Аудит операций формирования уставного капитала банка

Федеральное агентство по образованию Российской Федерации

Государственное образовательное учреждение высшего профессионального образования

«Южно-Уральский государственный университет»

Факультет «Экономики и управления»

Кафедра «Экономика, управление и инвестиции»

 

 

 

 

 

 

 

АУДИТА ОПЕРАЦИЙ ФОРМИРОВАНИЯ

УСТАВНОГО КАПИТАЛА БАНКА

по дисциплине «Аудит банков»

 

 

 

 

 

 

 

 

                            Руководитель

 

 

 

            Автор работы 

            Студент группы 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Челябинск 2015

ОГЛАВЛЕНИЕ

 

 

 

ВВЕДЕНИЕ………………………………………………………………………	3
1. ОСНОВНЫЕ ЗАДАЧИ АУДИТА ОПЕРАЦИЙ ФОРМИРОВАНИЯ УСТАВНОГО КАПИТАЛА БАНКА …………………………………………………	4
2. ПРОВЕРКА ЗАКОННОСТИ СОЗДАНИЯ И ФУНКЦИОНИРОВАНИЯ БАНКА	5
3. АУДИТ ОПЕРАЦИЙ ПО ФОРМИРОВАНИЮ УСТАВНОГО КАПИТАЛАНЕАКЦИОНЕРНОГО БАНКА ………………………………………….	7
4. АУДИТ ОПЕРАЦИЙ ПО ФОРМИРОВАНИЮ УСТАВНОГО КАПИТАЛА АКЦИОНЕРНОГО БАНКА ……………………………………………………………	11
5. ПРОВЕРКА ПРАВИЛЬНОСТИ ОТРАЖЕНИЯ В УЧЕТЕ СОБСТВЕННЫХ АКЦИЙ (ДОЛЕЙ), ВЫКУПЛЕННЫХ У АКЦИОНЕРОВ (УЧАСТНИКОВ).……..	11
6. ПРОВЕРКА РАСЧЕТОВ С УЧРЕДИТЕЛЯМИ  ПО НАЧИСЛЕНИЮ И ВЫПЛАТЕ ДИВИДЕНДОВ…………………………………………………………….	12
ЗАКЛЮЧЕНИЕ …………………………………………………………………	15
БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК ………………………………………….	16

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ВВЕДЕНИЕ

В современных условиях, характеризующихся развитием банковского  сектора, особенно актуальными  становятся  упорядочение  методики осуществления аудиторской работы, систематизация практики проверки правильности оформления и отражения в бухгалтерском учете и отчетности  операций  коммерческих  банков.  Необходимым  элементом  инфраструктуры банковского рынка являются аудиторские фирмы, которые наряду с надзорными органами способствуют устойчивому функционированию банковской системы России.

Несмотря на относительно короткую историю развития, банковский аудит в России прошел за последнее десятилетие большой и сложный путь от ревизионной работы до независимой экспертизы финансовой отчетности кредитных организаций. Аудит банков имеет свою специфику, которая отражает как особенности деятельности самих банков, так и особую систему их регулирования со стороны Центрального банка РФ. Для кредитных организаций разработаны специальный план счетов и формы бухгалтерской отчетности. Аудиторские фирмы, работающие в сфере банковского аудита, являются объектами регулирования и контроля со стороны ЦБ РФ как надзорного органа, получают в нем лицензии, отчитываются перед ним, соблюдают его требования в своей деятельности.

  
1. ОСНОВНЫЕ ЗАДАЧИ АУДИТА ОПЕРАЦИЙ ФОРМИРОВАНИЯ

УСТАВНОГО КАПИТАЛА БАНКА

Аудит деятельности коммерческого банка целесообразно начинать с экспертизы его учредительных документов, проверки правильности формирования его уставного капитала. Коммерческие банки в РФ могут создаваться либо в форме ООО (неакционерные банки), либо в форме АООТ или АОЗТ (акционерные банки). Согласно ГК РФ уставный капитал общества с ограниченной ответственностью составляется из стоимости вкладов его участников, а уставный капитал акционерного общества — из номинальной стоимости акций общества, приобретенных акционерами (ст. 90 и 99).

Организационно-правовая форма банка определяет порядок и особенности формирования уставного капитала, его отражение в бухгалтерском учете, а также порядок проведения аудита операций по формированию уставного капитала банка.

Цель аудита — установление соответствия операций по формированию и изменению уставного капитала банка действующему законодательству РФ и нормативным актам ЦБ РФ, а также проверка достоверности отражения этих операций в бухгалтерском учете банка.

