Аудит дебиторской задолженности. 2

Содержание

Вступление

1. Суть и значение аудита текущей дебиторской задолженности

2. Характеристика финансово-хозяйственной деятельности и организация внутреннего контроля в ООО «Агро-Сар»

3. План и программа аудита текущей дебиторской задолженности

4. Методика аудита текущей дебиторской задолженности

5. Обобщение результатов аудита и их использование в системе управления предприятием

Выводы и предложения

Список использованных источников

Приложения

Вступление

В настоящее время в Украине происходят существенные изменения в хозяйственной, экономической и социальной деятельности предприятий. Это приводит к объективной необходимости изменения системы контроля.

Для нормального функционирования всех отраслей народного хозяйства необходимо, чтобы предприниматели, принимая решение, имели достоверную информацию о финансовом состоянии предприятия, в частичности, о состоянии дебиторской задолженности, о законности и подтвержденности хозяйственных операций, в результате которых она возникла.

В настоящее время, когда Украину охватывает кризис платежей, проведение аудита дебиторской задолженности имеет большую актуальность, поскольку это стимулирует предприятие к более тщательному и регулярному проведению инвентаризации дебиторской задолженности, к активному проведению мероприятий по взысканию задолженности с неплательщиков через арбитраж.

Дебиторская задолженность существенно ухудшает финансовое состояние предприятия, она является иммобилизацией денежных средств, отвлечением их из хозяйственного оборота, который приводит к снижению темпов производства и результативных показателей деятельности предприятия.

Целью курсовой работы является изучение нормативных документов о порядке проведения аудита, освоение методики аудиторской проверки дебиторской задолженности. В связи с этим задачи курсовой работы следующие:

- определение основных законодательных и нормативно правовых актов Украины, которые регламентируют ведение бухгалтерского учета дебиторской задолженности;

- выявление критериев признания, оценки и отображения в учете дебиторской задолженности;

- определение основных моментов при проведении аудита учетной политики относительно дебиторской задолженности;

- составление необходимых вопросов при проверке наличия внутреннего контроля и поиска зон риска;

- составление программы проверки текущей дебиторской задолженности;

-определение основных моментов при проведении сбора аудиторских доказательств;

- предоставление примеров рабочих документов аудитора при проведении аудита текущей дебиторской задолженности;

- представление основных моментов при составлении аудиторского заключения по результатам проверки.

При написании работы были использованные учебники отечественных и заграничных авторов, национальные и международные нормативы аудита, другие законодательные и нормативно правовые акты, которые регламентируют учет и аудит дебиторской задолженности, а также данные бухгалтерского учета и финансовой отчетности субъекта исследования, которым является ООО «Агро-Сар».

1. Суть и значение аудита текущей дебиторской задолженности

Дебиторская задолженность определяется как сумма задолженности дебиторов предприятию на определенную дату. Дебиторами могут быть как юридические, так и физические лица, которые задолжали предприятию денежные средства, их эквиваленты или другие активы. По данным бухгалтерского учета можно определить сумму задолженности на любую дату, но обычно такая сумма определяется на дату баланса. Поскольку в соответствии с требованиями национальных стандартов бухгалтерского учета предприятия подают также промежуточную (квартальную) отчетность, то сумму дебиторской задолженности предприятия следует определять ежеквартально.

Порядок бухгалтерского учета дебиторской задолженности и ее отображения в финансовой отчетности регулируются П(С)БУ 10 «Дебиторская задолженность». Действие этого стандарта не распространяется только на бюджетные учреждения, все другие юридические лица обязаны руководствоваться его требованиями.

Дебиторская задолженность отображается в форме № 1 «Баланс» в составе активов. Активы предприятия - это ресурсы, которые контролируются предприятием, от использования которых ожидается получение экономических выгод в будущем. Обычно экономическая выгода от дебиторской задолженности выражается в том, что предприятие в результате ее погашения рассчитывает рано или поздно получить денежные средства или их эквиваленты. Соответственно дебиторскую задолженность можно признать активом только тогда, когда существует вероятность ее погашения должником. Если такой вероятности нет, сумму дебиторской задолженности следует списать.

Если задолженность невозможно достоверно оценить, то есть определить ее сумму, она не может быть признана активом и не должна отображаться в балансе.

Согласно П(С)БУ №10 дебиторская задолженность разделяется на долгосрочную и краткосрочную.

