Аудит движения основных средств

Аудит движения основных средств.

1.Цель проведения  аудита основных средств, основные  нормативные             документы и источники информации при аудите.

    Целью проведения аудиторской проверки учёта основных средств Республике Казахстан нормативным документам.

    Для достижения  цели аудита следует решить  следующие задачи: является проверка правильности отражения в балансе основных средств; проверка наличия и сохранности основных средств; проверка правильности классификации основных средств; проверка правильности оценки и произведённых переоценок основных средств; оформления и отражения в учёте операций по оприходованию (поступлению) основных средств; начисления и отражения в учёте износа основных средств; отражение в учёте операций по ремонту основных средств, арендованным и сданным в аренду  основным средствам; оформления и отражения в учёте операций по выбытию основных средств; соблюдение предприятием налогового законодательства по операциям, связанным с приобретением и выбытием основных средств; анализ технического состояния и эффективности использования основных средств; составление обоснованного мнения о достоверности и полноте информации об основных средствах, отражённой в бухгалтерской (финансовой) отчётности проверяемой организации и пояснения к ней, а также установление соответствия применяемой в организации методики учёта и налогообложения операций с основными средствами действующим в

• Изучение условий хранения и эксплуатации основных средств, их состава и структуры;
• Подтверждение правильности оформления и отражения в учёте операций с основными  средствами;
• Подтверждение расчётов начисленной амортизации по основным средствам и достоверности отражения её в учёте;
• Установление объёмов, выполненных ремонтов основных средств и правомерности отражения ремонтов по их проведению в учёте в зависимости от выбранного метода;
• Подтверждение итогов, проведённой в отчётном году переоценки основных средств;
• Оценка качества проведённой перед составлением годового отчёта инвентаризации основных средств.

    Основными нормативными документами при аудите основных средств являются: Указ президента Республики Казахстан, имеющий силу закона «О бухгалтерском учёте», закон «Об аудите», стандарты аудита, МСФО по учёту основных средств и методические рекомендации по его применению, бухгалтерский баланс за аудируемый период, первичные документы , которыми оформляется движение основных средств, договоры аренды, гражданский кодекс РК, налоговый кодекс РК, ТПС и методические указания по его применению и другие.

    Источниками  информации при осуществлении проверки являются: договора купли-продажи основных средств; акт (накладная) приёмки-передачи основных средств (форма№ОС-4); акт приёмки-передачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов (форма№ОС-2); акт на списание основных средств (форма№3); акт на списание автотранспортных средств (форма №ОС-4); накладные; счета фактуры; инвентарные карточки (форма № ОС-6); опись инвентарных карточек (форма № ОС-10); карточка учёта движения основных средств (форма № ОС-12); карточка учёта арендованных основных средств (форма№ ОС-12а); инвентарный список основных средств (форма №ОС-13); учётные регистры (журналы-ордера № 10, № 13) по счетам 121-126, 131-134; Главная книга; баланс; отчёт о прибылях и убытках; приложение к бухгалтерскому балансу.

    При проверки  операций по учёту основных  средств аудитору целесообразно  использовать тест внутреннего  контроля (приложение 1), что позволяет  оценить его надёжность и скорректировать  программу проведения проверки.

    Ответ на каждый вопрос теста может оцениваться количественно (в баллах) или вербально. Применяемый вид и шкала оценки регламентируются внутренними стандартами аудиторской организации. По результатам тестирования устанавливается оценка надёжности систем и сравнивается с первоначальной оценкой, полученной на стадии планирования аудита. Если такая оценка окажется ниже первоначальной, то необходимо скорректировать объём и порядок проведения других аудиторских процедур. Аудиторы определяют объекты повышенного внимания при планировании конкретных процедур и  уточняют аудиторский риск. При выборочной проверки аудитор должен разделить всю совокупность основных средств на подсовокупности, чтобы отобранными для проверки могли быть с равной вероятностью элементы всех подсовокупностей. Например, совокупность основных средств организации может быть разделена на подсовокупности по ряду признаков: территориальная обособленность; производственные характеристики; классификация в отчётности; классификация по амортизационным группам; иные классификации.

