Ирина Эланс

Автор который поможет с любыми образовательными и учебными заданиями

Аудит налога на прибыль

МИНОБРНАУКИ РОССИИ

ФЕДЕРАЛЬНОЕ ГОСУДАРСТВЕННОЕ БЮДЖЕТНОЕ

ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ

ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ

«СТАВРОПОЛЬСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ»

РЕФЕРАТ:

«Аудит налога на прибыль»

Выполнила: студентка 4 курса гр. А

спец. «Налоги и налогообложение»

Гайдарова П.Р.

Проверила: доцент кафедры

«Налоги и налогообложение»

Марченко Н.Е.

Ставрополь, 2011

Содержание

Введение

1. Общая характеристика налога на прибыль. Цель и задачи аудита налога на прибыль

2. Планирование аудита налога на прибыль

3. Процедура проведения аудита по существу

4. Аудиторское заключение по проверке налога на прибыль

Заключение

Список использованных информационных источников

Введение

Прибыль организаций является важнейшим качественным показателем деятельности в современных рыночных условиях хозяйствования. Прибыль обеспечивает не только расширение объемов деятельности экономических субъектов, улучшения материального обеспечения их работников, но и формирование доходной части бюджета за счет уплаты налога на прибыль.

Налог на прибыль – это налог, уплачиваемый всеми налогоплательщиками - юридическими лицами, работающими на общей системе налогообложения. На практике при исчислении данного налога зачастую возникают разного рода нарушения, которые ведут к определенным финансовым последствиям для организаций. Вот почему проведение аудита – независимой проверки налога на прибыль, является актуальным.

Цель реферата – исследовать методику аудита налога на прибыль и раскрыть сущность его основных этапов.

1. Общая характеристика налога на прибыль. Цель и задачи аудита налога на прибыль

В современных условиях хозяйствования прибыль представляет собой чистый доход экономического субъекта, т.е. часть общей выручки, полученной от реализации продукции или услуг, которая остается после вычета из нее всех затрат на производство. Формирование прибыли в условиях рынка имеет первостепенное значение для эффективного развития экономического субъекта.

Прибыль как финансовый результат работы экономического субъекта представляет собой разность между суммой доходов и всех расходов и отчислений. Чем выше доходы организации и ниже ее расходы, тем эффективнее работа организации и выше доходы бюджета, поэтому налог на прибыль является одним из основных налогов налоговой системы России.

Этот налог позволяет государству регулировать экономические процессы, достаточно эффективно влиять на развитие производства. Именно обложение прибыли - конечного финансового результата деятельности экономического субъекта позволяет государству широко использовать налоговые методы в регулировании экономики и иметь существенный источник доходов бюджета.

Налог на прибыль выступает и как источник доходов бюджета. Опыт налогообложения развитых стран свидетельствует о высокой доле поступлений этого налога в доходах бюджета. В России налог на прибыль служит одним из основных доходообразующих налогов.

В соответствии с гл.25 Налогового кодекса РФ «Налог на прибыль организаций» объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком, которой для российских налогоплательщиков признается как полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с НК РФ.

К доходам в целях налогообложения относятся:

доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав (доходы от реализации);
внереализационные доходы.

При определении доходов из них исключаются суммы налогов, предъявленные в соответствии с НК РФ налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав).

Доходы определяются на основании первичных документов и других документов, подтверждающих полученные налогоплательщиком доходы, и документов налогового учета, которые должны быть оформлены в соответствии с требованиями ст. 9 Федерального закона «О бухгалтерском учёте» № 129-ФЗ, согласно которой первичные учётные документы принимаются к учёту, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учётной документации.

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (в том числе убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком, при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.

Расходы, связанные с производством и (или) реализацией, подразделяются на:

материальные расходы;
расходы на оплату труда;
суммы начисленной амортизации;
прочие расходы.

Аудит налога на прибыль проводится с целью выражения мнения аудитора в части правильности порядка исчисления и уплаты рассматриваемого налога согласно требованиям действующего законодательства.

Для реализации поставленной цели необходимо решение следующих задач:

анализ порядка ведения синтетического и аналитического учета расчетов по налогу;
оценка правильности формирования налоговой базы согласно нормам действующего законодательства, например, определение доходов и расходов, не учитываемых при определении налоговой базы;
оценка отражения текущих налоговых обязательств перед бюджетом в бухгалтерской и налоговой отчетности;
оценка отражения сумм отложенных налогов в бухгалтерской отчетности;
анализ порядка классификации и раскрытия в финансовой отчетности с должной степенью детализации информации о расходах, текущих налоговых обязательствах, отложенных налоговых активах и обязательствах;
оценка полноты и своевременности уплаты в бюджет налогов.