Долгосрочной дебиторской задолженностью признается задолженность, которая не возникает в ходе нормального операционного цикла и будет погашена после 12 месяцев из даты баланса.

В П(С)БУ №2 «Баланс» дается определение операционного цикла - это промежуток времени между приобретением запасов для осуществления деятельности и получением средств от реализации выработанной из них продукции или товаров и услуг. Определения нормального операционного цикла в стандартах нет, однако, используя вышеприведенное определение операционного цикла, можно сделать вывод, что это операционный цикл в обычных условиях деятельности. Обычно операционный цикл не превышает 12 месяцев, но за некоторыми видами деятельности он может продолжаться больше одного года. Невзирая на это, задолженность, что возникла в ходе такого операционного цикла, все равно признается не долгосрочной, а текущей.

Следовательно, долгосрочная задолженность - это в основном задолженность, не связанная с операционной деятельностью.

Текущая дебиторская задолженность (краткосрочная) - это задолженность, которая возникает в ходе нормального операционного цикла или будет погашена в течение 12 месяцев с даты баланса.

Таким образом, если задолженность, которая возникла, не связана с операционным циклом, но предусматривается, что она будет погашена в срок менее 12 месяцев, то такая задолженность признается текущей.

Датой баланса обычно является последний день отчетного периода.

При планировании и осуществлении аудиторских процедур, оценке полученных материалов и представлении результатов проверки аудитор должен учитывать, что невыполнение клиентом требований законодательных и нормативно-правовых актов Украины может стать причиной искажения финансовой отчетности предприятия и существенно повлиять на финансовые результаты деятельности клиента.

Установление факторов невыполнения требований нормативных актов, независимо от их значения, требует обсуждения вопросов о честности руководства и рабочего персонала клиента, а также влиянии такого невыполнения на другие направления аудита.

Термин «невыполнение требований законодательных и нормативно правовых актов», который используется в Нормативе № 8 аудита, касается действий (или бездеятельности) руководства и персонала клиента, которые противоречат требованиям законодательных и нормативно-правовых актов Украины.

Факты нарушения требований законодательных и нормативно-правовых актов подлежат специальной юридической экспертизе и находятся вне профессиональной компетенции и знаний аудитора. Уровень профессиональной подготовки аудитора, его опыт и знание хозяйственной отрасли деятельности клиента и организации производства могут позволить ему сделать вывод только о том, что отдельные факты деятельности предприятия, возможно, не отвечают требованиям законодательных и нормативно правовых актов.

При организации бухгалтерского учета текущей дебиторской задолженности необходимо использовать следующие нормативные документы, которые действуют на территории Украины:

1. Закон Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» №996- XIV от 16.07.99г.

2. Закон Украины «О налоге на добавленную стоимость» №168/97-ВР от 3.04.97г.

3. Закон Украины «О сборе на обязательное государственное пенсионное страхование» №402/97-ВР от 26.06.97г.

4 . План счетов бухгалтерского учета предприятий, организаций и учреждений, утвержден приказом Министерства финансов Украины №291 от 30.11.99г.

5. Положение (стандарт) бухгалтерского учета №1 «Общие требования к финансовой отчетности».

6.Положение (стандарт) бухгалтерского учета №2 «Баланс»

7 Положение (стандарт) бухгалтерского учета №10 «Дебиторская задолженность»

8. Положение о документальном обеспечении записей в бухгалтерском учете, утвержденном приказом Министерства финансов Украины №88 от 24.05.95г.

Цель аудита ткущей дебиторской задолженности - подтвердить правильность отображения в учете и своевременность расчетов предприятия с дебиторами.

Задачами аудита текущей дебиторской задолженности являются установить:

-законность возникновения дебиторской задолженности предприятия;

- своевременность погашения задолженности;

- правильность отображения в учете расчетов с дебиторами;

- целесообразность мероприятий, осуществленных предприятием относительно ликвидации причин, которые повлекли просроченную задолженность.

Объектами аудита являются операции по возникновению текущей дебиторской задолженности.

Источниками информации для аудита являются:

- приказ об учетной политике предприятия;

- первичные документы по учету отгрузки товаров дебиторам, и прочие первичные документы;

- учетные регистры, которые используются для отображения операций по учету текущей дебиторской задолженности;

- аудиторские выводы и другие документы, которые обобщают результаты контроля;

- отчетность.

