Аудит готовой продукции. 2

Введение

Важной задачей промышленного  предприятия является выполнение плана  по объему и ассортименту выпуска  готовой продукции с наименьшими  затратами. От своевременного выпуска  и реализации продукции зависит  укрепление финансового положения  предприятия. Поэтому в организации  бухгалтерского учета на предприятиях особое место занимает учет готовой  продукции, ее выпуска и реализации.

Готовая продукция – продукция  основных и вспомогательных цехов, предназначенная для реализации.

В послании Президента Республики Казахстан Нурсултана Абишевича  Назарбаева народу Казахстана от 01.03.2006г. одним из приоритетов ставится развитие металлургических и химических отраслей промышленного производства. «Мы  должны сделать ставку на создание и развитие производств…. в области  нефтегазового, транспортного и  других подотраслей машиностроения, металлургии, химии, агропромышленной сферы….». [1]

Процесс изготовления продукции  – сложный, так как он состоит  из ряда отдельных самостоятельных  переделов, переходов, фаз, стадий..

По показателям выпуска  готовой продукции определяется результат работы предприятия в  процессе производства — экономия или перерасход как разница между  фактической и плановой себестоимостью выпущенной продукции.

Процесс реализации представляет собой совокупность операций, в результате которых продукция, произведенная  предприятием, переходит в собственность  покупателя. Отгрузка готовой продукции  покупателям производится в соответствии с планом реализации и графиком отгрузки на основании договоров, заключённых  с покупателями, или разовых нарядов.

Бухгалтерский учет выпуска  и реализации готовой продукции  призван обеспечить достоверные  данные об объеме производства, выпуска  и реализации готовой продукции, а также о предполагаемых доходах  предприятия от реализации готовой  продукции.

Цель курсовой работы – исследовать организацию учета и проведение аудита готовой продукции на промышленных предприятиях.

Данная цель детализируется следующими задачами:

- обозначить экономическую  характеристику готовой продукции;

- выявить роль учета  и аудита в увеличении объема  выпуска и реализации готовой  продукции в условиях рыночной  экономики;

- исследовать планирование  и проведение аудита выпуска  и реализации готовой продукции;

- изучить основные процедуры  аудиторской проверки готовой  продукции;

- сформулировать итоги  аудита в рамках аудиторского  заключения;

     1 Аудит выпуска и реализации готовой продукции

     1.1 Определение цели, задач и этапов проведения аудита готовой продукции

     Готовая продукция - это изделия и полуфабрикаты, полностью законченные обработкой, соответствующие действующим стандартам или техническим условиям, принятые на склад или заказчиком (покупателем), а также выполненные работы и оказанные услуги.

Вся готовая продукция, как  правило, сдается на склад в подотчет материально ответственному лицу. Исключением  являются крупногабаритные изделия  и продукция, которые не могут  быть сданы на склад по техническим  причинам и поэтому принимаются  организациями-заказчиками на месте  изготовления, комплектации и сборки.

     Аудит готовой продукции - это лицензируемая предпринимательская деятельность аттестованных независимых юридических и физических лиц, направленная на уменьшение предпринимательского риска, связанного с неполным, недостоверным отражением финансовой информации о наличии и движении готовой продукции, которая позволяет повысить эффективность функционирования предприятия и дает возможность оценивать и прогнозировать последствия принятия ряда экономических решений.

Целью аудита готовой продукции  и ее реализации является установление полноты оприходования готовой  продукции, правильности исчисления выручки  от реализации и себестоимости реализованной  продукции.

Задачи аудиторской проверки выпуска и реализации готовой  продукции определяются в соответствии с основными учетными процессами, сопровождающими выпуск и реализации готовой продукции. Ими являются подтверждение обоснованности выбора и правильности применения варианта оценки готовой продукции, подтверждение  первоначальной оценки систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, установление полноты оприходования  выпущенной готовой продукции.

     Таким образом, цель аудиторской проверки выпуска и реализации готовой продукции проводится - подтвердить достоверность финансовой отчетности предприятия. Конкретизируется данная цель следующими задачами:

- проверка достоверности  фактической себестоимости произведенной  готовой продукции;

- проверка объективности  себестоимости реализованной продукции.

