Анализ налогов и сборов организаций и ИП

«Кредитуемся» за счет налога на прибыль

Заплатить завтра обычно лучше, чем  заплатить сегодня. И налог на прибыль самый удобный для этого. Отсрочить его уплату можно двумя путями: пройти процедуру, установленную частью первой НК (впрочем, это и для других налогов подходит), либо воспользоваться скрытыми и законными возможностями, которые дает гл. 25 Налогового кодекса.

Так, налоговую  рассрочку можно получить в том  случае, когда, например, компании не хватает денег на всю сумму налога или фирме после его уплаты грозит банкротство. Сулит НК рассрочку и организациям с сезонным циклом работы. Если, конечно, заинтересованные соберут и подадут в ИФНС все документы (не менее восьми позиций) и приготовятся ждать до 30 рабочих дней, пока инспекция будет принимать решение¹.

При положительном ответе уплату налога под 1/2 ставки рефинансирования от его суммы вам отсрочат не более чем на год и только в части, не превышающей величину чистых активов компании². Обычно они равны итогу III раздела баланса. Для фирм, работающих на грани рентабельности, это означает, что запускать процедуру бессмысленно, чистые активы у них очень малы.

Есть еще инвестиционный налоговый  кредит на срок от года до 5 лет, но он —  удел избранных. На кредит могут рассчитывать, в частности, организации, надумавшие обновить производственные фонды либо занимающиеся НИОКР. Сумма кредита будет равна стоимости оборудования, приобретаемого под эти нужды. Процент — не менее 1/2 и не более 3/4 ставки рефинансирования. При условии что компания докажет документально (среди бумаг обязательно должен быть бизнес-план) свое право на кредит³.

Но пожалуй, самое неприятное —  это то. что на весь период отсрочки или кредита к фирме будет приковано самое пристальное внимание проверяющих. «Налоговый» проступок, который в обычных обстоятельствах, может, и не заметили бы. сразу станет источником проблем.

В итоге ни отсрочки, ни налоговые  кредиты спросом у организаций  не пользуются.

Известно, что в течение года налог на прибыль уплачивается авансами. Классический способ уплаты — ежемесячными платежами в течение квартала. Основой для их расчета является налог на прибыль предыдущего отчетного периода либо налог по итогам 9 месяцев, если речь идет о платежах IV квартала одного года и I квартала следующего. Не платить ежемесячные авансовые платежи в течение квартала, исчисляя лишь авансы с квартальной прибыли, могут:

1. вновь созданные организации до истечения полного квартала с даты их госрегистрации и далее, если их выручка не превышает 1 млн руб. в месяц или 3 млн руб. в квартал;
2. организации, чья средняя выручка за предыдущие четыре квартала не превышала 10 млн руб.

Если организация  получает доходы крайне неравномерно, ей обычно выгоднее уплачивать авансовые платежи исходя из фактической прибыли. Нередко классический способ выбирают лишь потому, что заполнять и представлять декларации по налогу на прибыль приходится всего лишь три раза «внутри» года и один раз по его итогам. Но «сезонным» и другим организациям, получающим доходы неравномерно, такое удобство может обойтись слишком дорого. В «тощих» кварталах им придется платить авансы, исчисленные от результатов кварталов «тучных».

Потом, конечно, расчеты нарастающим итогом и  зачет ранее исчисленных авансовых  платежей все выправят, справедливость восторжествует. Но сначала придется наскрести деньги на уплату непомерных авансов.

Если же бухгалтер, все посчитав, увидит, что платежи  выгоднее исчислять исходя из фактической прибыли, то вперед, к руководителю, — убеждать его в этом. Вряд ли директор останется равнодушным и не поощрит инициативу бухгалтера. Правда, есть одно важное условие: сменить способ уплаты авансовых платежей вы можете только со следующего года, сообщив об этом в произвольной форме в ИФНС не позднее 31.12.2013.

Пример. Сравнение выгодности способов уплаты авансовых платежей по налогу на прибыль. Фирма, торгующая фейерверками, в течение полугодия показала следующие финансовые результаты.

Для упрощения предположим, что в течение I квартала авансовые  платежи по законным причинам не перечислялись.

Решение: Определим суммы  авансовых платежей по налогу на прибыль, которые должна перечислить компания, при двух вариантах исчисления авансов.

