Московский  Государственный Агроинженерный Университет

им В.П.Горячкина 
 

Кафедра бухгалтерского учета

Дисциплина  «Аудит»

Расчетная работа

на тему: “ Аудит готовой продукции и ее реализации”

    Выполнила

            Студентка

46 группы

Каюмовой Лилии

                  Проверил

Обухова Т.В 
 

Москва 2011

Содержание 

Введение 3

Раздел I. Аудит готовой  продукции и ее реализации. 5

1.1 Основные нормативные  документы. 5

1.2. Объект аудита  готовой продукции. 7

1.3 Источники информации  для аудиторской  проверки 9

1.4 Методика проверки 11

1.5 Типичные ошибки, выявленные при  аудите реализации  готовой продукции. 16

Раздел  II. Практическая часть. 18

Список  литературы. 19

Введение

     В момент перехода России к рыночной экономике, сразу же стали возникать  новые экономические проблемы, связанные  с возникновением свежих теоретических  дисциплин и специальностей. В  этих экономических условиях в России были разработаны новые стандарты  аудиторской деятельности, работа над  которыми еще не закончена и продолжается по настоящий момент.

     Профессиональная  система контроля качественной работы аудита, развивается и по сей день. Появление дополнительных требований позволяет аудиторам уделять все больше внимания вопросам планирования, а так же документирования аудита. В то же время, определяются аудиторские риски и возможные серьезные ошибки при разработке методик и стандартов аудита. Достоверная информация о финансовом состоянии организации дает новые возможности для сотрудничества как внутренним пользователям (акционерам, учредителям, администрации), так и внешним (страхователи, покупатели, поставщики, инвесторы и многие другие).

     Как раз из-за того, что интересы внутренних и внешних пользователей организации  не всегда могут совпадать, и существует устойчивая потребность в независимой  оценке финансовой информации предприятия  специалистами, прошедшими обучение и  соответствующую подготовку, имеющими опыт в оказании услуг подобного  рода. В современных условиях значение профессии бухгалтера - аудитора и  самого аудита, трудно поддается переоценке.

     Информация, которая получена аудиторами в ходе проверки отдельно взятого предприятия, является базовой для принятия решений  управляющим руководством предприятия.

     Следует заметить, что государство так  же часто обращается к данным аудиторским  заключениям для того, чтобы принять  оптимальные решения в области  налогообложения и государственной  политики. Государство так же ставит перед собой важнейшую задачу, целью которой служит и дальше развивать и совершенствовать аудит  в Российской Федерации.

Раздел I. Аудит готовой продукции и ее реализации.

1.1 Основные нормативные документы.

          Основными нормативными документами  при проведении аудита готовой продукции являются:   
- Федеральный закон от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»;   
- Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н;   
- Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденное приказом Минфина России от 09.06.2001 № 44н;   
- Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденные приказом Минфина России от 28.12.2001 № 119н;   
- План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, утвержденные приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н;   
- унифицированные формы первичной учетной документации по учету продукции, товарно-материальных ценностей в местах хранения, утвержденные постановлением Росстата от 09.08.1999 № 66.   
             Предоставляемые аудитору документы: карточки складского учета готовой продукции, прейскурант цен, договоры на поставку продукции, счета-фактуры, книга продаж, накладные на передачу готовой продукции в места хранения, товарные накладные, доверенности покупателей, ведомости учета остатков товарно-материальных ценностей в местах хранения, выписки с расчетных счетов в банках с приложенными первичными документами (платежные поручения, требования), кассовые документы о поступлении выручки, учетные регистры (журналы-ордера, ведомости, машинограммы) по счетам 20 «Основное производство», 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)», 43 «Готовая продукция», 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам», 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 90 «Продажи» и др.  Работы при проведении аудита готовой продукции можно разделить на три этапа: ознакомительный, основной и заключительный. 

1.2. Объект аудита  готовой продукции.

     Готовая продукция – конечный продукт  производственного процесса предприятия. Это изделия и продукты, полностью  законченные обработкой на данном предприятии, отвечающие требованиям стандартов и техническим условиям, сданные  на склад готовой продукции или  представителям заказчика. Продукция, законченная обработкой, но не принятая, числится в составе незавершенного производства.

     Предприятия изготавливают продукцию в строгом  соответствии с заключенными договорами, разработанными плановыми заданиями  по ассортименту, количеству и качеству, постоянно уделяя большое внимание вопросам увеличения объема выпускаемой  продукции, расширения ее ассортимента и улучшения качества, изучая потребности  рынка.

