Аудит учета труда и его оплаты

 

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ  И НАУКИ, МОЛОДЁЖИ И СПОРТА

ДОНЕЦКИЙ НАЦИОНАЛЬНЫЙ УНИВЕРСИТЕТ

ЭКОНОМИЧЕСКИЙ ФАКУЛЬТЕТ

 

 

 

 

 

 

Реферат

По дисциплине: бухгалтерский учет

На тему: «Аудит учета труда и его оплаты»

 

 

 

 

студента 3 курса

группы 0504 «А»

Тертычного Ярослава

Преподаватель: Наумова М.Н.

 

 

 

 

 

 

 

 

                                                 Донецк – 2012

 

СОДЕРЖАНИЕ

 

	Введение	3
1.	Аудит труда	5
2.	Аудит оплаты труда	8
3.	Контроль начисления заработной платы	13
	Заключение	19
	Список использованной литературы	21

 

 

Введение

Высокие требования к уровню профессиональной подготовки специалистов в области аудита предъявляет  рыночная экономика. Аудитор должен хорошо разбираться в вопросах бухгалтерского учета, права, налогообложения, умело  ориентироваться в хозяйственной  обстановке. Для этого он должен обладать теоретическими знаниями и  практическими навыками в области  аудита

Цель аудита учета труда  и заработной платы – основываясь  на действующих нормативно-правовых актах, осуществить аудиторскую  проверку и выразить мнение о достоверности  и порядке ведения бухгалтерского учета труда и заработной платы.

Аудиторские проверки необходимы государственным органам,судам,прокурорам и следователям для подтверждения  достоверности интересующей их финансовой отчетности.

Потребность в услугах  аудитора возникла в связи со следующими обстоятельствами:

1)Возможность необъективной  информации со стороны администрации  в случаях конфликта между  ею и пользователями этой информации(собственниками,инвесторами,кредиторами);

2)Зависимость последствий  принятых решений (а они могут  быть весьма значительными)от  качества информации;

3)Необходимость специальных  знаний для проверки информации;

4)Частое отсутствие у  пользователей информации доступа  для оценки ее качества.

Все эти предпосылки привели  к возникновению общественной потребности  в услугах независимых экспертов, имеющих соответствующие подготовку, квалификацию, опыт и разрешение на право оказания такого рода услуг. Аудиторские услуги- это услуги посредников, устанавливающих достоверность финансовой информации.

 

Аудиторская деятельность (аудит) - это  предпринимательская деятельность аудиторов (аудиторских фирм) по осуществлению  независимых вневедомственных проверок бухгалтерской (финансовой) отчетности, платежно-расчетной документации, налоговых  деклараций и других финансовых обязательств и требований экономических субъектов, а также оказанию иных аудиторских  услуг:

-постановка, восстановление и ведение  бухгалтерского учета; 

-составление деклараций о доходах  и бухгалтерской (финансовой) отчетности;

-анализ финансово-хозяйственной  деятельности;

-оценка активов и пассивов  экономического субъекта;

-консультирование в вопросах  финансового, налогового, банковского  и иного хозяйственного законодательства;

-обучение;

-и др.

Аудит - независимая экспертиза финансовой отчетности предприятия на основе проверки соблюдения порядка ведения бухгалтерского учета, соответствия хозяйственных  и финансовых операций законодательству Украины, полноты и точности отражения  в финансовой отчетности деятельности предприятия. Экспертиза завершается  составлением аудиторского заключения.

Цель аудита - решение конкретной задачи, которая определяется законодательством, системой нормативного регулирования  аудиторской деятельности, договорным обязательствам аудитора и клиента.

 

АУДИТ ТРУДА

В современных условиях с  увеличением масштабов производства, усложнением хозяйственных связей, ускорением НТП повышается значение каждой минуты рабочего времени, строгого соблюдения правил внутреннего распорядка, создания стабильных кадров на каждом участке производства.