    В процессе  аудита бухгалтерского учёта  основных средств следует выяснить:

• Обеспечивается ли контроль за наличием и сохранностью основных средств (правильность классификации основных средств; правильность оценки и переоценки основных средств; вопросы организации аналитического учёта и материальной ответственности за основные средства; инвентаризация основных средств; соответствие данных отчётности, синтетического и аналитического учёта);
• Использование в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;
• Использование в течение длительного времени, то есть срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
• Организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов;
• Способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем;
• Обоснованы ли способы начисления амортизации по вновь поступившим основным средствам;
• Правильно ли оформляются операции по движению основных средств (использование унифицированных форм первичной учётной документации; отражение операций поступления и выбытия основных средств в регистрах синтетического учёта; вопросы налогообложения операций при поступлении и выбытии основных средств);
• Соблюдается ли график документооборота по движению основных;
• Правильно ли отражаются в учёте восстановление основных средств – ремонт, модернизация и реконструкция (документальное оформление операций; способы проведения ремонта; правомерность отнесения затрат по ремонту на себестоимость; отражение операций по реконструкции и модернизации в учёте).

2. План и программа аудита.

     Аудиторская проверка учёта основных средств планируется на основе сводного общего плана и свободной программы аудита организации. Примерное содержание плана аудита приведено в таблице № 1.

Общий план аудита основных средств.

Таблица № 1

    Процедуры проверки приведены в программе аудита основных средств (приложение 2).

    Аудитору необходимо  по прибытие на предприятие познакомится с учётной политикой предприятия в части организации учёта основных средств в проверяемом отчётном периоде, её изменениями по сравнению с предшествующим: выяснить дату проведения последней инвентаризации основных средств, её результаты; материалы последней переоценки основных средств; ознакомится с договорами  на аренду основных средств, заключёнными с юридическими и физическими лицами; убедиться, что бухгалтерия ведёт картотеку основных средств и инвентарные списки по месту их нахождения в эксплуатации и конкретным материально ответственным лицам; получить информацию (приказы, список лиц) о лицах: ответственность за сохранность основных средств в местах эксплуатации и об уволившихся материально ответственных лицах; установить, в какой мере бухгалтерия организации обеспечена действующими нормативными документами, определяющими правила ведения учёта основных средств, образцами форм унифицированной первичной документации по учёту основных средств.

    При аудиторской  проверке аудитору необходимо  получить подтверждение надлежащего оформления прав собственности организации на объекты основных средств. Аудитору должны быть предоставлены договоры на создание, приобретение, передачу объектов основных средств, в необходимых случаях – и свидетельства о регистрации сделок в соответствии с законодательствам. Особое внимание должно быть уделено проверке сохранности и наличия основных средств является выяснение правильности оценки основных средств, поскольку от этого зависят расчёты с бюджетом по налогу на имущество, а также достоверность отражения финансовых результатов организации и составления отчётности. Для проведения проверки аудитор привлекает первичные документы, формы которых унифицированы.

2.1.Проверка правильности оценки и переоценки основных средств.

     Проверка правильности оценки основных средств может быть сплошной (при небольшом количестве объектов) или выборочной.

    Оценка основных  средств и определение первоначальной  стоимости в соответствии с СБУ-6 и зависит от способа поступления основных средств на предприятие. В СБУ-6 приведены следующие виды оценок основных средств:

• Первоначальная стоимость – это стоимость фактически произведённых затрат по возведению или приобретению основных средств, включая уплаченные невозмещаемые налоги и сборы, а также затраты по доставке, установке, пуску в эксплуатацию и любые другие расходы, непосредственно связанные с приведением актива в рабочее состояние для его использования по назначению.
• Текущая стоимость – это стоимость основных средств по действующим рыночным ценам на определённую дату.
• Балансовая стоимость – это первоначальная или текущая стоимость основных средств за вычетом сумы накопленной амортизации, по которой актив отражается в учёте или отчётности.
• Стоимость реализации – это стоимость, по которой возможен обмен основных средств между хорошо осведомлёнными и готовыми к проведению сделки независимыми сторонами.
• Ликвидационная стоимость – предполагаемая стоимость запасных частей, лома, отходов, возникающих при ликвидации основных средств в конце срока полезной службы за вычетом ожидаемых затрат по выбытию.

    Первоначальная  стоимость определяется: по объектам, изготовленных на самом предприятии,  а также приобретённых за плату  у других предприятий и лиц  – исходя из фактических затрат  по возведению или приобретению этих объектов, включая расходы по доставке, монтажу, установке. Она выявляется в момент ввода объекта в эксплуатацию и остаётся неизменной в течение всего срока нахождения основных средств на предприятии за исключением случаев достройки и дооборудования объектов в порядке долгосрочных инвестиций, реконструкции и частичной ликвидации объектов; по объектам, внесённых учредителями в счёт их вкладов в уставный капитал, по договорённости сторон, которая обязательна должна быть указана в учредительных документах; по объектам, полученных от других предприятий и лиц безвозмездно, а также в качестве субсидий правительственного органа, экспертным путём или по документам приёма-передачи.

