма амортизационных  отчислений увеличивается не более  чем в два раза. Ускоренная амортизация  в большом размере должна быть согласована с финансовыми органами РФ. Решение о применении механизма  ускоренной амортизации предприятием следует довести до налоговой  инспекции в месячный срок. Исключение составляют машины, оборудование и  транспортные средства сроком службы до трех лет, а также автомобильный  транспорт, износ которого начисляют  по нормам, определяемым в процентах  от стоимости автомашины, отнесенной к 1000 км фактического пробега. На эти  объекты метод ускоренного расчета  износа не распространяется.

Предприятия могут применять этот метод в отношении основных средств, используемых для увеличения выпуска  вычислительной техники, материалов новых  прогрессивных видов, приборов и  оборудования, расширения экспорта продукции  в случаях, когда ими в массовом порядке заменяют изношенную и морально устаревшую технику новой более  производительной при согласовании этого вопроса с Минэкономики России. Кроме того, малым предприятиям Постановлением Совета Министров РСФСР «О мерах по поддержке и развитию малых предприятий в РСФСР» от 18 июля 1991 г. №406 (п. 7) разрешено в первый год эксплуатации списывать дополнительно в качестве амортизационных отчислении до 50% первоначальной стоимости основных средств со сроком службы свыше трех лет, а также проводить ускоренную амортизацию активной части производственных средств. Если деятельность малого предприятия прекращается до истечения одного года, то сумма дополнительно начисленного износа подлежит восстановлению за счет увеличения балансовой прибыли предприятия.

Принимая также во внимание, что  новые объекты основных фондов, как  правило, используются более эффективно, чем старые, могут применяться  нелинейные методы амортизации, предполагающие более высокую норму отчислений в первые годы эксплуатации оборудования с последующим ее снижением.

Амортизация, исчисленная нелинейным способом, снижает объявленную к  налогообложению прибыль и соответственно размер уплачиваемого налога в первые годы использования объекта, что  в большей степени соответствует  принципу хозяйственной осмотрительности. При этом общая сумма налога, который  уплачивается в связи с данным объектом, не изменяется, но так как  больший налог уплачивается позже, улучшаются денежные потоки фирмы.

Чаще всего используются два  нелинейных метода амортизации:

1)  метод «суммы лет»;

2) метод «снижающегося остатка».

При использовании метода «снижающегося  остатка» для каждого года берется  фиксированная норма амортизационных  отчислений от остатка стоимости  объекта, то есть балансовой стоимости  за вычетом общей суммы износа.

Чаще всего применяют метод  «двойного снижающего остатка», где  норма амортизационных отчислений принимается равной удвоенной ставке отчислений по сравнению с методом  линейной амортизации. Так как остаточная стоимость при использовании метода снижающегося остатка никогда не будет равной нулю, обычно к концу экономической жизни объекта списывают оставшуюся стоимость до нуля (или до ликвидационной стоимости). Как только остаточная стоимость какого-либо объекта основных фондов доходит до нуля (до ликвидационной стоимости), он «исчезает» из баланса, хотя еще может продолжать использоваться.

Экономически обоснованные нормы  амортизационных отчислений имеют  очень большое значение. Они позволяют  обеспечить как полное возмещение стоимости  выбывающих из эксплуатации основных фондов, так и установить подлинную  себестоимость продукции, составным  элементом которой выступают  амортизационные отчисления.

За счет амортизационных отчислений предприятия создают амортизационный  фонд, который предназначен обеспечивать полное восстановление основных фондов.

Помимо полного восстановления изношенной части основных фондов на предприятиях применяется система  поддержания основных фондов в рабочем  состоянии, основанная на проведении обслуживания и ремонтов. Источником финансирования расходов на техническое обслуживание, текущий и капитальный ремонт является единый ремонтный фонд. Он образуется за счет специальных отчислений, которые рассчитывают по установленным нормативам, а впоследствии относят на себестоимость продукции.

Расчет норматива годовых затрат на техническое обслуживание и ремонт основных фондов (Нр) производят по формуле:

Нр = (Зто+Зрем)/(Фб*Тсл), (9)

где Зто - затраты на техобслуживание  за срок службы;

 Зрем - затраты на ремонт (текущий,  средний и капитальный) за срок  службы.

Общество, естественно, заинтересовано в ускорении оборота основных фондов, так как чем меньше время  одного обращения (оборота), тем больше их совершают основные фонды с  соответствующим приростом продукции.

Как следует из кругооборота стоимости  основных средств, начисленные амортизационные  отчисления через фонд производственного  развития используются на полное восстановление основных фондов. Происходит оно в  форме капитальных вложений, с  помощью которых не только завершается  кругооборот авансированной ранее  стоимости, но и осуществляется дополнительное инвестирование средств в связи  с расширением производства и  совершенствованием его материально-технической  базы. Расширенное же воспроизводство  не может быть обеспечено только за счет амортизационных отчислений; для  этой цели привлекаются различные средства.