ВАРИАНТ 1. Отчетные периоды: I квартал, полугодие, 9 месяцев.

Авансовый платеж по итогам I квартала равен 210 ООО руб. (1 050 ООО  руб. х 20%), уменьшить эту сумму не на что, так как в течение квартала ежемесячные платежи не вносились, и ее придется уплатить полностью. В апреле, мае и июне компания должна перечислять по 70 000 руб. — треть от авансового платежа за I квартал (210 000 руб. / 3). И это при минимальной прибыли в этих месяцах. Таким образом, к концу полугодия фирма заплатит в бюджет 420 000 руб. (210 000 руб. - 210 000 руб.). Авансовый платеж, исчисленный от прибыли полугодия, — 300 000 руб. (1 500 000 руб. х 20%). Однако организация уже заплатила 420 000 руб., то есть бюджет задолжал ей 120 000 руб. (420 000 руб. - 300 000 руб.) Эти деньги можно зачесть в счет уплаты ежемесячных авансовых платежей в июле — сентябре, равных 30 000 руб., в месяц ((1 500 000 руб. - 1 050 000 руб.) х 20% / 3), то есть в течение III квартала ничего платить в бюджет не придется и к 9 месяцам задолженность бюджета снизится до 30 000 руб. (120 000 руб. - 30 000 руб. х 3 мес.) Получается, что компания кредитует государство.

                ВАРИАНТ 2. Отчетные периоды: январь, январь — февраль, январь — март и далее до конца года.

Авансовый платеж по итогам:

• января — 100 000 руб. (500 000 руб. х 20%);
• января — февраля — 70 000 руб. ((500 000 руб. + 350 000 руб.) х 20% -
• 100 000 руб.);
• января — марта — 40 000 руб. ((500 000 руб. + 350 000 руб. + 200 000 руб.) х

х 20% - 100 000 руб. - 70 000 руб.).

Общая сумма платежей по итогам I квартала — 210 000 руб. (100 000 руб. + + 70 000 руб. + 40 000 руб.).

По итогам января — апреля, января — мая и января — июня компания будет уплачивать по 30 000 руб., в то время как в варианте 1 — 70 000 руб. Таким образом, вариант 2 больше отвечает реальной прибыли организации и не допускает расходования "живых» денег на уплату авансов.

Если доходы организация  получает более или менее ровно, то классический способ уплаты ежемесячных  авансов в течение квартала самый  удобный. Но и здесь есть возможность  не платить вперед лишнего.

        Как мы знаем, базой для расчета ежемесячных авансов на IV квартал текущего года и I квартал года следующего служит разница между налогом, исчисленным за 9 месяцев текущего года, и налогом, исчисленным за полугодие⁴. Выходит, чем меньше прибыли организация получит в III квартале текущего года, тем меньше авансов ей придется платить ближайшие 6 месяцев. Чтобы законно минимизировать суммы платежей, можно запланировать именно на III квартал побольше расходов и поменьше доходов.

Например, если мы собираемся провести дорогостоящий ремонт, период с июля по сентябрь — лучшее время для этого при условии, что мы примем результаты работ до IV квартала. Была задумка поощрить работников значительными премиями. Начислим их в III квартале. На этот же период есть смысл назначить покупку дорогостоящего оборудования, и тогда прибыль сильно «просядет», благодаря амортизационной премии по нему.

С доходами наоборот. Скажем, недвижимость с высокой ценой  лучше продать не в сентябре, а  в октябре, и тогда выручка  не повлияет на прибыль III квартала, а  вместе с ней и на сумму ежемесячных  платежей. Сдвинув дату поставки крупной партии товаров, допустим, с 25 сентября на 1 октября, мы также уменьшим свои авансы на полгода вперед.

Пример. Перенос  момента признания доходов и  расходов для уменьшения авансовых  платежей в IV квартале текущего года и I квартале следующего года.

Условие: По итогам I квартала 2013 г. прибыль организации составила 3 000000 руб., по итогам полугодия (нарастающим итогом) — 5 300 000 руб. На второе полугодие запланирован ремонт офиса сметной стоимостью 450 000 руб. 20 сентября компания собиралась продать полностью самортизированное здание склада за 2 200 000 руб. Другие доходы за период июль — сентябрь составили 3 800 000 руб.. а расходы — 2 400 000 руб.