Аудит текущей дебиторской задолженности предусматривает проверку данных, отображенных на счетах и субсчетах бухгалтерского учета: 36 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 38 «Резерв сомнительных долгов».

В ходе аудита текущей дебиторской задолженности используют разные методы. Аудитор проводит сплошную или выборочную инвентаризацию расчетов. Метод аудиторской проверки аудитор определяет в зависимости от количества предприятий, которые принимают участие в расчетах. В практике аудита преимущество отдают выборочному способу.

Независимо от метода проверки аудитору нужно установить:

-правильность отображения в бухгалтерском балансе остатков задолженности;

- причины возникновения задолженности, сроки ее возникновения (давность) и виновников этого;

- реальность возвращения задолженности (наличие актов сверки расчетов или гарантийных писем, где должники признают свою задолженность и соблюдение сроков исковой давности);

- мероприятия предприятий, направленные на погашение задолженности, соблюдения требований П(С)БУ №10 «Дебиторская задолженность».

При проверке текущей дебиторской задолженности аудитор в первую очередь должен ознакомиться с перечнем субъектов ведения хозяйства, а также физических лиц, которые являются дебиторами предприятия, выучить динамику задолженности и установить соответствие данных, полученных по расчетам, данным бухгалтерского учета. Это даст возможность аудитору выяснить качество внутреннего контроля за расчетами со стороны бухгалтерии, обнаружить случаи искажения отчетных данных по этим объектам учета.

2. Характеристика финансово-хозяйственной деятельности и организация внутреннего контроля в ООО «Агро-Сар»

Общество с ограниченной ответственностью «Агро-Сар» зарегистрировано по юридическому адресу: г.Симферополь, ул.Киевская 125а, кв.97.

ООО «Агро-Сар» зарегистрировано в качестве самостоятельного юридического лица решением Исполнительного комитета городского Совета г.Симферополя 25.08.2006г. Предприятие стоит на налоговом учете с момента регистрации в ГНИ г.Симферополя.

Уставный фонд на момент создания субъекта хозяйствования в соответствии с учредительными документами не оговорен, на 01.01.2009г. не сформирован.

Для отражения картины состояния хозяйственно-финансовой деятельности ООО «Агро-Сар» рассмотрим показатели его финансовой отчетности в динамике за последние 3 года работы (2006-2008гг.).

Первоначальным критерием оценки финансового положения любого предприятия является его ликвидность и платежеспособность то есть способность своевременно и в полном объеме произвести расчеты по краткосрочным обязательствам.

Показатели ликвидности и платежеспособности сведем в таблицу 2.1

Таблица 2.1- Показатели ликвидности и платежеспособности ООО «Агро-Сар» за 2006-2008гг.

Как видно из таблицы 2.1, в течение 2006-2008гг. возрастает сумма собственных оборотных средств, что положительно сказывается на финансовом состоянии ООО «Агро-Сар». Основном источником покрытия текущих активов в 2006-2007г. являются заемные средства. Только в 2008г. сумма собственных оборотных средств возросла до уровня 48,4тыс.грн, что является достаточным для покрытия суммы запасов предприятия.

С точки зрения финансового анализа, предприятие можно считать финансово устойчивым.

Коэффициент маневренности капитала характеризует ту часть собственных оборотных средств, которая находится в форме денежных средств, т.е. средств, имеющих абсолютную ликвидность. В 2008г. значение этого коэффициента составляет 0,3, что положительно характеризует динамику этого показателя.

Коэффициент текущей ликвидности увеличился по годам и в 2008 году составил 2,8. Динамика коэффициента текущей ликвидности по годам свидетельствует о том, что сумма оборотных активов предприятия в достаточной мере покрывает сумму текущих обязательств.

Коэффициент быстрой ликвидности в 2008г. по сравнению с 2006г. существенно возрос - на 1,5, а коэффициент абсолютной ликвидности увеличился на 0,45. Это означает, что в 2008г. на 1грн текущих обязательств приходится 1,5грн текущих активов (за исключением запасов), и 0,5грн денежных средств предприятия.

В целом, финансовое состояние ООО «Агро-Сар» можно охарактеризовать как устойчивое, на протяжении анализируемого периода наблюдается положительная тенденция увеличения всех показателей ликвидности и платежеспособности.

