Федеральное агентство по образованию

 «Дальневосточный  государственный технический университет

(ДВПИ  имени В.В. Куйбышева)»

АУДИТ ОПЕРАЦИЙ С НЕМАТЕРИАЛЬНЫМИ АКТИВАМИ 
 
 
 

Руководитель  Н.И. Бойчук

Выполнила студентка

Группы У 8571 К.С. Важенина

«25 » марта 2011 
 
 

Владивосток

2011 
 

Оглавление

Нематериальные активы: экономическое содержание и аспекты их учета 3

Аудит операций с нематериальными активами 3

Краткая экономическая характеристика ООО «Паритет» 4

Проведение аудиторской проверки 4

Вид аудита 4

Нормативно-правовая база 4

План и программа проведения аудиторской проверки. Риски. 6

Система внутреннего контроля. 11

Письменный отчет руководству ООО «Паритет» по результатам проведения аудита 13

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ 16 

Нематериальные  активы: экономическое  содержание и аспекты  их учета

    Согласно  п. 4 Положения по бухгалтерскому учету  «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2007) к нематериальным активам относятся  произведения науки, литературы и искусства; программы для электронных вычислительных машин; изобретения; полезные модели; селекционные достижения; секреты производства (ноу-хау); товарные знаки и знаки обслуживания.

    В составе нематериальных активов  учитывается также деловая репутация, возникшая в связи с приобретением  предприятия как имущественного комплекса (в целом или его части).

    Нематериальными активами не являются: расходы, связанные  с образованием юридического лица (организационные  расходы); интеллектуальные и деловые  качества персонала организации, их квалификация и способность к  труду.

    Нематериальные  активы учитываются на одноименном  счете 04, который предназначен для  обобщения информации о наличии  и движении нематериальных активов, принадлежащих организации на правах собственности. При их приобретении нематериальные активы сначала отражаются на счете 08, субсчет 5 "Приобретение нематериальных активов", в размере  затрат по их покупке. По мере доведения их до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях, объекты зачисляют в нематериальные активы (на затраты по доведению активов делается запись: Дебет счета 04, Кредит счета 08).

Аудит операций с нематериальными  активами

     Цель  аудита нематериальных активов –  подтвердить соответствие существующего  в организации порядка ведения  бухгалтерского учета действующему законодательству, а также достоверность  отражения информации о нематериальных активах в бухгалтерской отчетности. Для достижения цели аудита операций с нематериальными активами, аудитор должен решить ряд задач: изучить состав и структуру нематериальных активов; подтвердить право собственности на них; подтвердить первичную оценку систем внутреннего контроля и бухгалтерского учета операций; установить правильность отражения в учете операций с нематериальными активами; подтвердить достоверность отражения в учете операций по нематериальным активамм; оценить качество инвентаризации нематериальных активов.

Краткая экономическая характеристика ООО «Паритет»

     ООО «Паритет» было создано 23 марта 2010 г. в соответствии с Российским законодательством. Его учредителями стали физические лица. Расположено данное общество с ограниченной ответственностью по адресу: г.Владивосток, ул. Чкалова, д. 35. ООО «Паритет» было создано с целью, как и все коммерческие организации, получить прибыль, выполняя определенные виды работ, а именно: монтажные высотные работы.

     Начиная с момента создания управленческий аппарат ООО «Паритет» состоял  из 4 человек, в состав которого входят директор предприятия, два заместителя  директора по производству, главный  бухгалтер предприятия.

Проведение  аудиторской проверки

Вид аудита

     Вид аудита – внешний добровольный, так как проводится по инициативе ООО «Паритет», был заключен договор  между независимыми сторонами (ООО  «Паритет» и аудиторской организацией), проверку проводит независимый лицензированный  эксперт-аудитор, оплачивается в соответствии с договором фирмой-заказчиком, отчет  о проведении проверки передан клиенту.