Решение: 1. Квартальный авансовый платеж по налогу на прибыль за I квартал 2013 г. равен 600 000 руб. (3 000 000 руб. х 20%). за полугодие — 460 000 руб. ((5 300 000 руб. х 20%) - 600 000 руб.).

2. Если организация проведет ремонт в IV квартале 2013 г. и передаст здание по акту покупателю, как и планировала. 20 сентября, то прибыль 9 месяцев 2013 г. рассчитанная нарастающим итогом, составит 8 900 000 руб. (5 300 000 руб. + 
   + (3 800 000 руб. + 2 200 000 руб. - 2 400 000 руб.)), а авансовый платеж по итогам периода будет равен 720 000 руб. ((8 900 000 руб. х 20%) - 600 000 руб. - 460 000 руб.). Ежемесячно в течение октября — декабря 2013 г. и января — марта 2014 г. организации придется платить по 240 000 руб. (720 000 руб. / 3 мес).
3. Если ремонт будет завершен в июле — сентябре и подписание акта передачи здания организация сдвинет на первые числа октября, прибыль за 9 месяцев 2013 г. снизится до 6 250 000 руб. (5 300 000 руб. + (3 800 000 руб. - 2 400 000 руб. -450 000 руб.)), а авансовый платеж — до 190 000 руб. ((6 250 000 руб. х 20%) -600 000 руб. - 460 000 руб.). Это дает всего 63 333 руб. (190 000 руб. / 3) ежемесячных авансов против 240 000 руб. при первом варианте.

Итак, порядок  уплаты авансовых платежей позволяет  совершенно законно не кредитовать  государство переплатами налога на прибыль. Но это не единственный способ.

Амортизационная премия

Амортизационной премией называют часть первоначальной стоимости ОС или затрат на его модернизацию (реконструкцию), которую можно включить в расходы сразу, вместе с первой суммой амортизационных отчислений. Для ОС 3-7 амортизационных групп размер премии может составлять не более 30%, для остальных — не более 10%.

Казалось бы, отличная норма, по сути, она означает, что организация после крупных  трат за счет премии откладывает на потом уплату суммы налога на прибыль, приходящуюся на премию.

Например, куплен легковой автомобиль (3-я амортизационная  группа) за 2 000 000 руб. Если бы премию применить нельзя было, в месяце, следующем за месяцем ввода машины в эксплуатацию, мы включили бы в расходы только сумму амортизации. А так нам разрешают единовременно учесть еще и 600 000 руб. (2 000 000 руб. х 30%). что равно 120 000 руб. (600 000 руб. х 20%) отсроченного налога на прибыль.

Удивительно, но по словам И.Р. Сухарева, специалиста Минфина, российские компании, по крайней мере сразу после появления премии в НК, не очень-то ею пользовались по довольно странной причине. Им не хотелось, чтобы суммы бухгалтерской и налоговой амортизации различались. Организация, купившая автомобиль (из нашего примера), добровольно отказывается от 120 000 руб. налоговой отсрочки. Только лишь для того, чтобы данные двух видов учета совпадали.

Одним словом, пользоваться премией, конечно же нужно и ради нее вполне можно потерпеть неудобства с разными суммами амортизации.

Нужно установить в учетной политике, что премия применяется выборочно, ее процент в каждом конкретном случае определяет главбух, а руководитель фиксирует этот выбор своим приказом.

С 2013 г. пользоваться амортизационной премией стало проще: отменена норма, по которой расходы надо было восстановить, если организация продала ОС до истечения 5 лет со дня включения премии в затраты. Точнее, эта обязанность сохранилась только для случая, когда в сделке купли-продажи участвуют взаимозависимые компании. Ранее это тоже останавливало многие фирмы, которые не были уверены, что до истечения 5 лет с даты начала амортизации им не придется продавать ОС.

Форма оплаты ОС, к которому мы планируем применить премию, значения не имеет. Принципиально одно: мы должны понести реальные затраты на приобретение ОС. На премию можно не рассчитывать, в частности, если имущество получили безвозмездно или в качестве вклада в уставный капитал.

Резервы: виртуальные расходы с реальной налоговой отсрочкой

Это очередной случай, когда надо выбирать, что выгоднее: большие трудозатраты или большая налоговая нагрузка.