      Готовая продукция - это продукция основного  и вспомогательного производств предприятия, предназначенная для выпуска на сторону. К ней предъявляются следующие основные требования. Она должна быть полностью закончена и укомплектована; соответствовать стандартам и/или техническим условиям и быть принятой службой технического контроля; снабжена соответствующим паспортом, сертификатом, гигиеническим заключением и другими необходимыми документами, удостоверяющими ее качество и комплектность. При передаче готовой продукции на склад или при сдаче покупателю непосредственно из производства должен составляться акт приемки или другой аналогичный документ.

      Готовая продукция является конечным результатом  производственного цикла. Ее реализация завершает оборот хозяйственных средств и определяет эффективность производства: «деньги - товар - деньги» (Д —Т - Д*). Если Д* больше Д, то получается прибыль.

      Готовая продукция отражается в бухгалтерском учете предприятия по фактической, нормативной (плановой) производственной себестоимости или по прямым статьям затрат. В производственную себестоимость готовой продукции должны включаться материальные и трудовые производственные затраты, амортизация основных средств и другие, расходы, непосредственно связанные с производством. Другие расходы, в частности общехозяйственные (собираемые на счете 26 «Общехозяйственные расходы»), могут включаться или не включаться в состав производственной себестоимости.

      Учет  отгруженной продукции (сданных  заказчику работ и оказанных  потребителю услуг) осуществляется по полной фактической себестоимости, то есть кроме производственных расходов в нем должны быть отражены остальные затраты, в том числе связанные с реализацией продукции.

        В рыночных условиях большое  значение имеют формы договорных  отношений между поставщиками и покупателями. Например, часть расходов по реализации продукции покупатель может взять на себя, равно как и часть рисков, связанных с транспортировкой и хранением на промежуточных складах.  

1.3 Источники информации для аудиторской проверки

Источниками информации для аудиторской проверки служат несколько видов документов, которые условно подразделяются на три вида - первичные документы, отчетность и регистры учета.

К первичным документам относятся:

- приказ об учетной политике предприятия;

- договора на реализацию товаров;

-приказ - накладная;

-счет фактура;

-карточки складского учета;

-товарно-транспортные накладные;

-счета фактуры для целей налогообложения;

-акт сдачи на склад готовой продукции;

-приемо-сдаточная накладная по сдаче на склад готовой продукции;

-инвентарные описи;

-накладные на реализацию готовой продукции, коносаменты.

В регистры аналитического и синтетического учета входят:

главная книга;

журнал - ордер №11;

ведомость выпуска готовой продукции;

ведомость отгрузки и реализации готовой продукции;

оборотная ведомость;

количественно суммовые карточки.

К отчетности можно  отнести:

-форма №1 или бухгалтерский баланс

-форма №2 - отчет о прибылях и убытках

- Бухгалтерская отчетность должна обязательно включать в себя строки:

- стр.214 Готовая продукция и товары для перепродажи;

-стр.215 Товары отгруженные;

-стр.217 Прочие запасы и затраты

-стр.230 Дебиторская задолженность покупателей и заказчиков. 

1.4 Методика проверки

Методика  аудиторской проверки включает в  себя несколько правил. В самом  начале работы следует изучить учетную  политику организации, которая касается учета затрат на производство и калькулирования фактической себестоимости прибыли, а так же распределению затрат вспомогательного производства по видам продукции. Так же стоит обратить внимание на общепроизводственные и коммерческие расходы, которые тоже должны подразделяться по видам продукции. Стоит ознакомиться с порядком оценки незавершенного производства готовой продукции, способами ведения бухгалтерского учета и признанием выручки от реализации продукции для целей налогообложения. Одновременно проверяется использование счета 26 - Общехозяйственные расходы и счета 40 - Выпуск продукции (работ, услуг).

Необходимо  так же проверить есть ли в наличии  приказ о назначении материально  ответственных лиц организации  и договора о полной материальной ответственности с работниками  предприятия, а так же договора на реализацию готовой продукции.

Ознакомиться  с документами, подтверждающими  проведение инвентаризации продукции  и расчетов с покупателями, а так  же полное и достоверное этой информации в бухгалтерском учете.