Нормативно-правовая база

     Для проведения аудита нематериальных активов  аудитор использует следующие документы:

1. Карточка учёта нематериальных активов (форма НМА - 1)
2. акт на списание нематериальных активов
3. приёмопередаточные акты
4. договоры уступки, договоры купли-продажи предприятия в целом
5. карточка счёта 04 «Нематериальные активы»
6. приказ по учётной политике
7. ведомости аналитического учёта по счёту 04 «Нематериальные активы», 05 «Амортизация нематериальных активов»
8. бухгалтерский баланс (форма №1), приложение к бухгалтерскому балансу (форма №5).
9. регистры синтетического и аналитического учета:
10. главная книга;
11. журнал-ордер № 13 по кредиту счета 04 «Нематериальные активы»,
12. журнал-ордер № 10 по кредиту счета 05 «Амортизация нематериальных активов»,
13. журнал-ордер № 16 по кредиту счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»,
14. ведомости № 17 и 18,
15. разработочные таблицы по расчету амортизационных отчислений (при журнально-ордерной форме);
16. журналы-ордера (ведомости) по дебету и кредиту счетов 04, 05, 08, 91, а также счетов по учету затрат,
17. журналы-ордера в разрезе аналитических показателей по указанным счетам,
18. отчет по проводкам,
19. оборотно-сальдовые ведомости по счетам 04 и 05 (при автоматизированной форме

     В международной практике учет нематериальных активов регламентируется МСФО 38 «Нематериальные  активы».

     ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов»;

     ПБУ 17/02 «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические  работы»;

     План  счетов и Инструкцию по его применению.

     Правовые  нормы в отношении нематериальных активов - исключительные права на объекты  интеллектуальной собственности регулируется частью четвертой ГК РФ, Положением о закреплении и передаче хозяйствующем  субъектам прав на результаы научно-исследовательской деятельности, полученные за счет средств федерального бюджета, утвержденным постановлением Правительства РФ от 17 ноября 2005 г. № 685, методическими рекомендациями, необходимыми для государственного учета результатов научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ гражданского назначения, выполняемых за счет средств федерального бюджета, утвержденными приказом Минобрнауки России от 22 марта 2006 г. № 63. На территории России действуют также правила международных договоров по охране промышленной собственности.

     Согласно  ст. 128, 138 ГК РФ исключительные права  на объекты интеллектуальной деятельности являются интеллектуальной собственностью.

     Налоговый кодекс РФ регулирует налогообложение  операций с нематериальными активами.

     Согласно  ПБУ 14/2007 объект нематериальных активов  появляется с приобретением прав и услуг, и, если он отвечает законодательным  требованиям признания активов, становится долгосрочным (амортизируемым) активом. Поэтому затраты на приобретение (изготовление) нематериальных активов  относятся к особому виду капитальных  затрат. Они обобщаются в капитализируемую (первоначальную) стоимость, которая  амортизируется как в бухгалтерском  учете, так и при налогообложении прибыли. При этом нематериальные активы в налогообложении прибыли амортизируются независимо от стоимости за единицу нематериального объекта, и лишь для исключительных прав на программы для ЭВМ установлен лимит стоимости в пределах 20000 руб., при котором затраты на её приобретение уменьшают налогооблагаемую базу (п. 3 ст. 257, п. 126 ст. 264 гл. 25 НК РФ).

     В п. 3 ПБУ 14/2007 регламентированы условия  признания нематериальных активов  в бухгалтерском учете. Пунктами 11-16 ПБУ 14/2007 регулируется порядок формирования первоначальной стоимости нематериальных активов, принятых организациями из источников, отличных от создания и  приобретения упомянутых активов собственными силами и средствами. Техника переоценки нематериальных активов и бухгалтерский  учет её результатов регулируются ст. 17-22 ПБУ 14/2007.

План  и программа проведения аудиторской проверки. Риски.

     В соответствии с основными направлениями  и задачами аудита нематериальных активов  можно выделить четыре направления  проверки:

1. операций учета поступления и создания нематериальных активов;
2. учета амортизации нематериальных активов;
3. учета выбытия нематериальных активов;
4. правильности налогообложения по нематериальным активам.

     Планирование должно способствовать выявлению потенциальных проблем и качественному конечному результату аудита. Аудитор выполняет данный план посредством программы, которая определяет характер, временные рамки и объем запланированных аудиторских процедур и составляется с учетом оценки системы внутреннего контроля.