Аудиторская проверка налога на прибыль в соответствии с методикой проведения общего аудита состоит из 3 этапов:

планирование аудита;
проведение аудита;
завершение аудита.

2. Планирование аудита налога на прибыль

На этапе планирования аудитор разрабатывает как общую стратегию аудита, так и детальный подход к ожидаемому характеру, временным рамкам и объему работ по каждой из областей аудита.

Для успешного планирования аудита налога на прибыль и обязательств перед бюджетом аудитору необходимо:

четко понимать цель, для которой будет использоваться информация, содержащаяся в рабочих документах аудитора (для аудиторского заключения в рамках общих результатов по аудиту финансовой отчетности или для составления отчета по специальному заданию);
обладать знаниями о бизнесе аудируемого лица;
дать оценку аудиторского риска и разработать процедуры, необходимые для его снижения до минимально низкого уровня;
определить ключевые по значимости области проверки;
рассчитать уровень существенности и определить его взаимосвязь с аудиторским риском;
составить детальную программу по проверке налога на прибыль и обязательств перед бюджетом, которая будет служить инструкцией для аудиторов и ассистентов, а также средством внутреннего контроля за надлежащим выполнением работы.

При проведении аудиторской проверки налога на прибыль аудитор должен стремиться к максимальному снижению аудиторского риска. Надежное определение аудиторского риска достигается путем комбинированной оценки рисков (неотъемлемого риска, риска средств контроля и риска необнаружения) на стадии планирования аудиторской проверки в целом.

На оценку неотъемлемого риска в отношении остатков по счетам и группам операций, связанным с расчетом налога на прибыль, оказывают влияние такие факторы, как сложность финансово-хозяйственных операций аудируемого лица, наличие операций, по которым нет однозначного толкования в бухгалтерском и налоговом законодательстве, наличие отраслевых особенностей в учете и т.д.

Оценка неотъемлемого риска может быть оформлена в форме оценочного теста. Оценка неотъемлемого риска производится на основе профессионального суждения аудитора путем оценки каждого вопроса с точки зрения уровня неотъемлемого риска, как "низкий", "средний", "высокий". По итогам результатов тестирования и на основании внутрифирменного стандарта аудитор оценивает уровень неотъемлемого риска аудируемого лица в целом.

Уровень существенности устанавливается аудитором на основании его профессионального суждения. Аудитор, работающий в аудиторской фирме, должен применить в своей практике внутрифирменный стандарт, регламентирующий порядок определения уровня существенности.

При планировании проверки налога на прибыль и обязательств перед бюджетом уровень существенности определяется в отношении следующих элементов:

остатков по счетам 68 "Задолженность перед бюджетом по налогу на прибыль", 09 "Отложенные налоговые активы", 77 "Отложенные налоговые обязательства";
групп операций, формирующих налоговую базу по налогу на прибыль (объектов налогообложения).

При определении уровня существенности должен учитываться не только количественный, но и качественный аспект искажений.

К качественному аспекту искажения относятся:

несоблюдение учетной политики;
недостаточное или неадекватное описание учетной политики и раскрытие информации о налоге на прибыль в финансовой отчетности.

При определении количественного аспекта искажений аудитору необходимо рассмотреть возможность искажений в отношении сравнительно небольших величин, которые в совокупности могут оказать существенное влияние на формирование налоговой базы по налогу на прибыль и на бухгалтерскую отчетность.

Налог на прибыль может проверяться независимо от уровня существенности, если аудитором получено специальное задание по проверке налога на прибыль.

Для эффективного подхода к проведению аудита в области налога на прибыль аудитор должен получить представление об учетной политике аудируемого лица и оценить влияние на прибыль имеющихся расхождений в методике бухгалтерского и налогового учета.

Анализ учетной политики осуществляется с целью:

установления расхождений в определении базы по расчету прибыли для бухгалтерского учета и для целей налогообложения из-за разницы в оценке и признании активов, обязательств, доходов и расходов;
выявления постоянных и временных разниц при расчете прибыли;
выявления ключевых по риску элементов;
выражения мнения по вопросу применяемой учетной политики аудируемого лица для целей налогообложения.

В ходе планирования аудита налога на прибыль необходимо определить "ключевые по риску области", вероятность ошибок в которых высока. Такие области, как правило, подлежат сплошной проверке.

При проведении аудита налога на прибыль к ним могут быть отнесены:

операции, неоднозначно трактуемые в законодательстве и сложные в понимании с точки зрения включения в налогооблагаемую базу операций со связанными сторонами;
операции с различными методами учета, определенных бухгалтерским и налоговым законодательством или учетной политикой;
операции с существенными суммами;
операции, ранее не встречаемые в хозяйственной практике аудируемого лица;
операции, учет по которым ведется менее квалифицированным или малоопытным работником;
операции, учитываемые с нарушением методики отражения на счетах учета.