Суть в том, что резервы позволяют уже сейчас включать в расходы суммы, реально потратить которые, возможно, придется очень нескоро. К тому же для этого не понадобится сторонняя первичка и за ошибки контрагентов в ее оформлении расплачиваться доначислениями не придется. Уникальная возможность, которая в гл. 25 НК, пожалуй, нигде, кроме как в статьях о резервах, не встречается. Большинству компаний доступны три резерва: резерв по сомнительным долгам, на ремонт основных средств и на оплату отпусков.

Что нужно учесть при выборе другого режима налогообложения

Итак, ранее обещанной  законодателем отмены ЕНВД в следующем  году не случится. Планируется, что  этот режим  можно будет применять  еще  5 лет, до 01.01.2018⁵. Но с 2013 г. он перестанет быть обязательными. Поэтому те, кто сейчас применяет вмененку. задумываются, остаться на ней или сменить ее на более выгодный налоговый режим. Посмотрим, стоит ли расставаться с ЕНВД и что нужно сделать для перехода на иной режим налогообложения с 01.01.2013.

Какой режим выгоднее

Знаем, что каждый хочет платить поменьше налогов. Организации могут:

• выбрать общий режим налогообложения. Но тогда придется платить налог на прибыль, НДС и налог на имущество. Поэтому многие и стараются по возможности с общего режима налогообложения перейти на спецрежим, на котором вместо трех налогов надо уплачивать только один;
• перейти на упрощенку, на которой нужно платить только налог при УСНОЗ⁶;
• остаться на вмененке⁷.

У предпринимателей выбор шире:

• выбрать общий режим налогообложения с уплатой НДФЛ, НДС и налога на имущество;
• перейти на упрощенку;
• по-прежнему уплачивать ЕНВД;
• перейти на патентную систему налогообложения⁸.

Чтобы определиться с выбором, нужно просчитать, сколько налогов придется платить на каждом режиме. Как это сделать, покажем на примере для предпринимателя. При этом будем иметь в виду, что при ведении определенных видов деятельности и соблюдении некоторых условий на упрощение и на патенте можно будет применять пониженные тарифы страховых взносов в отношении выплат работникам. А это может существенно снизить налоговую нагрузку. В примере мы этот момент не учитываем.

Кроме того, в примере для ИП мы не делаем расчет налоговой нагрузки для общего режима налогообложения. Этот режим может быть выгоден, только если НДС к уплате в бюджет у вас получается незначительный. Но большая бумажная работа, связанная с НДС (составление счетов-фактур на отгрузку, ведение книг покупок и продаж, ежеквартальная сдача деклараций по НДС), — большой минус, К тому же к этому налогу проявляют пристальное внимание налоговые органы. Также организациям на общем режиме налогообложения придется платить налог на имущество при наличии у них основных средств. Все это в совокупности делает общий режим налогообложения наименее привлекательным. Поэтому его применяют в основном те, кто в силу каких-либо ограничений (большие доходы, большая численность работников, ведение определенных видов деятельности и т. д.) не может применять спецрежимы.

Пример. Сравнение налоговой  нагрузки при разных специальных  режимах налогообложения

Условие: Предприниматель продает продукты в магазине. Там введен ЕНВД, который ИП и уплачивает в 2012 г. У него есть два продавца. Результаты деятельности предпринимателя каждый квартал 2012 г. примерно одинаковые. Данные за один квартал приведены в таблице.

Допустим, что в 2013 г. показатели за квартал и значения К1 и К2 будут такие же. А все свои затраты ИП может подтвердить документами. И эти затраты входят в перечень расходов, учитываемых при УСНО с объектом «доходы минус расходы».

С 2013 г. предприниматель  сможет применять также и патентную  систему налогообложения, так как розничная торговля через объекты стационарной торговой сети с площадью торгового зала не более 50 кв. м. включена в перечень видов деятельности, на которые можно купить патент. Предположим, что на территории по торговой деятельности будет установлен потенциально возможный к получению годовой доход в размере 1 000 000руб.

Решение: Расчет сумм налогов, уплачиваемых за квартал в 2013 г. при разных режимах налогообложения, приведем в таблице.

Расчет сделан исходя из ставки, установленной НК. Но регионам предоставлено право своими законами устанавливать пониженные ставки в пределах от 5 до 15%. И кстати, некоторые регионы этим воспользовались. Нужно иметь в виду, что если по итогам 2013 г. получится убыток или сумма исчисленного за год налога при УСНО окажется меньше суммы минимального налога (рассчитывается так: доходы за год х 1%). то все равно придется заплатить минимальный налог.

