Анализ налоговых платежей организации и пути их оптимизации

СОДЕРЖАНИЕ

Введение…………………………………………………………………………..3

Глава 1. Налоговые платежи……………………………………………………..5

1.1. Общая характеристика  налоговых платежей………………………………5

1.2. Виды налоговых платежей……………………………………….................8

Глава 2. Оптимизация налоговых  платежей…………………………………...13

2.1.Общая  характеристика налоговой оптимизации…….……………………13

2. 2. Пути налоговой оптимизации………………………………….………….22

2.3. Анализ схем  налоговой  оптимизации ……………………………………27

Заключение……………………………………………………………………....29

Список литературы……………………………………………………………....44

ВВЕДЕНИЕ

     История налогов  стара, как существование  государства.  И сколько они существуют, налогоплательщики  предпринимают множество усилий  по снижению их выплаты. Предприниматели,  руководители и рядовые налогоплательщики  рассматривают налоги как потери  для бизнеса. Государство стремится  со своей стороны подействовать  на своих граждан внушениями  о том, что налоги - это плата  за цивилизованное общество (такова  надпись на фасаде Службы внутренних  доходов США) и что именно  они позволяют обществу бороться  с так называемыми провалами  рынка, финансируют капиталовложения  в те сферы, куда частный  бизнес не устремляется из-за  длительного периода окупаемости  проекта, и оплачивают создание  общественных благ. В любом случае, оказывается, чрезвычайно сложно  создать справедливую налоговую  систему, при которой каждый  вносит свой справедливый вклад,  невозможно даже оценить вклад  каждого, и перед обществом  встает проблема переноса налогового  бремени. Возникает противоборство  между заинтересованностью налогоплательщиков  по избежанию излишних, с их  точки зрения, налоговых выплат  и заинтересованностью государства  в пополнении госбюджета и  пресечению уклонения от налогов.  Существование специальных государственных  органов и предусмотренных в  законодательстве карательных мер  не позволяет среднему налогоплательщику  безнаказанно и по собственному  желанию изменять объем выплачиваемых  налогов, поэтому налогоплательщикам  приходится предпринимать специальную  активность, именуемую налоговой  оптимизацией.

     Обычно  под  термином «налоговая оптимизация»  понимается деятельность, реализуемая  налогоплательщиком с целью снижения  налоговых выплат.

     Действия  компании  по определению оптимальных   объемов называют системой корпоративного  налогового менеджмента. При этом  на практике минимальные выплаты  оказываются  не всегда оптимальными. Например, предприятие, выделяющееся  из общей массы слишком   маленькими выплатами, рискует  навлечь на себя дополнительные  проверки, что чревато дополнительными  издержками. Налоговый менеджмент  предполагает оптимизацию бремени  и структуры налогов со всех  точек зрения.

     Оптимизация  налогов - это только часть  более  крупной, главной задачи, стоящей перед финансовым менеджментом (финансовым управлением предприятием). Главная задача финансового менеджмента  - финансовая оптимизация, т.е.  выбор наилучшего пути управления  финансовыми ресурсами предприятия,  а также привлечение внешних  источников финансирования.

     Из  сказанного  выше актуальность выбранной   темы заключается в том что  при наличии грамотной налоговой  политики можно уменьшить налоговые  платежи не нарушая законодательства.

       Цель  курсовой работы –   исследовать  виды  налоговых платежей и  выработка направлений оптимизации.  раскрыть понятие, принципы, виды  налоговых платежей и пути  оптимизации налогов современной  организации. Из цели данной  курсовой работы вытекают следующие  задачи:

раскрыть понятие и  принципы налоговых платежей;

перечислить виды налоговых  платежей;

дать общую характеристику налоговой оптимизации;

исследовать пути  налоговой  оптимизации;

провести анализ схем  налоговой оптимизации.

     При написании  работы были использованы нормативные  акты, труды таких ученных И.И.  Кучерова, Ю.М Лермонтов., А.В. Брызгалин,  статьи из периодических изданий. 