Планирование аудита налога на прибыль является важной составляющей аудиторской проверки и обеспечивает эффективное проведение процедуры аудита налога на прибыль по существу.

3. Процедура проведения аудита по существу

На этапе проведения аудита по существу необходимо осуществить процедуры по сбору достаточных и надлежащих аудиторских доказательств для выражения мнения, документировать аудиторские доказательства.

Аудиторские процедуры, применяемые для получения доказательств, состоят из тестов средств контроля в отношении оценки организации и эффективности функционирования систем учета и внутреннего контроля и процедур по проверке по существу. Аудиторские процедуры при проверке по существу налога на прибыль и расчетов с бюджетом состоят из тестов на соответствие (детальных тестов) и аналитических процедур.

Тесты на соответствие имеют целью проверку соответствия содержащейся в документах информации установленным правилам, требованиям, нормативам; выявления в учетных документах ошибочных сумм, которые могут оказаться существенными.

Аналитические процедуры имеют целью изучения полученных в ходе аудита результатов и рассмотрения взаимосвязей отдельных показателей, формирующих базу по налогу на прибыль и задолженность перед бюджетом.

Процедура проведения проверки правильности исчисления налога на прибыль включает в себя анализ следующих документов:

бухгалтерского баланса (форма N 1);
отчета о прибылях и убытках (форма N 2);
Главной книги или оборотно-сальдовой ведомости;
положения об учетной политике организации для целей налогообложения;
регистров бухгалтерского учета по счету 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль";
налоговых деклараций;
первичных документов, подтверждающих доходы и расходы для целей налогообложения.

Методы проведения аудиторских процедур с целью получения достаточных и надлежащих по характеру аудиторских доказательств при проверке налога на прибыль состоят из:

опроса персонала аудируемого лица;
наблюдения;
запроса и подтверждения;
инспектирования первичных документов, учетных регистров, налоговых деклараций и другой документации;
арифметических подсчетов;
аналитических процедур.

Детальный перечень аудиторских процедур, необходимых для практического осуществления аудиторской проверки по налогу на прибыль приводится в программе проверки по существу. В программе также определяется объем аудиторских процедур и делается ссылка на рабочий документ, в котором будут собраны аудиторские доказательства и сделаны выводы по каждому элементу аудиторской проверки налога на прибыль.

Аудитор самостоятельно определяет объем документации по каждой конкретной работе и области аудита, руководствуясь своим профессиональным мнением.

Форма и содержание рабочих документов аудита по существу определяется характером аудиторского задания, требованиями к аудиторскому заключению, характером и сложностью деятельности аудируемого лица, состоянием систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля аудируемого лица, необходимостью давать задания аудиторам и осуществлять контроль качества аудиторских услуг, методами сбора аудиторских доказательств. Рабочие документы аудитора, содержащие информацию по аудиту отдельного периода, относятся к текущим аудиторским файлам.

На втором этапе также осуществляется проверка налоговой отчетности, представленной экономическим субъектом по установленным формам, правильности исчисления налогов, сроков уплаты и т.д. При этом способы и методы проверки каждого налога имеют свои особенности. Например, при проверке правильности исчисления налога на прибыль в первую очередь обращается внимание на документальное подтверждение и экономическую обоснованность затрат.

В ходе аудита налога на прибыль проводится проверка правильности формирования налоговой базы и заполнения налоговых деклараций экономического субъекта. Под налоговым учетом здесь понимается весь учет, в том числе и бухгалтерский, который содержит данные, влияющие на формирование налоговых обязательств экономического субъекта.

Итак, аудиторы проводят экспертизу бухгалтерского и налогового учета за весь период, подлежащий проверке. Экспертиза включает проведение анализа первичных документов, получение разъяснений от руководства о показателях и методиках, положенных в основу налогового учета. В ходе проверки аудиторы должны тесно взаимодействовать с бухгалтерским и юридическим отделами экономического субъекта, а также непосредственно с руководством.

4. Аудиторское заключение по проверке налога на прибыль

На завершающем этапе аудиторской проверки осуществляется анализ выполнения программы аудита, классификация выявленных ошибок и нарушений, обобщение и оформление результатов проверки, формулируются виды оговорок по налогу на прибыль для аудиторского заключения. Аналитические процедуры на стадии завершения аудита должны документироваться аудитором.