    Учитывая различные  методы оценок объектов основных  средств, поступающих на предприятие, аудитор должен проверить: создана ли на предприятии комиссия по приёмке основных средств и оформлению её результатов; оформлены ли договоры купли-продажи основных средств с указанием стоимости объекта; оформлены ли протоколы договорной цены; правильно ли указана первоначальная стоимость в актах приёмки-передачи основных средств (форма № ОС-1); указана ли стоимость объекта в договоре аренды; правильно ли отражена первоначальная стоимость объекта после достройки и дооборудования объектов,  реконструкции или частичной ликвидации объектов; правильно ли определена инвентарная стоимость законченных строительством объектов; своевременно ли оформлены соответствующими документами и приняты материально ответственными лицами основные фонды, поступившие на предприятие; полностью ли они оприходованы в бухгалтерском учёте; не допущены ли нарушения в приобретении основных средств; своевременно ли оформлен ввод основных фондов в эксплуатацию.

    Проверка условий хранения и эксплуатации основных средств предполагает получение сведений о том за кем закреплены отдельные объекты, как организована их охрана и использование. Для этого необходимо установить, назначены ли приказом руководителя предприятия материально ответственные лица за сохранность основных средств; заключены ли с назначенными лицами письменные договоры об их полной материальной ответственности; созданы ли условия материально ответственными лицами для обеспечения сохранности основных средств; назначена ли приказом руководителя постоянно действующая инвентаризационная комиссия для проведения проверки сохранности основных средств, проводилась ли перед составлением годового бухгалтерского отчёта инвентаризация основных средств; правильно ли оформлены её результаты и соблюдаются ли сроки их рассмотрения; какие меры приняты к виновным в случае выявлении недостачи основных средств. Для этого следует провести осмотр производственных помещений или опрос сотрудников предприятия. В процессе изучения учётных данных аудитор устанавливает наличие объектов основных средств по отдельным классификационным группам (производственные, непроизводственные, собственные и арендуемые и т.д.) и местам размещения (подразделениям и материально ответственным лицам). Выясняя правильность организации аналитического учёта основных средств следует обратить внимание на наличие инвентарных номеров, технической документации, на сроки поступления и оприходования основных средств. Эти данные сопоставляются с записями по счетам 10 подраздела и информацией инвентарных карточек. При расхождении данных аналитического и синтетического учёта определяются их причины, виновнее лица и экономические последствия

    Первоначальная  стоимость основных средств с  течением времени отклоняется  от стоимости аналогичных объектов  основных средств, приобретаемых или возводимых в современных условиях. Для устранения этого отклонения периодически производится переоценка основных средств и определяется их текущая стоимость, то есть стоимость воспроизводства основных средств в современных условиях, с учётом рыночных цен.

    Переоценка  основных фондов производится  одним из методов: либо на  основе рекомендованных Госкомстатом  РК коэффициентов пересчёта, либо  на основе прямого пересчёта  их балансовой стоимости применительно  к ценам, складывающимся на 1 января 1997 года на соответствующие виды основных фондов и подтверждёнными документами и экспертными заключениями о рыночной стоимости указанных фондов. Предприятия и организации, производящие индексацию, имеют право переоценивать  любую часть имеющихся у них основных фондов одним методом, а другую – вторым методом.  Для подтверждения стоимости основных средств, определённой на основе рыночной цены на новые объекты основных фондов, аналогичные оцениваемым на дату индексации, могут быть использованы способы, которые указаны в письме Минфина РК от 7 августа 1995 г. № Ф-10-4/7245 «Разъяснение по индексации (переоценке) основных фондов методом прямого пересчёта».

    Для подтверждения рыночной цены на объекты основных средств могут быть использованы следующие способы: экспертные заключения о рыночной стоимости объектов основных средств, подтверждённые консультационной или иной специализированной организацией; получение в письменной форме данных о ценах на аналогичную продукцию от предприятия-изготовителей; справки торгующих или иных организаций о ценных на товары; сведения о ценах, опубликованных в специализированных изданиях.