Доля собственного капитала предприятия на протяжении 2006-2008гг. существенно возросла на 0,6 и в 2008г. составила 80% от общего размера средств предприятия. Как следствие сократился коэффициент финансовой зависимости и в 2008г. составил 0,2. Данная тенденция свидетельствует об усилении финансовой независимости предприятия и укреплении её автономии за счет прироста собственных источников финансирования.

Таблица 2.2-Показатели финансовой устойчивости ООО «Агро-Сар» за 2006-2008гг.

Динамика такого показателя как коэффициент соотношения собственных и заемных средств свидетельствует о том, что за анализируемый период возросла финансовая независимость предприятия от привлеченных средств. В 2006г. на 1 грн з капитала приходилось 0,26грн собственных средств, к 2008г. - 3,11грн.

Следовательно, анализ показателей финансовой устойчивости характеризует ООО «Агро-Сар» как финансово независимое предприятие.

Завершим анализ предприятия оценкой деловой активности, которая будет направлена на анализ результатов и эффективность текущей основной деятельности фирмы.

Таблица 2.3 - Динамика показателей эффективности деятельности ООО «Агро-Сар» за 2006-2008гг.

В 2008г. значение коэффициента оборачиваемости оборотных средств показывает, что на протяжении года оборотные средства предприятия проходят около четырех оборотов.

Коэффициент оборачиваемости авансированного капитала существенно возрос (на 1,8), наибольшее значение приходиться на 2007г. и составляет 2,6, а именно 2,6грн выручки приходиться на 1грн вложенного капитала.

Рентабельность деятельности ООО «Агро-Сар» увеличилась по всем показателям, и в 2008г. составила - 31,1% и 41,2%, что означает, что на 1 грн авансированного капитала приходиться 31 копейка прибыли, и на 1 грн собственного капитала приходиться 41копейка прибыли.

Таким образом, можно сделать вывод, что на протяжении 2006-2008гг. ООО «Агро-Сар» работает эффективно и получает прибыль, причем за анализируемый период по всем анализируемым показателям наблюдается положительные изменения, которые, в конечном счете, привели к укреплению финансовых позиций ООО «Агро-Сар», а также усилению финансовой независимости предприятия. В целом за анализируемый период финансовое положение ООО «Агро-Сар» укрепляется, что дает возможность предприятию работать более эффективно.

В обобщенном виде изменения сумм дебиторской задолженности за отчетный год характеризуются данными баланса. На основании данных бухгалтерского баланса ООО «Агро-Сар» проанализируем изменения в динамике и структуре дебиторской задолженности.

Таблица 2.4.- Показатели динамики и структуры дебиторской задолженности в составе активов ООО «Агро-Сар» за 2006-2008гг.

Валюта баланса составляет на начало 2008г. 112,4тыс.грн, а на конец года - 109,8тыс.грн.

Дебиторская задолженность ООО «Агро-Сар» за товары, работы и услуги занимает существенный удельный вес в общей структуре активов баланса. Доля дебиторской задолженности в 2008г. составила 31,8%, что на 12,8% больше чем в 2006г. Это увеличение структурного показатели сопровождается ростом абсолютной величины дебиторской задолженности за товары, работы и услуги: в 2008г. по сравнению с 2006г. сумма задолженности возросла на 16,0тысгрн.

Следует отметить, что эти изменения происходят на фоне общего увеличения активов ООО «Агро-Сар»: за анализируемый период активы предприятия увеличились на 10,5тыс.грн.. Прочая дебиторская задолженность, которая в отчете отражается по строке 210, была погашена и в 2006-2008гг. не имела места.

Далее проведем анализ структуры дебиторской задолженности за товары работы и услуги в разрезе её видов.

Таблица 2.5- Структура дебиторской задолженности за товары, работы, услуги по срокам возникновения в ООО «Агро-Сар» за 2006-2008гг.

За период анализа в структуре дебиторской задолженности ООО «Агро-Сар» преобладает краткосрочная дебиторская задолженность Её доля в 2008г. составляет 51,3%. Однако этот показатель уменьшился в 2008г. по сравнению с 2006г. на 20,1%, за счет увеличения суммы долгосрочной дебиторской задолженности на 11,6тыс.грн и соответственно увеличения её удельного веса на 20,1%.В 2007г. сумма просроченной задолженности составляет 0,5тыс.грн. К 2008г. данная задолженность погашена.

Структура дебиторской задолженности за товары, работы, услуги по годам представлена в виде диаграммы (рисунок 2.1.).