Недостоверность одного из видов себестоимости в этой цепи приводит к искажению величины дохода предприятия, отраженного в финансовой отчетности, и как следствие, к  сокрытию налогооблагаемой базы.

     Основные аудиторские процедуры в процессе аудита готовой продукции:

- инспектирование (проверка  записей, документов);

- пересчет (проверка точности  арифметических расчетов в первичных  документах и бухгалтерских записях;

- выполнение аудитором  самостоятельных расчетов.

     В процессе аудита учета выпуска готовой продукции аудитору необходимо проверить:

- правильность и своевременность  оформления документов на сдачу  продукции из производства на  склад;

- правильность отражения  в бухгалтерском учете операций, связанных с выпуском готовой  продукции;

- правильность определения  производственной себестоимости  готовой продукции по видам  изделий и заказам;

- правильность расчетов  и списания сумм отклонений  фактической себестоимости от  плановой;

- правильность составления  бухгалтерских проводок по учету  выпуска готовой продукции (работ,  услуг);

- соответствие записей  аналитического и синтетического  учета по балансовым записям  счета 1320 "Готовая продукция"  записям в главной книге и  балансе;

- правильность оценки  готовой продукции.

    В своей работе аудитор может столкнуться с проверкой фактов выпуска и реализации неучтенной продукции. Неучтенная продукция - фактически выпущенная и реализованная продукция, которая по бухгалтерским документам не значится выпущенной и реализованной. Для изготовления неучтенной продукции создаются излишки сырья. Это делается разными способами, например:

- за счет занижения  показателей сдатчиков продукции;

- излишне списывается  сырье сверх норм естественной  убыли или заменяется сырье  более ценное на менее ценное  и др.

    При проверке фактов неучтенной готовой продукции задачей аудитора является исследование документации, которая позволяет сделать вывод о наличии или об отсутствии случаев выпуска и реализации неучтенной продукции.

Для установления факта выпуска  неучтенной продукции пользуются разными  способами анализа и проверки документов.

В процессе аудит учета  отгрузки и реализации готовой продукции (работ, услуг) аудитору необходимо проверить:

- заключены ли договоры  на поставку готовой продукции  и правильность их оформления;

- правильно ли оформлены  документы на отгрузку продукции;

- правильно ли оформлены  цены на отгруженную продукцию;

- правильно ли установлены  отпускные цены с учетом оплаты  расходов по доставке продукции  от поставщика до покупателя  в соответствии с заключенным  договором поставки;

- своевременно ли предъявлялись  в банк платежные требования-поручения  за отгруженную продукцию;

- правильно ли оформлены  документы по отпуску продукции,  если продукция отпускается непосредственно  со склада поставщика;

- правильно ли организован  складской учет готовой продукции;

- правильно ли ведется  аналитический и синтетический  учет отгрузки и реализации  продукции (работ, услуг).

    Аудит учета расходов на реализацию готовой продукции включает в себя следующие задачи:

- проверка правильность  включения затрат в состав  расходов на реализацию;

- проверка соблюдения  установленных нормативов расходов  на рекламу (при превышении  установленных нормативов расходов  на рекламу налогооблагаемая  прибыль должна быть увеличена  на сумму превышения);

- проверка соблюдения  основных положений по учету  тары на предприятиях, а именно  правильное и своевременное документальное  отражение операций по заготовлению, поступлению и отпуску тары  на складах, в цехах, участках  и других местах ее хранения;

- проверка правильности  ведения аналитического учета  по счету 7110 "Расходы на реализацию  готовой продукции (товаров, работ,  услуг)" и ведомости;

- проверка правильности  составления бухгалтерских проводок  по операциям с тарой;

- проверка правильности  отражения в бухгалтерском учете  товарообменных операций или  операций, осуществляемых на бартерной  основе;

- проверка соответствия  записей синтетического и аналитического  учета записям в главной книге  (при журнально-ордерной форме  учета) и балансе.