    Аудитор должен проверить: подвергались ли переоценке основные средства или их часть; не производилась ли переоценка земельных участков и объектов природопользования, числящихся в составе основных средств; каким способом производилась переоценка (путём индексации или прямого пересчёта по документально подтверждённым рыночным ценам); имеется ли документальное подтверждение рыночных цен; выборочно проверить правильность расчётов; менялась ли степень износа после проведения переоценки, отражены ли результаты переоценки в бухгалтерском учёте, учтены ли результаты переоценки при составлении отчётности.

    Аудитор должен  проверить правильность произведённых переоценок основных средств и отражение их результатов в учёте. Сумма увеличения первоначальной стоимости основных средств в результате произведённой переоценки отражается по дебету соответствующих счетов подраздела 12          « Основные средства» и кредиту счёта 541 «Дополнительный неоплаченный капитал от переоценки основных средств».

    На сумму  доначисленного износа по переоцениваемым  объектам основных средств делается  следующая бухгалтерская запись: дебет счёта 541, кредит соответствующих счетов подраздела 13 «Износ основных средств».

     На практике  могут быть произведены уценки  объектов основных средств в  связи с их моральным износом  и другими объективными обстоятельствами. При этом сумма уменьшения  первоначальной стоимости объектов  основных средств в результате произведённой уценки в бухгалтерском учёте отражается следующими записями: дебет счёта 541, кредит счетов подраздела 12 «Основные средства».

    На сумму  начисленного износа от разницы  между стоимостью этих объектов  основных средств до уценки и после уценки делается бухгалтерская запись: дебет 541, кредит счетов подраздела 13 «Износ основных средств».

2.2.Аудит операций по поступлению основных средств.

    Важным этапом проверки является проверка операций по движению основных средств. Поступление объектов основных средств должно быть проверено с точки зрения законности, целесообразности и правильности отражения в учёте. При этом объём проводимых процедур аудитор определяет самостоятельно на основе его субъективной классификации операций с основными средствами на типичные и нетипичные, исходя из повторяемости операций, целью создания и функционирования предприятий, сложностей при налогообложении.

    Основные средства  поступают на предприятия в  эксплуатацию в результате: капитальных вложений; получения за оплату от юридических и физических лиц, а также приобретения на аукционе новых и бывших в употреблении объектов основных средств; приобретение основных средств в обмен на ТМЦ; безвозмездного поступления от юридических и физических лиц новых и бывших в употреблении объектов основных средств; получения объектов основных средств в качестве взносов учредителей в уставный капитал; оприходования неучтённых объектов основных средств, выявленных при инвентаризации; поступления объектов основных средств на условиях долгосрочной аренды.

    На основании  соответствующих документов все  объекты основных средств должны  быть своевременно и полностью  оприходованы.

    Приёмка в  эксплуатацию основных средств  осуществляется комиссией, назначенной  для этих целей приказом или распоряжением руководителя предприятия. Как правило, на предприятиях создаются постоянно действующие комиссии. В их состав включают главного механика, специалиста по строительству, представителя технического отдела, инженера по технике безопасности, старшего бухгалтера, начальника цеха или отдела, которому сдаётся в эксплуатацию объект основных средств. На принятые в эксплуатацию основные средства комиссия оформляет акт приёмки-передачи. В этом документе  записывается подробная характеристика объекта, источник приобретения (возведения), год выпуска или постройки, дата ввода в эксплуатацию, результаты испытания, его соответствие техническим условиям, первоначальная стоимость и сумма износа, заключение комиссии. Указывается также, кто принял и сдал объект. Полностью оформленные вместе с приложенной технической документацией паспорта, спецификации, комплектовочная ведомость и др. передаются на утверждение руководителю предприятия, а затем в бухгалтерию.

    Бухгалтерия  предприятия на основании этих документов должна закрепить поступивший объект за материально ответственным лицом, открыть на каждый объект  инвентарную карточку, присвоить ему инвентарный номер, внести его в опись инвентарных карточек и в инвентарный список (по месту нахождения, эксплуатации), произвести бухгалтерские записи по оприходованию основных средств. После открытия карточки техническая документация должна быть передана материально ответственным лицам по месту эксплуатации основных средств. На поступающее оборудование должен быть паспорт, в котором даётся техническое описание объекта основных средств. Паспорта  используются при переписях оборудования, переоценки основных средств.