При формировании мнения по аудиту налога на прибыль аудитор должен получить и оценить доказательства по утверждениям, сделанным руководством аудируемого лица, по таким качественным аспектам, как существование, полнота, оценка и измерение, классификация, представление и раскрытие:

существование - расход по налогу на прибыль и налоговое обязательство перед бюджетом, отраженные в финансовой отчетности, реально существуют и относятся к проверяемому отчетному периоду;
полнота - расход по налогу на прибыль и налоговое обязательство перед бюджетом отражены в финансовой отчетности в полном объеме;
оценка (измерение) - расход по налогу на прибыль и налоговое обязательство перед бюджетом, указанные в финансовой отчетности, правильно рассчитаны и правдиво отражают результат деятельности экономического субъекта;
классификация - налоговое обязательство экономического субъекта правильно распределено на текущее и отложенное;
представление - обязательство по уплате и возврату налогов, и раскрытие также расхода по налогу на прибыль правильно классифицированы и информация по ним раскрыта в финансовой отчетности с достаточной степенью детализации.

В итоговых рабочих документах аудитора отражаются:

причины нарушений норм налогового законодательства по налогу на прибыль;
налоговые последствия этих нарушений для аудируемого лица;
практические рекомендации по устранению негативных последствий выявленных нарушений.

Результаты проведения аудита налога на прибыль находят свое отражение в заключении по аудиту финансовой отчетности или в отдельном документе (при налоговом аудите).

Заключение аудитора руководству и (или) собственникам должно содержать сведения о выявленных в процессе проверки:

нарушениях учетной политики для целей налогообложения;
недостатках в системе налогового учета и внутреннего контроля, которые привели или могут привести к нарушениям при расчете налога на прибыль и выполнению обязательств перед бюджетом;
количественных отклонений при формировании базы по налогу на прибыль в соответствии с налоговым законодательством;
искажениях в представлении и раскрытии информации по налогу на прибыль и обязательствам перед бюджетом в финансовой отчетности.

В заключении аудитором должны быть даны ссылки на законодательные и нормативные акты, нарушения которых выявлены в ходе проверки, и даны предложения по устранению данных нарушений.

При проведении аудита по специальному заданию (налоговому аудиту) в заключении аудитором выражается мнение о степени полноты и правильности исчисления, отражения в налоговых регистрах и налоговых декларациях данных по налогу на прибыль, а также своевременности расчетов с бюджетом по данному налогу. Кроме того, могут быть отражены выводы и предложения по вопросам оптимизации налоговой политики, построению системы налогового учета, автоматизации учетного процесса и т.п.

В аудиторском заключении по существенным искажениям и ограничениям, влияющим на мнение аудитора, могут быть даны следующие оговорки, касающиеся налога на прибыль:

по разногласиям относительно налоговой политики и методов налогового учета;
по разногласиям относительно раскрытия информации по налогу на прибыль и обязательств перед бюджетом (классификации налоговых обязательств на текущие и долгосрочные, соблюдения принципа осмотрительности в отношении налоговых активов);
по событиям, возникшим после отчетной даты, и условным фактам в хозяйственной деятельности, связанным с обязательством перед бюджетом по налогу на прибыль (по судебным делам и налоговым проверкам);
по существенным суммам занижения расхода по налогу на прибыль и обязательств перед бюджетом;
по ограничениям в объеме работы аудитора.

Заключение

На основании выполнения реферата сделаны следующие выводы:

Налог на прибыль является важнейшим налогом, уплачиваемым российскими организациями
На практике имеют место многочисленные проблемы, связанные с уплатой данного налога
Аудит налога на прибыль должен обеспечить получение доказательств по вопросам проверки правильности формирования налоговой базы, отражения сумм отложенных налогов в бухгалтерской отчетности, полноты и своевременности уплаты экономическими субъектами в бюджет налога на прибыль и сформировать мнение на основе этих доказательств по качественным аспектам.

Действующая в настоящее время система аудита налога на прибыль разработана на уровне аудиторских организаций, не регламентируется отдельными методическими указаниями. Поэтому в силу востребованности условий по проведению аудита налога на прибыль представляется целесообразным разработка соответствующих методических рекомендаций по проведению аудита налога на прибыль.

Список использованных информационных источников

Налоговый Кодекс Российской Федерации, ч.1, ч.2 (в ред. от 01.07.2011)
Федеральный Закон Российской Федерации от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»
Федеральный Закон Российской Федерации от 30.12.2008 г. № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности»
Коваль И.Г. «Аудит», М - 2004
Подольский В. И, Савин А. А, Сотникова Л.В. «Аудит», М - 2007
Шеремет А.В., Шуйц К.А. «Аудит», М - 2008
Журнал «Аудит и налогообложение», N 8, 2009
Журнал «Аудиторские ведомости», N 10, 2006