К числу основных комплексов задач, которые необходимо проверить  при аудите расчетов учета труда  и заработной платы, относятся следующие:

• соблюдение положений законодательства о труде, состояние внутреннего контроля по трудовым отношениям;
• учет и контроль выработки и начисления заработной платы рабочим-сдельщикам;
• учет и начисление повременных и прочих видов оплат;
• расчеты удержаний из заработной платы физических лиц;
• аналитический учет по работающим (по видам начислений и удержаний);
• сводные расчеты по заработной плате;
• расчет налогооблагаемой базы с фонда оплаты труда, учет налогов и платежей с фонда оплаты труда;
• расчеты по депонированной заработной плате.

Объектами аудита учета труда  и заработной платы являются первичная информация, в качестве которой в основном используются унифицированные формы первичной документации, а также регистры бухгалтерского учета и отчетность.

Проверяя выполнение указанных  заданий о дальнейшем укреплении трудовой дисциплины и сокращении текучести  кадров,следует выяснить:какие мероприятия, направленные на укрепление трудовой дисциплины и закрепления кадров,в ревизуемом периоде предусматривалось осуществить, и полностью ли они оуществлены;не допускались ли случаи необоснованного привлечения местными органами работников предприятия на разного рода работы,не связанные с производственной деятельностью ревизуемого предприятия,не разрешали ли администрация и кто либо проводить общественые мероприятия (собрания, семинары, спортсоревнования, репетиции, выступления художественной самодеятельности, концерты и тп.)в рабочее время,и каковы были потери рабочего времени в результате этого;как организовано выявление нарушений трудовой дисциплины,гласность мероприятий по укреплению трудовой дисциплины;внедряются ли прогрессивные формы организации и оплаты труда и его материального и морального поощрения.

Далее выясняется,не допускались  ли случаи прощения прогульщиков и  рабочих,появлявшихся на работе в нетрезвом  состоянии,применялись ли к ним  такие дисциплинарные санкции и  взыскания материального порядка,как  лишение полностью или частично премий,лишение полностью или  частично отпуска за непрерывный  стаж работы,перенос очередности  на получение жилплощади и другие;соблюдается  ли порядок предоставления отпуска  без сохранения заработной платы;как  организована работа по оказанию помощи вновь принятым работникам,не выполняющим  норм выработки,и.т.п.

К ухудшению результатов  работы,снижению производительности труда  и качества выпускаемой продукции  приводит текучесть кадров.Текучесть  кадров характеризуется коэфициентом равным отношению численности уволенных  по собственному желанию,за прогулы  и другие нарушения в ревизуемом периоде,к среднесписочной численности  уволенных работником за этот период.

Источниками проверки текучести  кадров служат первичные документы,приказы  по движению личного состава и  отчетность о выполнении планов по труду.Ревизующий внимательно изучает  мотивы и причины,вызвавшие увольнение по собственному желанию и другим причинам,а затем выясняет,все  ли было сделано администрацией для  удовлетворения нужд и запросов уволившихся  работников,какие проводятся мероприятия,направленные на создание стабильного трудового  коллектива.По результатам проверки разрабатываются предложения,направленные на сокращение текучести,повышение трудовой дисциплины и формирование стабильного трудового коллектива.

Уровень трудовой дисциплины и организации труда в первую очередь характеризуют такие  показатели,как потери рабочего времени  из-за прогулов,целодневных и внутрисменных  простоев и неявок с разрешения администрации,наличие  сверхурочных работ и работа в  праздничные и выходные дни.

Использование трудового  времени проверяется по данным табельного учета, документам юридического оформления отклонений от установленного порядка  использования рабочего времени  и другим документам и отчетам  по труду.

Степень использования рабочего времени определяется коэфициентом,который  равен отношению числа фактически отработанных человеко-дней к максимально  возможному фонду рабочего времени(в  человеко-днях).Сопоставляя фактический  коэффициент с плановым,определяют,как  выполнено задание по использованию  рабочего времени.

Для характеристики использования  рабочего времени исчисляют и  анализируют выполнение плана по количеству отработанных рабочих дней и продолжительности рабочего дня  для одного рабочего.

 

АУДИТ ОПЛАТЫ ТРУДА

Основной целью аудитора при  проверке оплаты труда является определение  сильных сторон контроля, чтобы убедиться, что существенные ошибки отсутствуют.