Основные задачи проведения проверки операций, связанных с формированием уставного капитала банка:

•  проверка законности создания и функционирования банка;

•  аудит операций по формированию уставного капитала неакционерного банка;

•  аудит операций по формированию уставного капитала акционерного банка;

•  проверка правильности отражения в учете собственных акций (долей), выкупленных у акционеров (участников);

•  проверка расчетов с учредителями по выплате дивидендов;

•  аудит операций по изменению уставного капитала банка.

В ходе проведения аудиторской проверки изучаются следующие источники информации:

•  учредительные документы — устав (положение);

•  учредительный договор;

•  проспект эмиссии и реестр акционеров (для акционерного банка);

•  договоры на приобретение акций (для акционерного банка) или внесение вклада (для неакционерного);

•  договоры мены;

•  свидетельство о государственной регистрации;

•  банковская лицензия;

•  протоколы собрания учредителей;

•  объявления на взнос наличными или кассовые приходные ордера (при оплате акций, долей наличными);

•  выписки по корреспондентским счетам и накопительному счету банка;

•  платежные поручения (при оплате акций, долей безналичным путем);

•  акты приемки-передачи имущества учредителей на баланс банка;

•  свидетельство о праве собственности банка на здание (помещение) и др.

Информационной базой для проведения проверки служат учетные регистры по балансовым счетам (по соответствующим синтетическим счетам второго порядка и счетам аналитического учета) — 102 «Уставный капитал кредитных организаций, 105 «Собственные доли уставного капитала (акции), выкупленные банком», 106 «Добавочный капитал», 20202 «Касса кредитных организаций», 30102 «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России», 30208 «Накопительные счета кредитных организаций при выпуске акций», 30110 «Корреспондентские счета в кредитных организациях-корреспондентах», 60320 «Расчеты с участниками банка по дивидендам», 60322 «Расчеты с прочими кредиторами», сводный лицевой счет (счет третьего порядка) «Расчеты с участниками банка по оплате акций (долей)», 604 «Основные средства банков»; остатки и обороты по внебалансовому счету 906 «Неоплаченный уставный капитал кредитных организаций» — по лицевым счетам участников (акционеров).

2. ПРОВЕРКА ЗАКОННОСТИ СОЗДАНИЯ И ФУНКЦИОНИРОВАНИЯ БАНКА.

В ходе проверки выполняются следующие основные аудиторские процедуры:

•  проверка законности создания и регистрации банка;

•  проверка соответствия банковских операций законодательству, уставу и лицензии;

•  проверка активов, принятых в оплату уставного капитала банка.

Проверка законности создания и регистрации банка осуществляется только при первичном аудите; в случае долгосрочного договора с аудиторской фирмой эта процедура не проводится.

Экспертиза учредительных документов банка проводится с целью проверки соблюдения ограничений, которые установлены действующим законодательством при создании банка:

•  размер уставного капитала для вновь создаваемых банков не может быть меньше 5 млн. евро;

•  уставный капитал банка формируется за счет собственных средств участников, при этом нельзя использовать привлеченные средства (например, кредиты, предоставленные другими банками или предприятиями);

•  участниками банка не могут быть предприятия и организации, имеющие неликвидный баланс или объявленные несостоятельными (банкротами) или неплатежеспособными;

•  работники органов государственной власти и управления не могут участвовать в органах управления банком.

Проверяя соблюдение порядка регистрации банка, следует, прежде всего, убедиться в соблюдении требований по оформлению учредительных документов банка, сроков и порядка их рассмотрения, порядка внесения изменений и дополнений в учредительные документы и их регистрации. Только после полной и своевременной оплаты уставного капитала банк получает лицензию на осуществление банковских операций. В противном случае регистрация банка считается недействительной, а средства, внесенные физическими и юридическими лицами в оплату уставного капитала, возвращаются им в установленном порядке.

Проверка соответствия банковских операций законодательству, уставу и банковской лицензии проводится с целью установления соответствия перечня операций и сделок, предусмотренных в уставе банка, Федеральному закону «О банках и банковской деятельности, с одной стороны, и перечня выполняемых банком операций — на основании полученной им лицензии, с другой стороны. Такая проверка необходима, поскольку осуществление банком операций, выходящих за пределы предоставленной ему лицензии, грозит банку ее отзывом.