Целью аудиторской проверки является так  же установление правильности и своевременности  оформления документов на сдачу продукции  из производства на склад, правильно  ли оформлены в бухгалтерском  учете операции, связанные с выпуском готовой продукции, правильно ли определена производственная себестоимость  готовой продукции по видам заказов, достоверно ли отражена фактическая  себестоимость готовой продукции, правильно ли рассчитаны суммы отклонений фактической себестоимости от плановой и их списание, правильно ли составлены бухгалтерские проводки по учету выпуска готовой продукции. В том случае, когда продукция отпускается со склада, следует проверить правильность оформления доверенностей на её получение. Стоит обратить внимание на журнал ордер №10/1 и ведомость №16 - Движение готовых изделий в ценностном выражении (при журнально ордерной форме учета), так же правильно ли отражаются в учете результаты инвентаризации готовой продукции, соответствуют ли записи аналитического и синтетического учета по балансовым записям счета 43 - Готовая продукция и счета 40 - Выпуск продукции записям в главной книге и балансе. Так же стоит отметить правильно ли оценивается готовая продукция.

На  сегодняшний день активно используются шесть видов оценки готовой продукции:

Оценка  по фактической себестоимости  производства.

Применяют этот способ не так часто и в  основном на предприятиях индивидуального  производства, которые специализируются на производстве уникального большого оборудования или же транспортных средств. Так же может использоваться на предприятиях, которые используют ограниченную номенклатуру массовой продукции.

Оценка  по неполной производственной себестоимости.

Этот  способ вычисляют по фактическим  затратам не включая в них общехозяйственные  расходы. Используется этот метод на тех же предприятиях, что и в  первом случае.

Оценка  по оптовой цене реализации.

Оптовая цена используется в качестве твердой  учетной цены. Любые отклонения фактической  себестоимости учитываются на отдельно взятом аналитическом счете. Этот метод  оценки готовой продукции считается  самым распространенным при условии  устойчивых оптовых цен, потому как  дает возможность сопоставить оценку продукции текущего учета и отчетности. Это является важным моментом при контроле за определением правильности выпуска товара.

Оценка  плановой себестоимости производства.

При использовании  этого метода, который так же выступает  в качестве твердой учетной цены, необходимо вести отдельный учет отклонений фактической себестоимости  продукции от плановой. Главным плюсом этого метода учета является то, что обеспечивается единство оценки при планировании учета. Но переоценка продукции может усложниться, если нормативная и плановая себестоимость часто изменяются. При этом способе оценки готовой продукции целесообразнее использовать метод оценки по сокращенной плановой себестоимости.

Оценка  по свободным отпускным  ценам и тарифам, которые увеличены  на сумму НДС и  спецналог.

Этот  метод применяется при выполнении единичных заказов и работ.

Оценка  по свободным рыночным ценам.

Этот  метод оценки используется для учета  товара, который реализуется через  розничную сеть.

Когда проверяется правильность отгрузки и реализации продукции (услуг или  работ), то нужно обратить внимание правильно ли заключены и оформлены договора поставки готовой продукции, а так же цены на отгруженную продукцию. Существует четыре вида цен, по которым производится реализация продукции (услуг, работ):

свободные отпускные цены и тарифы, увеличенные  на сумму НДС;

государственные регулируемые оптовые цены и тарифы, увеличенные на сумму НДС;

государственные регулируемые розничные цены и тарифы, которые включают в себя НДС;

правильно установленная отпускная цена, учитывающая  расходы по доставке товара от поставщика к покупателю, в полном соответствии с договором поставки.

Существует  несколько видов франко - мест, до которых основные расходы по отгрузке товара принимает на себя поставщик:

Франко - склад поставщика. Здесь все  расходы, которые связаны с отгрузкой, поставщик должен включить в платежное  требование - поручение. Это стоимость  погрузочно-разгрузочных работ на складе и железнодорожной станции, а  так же включается стоимость перевозки  и железнодорожные тарифы.

Франко - станция отправления. Здесь в  платежное требование поставщик  включает только тариф железной дороги и стоимость погрузки товара в  вагон.

Франко - вагон станции назначения. В  платежном требовании учитывается  только сумма железнодорожного тарифа.

Франко - станция назначения. В данном случае, поставщик оплачивает все расходы  по отгрузке, включая тариф железной дороги.

Франко - склад покупателя. Здесь, кроме  вышеперечисленных расходов, поставщик  оплачивает погрузочно-разгрузочные работы на станции покупателя, на его складе, учитывая стоимость перевозки до места назначения и другое.