Основная задача аудита оплаты труда - проверка соблюдения нормативно-правовых актов при начислении оплаты труда, удержаниях из нее и правильности ведения бухгалтерского учета по оплате труда.

Задачи аудитора:

1. Проверяя правильность оплаты  труда, аудитор должен проверить 

-наличие и соответствие законодательству  первичных документов по учету  рабочего времени, объема выполненных  работ, услуг, выпущенной продукции; 

-соответствие показателей аналитического  учета по счету 661 с записями  в Главной книге и бухгалтерском  балансе на одну и туже дату.

2. При проверке использования  фонда оплаты труда, аудитор  должен проверить :

-соблюдение установленных штатным  расписанием должностных окладов  работников предприятия; 

-своевременность их индексации  с учетом роста цен в условиях  инфляции;

-утверждено ли штатное расписание  на Совете правления или собрания  акционеров, учредителей; 

-правильность оплаты по сдельным  нарядам рабочих, имелись ли  случаи приписки невыполненных  работ; 

-правильность выплаты премий  работникам предприятия (на основании  утвержденного Положения или  произвольно волевым действиям  руководителя).

Последовательность  проверки расчетов по оплате труда

Источниками информации, используемой в процессе контроля, являются аналитические  и синтетические данные по счетам, расчеты по заработной плате первичные документы по учету выработки и начислению оплаты труда (табеля учета отработанного времени, наряды и др.), листки о временной нетрудоспособности, расчеты на оплату отпусков и т.д., нормативные документы, регулирующие эти операции.

Необходимо:

1. Выбрать личные дела  и проверить, содержится ли  в них информация о дате  найма, разрешение на дополнительные  выплаты, ставки оплаты труда: 

-проследить рост оплаты  труда, оформлено ли это протоколами  заседания Правления АО, приказами  руководителя;

-пользуются ли бухгалтера  информацией, отраженной в личных  делах для начисления и удержания  из оплаты труда. 

2. Установить соответствие  показателей аналитического учета  по счету 661 с записями в  главной книге и бухгалтерском  балансе. 

3. Изучить достоверность  первичных документов, правильность  их заполнения, проверить на наличие  подписей должностных лиц, на  правильность заполнения всех  реквизитов, нет ли в документах  не оговоренных исправлений и  подчисток. 

4. Выбрать примеры записей  из ведомостей по начислению  оплаты труда: 

-подтвердить документально  начисления и удержания; 

-пересчитать совокупные  начисления, вычеты, чистые выплаты; 

5. Проверить правильность  удержания подоходного налога, взносов  в пенсионный фонд, в фонд занятости. 

6. Проверить периодичность  и своевременность выплаты заработной  платы. 

7. Проверить достоверность  записей в ведомостях на заработную  плату. 

8. Проверить удержания  из оплаты труда: 

-сопоставить ведомости  на оплату труда с данными  аналитических счетов по расчетам  с бюджетом по налогам, удержанным  с работников предприятия; 

-соблюдение законодательства  по налогам с физических лиц; 

-изучение удержаний по  отдельным наемным работникам;

-регулярность перечисления  налогов в бюджет.

Аудит учета выплаты заработной платы.

Оплата труда выступает  важным фактором социально-экономического развития,так как в доходах  семей рабочих оплата труда составляет не менее трех четвертей.

Цель аудита:проверить  не было ли случаев незаконных начислений заработной платы,носящих характер злоупотреблений,или ошибок,преведших  к ее недочислению и переначислению;обоснованность произведенных из заработной платы  удержаний и правильность определенных к выплате сумм и своевременность  их выдачи рабочим и служащим.

До начала аудита рекомендуется  ознакомиться с организацией учета  использования рабочего времени,выработки  продукции(выполненных работ)и заработной платы и расчетов с рабочими и  служащими по заработной плате,а  также какие прогрессивные формы  и системы оплаты труда применялись  в ревизуемом периоде.