     Планированию  предшествуют следующие этапы: предплановая подготовка; получение информации о  бизнесе клиента (специфике деятельности, устройстве и связях, политике, юридических  обстоятельствах и др.); оценка уровня существенности; изучение системы внутреннего  контроля и оценка риска ее неэффективности; оценка аудиторского риска.

     Под уровнем существенности понимается, то предельное значение ошибки отчетности, начиная с которой квалифицированный  пользователь перестанет делать на ее основе правильные выводы и принимать правильные экономические решения. В аудиторской практике выделяют 3 основных уровня существенности:

      1 уровень - ошибки столь незначительные, что не могут повлиять на  решение пользователей этой информацией  (несущественные ошибки);

     2 уровень - материальные ошибки, влияющие  на принятие пользователем тех  или иных решений, но внешняя  отчетность при этом объективно  отражает реальную действительность;

     3 уровень - ошибки в учете и  отчетности, которые ставят под  сомнение достоверность и объективность отчетной информации в целом.

     Аудиторская проверка учета нематериальных активов планируется на основе сводного общего плана и сводной программы аудита экономического субъекта.

     Общий план проверки нематериальных активов учитывает направления аудита данных участков, названные выше.

     В аудиторской практике считается, что  ошибка до 5% является незначительной, а больше 5% - материальной

     Содержание  общего плана и программы аудита приведены в табл 1.

Система внутреннего контроля.

     Для определения объема работ, необходимых  для формирования мнения о достоверности  отражения информации о нематериальных активах, нужно рассмотреть состояние  внутреннего контроля бухгалтерской  отчетности.

     При анализе системы внутреннего  контроля аудитор обращает внимание на следующее: определен ли круг лиц, ответственных за сохранность нематериальных активов; каким образом организация  обеспечивает неразглашение коммерческой тайны; создана ли комиссия по приемке  нематериальных активов; проводится ли инвентаризация нематериальных активов.

     Чтобы сделать вывод об организации  бухгалтерского учета, аудитор анализирует  учетную политику на момент раскрытия  в ней информации: о способах оценки нематериальных активов, приобретенных  не за денежные средства; принятых организацией сроках полезного использования  нематериальных активов (по отдельным  группам); способах начисления амортизационных  отчислений по отдельным группам  нематериальных активов; способах отражения  в бухгалтерском учете амортизационных  отчислений по нематериальным активам.

     Отсутствие  контроля со стороны руководства  ООО «Паритет» над нематериальными активами, а также неудовлетворительная организация системы их бухгалтерского учета, в связи с тем, что на предприятии один бухгалтер, в связи с чем СВК низкая.

Письменный  отчет руководству ООО «Паритет» по результатам проведения аудита

     Письменный  отчет руководству ООО «Паритет» по аудиту НМА

     Аудит проведен аудитором Важениной К.С., имеющей стаж работы в качестве аудитора 8 лет и 6 месяцев.

     Лицензия  на проведение (банковского аудита/аудита страховых организаций/аудита бирж, внебюджетных фондов и инвестиционных институтов/ общего аудита) № Е 004549 выдана Министерством финансов Российской Федерации 27 июня 1999 г.

     Лицензия  действительна по 27 июня 2012 г.

     ОТЧЕТ

     1. Нами проведен аудит ведения  бухгалтерского учета нематериальных  активов ООО «Паритет» за период 23.03.2010-23.03.2011

     2. При планировании и проведении аудита отчетности нами рассмотрено состояние внутреннего контроля у ООО «Паритет». Ответственность за организацию и состояние внутреннего контроля несет исполнительный орган ООО «Паритет».

     3. Мы рассмотрели состояние внутреннего  контроля исключительно для того, чтобы определить объем работ,  необходимых для формирования  аудиторского заключения о достоверности  бухгалтерской отчетности в части  НМА. Проделанная в процессе  аудита работа не означает  проведения полной и всеобъемлющей  проверки системы внутреннего  контроля ООО «Паритет» с целью выявления всех возможных недостатков.

     4. В процессе аудита нами не  были обнаружены никакие факты,  из которых можно было бы  сделать вывод о несоответствии  системы внутреннего контроля  ООО «Паритет» масштабам и характеру его деятельности. Уровень надежности системы бухгалтерского учета достаточно высок, системы внутреннего контроля низок.