Рис.3.1.-Структура дебиторской задолженности по срокам погашения в ООО «Агро-Сар» за 2006-2008гг.

Основными дебиторами ООО «Агро-Сар» являются: КП «Агропрод», ЧП «Сталкер», ЗАО «Эпак-Сервис», ООО «Афон», Симферопольский КХП и Красногвардейский КХП.

Важным шагом аудитора является оценка надежности системы внутреннего контроля дебиторской задолженности Этого требуют положения национального норматива аудита №12 №Оценка системы внутреннего контроля предприятия и риска, связанного с эффективностью ее функционирования» и №24 «Учет работы специалистов внутреннего аудита».

Правильная оценка системы внутреннего контроля предприятия-клиента даст возможность аудитору разработать план аудита, определить количество, виды и объем аудиторских процедур. При наличии на предприятии внутреннего аудитора внешний аудитор может использовать результаты его работы, предварительно проверив их надежность.

Аудитору необходимо выяснить, как предприятие определяет, что его продажи и суммы дебиторской задолженности отвечают установленным требованиям, для чего может быть составлен рабочий документ (Прил. А).

3. План и программа аудита текущей дебиторской задолженности

Аудит представляет сложный интеллектуальный вид деятельности, требующий индивидуального подхода к проверке предприятий разнообразного профиля.

Успех дела во многом обусловливается четкой последовательностью этапов аудита, определением источников получения информации, формированием бригады специалистов и другими факторами, входящими в понятие разработка плана и программы аудита.

Аудиторская организация должна начинать планировать аудит до написания письма--обязательства и до заключения договора о проведении аудита.

Планирование, являясь начальным этапом проведения аудита, состоит в разработке общего плана аудита с указанием ожидаемого объема, графиков и сроков проведения, а также разработке программы, определяющей объем, виды и последовательность осуществления аудиторских процедур, необходимых для формирования объективного и обоснованного мнения о бухгалтерской отчетности организации.

Планирование аудита должно проводится в соответствии с общими принципами проведения аудита, а также и со следующими частными принципами:

- комплексности;

- непрерывности;

- оптимальности планирования.

Принцип комплексности планирования предполагает обеспечение взаимоувязанности и согласованности всех этапов планирования - от предварительного планирования до составления общего плана и программы аудита.

Непрерывность планирования выражается в установлении сопряженных заданий группе аудиторов и увязке этапов планирования по срокам и по смежным хозяйствующим субъектам (структурным подразделениям, выделенным в отдельный баланс, филиалам, представительствам, дочерним организациям). При планировании на длительный период, в случае аудиторского сопровождения экономического субъекта, в течении года аудиторской организации следует своевременно корректировать планы и программы проведения аудита с учетом изменений финансово-хозяйственной деятельности экономического субъекта и результатов промежуточных аудиторских проверок.

Принцип оптимальности планирования заключается в том, что в процессе планирования следует обеспечить его вариантность для возможности выбора оптимального варианта общего плана и программы на основании критериев, определенных самой аудиторской организацией.

При планировании аудита следует выделить следующие основные этапы:

- предварительное планирование;

- подготовка и составление общего плана;

- подготовка и составление программы аудита.

Аудитор должен планировать свою работу так, чтобы иметь возможность эффективно провести аудиторскую проверку. Планирование должно основываться на предварительном изучении особенностей бизнеса клиента.

Планирование - выработка главной стратегии конкретных подходов к характеру, периоду, а также времени проведения аудита. Аудиторский план текущей дебиторской задолженности разрабатывается ввиду того, что в нем определяется время проведения каждой конкретной аудиторской процедуры.

В программе аудитор оценивает размер риска внутреннего контроля и свой личный риск не выявления существенных ошибок в отчетности, который существует во время проведения аудиторских процедур, определяет срок проведения аудиторских тестов и независимых процедур - координирует работу всех возможных помощников предприятия, определяет присутствие других исполнителей аудита, если такие принимают участие в работе.

На подготовительном этапе аудитору нужно получить всю необходимую информацию для общего ознакомления с предприятием-клиентом, в том числе и общие данные относительно текущей дебиторской задолженности Такая информация может быть письменная или устная, содержаться в разнообразных документах, учетных регистрах, отчетах и предоставленная руководством во время опроса, анкетирования, переписки (национальный норматив аудита (ННА) №22 «Информация, которая предоставляется аудитору руководством предприятия»).