В процессе аудита расчетов по оплате труда рабочих необходимо выяснить:какими первичными документами  оформляется выработка продукции,как  оформляются документы по учету  выработки,в т.ч. имеются ли подписи  мастера и контролера ОТК(если на проверяемом предприятии рабочие  выполняют работу с личным клеймом,ее сдача оформляется без подписи  работника ОТК);по каким нормам и  расценкам ведется оплата труда  рабочих;широко ли практикуется распределение  коллективного заработка в бригадах с учетом коэффициент а трудового  участия;как организован учет и  анализ всех видов дополнительной оплаты(в  т.ч.по причине отклонений от установленной  технологии и утвержденных норм с  указанием виновных в этом);какой  порядок расчетов по оплате труда(авансовый  или безавансовый) и т.п.

Очень внимательно следует  проверять обоснованность выплаты  дополнительной заработной платы.К  ней,в частности,относятся оплата за время выполнения государственных  и общественных обязанностей,перерыв  в работе кормящих матерей,очередных  отпусков и т.д.

Одним из основных видов  дополнительной заработной платы является оплата отпусков.Проверяя правильность начисления сумм за время отпуска,аудитор  должен определить полноту включения  в расчет выплат,принимаемых при  исчислении среднего заработка,правильно  ли начислена заработная плата за 12 месяцев, предшествующих месяцу ухода  в отпуск,правильно ли рассчитана среднемесячная заработная плата,среднедневная  заработная плата,предоставлен ли отпуск на количество дней,установленных коллективным договором,и правильно исчислена  сумма оплаты за время отпуска(равная произведению среднедневной заработной платы на количество дней предоставленного отпуска).

Аудитор должен проверить  правильность произведенных удержаний  из заработной платы.Основанием для  такой проверки являются данные,приведенные  в расчетных ведомостях,а также  сведения,имеющиеся в карточках-справках или распорядительных документах,дающих право производить соответствующие  удержания.К таким документам относятся  исполнительные листы,приказы и  распоряжения по предприятию,распоряжения главного бухгалтера об удержании в  течении месяца не сданных остатков подотчетных сумм,переплат вследствие арифметических ошибок и удержания  в возмещение материального ущерба,обязательства  выданные торговым организациям за товары,приобретенные  в кредит,и др.

Проверяя правильность удержания  налогов,аудитор должен удостовериться,со всех ли выплат,предусмотренных законом,удерживаются налоги,величину налогов,а также  обоснованность частичного или полного  освобождения от уплаты налогов.Следует  иметь в виду,что возврат излишне  удержанных сумм налогов допускается  не более как за один год обнаружения  неправильного удержания налогов. Аудитор должен проверить своевременность выплаты заработной платы рабочим и служащим.Сроки выплаты заработной платы устанавливаются при заключении коллективного договора и согласовываются с обслуживающим учреждением банка.Если в ревизуемом периоде допускались несвоевременные выплаты заработной платы, то необходимо установить причины и виновных в этом должностных лиц.

 

КОНТРОЛЬ НАЧИСЛЕНИЯ ЗАРАБОТНОЙ ПЛАТЫ

Виды оплаты труда.

Заработная плата делится  на два вида:основная и дополнительная.

Основная-начисляется за фактически отработанное время и  все выполненные на предприятии  работы.К ней относятся сдельная и повременная формы оплаты труда.

Дополнительная-выплаты  за неотработанное на предприятии время,которые  установлены законом.Это оплата отпусков,выходных пособий при увольнении,льготные часы при укороченном рабочем  дне для подростков и т.д.

Сдельная заработная плата  рассчитывается на основе количества произведенной продукции и расценки за единицу продукции(поэтому она  и называется сдельной).

Виды сдельной оплаты труда:

-прямая сдельная:умножается  число единиц произведенной продукции  на стоимость(расценку)одной единицы  продукции;

-сдельно-прогрессивная:на  перевыполненную продукцию расценка  берется выше;

-сдельно-премиальная:кроме  прямой сдельной начисляются  премии за качество,экономию материалов,перевыполнение  норм;

-аккордная:оплата сразу  за всю сделанную работу с  учетом сроков окончания;

-косвенно-сдельная:при обслуживании  машин,оборудования и рабочих  мест;она расчитывается путем  умножения тарифа(заранее определенной  суммы)на выработку.