     5. Наше мнение о достоверности  отчетности в части НМА приведено  в следующей части аудиторского  заключения. Нами не обнаружены  никакие серьезные нарушения  установленного порядка ведения  бухгалтерского учета и подготовки  бухгалтерской отчетности в части  НМА, которые могли бы существенно  повлиять на достоверность бухгалтерской  отчетности.

     6. При проведении аудита отчетности в части НМА нами рассмотрено соблюдение ООО «Паритет» применимого законодательства Российской Федерации при совершении финансово-хозяйственных операций. Ответственность за соблюдение применимого законодательства Российской Федерации при совершении финансово-хозяйственных операций несет исполнительный орган ООО «Паритет».

     7. Мы проверили соответствие ряда  совершенных ООО «Паритет» финансово-хозяйственных операций по поступлению и выбытию нематериальных активов организации применимому законодательству исключительно для того, чтобы получить достаточную уверенность в том, что бухгалтерская отчетность в части НМА не содержит существенных искажений. Однако цель проведенного нами аудита бухгалтерской отчетности не состояла в том, чтобы выразить мнение о полном соответствии деятельности ООО «Паритет» законодательству. Поэтому такое мнение мы не высказываем.

     8. Результаты проведенной нами  проверки показывают, что проверенные  финансово-хозяйственные операции  осуществлялись ООО «Паритет» во всех существенных отношениях.

     АУДИТОРСКОЕ ЗАКЛЮЧЕНИЕ

     Согласно  Федеральному закону об аудиторской  деятельности в Российской Федерации  аудиторское заключение - это официальный документ, предназначенный для пользователей финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц, составленный в соответствии с федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности и содержащий выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации или индивидуального аудитора о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица и соответствии порядка ведения его бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации. Форма, содержание и порядок представления аудиторского заключения определяются федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности.

     Аудиторское заключение о бухгалтерской отчетности экономического субъекта содержит мнение аудиторской фирмы о достоверности  этой отчетности, которое должно выражать оценку аудиторской фирмой соответствия во всех существенных аспектах бухгалтерской  отчетности нормативному акту, регулирующему  бухгалтерский учет и отчетность в Российской Федерации.

     По  результатам проведенного аудита бухгалтерской  отчетности экономического субъекта аудиторская  фирма выражает мнение о достоверности  этой отчетности в форме безусловно положительного или отрицательного аудиторского заключения, но может и отказаться от выражения своего мнения.

     Аудиторское заключение собственноручно подписывается  уполномоченными лицами аудиторской  фирмы в установленном порядке. В случаях, предусмотренных нормативными актами, подписи в аудиторском  заключении удостоверяются соответствующими печатями; исправления не допускаются.

     Аудиторское заключение по проверке учета НМА  в ООО «Паритет» представлен ниже.

     АУДИТОРСКОЕ ЗАКЛЮЧЕНИЕ ПО АУДИТУ НМА ООО «ПАРИТЕТ»

     1, Нами проведен аудит прилагаемой  бухгалтерской отчетности ООО «Паритет» за 23.03.2010-23.03.2011 в части НМА. Данная отчетность подготовлена исполнительным органом ООО «Паритет» исходя из норм законодательства РФ, а именно Федерального закона от 21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», ПБУ 14/2007 «Нематериальные активы» и др.

     2. Ответственность за подготовку  данной отчетности несет исполнительный  орган ООО «Паритет». Наша обязанность заключается в том, чтобы высказать мнение о достоверности во всех существенных аспектах данной отчетности по НМА на основе проведенного аудита.

     3. Аудит планировался и проводился таким образом, чтобы получить достаточную уверенность в том, что бухгалтерская отчетность в части НМА не содержит существенных искажений. Аудит включал проверку на выборочной основе подтверждений числовых данных и пояснений, содержащихся в бухгалтерской отчетности по НМА. Мы полагаем, что проведенный аудит дает достаточные основания для того, чтобы высказать мнение о достоверности данной отчетности.