    Проверка  типичных операций может проводиться выборочным путём, а нетипичных – сплошным методом. К нетипичным операциям могут быть отнесены, например, операции, предусматривающие нестандартную стоимость услуг аренды и/или порядок расчётов; операции, осуществлённые без видимой логической причины; операции, содержание которых отличается от их формы (договор аренды, по существу являющийся договором продажи основных средств с рассрочкой платежа); другие операции, которые, по мнению аудитора, отличаются от обычно производимых организацией.

    Для синтетического  учёта основных средств в Генеральном плане счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственная деятельность субъектов предусмотрен подраздел 12 «Основные средства», где имеются следующие основные инвентарные счета по учёту отдельных объектов основных средств: 121 «Земля», 122 «здания и сооружения», 123 «Машины и оборудование, передаточные устройства», 124 «Транспортные средства», 125 «прочие основные средства», 126 «Незавершённое строительство». Эти счета по отношению к бухгалтерскому балансу активные, поэтому по дебету отражается поступление, а по кредиту – выбытие объектов основных средств. Порядок отражения в бухгалтерском учёте основных средств зависит от того, каким образом и на каких условиях они приобретены.

    Если организация приобрела основные средства за плату, аудитор должен проверить правильность отражения НДС на счетах бухгалтерского учёта и его включения в первоначальную стоимость объекта в случаях, когда организация не является плательщиком НДС. НДС включается в первоначальную стоимость основных средств в следующих случаях: если основные средства приобретены для выпуска льготируемой продукции, работ, услуг (освобождённых от уплаты НДС); в случае приобретения основных средств субъектами малого предпринимательства, работающих в режиме упрощённой системы налогообложения, учёта и отчётности; в случае приобретения основных средств за счёт бюджетных ассигнований; в случае осуществления нового строительства подрядным способом. В инвентарную стоимость объекта включается НДС, уплачиваемый подрядчику в ходе строительства. В случае осуществления строительства хозяйственным способом организация ежемесячно обязана также начислить в бюджет НДС в установленном размере к сумме затрат, отражённых в течение месяца на счёте 126. Аудитор должен установить методом прослеживания: выделен ли НДС в договоре, в первичных документах поставщиков, в расчётных документах организации; имеется ли счет-фактура на приобретённые основные средства, для каких целей приобретён объект основных средств, поскольку от этого зависит порядок отражения налоговых вычетов по НДС. Особое внимание аудитор должен обратить на операции приобретения организацией основных средств у физических лиц. Такие операции оформляются договором купли-продажи, составленным в письменной форме с указанием паспортных данных продавца. С суммы, уплаченной физическому лицу за купленные у него основные средства, принадлежащие ему по праву личной собственности, должен быть удержан и перечислен в бюджет  в установленном размере подоходный налог. Предприятие обязано сообщить о сумме сделки и удержания налога в налоговую инспекцию с указанием фамилии, имени, отчества продавца и места его постоянного проживания. Если физическое лицо зарегистрировано как предприниматель, то при покупке у него основных средств не удерживается подоходный налог.

    Аудитор должен проверить правильность отражения хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учёта при обретении объектов основных средств у юридических лиц за плату. По этим хозяйственным операциям составляется следующая корреспонденция счетов:

1. при оприходовании новых объектов основных средств, приобретённых у юридических лиц за плату, а также на аукционе по первоначальной стоимости и когда оплата счёта поставщика производится сразу же, по фактическому поступлению  их в зависимости от формы расчётов и источников оплаты: Дт-сооветствующих счетов подраздела 12, Кт-421-431,441,451,452;
2. на сумму НДС по оплаченным счетам за эти объекты основных средств: Дт-331, Кт- 421-423, 431, 432,441,451,452;
3. при оприходовании новых объектов основных средств, приобретённых за плату по первоначальной стоимости (с НДС) от юридических лиц в порядке долгосрочных расчётов или с отсрочкой платежа: Дт-соответствующих счетов подраздела 12, Кт- 671;
4. на сумму НДС по этим объектам основных средств: Дт-331, Кт-671;
5. при оплате счетов поставщика за поступившие объекты основных средств в зависимости от источников выплаты: Дт-671, Кт- 421-423,431,432,441;
6. на сумму НДС, отнесённую в уменьшение платежей в бюджет по фактическому поступлению основных средств: Дт-633, Кт-331;
7. при оприходовании объектов основных средств, бывших в эксплуатации и приобретённых за плату по остаточной стоимости (без НДС), когда оплата счетов поставщика производится сразу же по фактическому поступлению их в зависимости от формы расчётов и источников оплаты: Дт- соответствующих счетов подраздела 12, Кт- 421-423,431,432,441,451,452;
8. на сумму накопленного износа поступившего объекта основных средств: Дт соответствующих счетов подраздела 12, Кт соответствующих счетов подраздела 13;
9. на сумму расходов по доставке, установки и посредническим операциям, включённым в счета поставщика, в зависимости от формы расчётов и источников оплаты: Дт соответствующих счетов подраздела 12, Кт- 421-423,431,432,441,451,452;

В результате поступившие  объекты основных средств, бывшие в  эксплуатации, будут оприходованы по первоначальной стоимости.