Согласно Инструкции ЦБ РФ № 135-И существуют следующие виды банковских лицензий:

•  на осуществление банковских операций со средствами в рублях и иностранной валюте, за исключением привлечения во вклады средств физических лиц;

•  на привлечение средств физических лиц в рублях и иностранной валюте;

•  на привлечение во вклады и размещение драгоценных металлов;

•  генеральная лицензия, которая может быть выдана банку, имеющему лицензии на выполнение всех банковских операций со средствами в рублях и иностранной валюте. При этом генеральная лицензия не расширяет круг выполняемых банком операций, но дает право в установленном порядке открывать филиалы за рубежом и/или приобретать доли уставного капитала кредитных организаций-нерезидентов.

Проверяя соответствие операций, выполняемых проверяемым банком, действующему законодательству и уставу, следует иметь в виду, что банкам запрещены производственная и торговая деятельность, а также операции по осуществлению всех видов страхования (за исключением страхования кредитных и валютных рисков).

Проверка активов, принятых в оплату уставного капитала банка, осуществляется исходя из требований действующего законодательства и нормативных актов ЦБ. Банки могут принимать в оплату акций (долей) следующие активы:

•  денежные средства в валюте РФ;

•  денежные средства в иностранной валюте;

•  материальные активы (банковское оборудование и здание (помещение), в котором располагается кредитная организация, за исключением незавершенного строительства).

Необходимо проверить соблюдение установленного нормативными документами предельного размера неденежной части уставного капитала: при создании банка он ограничивается 20%, при последующих увеличениях уставного капитала функционирующего банка размер материальных активов в сумме его увеличения не должен превышать 10%. Следует отметить, что эти ограничения не распространяются на случай оплаты участниками уставного капитала действующей кредитной организации материальными активами в виде банковского здания, в котором будет располагаться кредитная организация, за исключением незавершенного строительства. Следует также проверить правильность оценки материальных активов, вносимых в качестве вклада в уставный капитал. В акционерном банке такую оценку в соответствии с действующим законодательством осуществляет Совет директоров (наблюдательный совет), в неакционерном — оценка утверждается общим решением собрания участников, принимаемым единогласно. Если стоимость материальных активов превышает 200 установленных законом МРОТ, аудитор должен убедиться, что банком произведена денежная оценка этого имущества независимым оценщиком. При оплате уставного капитала необходимо также проверить соблюдение следующих требований: не могут быть использованы для формирования уставного капитала банка средства федерального бюджета и государственных внебюджетных органов, свободные денежные средства и иные объекты собственности, находящиеся в ведении федеральных органов государственной власти (за исключением случаев, предусмотренных федеральными законами. Выявленные аудиторами нарушения должны быть отражены в отчете аудиторской организации руководству банка и в аудиторском заключении, поскольку при наличии нарушений в соответствии с действующим законодательством у коммерческого банка отзывается лицензия на осуществление банковской деятельности.

3. АУДИТ ОПЕРАЦИЙ ПО ФОРМИРОВАНИЮ УСТАВНОГО КАПИТАЛА

НЕАКЦИОНЕРНОГО БАНКА.

В ходе проведения проверки выполняются следующие аудиторские процедуры:

•  проверка соблюдения общих положений;

•  проверка оплаты уставного капитала денежными средствами в валюте РФ;

•  проверка оплаты уставного капитала в иностранной валюте;

•  проверка оплаты уставного капитала материальными активами;

•  проверка правильности внебалансового учета этих операций.

Проверка соблюдения общих положений осуществляется исходя из требований федеральных законов «О банках и банковской деятельности», «Об обществах с ограниченной ответственностью». Согласно последнему Закону уставный капитал формируется паевыми взносами участников.

После регистрации банка как юридического лица ему открывается корреспондентский счет в РКЦ, на который в течение месяца должна поступить оплата уставного капитала в полном объеме, т.е. в сумме, объявленной в учредительных документах.

При проверке приобретения крупных долей участия в уставном капитале банка следует руководствоваться статьями федеральных законов «О банках и банковской деятельности» (ст. 11) и «О Центральном банке РФ (Банке России)» (ст. 60). Согласно этим статьям, ЦБ РФ должен дать предварительное согласие на приобретение в результате одной или нескольких сделок одним юридическим или физическим лицом либо группой юридических и (или) физических лиц, связанных между собой соглашением, либо группой юридических лиц, являющихся дочерними или зависимыми по отношению друг к другу, более 20% долей кредитной организации и уведомление о приобретении в результате одной или нескольких сделок такими лицами или группой лиц более 5%, но не более 20% долей.

Таким образом, при проверке факта приобретения каким- либо участником доли участия в уставном капитале банка, составляющей более 20%, необходимо удостовериться в наличии разрешения ЦБ РФ на ее приобретение.