ГЛАВА 1. НАЛОГОВЫЕ ПЛАТЕЖИ

1.1. Общая характеристика  налоговых платежей

     Под налогом  понимается обязательный, индивидуально   безвозмездный платеж, взимаемый   с организаций и физических  лиц в форме отчуждения принадлежащих  им на праве собственности,  хозяйственного ведения или оперативного  управления денежных средств  в целях финансового обеспечения  деятельности государства и (или)  муниципальных образований1.

Под сбором понимается обязательный взнос, взимаемый с организаций  и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в  отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий).

Признаками  налога являются:

1) общеобязательный характер. Статья 57 Конституции РФ устанавливает,  что платить законно установленные  налоги и сборы обязан каждый. В соответствии с этой установкой  Налоговый кодекс РФ, нормативно-правовые  акты субъектов РФ и муниципальных  образований закрепляют жесткий  перечень налогов, начислять и  уплачивать которые обязаны все  налогоплательщики, определенные  законом. Ни один налогоплательщик  не может быть освобожден от  обязанности уплачивать законно  установленные налоги;

2) индивидуальная безвозмездность.  За счет налогов происходит  финансирование всей деятельности  государства, но при этом конкретное  физическое или юридическое лицо, начисляющее и уплачивающее определенный  налог, какого-либо возмещения  в виде получения имущества,  имущественных или неимущественных  прав не получает. Именно в  этом основное отличие налога  от сбора: сбор уплачивается  за совершение государственными  органами определенного действия, таким образом лицо, уплачивающее сбор, получает вполне ощутимое возмещение оплаченной суммы в виде оказанных услуг;

3) денежная форма. Налоги  взимаются в форме денежных  средств, принадлежащих организациям  или физическим лицам на праве  собственности, хозяйственного ведения  или оперативного управления;

4) публичный характер. В  соответствии со ст. 57 Конституции  РФ каждый обязан платить законно  установленные налоги и сборы.  Данная конституционная обязанность  имеет особый, а именно публичноправовой, а не частноправовой (гражданско-правовой), характер, что обусловлено публичноправовой  природой государства и государственной  власти по смыслу ст. 1 (ч. 1), 3, 4 и 7 Конституции РФ;

5) нецелевой характер. Основной  целью налогообложения является  обеспечение деятельности государства  и (или) муниципального образования  в целом. Указанный признак  налогов вытекает из ст. 35 Бюджетного  кодекса РФ от 31 июля 1998 г. N 145-ФЗ (с  изм. и доп. от 29 декабря 2004 г.) (далее - БК РФ), в которой установлен  принцип общего (совокупного) покрытия  расходов. Данный принцип, в свою  очередь, означает, что все расходы  бюджета должны покрываться общей  суммой доходов бюджета и поступлений  из источников финансирования  его дефицита. Доходы бюджета  и поступления из источников  финансирования его дефицита  не могут быть увязаны с  определенными расходами бюджета,  за исключением доходов целевых  бюджетных фондов, средств целевых  иностранных кредитов, а также  в случае централизации средств  из бюджетов других уровней  бюджетной системы Российской  Федерации. В соответствии с  этим налогами покрываются не  какие-либо отдельные расходы  государства (например, на содержание  армии), а все расходы в целом.

Налоги  выполняют следующие  функции:

     1) фискальную. Фискальная природа налога появилась  вместе с появлением самого  обязательного платежа. Так, для  того чтобы государство успешно  функционировало, деятельность государственных  органов и должностных лиц необходимо финансировать. Финансирование деятельности государства во многом происходит именно благодаря налогам и сборам. В этом и заключается фискальная функция налогов и сборов;