10. на сумму НДС по оплаченным счетам за эти объекты основных средств: Дт-331, Кт- 421-423,431,432,441,451,452;
11. при оприходовании основных средств, бывших в эксплуатации и приобретённых за плату по балансовой стоимости (без НДС), в порядке долгосрочных расчётов или отсрочки платежа: Дт соответствующих счетов 12 подраздела, Кт-671;
12. на сумму накопленного износа поступивших объектов основных средств: Дт- соответствующих счетов подраздела 12, Кт счетов подраздела 13;
13. на сумму расходов по доставке, установке и посредническим операциям, включенным в счета поставщика: Дт счетов подраздела 12, Кт-671;

В результате поступившие  объекты основных средств, бывшие в  эксплуатации, приходуются по первоначальной стоимости.

14. на сумму НДС по этим поступившим объектам основных средств:Дт-331, Кт-671;
15. при оплате счетов поставщика за поступившие объекты основных средств: Дт-671, Кт-421-423,441;
16. на сумму НДС, подлежащую к зачёту в счёт долга в бюджет, по фактическому поступлению основных средств: ДТ-633, Кт-331.

    Большинство основных средств поступает на предприятия в результате капитальных вложений. Капитальные вложения – совокупность затрат на воспроизводство и улучшения качественного состава основных средств.

    Аудитору необходимо проверить обоснованность произведённых затрат на капитальное строительство и определить себестоимость капитальных вложений. Для контроля и выявления себестоимости капитальных вложений применяется счёт 126 «Незавершённое строительство». На этом счёте учитываются все затраты: по возведению зданий и сооружений, монтажу оборудования и другие расходы, предусмотренными сметами, сметно-финансовыми расчётами на капитальное строительство, а также проценты по кредитам, предоставленным на период строительства, связанные со строительством и приобретением основных средств, включаемые и не включаемые в первоначальную стоимость объектов основных средств; по обретению технического, энергетического и производственного оборудования, требующего монтажа и предназначенных для установки в строящихся объектах капитальных вложений.

    Перечисленные  затраты на строительно-монтажные  работы учитываются  нарастающими итогами с начала и до конца строительства и реконструкции объекта. По мере окончания работ  по доведению до рабочего состояния созданных на предприятии или поступивших объектов основных средств на основании актов приёмки они зачисляются в состав основных средств. При этом делается следующая бухгалтерская запись: дебет соответствующих счетов подраздела 12 «Основные средства», кредит счёта 126 «Незавершённое строительство». При проверке аудитору следует обратить внимание на следующее: при осуществлении учёта капитальных затрат должен быть отдельный учёт затрат, формирующих инвентарную стоимость основных средств, и средств, не увеличивающих стоимость основных средств. Затраты, не увеличивающие стоимости основных средств, списываются со счёта 126 в дебет счёта 821. К затратам, не увеличивающим стоимость основных средств, относятся: затраты, предусмотренные в сводных сметных расчётов стоимости строительства; затраты на подготовку эксплуатационных кадров для основной деятельности строящихся предприятий;  расходы перспективного характера; средства, передаваемые на строительство объектов в порядке долевого участия, если построенные объекты будут приняты по вводу их в эксплуатацию в собственность другими организациями; расходы, связанные с возмещением стоимости строения при отводе земельных участков под строительство; затраты, предусмотренные в сводных сметных расчётов стоимости строительные расходы по оплате процентов по кредитам банков сверх учётных ставок, установленных Национальным банком РК; убытки по основным средствам строительства, а также от разрушений незаконченных строительством зданий и сооружений, возникших от стихийных бедствий; затраты на консервацию строительства; расходы по сносу, демонтажу и охране объектов, прекращенных строительством; расходы, связанные с уплатой процентов, штрафов, пени и неустоек за нарушения финансово-хозяйственной деятельности, и другие затраты.