     При проведении аудиторской проверки на предприятии аудитор должен руководствоваться следующими законодательно – нормативными актами:

- Законом Республики Казахстан  Об аудиторской деятельности  в Республике Казахстан от 20 ноября 1998г. с изменением и дополнением  от 15.01.2001г. №139;

- Законом Республики Казахстан  О бухгалтерском учете и финансовой  отчетности от 26.12.1995 №2732 (с изменениями  и дополнениями от 24.06.02);

- Кодексом Республики  Казахстан О налогах и других  обязательных платежах в бюджет  от 12.06.2001г. №209-11.

- Стандартами аудиторской  деятельности №7 от 30.12.99 г.;

- Стандартами бухгалтерского  учета от 1998 г.;

- Типовым планом счетов  бухгалтерского учета, утвержденным  приказом Министра финансов Республики  Казахстан от 18.09.2002 №438;

- Методическими рекомендациями  по применению типового плана  счетов бухгалтерского учета,  утвержденными приказом Министра  финансов Республики Казахстан  от 29.12.2003г. №1060.

     Исследуем практический опыт проведения аудиторской проверки выпуска и реализации готовой продукции на предприятии Карагандинский литейный завод.

     Аудиторская проверка - это строго организованный процесс, которому присущи определенные этапы и порядок ведения и составления документации проведения аудиторских процедур. Процесс аудиторской проверки выпуска и реализации готовой продукции состоял из четырех основных этапов:

- этап сбора информации;

- этап планирования;

- этап осуществления аудита;

- этап представления отчета (составление аудиторского заключения).

     Рассмотрим последовательно все этапы аудита выпуска и реализации готовой продукции на предприятии Карагандинский литейный завод.

     1. Этап сбора информации.

Порядок проведения аудиторских  проверок зависит в значительной мере от степени осведомленности  аудитора о деятельности проверяемого предприятия, об уровне организации  и ведения бухгалтерского учета  на предприятии. Поэтому аудитору необходимо приступить к сбору и изучению информации о предприятии.

     Для проведения аудита важное значение имеет хорошая осведомленность аудитора о промышленной отрасли, сфере деятельности предприятия и знакомство с его основными производственно-хозяйственными операциями.

В подразделениях основного  производства предметы труда превращаются в готовую продукцию. Подразделения  вспомогательного производства обеспечивают условия для функционирования основного  производства (инструменты, энергия, ремонт оборудования). Подразделения обслуживающего производства обеспечивают основное и  вспомогательное производства транспортом, складами (хранение), техническим контролем  и т.д.

     2. Этап планирования. На этапе планирования аудитор разрабатывает как общий план аудита, так и детальный подход к ожидаемому характеру, временным рамкам и объему работ по каждой из областей аудита.

Для успешного планирования аудита выпуска готовой продукции  и ее реализации:

- четко понимать цель, для которой будет использоваться  информация, содержащаяся в рабочих  документах аудитора в рамках  общих результатов;

- обладать знаниями о  производственно-хозяйственной деятельности  аудируемого лица;

- дать оценку аудиторского  риска и разработать процедуры  необходимые для его снижения  до минимально низкого уровня;

- определить ключевые  по значимости области проверки;

- составить детальную  программу по проверке выпуска  и реализации готовой продукции,  которая будет служить инструкцией  для аудитора, а также средством  внутреннего контроля за надлежащим  выполнением работы.

Оценка аудиторского риска  – риска необнаружения, который  аудитор готов взят на себя в той  степени, в какой он рискует не обнаружить существенных ошибок при  помощи аудиторских процедур, предполагая, что в системе внутрихозяйственного контроля их не смогли обнаружить и  исправить. Риск необнаружения определяет количество свидетельств, которые аудитор  планирует собрать. Риск необнаружения  исчисляется по трем остальным рискам, входящим в модель аудиторского риска:

- приемлемый аудиторский  риск;

- внутрихозяйственный риск;

- риск контроля.

      Приемлемый аудиторской риск определяется в результате оценки существенности неточностей в финансовой отчетности. Неточность в финансовой отчетности может считаться существенной, если наличие информации об этой неточности повлияет на принятие решений пользователей данной отчетности.

Различают три уровня существенности для выбора типа заключения.