     2) регулирующую. При помощи налогов происходит  регулирование общественных отношений.  При помощи установления налогов  и их ставок государством осуществляется  поддержка одних отраслей экономики  и снижение развития других. В  зависимости от того, поддерживается  определенная хозяйственная деятельность  или нет, выделяются стимулирующая  и пресекающая функции налогов.  Так, стимулирующую функцию выполняет,  например, установление единого  налога на вмененный доход  для определенных видов деятельности. Наоборот действуют акцизы на  алкоголь или налог на игорный  бизнес. С помощью установления  высоких ставок в данных отраслях  государство снижает количество  желающих заниматься этим видом  бизнеса. В нормативно-правовых  актах налоговых органов, в  частности в письме Департамента  налоговых реформ Минфина РФ  от 2 июня 1997 г. N 04-01-11 и письме Департамента  налоговых реформ Минфина РФ  от 26 июня 1997 г. N 04-01-11, отмечается приоритет  стимулирующей функции. Так, НК  РФ предусматривает создание  оптимального налогового режима  для экономической деятельности, упор при проведении реформы  делается на повышение налогообложения  тех видов деятельности, где сосредоточиваются  реальные доходы, а также на "усиление  стимулирующей функции налогов".

Основной  функцией сборов является оплата расходов государственных  органов и их должностных лиц, возникающих в  связи с совершением  ими действий в пользу физических лиц или организаций.

 Налог - обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и  физических лиц в форме отчуждения  принадлежащих им на праве  собственности, хозяйственного ведения  или оперативного управления  денежных средств в целях финансового  обеспечения деятельности государства  и (или) муниципальных образований.

Сбор - обязательный взнос, взимаемый  с организаций и физических лиц, уплата которого - одно из условий совершения в интересах плательщика сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными  органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений.

Характерные черты налога как платежа (п. 1 ст. 8 Налогового кодекса  РФ) следующие:

обязательность;

индивидуальная безвозмездность;

отчуждение денежных средств, принадлежащих организациям и физическим лицам на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления;

направленность на финансирование деятельности государства или муниципальных  образований.

1.2. Виды налоговых   платежей

 В настоящее время  система налогов  и сборов  Российской Федерации довольна  обширна и в некоторой степени  громоздка. Вместе с тем каждый  налог индивидуален, поскольку предполагает  собственную правовую конструкцию  и занимает строго определенное  место не только в системе  налогов и сборов, но и в  финансовой системе в целом2.

Видовое многообразие налогов  предполагает их классификацию по различным  основаниям.

      1. В зависимости  от плательщика:

1) налоги с организаций  - обязательные платежи, взыскиваемые  только с налогоплательщиков-организаций,  в том числе налог на добавленную  стоимость, налог на прибыль  и др. (необходимо помнить, что  субъектами налогового права  являются организации, а неюридические  лица, хотя в большинстве случаев организации имеют статус юридического лица; вместе с тем все организации относятся к плательщикам налогов (независимо от наличия статуса юридического лица), в частности филиалы и представительства);

2) налоги с физических  лиц - обязательные  платежи, взимаемые  с индивидуальных налогоплательщиков -физических лиц (налог на доходы  физических лиц, налог на имущество,  переходящее в порядке наследования  или дарения, и др.);

3) общие налоги для  физических  лиц и организаций  - обязательные платежи, уплачиваемые  всеми категориями налогоплательщиков  независимо от их организационно-правового  статуса; их наличие обусловлено  тем, что главным принципом  их взимания является наличие  какого-либо объекта в собственности  лица (например, земельный налог).

2. В зависимости от  формы обложения:

1) прямые (подоходно-имущественные) - налоги, взимаемые в процесс  е приобретения материальных  благ, определяемые размером объекта  обложения и уплачиваемые производителем  или собственником (налог на  прибыль, налог на доходы от  капитала и др.; они, в свою  очередь, подразделяются на личные  налоги, уплачиваемые налогоплательщиком  за счет и в зависимости  от полученного дохода (прибыли)  и учитывающие финансовую состоятельность  плательщика (например, налог на  доходы физических лиц, налог  на прибыль (доход) организаций), и реальные налоги, уплачиваемые  с имущества, в основе которых  лежит не реальный, а предполагаемый  средний доход, получение которого  только ожидается (ставки реальных  налогов рассчитываются, как правило,  по результатам деятельности  нескольких одинаковых категорий  налогоплательщиков, например налог  на вмененный доход, налог на  операции с ценными бумагами, земельный налог);

2) косвенные (на потребление) - налоги, взимаемые в процессе  расходования  материальных благ, определяемые  размером потребления,  включаемые в виде надбавки к цене товара и уплачиваемые потребителем (акцизы, налог на добавленную стоимость и др.); при косвенном налогообложении формальным плательщиком выступает продавец товара (работ, услуг), выступающий как бы посредником между государственной казной и потребителем товара (работ, услуг), а реальным плательщиком налога является потребитель (именно критерий соотношения юридического и фактического плательщика является одним из основных при разграничении налогов на прямые и косвенные).