Так же при проверке отгрузки и реализации продукции, нужно отследить:

своевременно  ли предъявляются в банк платежные  требования - поручения за отгруженный  товар;

правильно ли оформлены документы по отпуску  продукции, в том случае, если товар  отпускается со склада поставщика;

правильно ли организован складской учет готовой  продукции;

правильно ли ведется аналитический и синтетический  учет отгрузки и реализации товара (услуг, работ). При чем метод учета реализации продукции должен быть прописан в приказе по учетной политике компании.

соответствуют ли записи аналитического и синтетического учета по счету 90 - Продажи в журнале  ордере №11, записям в балансе  и главной книге предприятия.

1.5 Типичные ошибки, выявленные при  аудите реализации  готовой продукции. 

           Анализ аудиторской  практики свидетельствует, что типичными  ошибками, которые выявляются в ходе проверки операций по учёту готовой  продукции и товаров, являются:

      - отсутствие первичных документов  или оформление их с нарушением  установленных требований;

      - несвоевременное оприходование готовой продукции и товаров на склад;

      - несоблюдение сроков проведения  инвентаризации готовой продукции  и товаров на склад;

      - несоблюдение сроков проведения  инвентаризации готовой продукции  и товаров;

      - неправильное исчисление фактической  себестоимости реализованной продукции;

      - несоблюдение установленного учётной  политикой метода определения  выручки для целей налогообложения;

     - некорректная корреспонденция счетов.

           В ходе проведения аудита на данном предприятии были выявлены некоторые ошибки.

        Некорректная корреспонденция счетов. Предприятие при отражении выручки от продажи делает следующие записи:

     Д 60 ;62. К 90/1, 90/2; 90/3; 90/5 – на сумму задолженности без НДС;

     Д 60; 62. К 68/6 – на сумму НДС.

     Согласно  Приказу от 18 сентября 2006г. № 115н  «Об утверждении плана счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению» к счёту 90 «Продажи» могут быть открыты субсчета:

     90/1 – выручка

     90/2 – себестоимость продаж

     90/3 – налог на добавленную стоимость

     90/4 – акцизы

     90/9 – прибыль/убыток от продаж

        Поэтому аудитор рекомендует открыть отдельный субсчёт по счёту 90 для НДС и отражать сумму выручки по кредиту счёта 90 «Выручка» с учётом начисленных налогов.

     Неправильное  исчисление фактической  себестоимости реализованной  продукции. Организация осуществляет бесплатную выдачу молока работникам, занятым в основном производственном процессе с вредными условиями труда и отражает эту операцию Д 26 – К 90/4. Согласно статье 39 Налогового Кодекса РФ выдача молока работникам не является реализацией. Поэтому отражать данную операцию по кредиту счёта 90 не стоит. Аудитор рекомендует отражать данную операцию по дебету счёта 26 (20, 23, 25) и кредиту счёта 10 (41).

     Несоблюдение  установленного учётной  политикой метода определения выручки  для целей налогообложения. Организация при дооценке и реализации готовой продукции произвела сторнировочную запись по кредиту счёта 90/1 на сумму дооценки готовой продукции. Согласно Приказу Минфина РФ от 27 ноября 2006г. № 156н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учёту «Доходы организации»» сумма дооценки активов является внереализационными доходами. Поэтому аудитор рекомендует отражать сумму дооценки по кредиту счёта 91 «Прочие доходы и расходы», а выручку отражать в полном объёме по дебету счёта 62 и кредиту счёта 90/1.

Раздел  II. Практическая часть.

Список  литературы.

     1.Аудит  учебное пособие / Т. В. Миргородская. – М.-КНОРУС 2010.

     2. Аудит под ред. Док. Эк. Наук .проф. В.И. Подольского М.-Юнити 2009

     3. Данилевский Ю.А., Шапигузов С.М., Ремизов Н.А., Старовойтова

       Е.В. Аудит: учебное пособие.  – М.:ИД ФБК-ПРЕСС, 2010.

     4. П.И.Камышанов Практическое пособие по аудиту М. Инфра-М 2009

     5. Р.А. Алборов Аудит в организациях промышленности, торговли и АПК М. Дело и сервис 2009

     6. Федеральный закон  от 30.12.08 N 307-ФЗ «Об Аудиторской деятельности»