Повременная заработная плата  рассчитывается,исходя из тарифной ставки за час работы или оклада за проработанное  время,учтенное табелем.Она применяется при расчете зарплаты служащих,специалистов и руководителей,потому что они не производят конкретную продукцию,учитываемую штука-ми,метрами,килограммами и т.д.Их труд измеряется затраченным на свою работу временем.

Различают простую повременную  и повременно-премиальную форму  оплаты.

При простой повременной  оплате труда зарплата определяется путем умножения чистой тарифной ставки на отработанное время.

Форм заработной платы  много,да и предприятия могут  вводить свои формы оплаты труда.Но при любых формах оплаты труда  бухгалтеру должны быть предоставлены  документы,утвержденные руководством фирмы,которые являются основанием для грамотного и юридически правильного  расчета.

Расчет заработка.Наиболее простым способом заработная плата рассчитывается при повременной оплате труда.Расчет производится на основе табелей в которых,как известно,отмечается число отработанных дней и часов.

Заработная плата при  прямой сдельной оплате труда рассчитывается на основании первичных документов о выработке:сменных рапортов,ведомостей приемки продукции,  нарядов и др.

Расчет премии.Премирование осуществляется за количественные и качественные показатели по результатам работы за месяц,на основе действующих на предприятии премиальных положений,разработанных плановым отделом и отделом учета заработной платы в соответствии с типовыми премиальными положениями.

Оплата отпусков.Все работники пользуются отпусками,которые предоставляются,как правило,с выплатой за нерабочее время по среднему заработку.

Оплата за время отпуска  исчисляется по всем видам заработка,среднего за 12 календарных месяцев,предшествующих месяцу ухода в отпуск.Проработавшим  менее года-из среднего заработка за отработанные месяцы.

Оплата за время  выполнения государственных и общественных государственных и общественных.На время выполнения государственных и общественных обязанностей,когда они по действующему законодательству осуществляются в рабочее время,рабочим и служащим гарантируется сохранение среднего заработка.

Для работников,получающих твердую повременную оплату,не изменяющуюся по месяцам,средний заработок определяется исходя из установленного оклада,числа  рабочих дней в данном месяце и  количества рабочих дней,в течение  которых они исполняли эти обязанности.

Расчет пособий  по временной нетрудоспоспособности.Наряду с начислением причитающейся работникам заработной платы предприятия ежемесячно производят отчисления на социальное страхование в установленном законом проценте к ФОТ.

Пособия по временной нетрудоспоспособности  выплачиваются на основании больничных листков. Размеры пособия зависят от непрерывного стажа работы(до 5лет-60%,5-8лет-80%,свыше 8лет-100% среднедневного заработка).

Расчетным периодом,за который  исчисляется средний заработок  для расчета страховых выплат и первых 5 дней временной нетрудоспособности за счет средств работодателя,является период работы по последнему основному  месту работы за последние 6 календарных  месяцев перед наступлением нетрудоспособности (согл.Пост.КМ Украины от 26.09.2001г.№1266).

Сумму пособия по временной  нетрудоспоспособности начисляют  исходя из среднедневного заработка,назначенного размера пособия и количества рабочих дней нетрудоспособности.

Оплата за работу в сверхурочное время,выходные и  праздничные дни,ночные часы и др.

Оплата труда при различных  отступлениях от нормальной продолжительности  рабочего дня,а также за работу в  ночное время,выходные и праздничные  дни производится согласно КЗОТа.

Работа в сверхурочное время,выходные и праздничные дни  оплачивается на основании оформленных  в установленном порядке списков  лиц,работавших сверхурочно,в выходные или праздничные дни,куда включают как рабочих-сдельщиков,так и  рабочих-повременщиков.

Оплата труда рабочих  в ночное время(с 10часов вечера до 6 часов утра)производится в повышенном размере.

За время простоя не по вине работника заработная плата  начисляется в размере 75% тарифной ставки.

Оплата за время целосменных  и внутрисменных простоев производится на основании табеля о рабочем времени,в котором указываются часы целосменных и внутрисменных простоев.