 

 

 

 

 

4. Методы начисления амортизации.

 

 Для целей бухгалтерского учета. Значительную роль в системе амортизации играют методы ее начисления. Они активно влияют на объем амортизационного фонда, на степень концентрации ресурсов в различные периоды функционирования основных средств, на размеры отчислений, включаемых в себестоимость продукции.

Пунктом 18 ПБУ 6/01 установлено  четыре способа начисления амортизации  объектов основных средств, которыми организации могут воспользоваться:

- линейный способ;

- способ уменьшаемого  остатка;

-способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

- способ списания стоимости  пропорционально объему продукции (работ).

Каждая организация имеет  право использовать различные способы  амортизации для разных групп  однородных объектов основных средств, однако она обязана применять  избранный способ начисления амортизации  в течение всего срока полезного  использования объектов, входящих в  эту группу. На практике это означает, что предприятие может установить линейный способ амортизации для  зданий и способ уменьшаемого остатка  для компьютеров, однако оно не может, например, начислять амортизацию  компьютеров, находящихся в бухгалтерии, методом уменьшаемого остатка, а  компьютеров, используемых в отделе продаж, линейным способом.

Порядок определения годовой  суммы амортизационных отчислений прописан в п.19 ПБУ 6/01. Он зависит  от способа начисления амортизации, здесь идет именно об определении  годовой суммы амортизации. А  в течение отчетного года амортизационные  отчисления по объектам основных средств  начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы.

При линейном способе годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости или текущей восстановительной стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.

Способ уменьшаемого остатка - основан на том же принципе, что и метод суммы чисел. Хотя при этом методе может применяться любая твердая ставка, но чаще всего берется удвоенная норма амортизации по сравнению с нормальной, которая используется при прямолинейном методе. Этот

процесс обычно называется методом уменьшающегося остатка при удвоенной норме амортизации.

Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования - кумулятивный метод определяется суммой лет срока службы какого-то объекта, являющейся знаменателем в расчетном коэффициенте. В числителе этого коэффициента находятся числа лет, остающиеся до конца срока службы объекта (в обратном порядке).

Способ начисления износа пропорционально объему выполненных работ (производственный) основан на том, что амортизация (износ) является только результатом эксплуатации и отрезки времени не играют никакой роли в процессе ее начисления.

 

Для целей налогового учета. В налоговом учете, согласно п.1 ст.259 Налогового кодекса РФ, могут применяться только два метода начисления амортизации: линейный и нелинейный.

При применении любого из этих методов сумма амортизации для  целей налогообложения определяется ежемесячно в соответствии с нормой амортизации, исчисляемой исходя из срока полезного использования  объекта, причем амортизация начисляется  отдельно по каждому объекту амортизируемого имущества.

Линейный  метод в обязательном порядке применяется к зданиям, сооружениям и передаточным устройствам, которые входят в восьмую, девятую и десятую амортизационные группы, независимо от срока их ввода в эксплуатацию. А к остальным основным средствам можно применять любой из вышеуказанных методов по выбору самой организации, однако выбранный метод нельзя будет изменить в течение всего периода начисления амортизации по данному объекту амортизируемого имущества.

При нелинейном методе амортизация начисляется на остаточную стоимость основного средства. Когда же останется только 20 процентов от его первоначальной стоимости, порядок расчета амортизации меняется. Со следующего месяца остаточная стоимость объекта становится базовой. И чтобы определить ежемесячную сумму отчислений, базовую стоимость делят на количество месяцев, оставшихся до конца срока использования оборудования.

Срок полезного использования  определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию объекта  амортизируемого имущества с  учетом его принадлежности к амортизационной  группе и Классификации основного  средства, утвержденной Правительством РФ.

Выбранный способ начисления амортизации для целей налогообложения  должен быть закреплен в налоговой  учетной политике. Переход с линейного  метода на нелинейный возможен с начала нового года. Обратный переход можно  осуществлять раз в пять лет. Примерный  срок службы основных средств приведен в Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы (утв. Постановлением Правительства  РФ от 1 января 2002 г. N 1). Если же в Классификации  срок полезного использования для  приобретенного вами объекта основных средств не указан, вы можете установить его на основании рекомендаций изготовителя такого объекта.

Рекомендации изготовителя могут содержаться в технической  документации к основному средству (паспорте, техническом описании, инструкции по эксплуатации и т.д.). Если и там  их нет, то вам лучше обратиться к  изготовителю с соответствующим  запросом. Дело в том, что многие инспекторы убеждены: устанавливать  срок полезного использования самостоятельно фирма не вправе, поскольку действующее  налоговое законодательство такой  возможности не предусматривает.