3. По  территориальному  уровню:

1) федеральные - налоги, устанавливаемые   и вводимые в действие федеральным  органом представительной власти - Государственной думой РФ; перечень  федеральных налогов и их ставки  являются едиными на всей территории  Российской Федерации и не  могут быть изменены органами  государственной власти субъектов  РФ или органами местного самоуправления: согласно п. 2 ст. 12 НК федеральные  налоги должны устанавливаться  непосредственно НК (например, налог  на доходы от капитала, экологический  налог, акцизы);

2) субъектов РФ - налоги, перечисленные  НК, но вводимые в действие  представительными (законодательными) органами государственной власти .субъектов РФ и обязательные  к уплате только на территории  соответствующего субъекта РФ (например, налог на имущество организаций,  транспортный налог, налог на  недвижимость);

3) местные - налоги, устанавливаемые   НК, но вводимые в действие  представительными органами местного  самоуправления и обязaтeльныe к  уплате на территории соответствующего  муниципального образования (например, земельный налог, налог на рекламу,  налог на наследование или  дарение).

4. В зависимости  от  канала поступления:

1) государственные - налоги, полностью  зачисляемые в государственные  бюджеты;

2) местные - налоги, полностью  зачисляемые в муниципальные  бюджеты;

3) пропорциональные - налоги, распределяемые между бюджетами  различных уровней по определенным  квотам;

4) внебюджетные - налоги, поступающие   в определенные внебюджетные  фонды.

5. В зависимости  от  характера использования:

1) общего значения - налоги, используемые  на общие цели, без  конкретизации мероприятий или  затрат, на которые они расходуются;  таковыми являются большинство  налогов, взимаемых в Российской  Федерации;

2) целевые - налоги, зачисляемые  в целевые внебюджетные фонды  или выделяемые в бюджете отдельной  строкой и предназначенные для  финансирования конкретно определенных  мероприятий (например, земельный  налог).

Перечисленные критерии классификации  налогов  не являются исчерпывающими, но вместе с тем достаточны для  юридической характеристики всех действующих  ныне налогов и сборов в Российской Федерации. В научной и учебной  литературе налоги группируются и иными  способами, что позволяет более  точно выявить сущность каждoгo обязательного  платежа, взимаемого в обязательном порядке.

Из  перечисленного многообразия налоговых  платежей организации  платят не все  названные виды налогов. Чем крупнее  организация и  разнообразнее  виды её деятельности, тем большее  число налоговых  платежей она  производит. Организации  осуществляют следующие налоговые  платежи из федеральных  налогов:

Налог на добавленную стоимость (НДС);

Акцизы;

Единый социальный налог:

Налог на прибыль организаций;

Сборы за пользование объектов животного мира и за пользование  объектами водных биологических  ресурсов;

Водный налог;

Государственная пошлина;

Налог на добычу полезных ископаемых.

Также организации осуществляют следующие  налоги субъектов РФ:

Налог на игорный бизнес;

Налог на имущество организаций.

Из  местных налогов  и сборов организации платят:

Земельный налог.

ГЛАВА 2. ОПТИМИЗАЦИЯ НАЛОГОВЫХ  ПЛАТЕЖЕЙ

2.1. Общая характеристика  налоговой оптимизации

  Налоговая оптимизация налогов  - это уменьшение размера налоговых обязательств посредством целенаправленных правомерных действий налогоплательщика, включающих в себя полное использование всех предоставленных законодательством льгот, налоговых освобождений и других законных приемов и способов.