Полный брак по вине работника  оплате не подлежит и высчитывается  из заработной платы в размере  не более 2/3 среднего месячного заработка.

Расчетно-платежная  ведомость и расчетные листки.Для определения общей суммы заработной платы,подлежащей выплате за месяц,необходимо сгруппировать первичные документы,суммировать заработок за выработанную продукцию и произвести удержания.

Документ,обобщающий данные о причитающейся и подлежащей выплате заработной плате,называется расчетно-платежная ведомость.

Заработная плата показывается в этой ведомости расчлененно  по цехам и отделам предприятия,категориям работников,видам выплат,т.е.в том  объеме,который необходим для  составления отчетности и контроля за использованием ФОТ.

Таким образом, расчетно-платежные  ведомости выполняют двойную  функцию:во-первых,по ним делаются расчеты  с работниками,во-вторых,они являются формой аналитического учета к счету «Расчеты по оплате труда».

На многих предприятиях наряду с расчетно-платежными ведомостями  составляются расчетные листки.Они  содержат те же данные,что и расчетно-платежные  ведомости,но ведутся отдельно для  каждого работника и выдаются ему на руки.

Контроль за удержаниями  из заработной платы.

Удержания из заработной платы.Из оплаты труда работников,как состоящих в списочном составе,так и лиц,работающих по трудовому соглашению,договорам подряда,по совместительству,выполняющих разовые работы,могут быть произведены удержания как обязательные, так и по инициативе предприятия. К ним относятся:

-удержания для уплаты  государственных налогов и взносов;

-по исполнительным листам;

-по возмещению материального  ущерба;

-по выданным авансам  и излишне выплаченным денежным  суммам;

-для уплаты административных  и судебных штрафов;

-по поручениям- за приобретенные товары в кредит.

Налогообложение. 01.01.2011 года вступил в силу Закон Украины “О сборе и учете единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование” № 2464-VI от 08.07.2010, который кардинально изменил систему государственного пенсионного и социального страхования в Украине. В связи с этим расчет заработной платы проводится по-новому.

С 2011 года расчет удержаний  из заработной платы и начислений на фонд оплаты труда упростился: вместо взносов в Пенсионный фонд и фонды социального страхования, теперь существует один – единый социальный взнос.

Следовательно, работодатель, с 2011 года, должен удерживать из заработной платы работников сумму единого социального взноса, которая составляет 3,6% от суммы начисленной заработной платы (п.7 ч.1 ст.8 Закона Украины “О сборе и учете единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование” № 2464-VI от 08.07.2010 ) и налог на доходы физических лиц , который составляет 15% от суммы начисленной заработной платы, уменьшенной на сумму единого взноса на общеобязательное социальное страхование и налоговой социальной льготы (п.164.6 Налогового кодекса).

Для работодателей размер единого взноса зависит от основного  вида экономической деятельности и  определяется согласно классу профессионального  риска производства, а их всего 67. Согласно классу законом определен  процент начислений на фонд оплаты труда, который должен уплатить работодатель. Например, размер единого взноса для  плательщиков первого класса профессионального  риска производства составляет 36,76%, последнего (67-го класса) — 49,7%. Для бюджетных  учреждений этот размер составляет 36,3%, для граждан-предпринимателей, не использующих труд наемных работников, 34,7%.

 

 

 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Бухгалтерский учет на предприятии  должен обеспечивать :

• точный расчет заработной платы каждого работника в соответствии с количеством и качеством затраченного труда, действующими формами и системами его оплаты, правильный подсчет удержаний из заработной платы;
• конроль за дисциплиной труда, использованием времени и выполнением норм выработки рабочими, своевременным выявлением резервов дальнейшего роста производительности труда, расходованием фонда заработной платы (фонда потребления) и т.п.;

Основой эффективной деятельности любого субъекта хозяйствования выступает четко налаженная система учета и контроля. Независимо от формы собственности фирме необходим бухгалтерский учет, как основа подтверждающая юридическую и финансовую обоснованность действий фирмы, ее взаимодействия с органами государственного управления и правопорядка и соблюдение установленных норм и правил.