     4. По нашему мнению, прилагаемая к настоящему Заключению бухгалтерская отчетность в части НМА достоверна, т. е. подготовлена таким образом, чтобы обеспечить во всех существенных аспектах отражение нематериальных активов ООО «Паритет» по состоянию на 1 января 2008 года и финансовых результатов его деятельности по отношению к нематеральным активам исходя из норм Федерального закона от 21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», ПБУ 14/2007 «Нематериальные активы».

     5. Исходя из результатов аудиторской  проверки, для повышения качества  учета нематериальных активов  в ООО «Паритет», мы вносим следующие предложения:

     - повышать профессиональный уровень  работников;

     - с целью обеспечения эффективности  ситемы внутреннего контроля целесообразно введение внутреннего аудита как штатной единицы. Если это невозможно, то хотя бы ввести должностные инструкции и график документооборота;

     - ввести автоматизированный учет  для облегчения работы персонала  и сведения ошибок к возможному  минимуму. 

СПИСОК  ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1. Федеральный закон от 7 августа 2001 года № 119-ФЗ «Об  аудиторской деятельности» / [Электронный  ресурс. Сайт «Лаборатория аудита»] Режим доступа: http://www.docaudit.ru.
2. Федеральный закон от 21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» // "Система Главбух" - рекомендации от специалистов Минфина, ФНС. [Электронный ресурс]. Режим доступа: www.1gl.ru
3. Постановление Правительства РФ от 06.02.2002 № 80 «О вопросах государственного регулирования аудиторской деятельности в РФ» / [Электронный ресурс. Сайт «Лаборатория аудита»] Режим доступа: http://www.docaudit.ru.
4. Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности (ПСАД) № 1 «Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности», утвержденное Постановлением Правительства РФ № 696 от 23.09.02 (в ред. Постановления Правительства РФ № 532 от 07.10.04). / [Электронный ресурс. Сайт «Лаборатория аудита»] Режим доступа: http://www.docaudit.ru.
5. Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности (ПСАД) № 2 «Документирование аудита», утвержденное Постановлением Правительства РФ от 23.09.2002 г. № 696 / [Электронный ресурс. Сайт «Лаборатория аудита»] Режим доступа: http://www.docaudit.ru.
6. 15. Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2000), утвержденное Приказом Минфина РФ от 16.10.2000 № 91н / "Система Главбух" - рекомендации от специалистов Минфина, ФНС // [Электронный ресурс]. Режим доступа: www.1gl.ru - Оренбург. 10.09.2007.
7. 18. Аудит: Учебник для студ. вузов (гриф МО) / В. И. Подольский, В. Л. Комисаров, А. А. Савин и др.; Под ред. В.И. Подольского. - М.: Экономистъ, 2003. – 494 с.
8. Аудиторский словарь / С. М. Бычкова, М. В. Райхман, В. Я. Соколов и др.; Под ред. В.Я. Соколова. - М.: Финансы и статистика, 2003. - 192 с.
9. Балакирева, Н.М. Нематериальные активы: учет, аудит, анализ / Н. М. Балакирева. – М.: Эксмо, 2005. – 416 с.
10. Булыга, Р. П. Аудит нематериальных активов коммерческой организации: правовые, учетные и методологические аспекты / Р. П, Булыга. - М.: ЮНИТИ, 2008, - 343 с.
11. Мельник, М. В. Аудит: Учебник (гриф МО) / М.В. Мельник. - М.: Экономистъ, 2006. – 296 с.
12. Парушина, Н. В. Аудит внеоборотных активов / Н. В. Парушина // Аудиторские ведомости. – 2005. - № 9. - С. 37 – 51.
13. Практикум по аудиту: Учебное пособие / А. Д. Ларионов, Е. Г. Осташенко, Е. Б. Свердлина, И. С. Богданович; Под. ред. А.Д. Ларионова. - М.: Проспект, 2006. - 504 с.
14. Рогуленко, Т. М. Аудит: Учебник (гриф УМО) / Т.М. Рогуленко. – М.: Экономистъ, 2005. – 383 с.
15. Слатецкая, Н. Ю. Планирование аудиторской проверки / Н. Ю. Слатецкая // "Аудиторские ведомости. - 2007. - № 10. – С. 16-31.