Основная цель аудита уставного капитала неакционерного банка — проверка полноты и своевременности его формирования, соблюдения порядка оплаты долей различными активами.

Проверка оплаты уставного капитала денежными средствами в валюте РФ основана на следующих предпосылках:

•  оплата долей юридическими лицами производится только в виде безналичных перечислений;

•  прием наличных денежных средств в оплату долей участия возможен только от участников — физических лиц;

•  прием денежных средств в оплату долей возможен только после регистрации банка;

•  средства, принятые до регистрации, должны отражаться в бухгалтерском и налоговом учете как безвозмездно полученная финансовая помощь.

В ходе аудита поступления денежных средств от участника — юридического лица необходимо проверить соблюдение следующих условий:

а) участник не относится к категории лиц, которым в соответствии с действующим законодательством запрещено участвовать в уставном капитале банков;

б) устав участника — юридического лица не содержит запрета на подобную операцию,

в) наличие выписки из протокола общего собрания участника — юридического лица о внесении взноса в уставный капитал банка;

г) наличие копии свидетельства о государственной регистрации участника;

д) наличие представленной участником годовой отчетности за два последних года деятельности, подтвержденной аудиторской фирмой (аудитором);

е) наличие справки ФНС о том, что на момент перечисления денежных средств в уставный фонд банка юридическое лицо не имеет задолженности перед бюджетом и внебюджетными фондами;

ж) наличие договора юридического лица с банком-эмитентом на внесение вклада в его уставный капитал;

з) юридическое лицо не имеет непогашенных кредитов, а при их наличии имеются доказательства, что перечисляемые в уставный капитал средства не являются заемными, т.е. через механизм расчета чистых активов оценен размер собственных средств участника;

и) если доля участника в уставном капитале превышает 20%, то проверяется наличие разрешения ЦБ РФ;

к) сумма, поступившая в оплату доли участия, не превышает суммы по договору;

л) оплата долей произведена в пределах установленного срока, т.е. в течение месяца после государственной регистрации банка.

При этом проверяются соответствующие первичные документы, подтверждающие факт оплаты уставного капитала безналичным путем, полнота, своевременность и правильность отражения этих операций по корреспондентскому счету банка в РКЦ и по счету 102 по соответствующим счетам второго порядка в зависимости от формы собственности участника (государственные или негосударственные организации) — в разрезе лицевых счетов участников — юридических лиц.

В ходе аудита поступления денежных средств от участников — физических лиц необходимо проверить выполнение следующих условий:

а) наличие договора с физическим лицом на внесение вклада в уставный капитал банка;

б) наличие представленных физическим лицом документов об оплате подоходного налога за истекший год и прошедший период текущего года с указанием размера уплаченного налога;

в) если доля участника — физического лица в уставном капитале превышает 20%, то проверяется наличие разрешения ЦБ РФ;

г) сумма, поступившая в оплату доли участия, не превышает суммы по договору;

д) оплата долей произведена в пределах установленного срока, т.е. в течение месяца после государственной регистрации банка.

При этом проверяются соответствующие первичные документы, подтверждающие факт оплаты уставного капитала наличным путем, полнота, своевременность и правильность отражения этих операций по счетам 20202 «Касса кредитных организаций» и 10208 «Доли, принадлежащие физическим лицам» — по соответствующим лицевым счетам участников — физических лиц.

Процедура проверки оплаты уставного капитала в иностранной валюте имеет свои особенности, связанные с тем, что согласно Правилам уставный капитал кредитных организаций, оплаченный в иностранной валюте, должен учитываться в национальной валюте.

Таким образом, в ходе проверки следует учесть, что для неакционерного банка величина уставного капитала складывается из стоимости вкладов его участников, которая должна быть выражена в валюте РФ, но может быть оплачена в установленных законодательством случаях в иностранной валюте. При этом следует руководствоваться Указанием ЦБ РФ «О порядке оплаты уставного капитала кредитных организаций иностранной валютой и отражения соответствующих операций по счетам бухгалтерского учета» от 19 марта 1999 г. № 513-У. Для учета средств в иностранной валюте, поступающих в установленных случаях в оплату долей, банку открывается валютный счет в СБ РФ. В бухгалтерском учете валютные средства, поступившие на этот счет, приходуются в корреспонденции со счетом 102, где они отражаются в валюте РФ. Следовательно, такая операция расценивается как конверсионная, что отражается на валютной позиции банка.