         С 2013 г. предприниматели, имеющие наемных работников, смогут уменьшать исчисленный ЕНВД только на страховые взносы, уплаченные за работников, а на страховые взносы, уплаченные за себя— нет. Именно это следует из нынешней редакции НК РФ после внесенных законодателем поправок⁹.

Исходя из данных примера, предпринимателю имеет смысл приобрести на следующий год патент. Но прежде чем покупать патент, предпринимателю надо внимательно изучить этот закон субъекта РФ. Дело в том, что Налоговым кодексом региональным властям разрешили не только устанавливать размер потенциально возможного к получению годового дохода, но и увеличивать его по некоторым видам деятельности максимум в 10 раз. К примеру, по рознице максимальный размер годового дохода может быть установлен в размере 10 млн руб.¹⁰

Переходить же с ЕНВД на упрощенку в нашем примере невыгодно. Причем даже в том случае, если ставка налога в регионе для «доходно-расходной» УСНО будет установлена в размере 5%.

Для предпринимателей, вероятнее всего, будет выгоднее патент, если субъекты РФ не будут устанавливать  запредельные размеры потенциально возможного дохода.

ЕНВД же выгоден организациям и предпринимателям при малых физических показателях (площадь торгового зала, количество работников, количество транспорта и др.) и большой выручке. К тому же налог можно снизить благодаря понижающему коэффициенту К2, например если предприятие торгует льготными видами товаров или находится в льготной местности.

Упрощенка с объектом «доходы» выгодна, если мало расходов. А упрощенка с объектом «доходы минус расходы» — только если у организации (предпринимателя) большие расходы и все они поименованы в перечне учитываемых при УСНО (то есть разница между выручкой и расходами небольшая).

Что сделать для перехода с 01.01.2014 на другой режим

Если же мы решили уходить с ЕНВД и при этом никогда  не подавали заявление о переходе на УСНО, то нам надо:

• сняться с учета в качестве вмененщика;
• заявить о переходе на другой режим налогообложения.

ВАРИАНТ 1. Переход на УСНО. В этом случае мы:

• до 15.01.2014 включительно подаем заявление о снятии с учета в ИФНС вас как вмененщика. При этом датой снятия с учета считается указанная в заявлении дата перехода на иной режим налогообложения, то есть в нашем случае — 01.01.2014. Скорее всего ФНС скоро утвердит новую форму заявления, где будет предусмотрено и новое основание для снятия с учета — переход на другой режим налогообложения (в нынешнем бланке заявления предусмотрено только одно основание для снятия с учета в качестве вмененщика — прекращение «вмененной» деятельности);

• не позднее 31.12.2013 подаем в ИФНС уведомление о переходе на УСНО с 01.01.2014.

ВАРИАНТ 2. Переход на патентную  систему налогообложения для  предпринимателей. В этом случае предприниматель подает:

• заявление о получении патента не позднее 20.12.2013;
• заявление о снятии с учета в качестве вмененщика до 15.01.2014 включительно;

ВАРИАНТ 3. Возврат на ОСНО. В этом случае достаточно подать только заявление о снятии с учета в качестве вмененщика.

Для предпринимателей вмененка или патентная система налогообложения выгодны еще и тем, что на этих спецрежимах можно не применять ККТ при получении наличных денег за товары (работы, услуги). А при переходе на упрощенку ИП такой привилегии лишаются. Впрочем, как и организации, перешедшие с ЕНВД на УСНО.

¹ Подп. 3-5 ст. 64 НК РФ

² nn. 2.1.4 ст. 64 HK РФ

³ П. 1 ст. 66 подп.1 п.1, подп. 1 п 2. п. 6 ст 67 НК РФ. п 5 Порядка, уте. Приказом ФНС от 28 09.2010

 N: MMB-7-8/469S

⁴ п. г ст. 286 НК РФ

5. п 8 ст. 5 Закона от 26. 06. 2012г №97 ФЗ

⁶ п. 2 ст. 346.11 НКРФ

        ⁷ л 4 ст. 346.26 НК РФ

       ⁸ ст. 346.43 НК РФ

⁹ ст. 346.51 НКРФ(ред., действ, с 01.01.2013)

¹⁰  подп. 4 п. 8 ст. 346.43 НК РФ (ред.. действ, с 01.01.2013)