      1. Суммы являются не существенными. Когда в финансовой отчетности есть неточность несоответствие отчетности требованиям общепринятых бухгалтерских принципов, но эта неточность вряд ли повлияет на принятие решения пользователей финансовой отчетности, то эта неточность считается несущественной. Тогда представляется заключение без оговорок.

     2. Суммы являются существенными, но не показывают общего влияния на финансовую отчетность в целом. Этот уровень имеет место тогда, когда наличие неточности в финансовой отчетности окажет воздействие на пользователей, хотя в целом финансовая отчетность объективно отражает состояние дел предприятия. В этом случае аудитор приходит к мнению, что неточность является существенной, но не оказывает на финансовую отчетность в целом, уместно представить заключение с оговорками.

     3. Суммы не только существенны, но и часто встречаются, что под вопрос ставится объективность финансовой отчетности в целом. Эта степень существенности имеет место, когда пользователи неминуемо принесут неверное решение, если будут полагаться на эту финансовую отчетность в целом.

     При установлении и принятии ориентированных критериев существенности каждый раз аудитору необходимо опираться на свое собственное мнение, выбирая его, аудитор руководствуется тем, что суммарная общая погрешность в финансовой отчетности, превышающая 10% будет считаться существенной. При оценке существенности в диапазоне от 5% до 10% необходимо более тщательно исследовать все факторы.

Внутрихозяйственный риск. Оценивая внутрихозяйственный риск, берут во внимание ряд важных факторов:

     1.Характер деятельности предприятия, который влияет на внутрихозяйственный риск в отношении определенности счетов.

     2. Честность администрации, когда во главе администрации стоит лицо, которое характеризуется как честнейшее и отсюда вероятность наличия существенных погрешностей в финансовой отчетности не велика.

     3. Мотивы поведения клиента. Во многих ситуациях хозяйственной деятельности, администрация может допустить некоторые изменения финансовой отчетности.

     4. Профессионализм. Сальдо многих бухгалтерских счетов требуют предположительных исчислений и высокопрофессионального суждения администрации.

    В результате оценки перечисленных выше факторов внутрихозяйственного риска, уровень внутрихозяйственного риска предприятия Карагандинский литейный завод установлен на уровне 50%.

Оценка риска контроля. Прежде чем приступить к планированию аудита, аудитор оценивает состояние  системы внутреннего контроля, так  как эффективная работа этой системы  существенно сокращает масштаб  внешнего аудита, соответственно - меньше процедур и затрат времени.

    Стандарт аудита "Оценки рисков и внутренний контроль" требует от аудитора получения и документального оформления оценки системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля для определения аудиторского подхода.

    При проверке внутреннего контроля аудитор проверяет следующее:

   1) Соблюдались ли специфические процедуры контроля при создании системы внутреннего контроля посредством бухгалтерской службы предприятия.

    2) Прежде всего, установлена ли система выдачи разрешений руководством на те или иные хозяйственные операции и виды деятельности. В этих целях определена ли соподчиненность должностных лиц с правом подписи финансовых документов исходя из сущности операции, размера денежных сумм. Закреплено ли такое право работника в должностных инструкциях или в приказе о приеме на работу.

   3) Разработана ли в бухгалтерии схема документооборота с указанием последовательности выписки документов, санкционирования операции подписями должностные лиц, завершая процедурами сдачи их в архив.

   4) Определены ли бухгалтерией формы бланков документов или выбраны из имеющихся на данный момент образцов. При этом необходимо проверить протестированы ли бухгалтерской службой реквизиты документов, насколько они раскрывают существа описываемой в них операции, учтены ли при этом требования бухгалтерского, статистического и оперативного (налогового) видов учета.

   5) Надежна ли система регистрации и сквозной нумерации документов. Обеспечивает ли эта мера ломоту регистрации всех операции предприятия и сохранность информации на бумажном носителе.

    6) Какова система обеспечения сохранности электронной версии бухгалтерии, своевременно ли оформляются документы и регистры учета на бумажном носителе и закреплены ли они в переплет.