При проверке оплаты уставного капитала материальными активами следует прежде всего убедиться в соблюдении двух условий:

1.  общая доля материальных ценностей (кроме здания) не превышает 20% от величины уставного капитала (в первые два года деятельности банка) и 10% (при последующем увеличении уставного капитала);

2.  принимаемые материальные ценности используются непосредственно в банковской деятельности, определенной законодательством и банковской лицензией.

В ходе проверки поступления материальных ценностей от участника — юридического (физического) лица необходимо убедиться в соблюдении следующих условий:

а) предусмотренных для юридического (физического) лица при проверке формирования уставного капитала банка денежными средствами в валюте РФ. Вместо договора на внесение вклада должен быть договор мены;

б) наличие акта приемки-передачи материального актива;

в) наличие документов, подтверждающих принадлежность материальных ценностей участнику на правах собственности;

г) наличие денежной оценки стоимости каждого вносимого материального актива, произведенной в установленном порядке.

Кроме того, проверяются полнота, своевременность и правильность отражения этих операций по счетам 604 «Основные средства банков (кроме земли)» — по лицевым счетам предметов и 102 «Уставный капитал кредитных организаций» — по соответствующим лицевым счетам участников — юридических и физических лиц. Процедура проверки правильности внебалансового учета операций по формированию уставного капитала неакционерного банка сводится к следующему. После регистрации банка неоплаченная стоимость долей объявленного уставного капитала должна проводиться по дебету внебалансового счета 90602 «Неоплаченная сумма уставного капитала кредитной организации, созданной в форме ООО» — по лицевым счетам, открываемым каждому участнику. Проверяется правильность отражения сумм по каждому лицевому, открытому на внебалансовом счете 90602.

По мере оплаты участниками своих долей должны осуществляться расходные операции по соответствующим лицевым счетам участников, открытым на внебалансовом счете 90602.

Изложенная методика аудита формирования уставного капитала неакционерного банка может быть использована не только в ходе проверки вновь созданного банка, но и для проверки операций по увеличению уставного капитала банка за счет дополнительных вкладов участников (учредителей) или третьих лиц, принимаемых в состав участников. В этих случаях основанием для осуществления соответствующих операций и их отражения в учете будет служить не момент регистрации банка, а момент принятия общим собранием участников банка решения об увеличении уставного капитала за счет их дополнительных вкладов или вкладов вновь принимаемых участников. При этом решение об увеличении уставного капитала за счет дополнительных вкладов должно быть принято большинством — не менее 2/3 голосов от общего числа участников, а за счет вкладов вновь принимаемых участников — единогласно.

В ходе проверки увеличения уставного капитала за счет дополнительных вкладов следует проконтролировать соблюдение сроков внесения участниками дополнительных вкладов (в течение двух месяцев со дня принятия общим собранием решения об увеличении уставного капитала), сроков принятия общим собранием участников решения об утверждении итогов внесения вкладов и внесении изменений в учредительные документы (в месячный срок со дня окончания срока внесения дополнительных вкладов), сроков подачи документов для государственной регистрации изменений в учредительных документах банка (в месячный срок со дня принятия решения об утверждении итогов внесения дополнительных вкладов и внесении соответствующих изменений в учредительные документы).

4. АУДИТ ОПЕРАЦИЙ ПО ФОРМИРОВАНИЮ УСТАВНОГО КАПИТАЛА АКЦИОНЕРНОГО БАНКА.

В ходе проверки выполняются следующие основные аудиторские процедуры:

•  проверка соблюдения общих положений;

•  проверка оплаты акций, выпускаемых при создании банка;

•  проверка оплаты дополнительных акций в период размещения;

•  проверка операций после регистрации отчета об итогах выпуска акций;

•  проверка оплаты акций в рассрочку;

•  проверка правильности внебалансового учета этих операций.

Проверка соблюдения общих положений осуществляется исходя из требований федеральных законов «О банках и банковской деятельности», «Об акционерных обществах», Инструкции № 135-И, других нормативных актов ЦБ РФ, регулирующих порядок совершения и отражения в учете операций формирования и изменения уставного капитала акционерного банка.

5.ПРОВЕРКА ПРАВИЛЬНОСТИ ОТРАЖЕНИЯ В УЧЕТЕ СОБСТВЕННЫХ АКЦИЙ (ДОЛЕЙ), ВЫКУПЛЕННЫХ У АКЦИОНЕРОВ (УЧАСТНИКОВ).

В ходе проверки выполняются следующие основные аудиторские процедуры:

•  проверка соблюдения общих положений;

•  проверка выкупа долей участников в неакционерном банке;