Иначе говоря, это организация  деятельности предприятия, при которой  налоговые  платежи сводятся к  минимуму на законных основаниях, без  нарушения норм налогового и уголовного законодательства. Данные способы с  юридической точки зрения в отличие  от первой категории не предполагают нарушения законных интересов бюджета.

 Отсюда  вытекает главное  отличие налоговой оптимизации  от уклонения от уплаты налогов.  В данном случае налогоплательщик  использует разрешенные или не  запрещенные законодательством  способы уменьшения налоговых  платежей, то есть не нарушает  законодательство. В связи с этим  такие действия плательщика не  составляют состав налогового  преступления или правонарушения, и, следовательно, не влекут  неблагоприятных последствий для  налогоплательщика, таких как  доначисление налогов, а также  взыскания пени и налоговых  санкций.

Предположим, предприятие  в силу неопытности бухгалтера осуществляет за счет своей чистой прибыли какие-либо затраты и расходы, которые в  соответствии с установленным порядком подлежат включению в себестоимость  продукции (работ, услуг), или предприятие  не пользуется предоставленной льготой, использует повышенную ставку налога и т.д. Работа квалифицированных  специалистов, привлеченных предприятием, устраняет вышеуказанные негативные моменты, что естественно приводит к снижению налоговых выплат в  бюджет, но основания такого снижения абсолютно законны.

     Отличие налоговой  оптимизации от уклонения   от уплаты налогов (криминального  и  некриминального) можно проиллюстрировать   на следующем примере. Предприятие   по расчетам бухгалтерии уплатило  в  бюджет 700 тыс. руб. Аудиторская  фирма установила, что на самом  деле, по результатам своей хозяйственной  деятельности предприятие должно  было уплатить в бюджет только 500 тыс. руб. и дало клиенту  соответствующие рекомендации (налоговая  оптимизация). Однако, если предприятию  предоставлена та или иная  методология, с помощью которой  предприятие "вдруг" начнет  платить 100 тыс. руб., то в этом  случае мы имеем дело, в зависимости  от квалификации, с криминальным, либо некриминальным уклонением  от уплаты налогов.

В зависимости от периода  времени, в котором осуществляется легальное уменьшение налогов, можно  классифицировать налоговую оптимизацию  на перспективную и текущую.

Перспективная (долгосрочная) налоговая оптимизация  предполагает применение таких приемов  и способов, которые уменьшают  налоговое  бремя налогоплательщика в процессе всей его деятельности. Перспективная  налоговая оптимизация осуществляется в течение нескольких налоговых  периодов и достигается, как правило, посредством правильной постановки на предприятии бухгалтерского и  налогового учета, грамотного применения налоговых льгот и освобождений и др3.

В то же время, текущая налоговая  оптимизация  предполагает применение некоторой  совокупности методов, позволяющих  снижать налоговое бремя для  налогоплательщика в каждом конкретном случае в отдельно взятом налоговом  периоде, например, при осуществлении  той или иной операции путем выбора оптимальной формы сделки.

Комплексное и целенаправленное принятие налогоплательщиком мер, направленных на полное использование  совокупности всех методов налоговой  оптимизации (перспективная и текущая), составляет так называемое налоговое планирование.

  Принципы налоговой  оптимизации

     1. При реализации  конкретного способа минимизации   налогового бремени  необходимо  придерживаться  принципа разумности.

Разумность  в налоговой  оптимизации означает, что "все  хорошо, что в меру". Применение грубых и необдуманных приемов будет  иметь только одно последствие - государство  таких действий не прощает. Схема  налоговой оптимизации должна быть продумана до мелочей; нельзя упускать из виду ни одной малейшей детали.

Особенно  важно это  правило в схемах налоговой оптимизации  налога на прибыль за счет увеличения расходов в целях налогообложения. Например, выплата вознаграждения по договору за информационно-консультационные услуги в размере 2 млн. рублей даже самому неискушенному налоговому инспектору говорит о возможном фиктивном  характере сделки. Хотя не оспариваем, что при определенном уровне документального  обеспечения сделки она будет  безукоризненна как в гражданско-правовых аспектах, так и в плане налогообложения.

2. Нельзя строить  метод  налоговой оптимизации  на  использовании зарубежного  опыта  налогового планирования  и исключительно  на пробелах  в законодательстве.

В зарубежных странах аудиторские  и консалтинговые фирмы активно  ведут свою деятельность, содействуя коммерсантам в осуществлении ими  своих законных прав как налогоплательщиков, а гонорары этих фирм в ряде случаев  достигают трети от сэкономленных  сумм. В то же время, учитывая большое  влияние этих консультантов на деловую  активность предпринимателей, их деятельность не должна оставаться без контроля. В некоторых странах существует даже специальное законодательство, регламентирующее вопросы профессиональной этики этой категории специалистов, в частности, закон о налоговых  консультациях в Германии. Аргументация  того или иного метода оптимального налогообложения должна быть простой, доступной и по возможности основываться на конкретных статьях российского  законодательства.     Нельзя  без оглядки ссылаться на зарубежный опыт при осуществлении конкретных операций. Подобные ссылки не являются аргументом. Несмотря на то, что Россия объявила себя демократическим государством, основной принцип демократического метода регулирования общественных отношений "все, что не запрещено - разрешено" к российской налоговой системе применим мало. Фактически налоговое законодательство Российской Федерации практикует как раз обратный метод нормативного регулирования налоговых правоотношений- разрешительный. Вся политика государства построена на едином принципе: "делайте, что хотите, но заплатите налоги". Поэтому надо всегда быть готовым к тому, что деятельность налогового оптимизатора, какой бы законной она не казалась, в любом случае вызовет негативную реакцию у государственных органов.

3. Нельзя строить  способ  оптимизации налогообложения   только на смежных с налоговым   отраслях права (гражданском,  банковском, бухгалтерском и т.д.).

 При формировании системы  налогового законодательства РФ  не учитывалась взаимосвязь и  привязка налогового права к  нормам и положениям других  отраслей права. Налоговое законодательство  реализуется практически в собственной  правовой плоскости. Наиболее  существенный отрыв произошел  от сферы гражданского законодательства.

Так, согласно статье 2 Гражданского кодекса  РФ к имущественным отношениям, основанным на административном или  ином властном подчинении одной стороны  другой, в том числе к налоговым  и другим финансовым и административным отношениям, гражданское законодательство не применяется, если иное не предусмотрено  законодательством. Иными словами, по общему правилу нормы гражданского права к налоговым правоотношениям  не применяются. И это несмотря на то, что гражданское законодательство выступает основанием для большинства  операций, порождающих обязанность  по уплате налогов. Следовательно, порядок регулирования отношений  с точки зрения гражданского законодательства и порядок регулирования тех  же отношений установленный налоговым  законодательством в целях налогообложения существенно различаются.

Кроме того, согласно п.1 ст.11 Налогового кодекса  РФ: "Институты, понятия и термины  гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в  настоящем  Кодексе, применяются  в том значении, в каком они  используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено настоящим  Кодексом". Иными словами, в ряде случаев фискальное содержание тех  или иных терминов в российском законодательстве сохраняется.

     C введением  в действие  с 1 января 2002 года  главы 25 "Налог  на прибыль  организаций" Налогового  кодекса  РФ окончательно утверждена  самостоятельная  учетная система  - учет в целях  налогообложения  или налоговый  учет. В настоящее  время правила  бухгалтерского учета применяются  к порядку налогообложения только  в случаях прямо предусмотренных  налоговым законодательством (например, Инструкция ГНС РФ от 8 июня 1995 г. N 33 "О порядке исчисления  и уплаты в бюджет налога  на имущество юридических лиц"  устанавливает перечень счетов  бухгалтерского учета, остатки  по которым являются базой  для исчисления налога на имущество  юридических лиц). Во всех остальных  случаях соответствия порядка  бухгалтерского отражения операции  и ее учета в целях налогообложения  не существует. В целях налогообложения  порядок ведения бухгалтерского  учета корректируется с учетом  требований налогового законодательства. Поэтому при построении любой схемы оптимизации  следует учитывать наличие самостоятельной  системы налогового учета.