    7) Производятся ли сверки учетных данных с фактическими, кем и как часто меняются исполнители этих работ, не имеет ли место "фактор срастания".

    8) Распределены ли обязанности между работниками бухгалтерии таким образом, что намеренные и случайные ошибки, допущенные одним, выявляются другим бухгалтером. Предусмотрены ли условия, исключающие возможность и необходимость сговора между должностными лицами. В частности, произведено ли разделение обязанностей между лицами:

- санкционирующими и осуществляющими  операции;

- обеспечивающими физическое  хранение и контроль за их  использованием;

- отражающими операции  в учете.

     9) Соблюдается ли своевременность предоставления трудового отпуска бухгалтерам и другим должностным лицам.

    10) Оформлены ли договоры о материальной ответственности с лицами, имеющими доступ к активам предприятия. Не имеют ли работники какие-либо юридические ограничения для работы с ценностями.

    11) Соблюдается ли последовательность обработки информации в бухгалтерском учете: от первичных документов до финансовой отчетности.

     На основе профессионального суждения аудитор оценивает общее состояние контрольной среды. Контрольная среда состоит из следующих факторов:

- философия управления  и стиль работы руководства  и бухгалтерской службы;

- организационная структура  предприятия;

- состав и деятельность  отдела внутреннего аудита;

- методы распределения  полномочий и ответственности;

- методы контроля, используемые  управленческим звеном;

- кадровая политика;

- влияние внешней среды.

    Хозяйственные операции предприятия всех видов подвергаются тестированию по основным направлениям внутреннего контроля с позиции реальности, полноты, разрешения, точности, классификации, учета, периодизации.

Таблица

Контроль хозяйственных  операций

    Для подтверждения эффективности функционирования контрольных

мероприятий и процедур были использованы четыре типа процедур тестирования контрольных моментов на предприятии  Карагандинский литейный завод:

    1. Опрос компетентных работников предприятия. (Примерный вопросник представлен в Приложении 8)

    2. Проверка документов записей и сообщений.

    3. Наблюдение.

    4. Повторное выполнение.

    Из недостатков системы внутреннего контроля было выявлено:

- отсутствие списка лиц,  имеющих право подписи первичных  документов, утвержденного руководителем  Карагандинского литейного завода  по согласованию с главным  бухгалтером (в списке указываются  должность, фамилия, имя, отчество  и уровень компетенции (тип  или виды операций, по которым  данное должностное лицо имеет  право принятия решений).

- увольнение и перемещение  материально ответственных лиц  осуществляется без согласования  с главным бухгалтером предприятия;

- При увольнении или  переводе работников в распорядительные  документы не вносятся изменения.

     Следующим шагом аудитора на этапе планирования было определение ключевых по значимости областей проверки и составление аудиторской программы по проверке учета выпуска и реализации готовой продукции.

      Ключевыми областями аудиторской проверки выпуска и реализации готовой продукции были признаны следующие:

- аудит учета затрат, включаемых  в себестоимость продукции;

- аудит калькулирования  себестоимости готовой продукции;

- аудит учета выпуска  готовой продукции;

- аудит учета отгрузки  и реализации готовой продукции;

- аудит учет расходов  по реализации готовой продукции.

Также в программе аудита указываются следующие основные положения:

- цель аудита;

- основные участки работы  предприятия и объекты учета,  подлежащие проверке.

- характер проверки (сплошная, выборочная, визуальная и т.д.);

- предполагаемая продолжительность  проверки.

     В программе аудиторской проверки указано последовательное осуществление     необходимых аудиторских процедур и их исполнителей.

Таким образом, первоначальным этапом аудиторской проверки выпуска  и реализации готовой продукции  на предприятии Карагандинский литейный завод явилось общее ознакомление с деятельностью предприятия, а  также планирование аудиторской  проверки и составление детальной  программы аудита. На последующих  этапах будет осуществлена детализация  аудита путем составления конкретных проверочных процедур.

     1.2 Процедуры аудиторской проверки учета выпуска готовой продукции и ее реализации

     Аудиторская проверка начинается с ознакомления с отделом бухгалтерского учета .На этапе ознакомления устанавливалось следующее: