Аудиторская выборка. 11
На тему:
«Аудиторская выборка»
Выполнила:
Студентка 3 курса очного Преподаватель
отделения специальности
«Налоги и налогообложение»
группы 08 СН 64
Вершинина Наталья
Александровна
1. Сущность
выборочного метода и его
2. Виды
выборки………....................
3. Порядок формирования аудиторской проверки………….........с. 6-9
4. Расчет объема выборки………………….……………………....с. 9-13
5. Применение
статистического и
Список
используемой литературы…………………………………с.
20
Сущность
выборочного метода
и его особенности
в аудите.
Порядок проведения выборочных проверок в аудите регламентирует Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 16 «Аудиторская выборка». Согласно п. 3 этого Правила (стандарта) аудиторская проверка (выборочная проверка) представляет собой «применение аудиторских процедур менее чем ко всем элементам одной статьи отчетности или группы однотипных операций. Аудиторская выборка дает возможность аудитору получить и оценить аудиторские доказательства в отношении некоторых характеристик элементов, отобранных для того, чтобы сформировать или помочь сформировать выводы, касающиеся генеральной совокупности, из которой произведена выборка».
Выборочный метод исследования применяется в случае, если:
- характер и данные сальдо счета или класса операций не требуют 100%-ной проверки;
- должны быть сделаны выводы о сальдо счета или классе операций;
- время и стоимость полной проверки всей генеральной совокупности будут слишком большими.
Проведение
аудиторской выборки при
- при выполнении тестов внутреннего контроля, если имеются доказательства применения средств внутреннего контроля (например, инициалы менеджера по предоставлению кредитов на счете-фактуре по продажам, свидетельствующие об утверждении кредита, или документальное подтверждение разрешения руководством фирмы-клиента ввода данных в компьютерную систему обработки данных);
- при выполнении процедур проверок по существу в форме детальных тестов, в целях проверки и получения аудиторских доказательств верности одной или нескольких предпосылок подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности по конкретному числовому показателю (например, существование дебиторской задолженности) или в целях независимой оценки какого-либо показателя (например, стоимостной оценки морально устаревших или потерявших свое первоначальное качество запасов).
Возможность применения выборочного исследования в процессе получения аудиторских доказательств в аудите зависит от ряда условий:
- Объем генеральной совокупности должен быть достаточно большим, так как в противном случае применение выборочных методов не будет оправданным;
- Допустимый уровень ошибок должен быть достаточно низким;
- Каждая единица генеральной совокупности должна быть четко определена (документы пронумерованы, для денежных документов определен размер суммы по каждому из них и т. д.);
- Выборка должна полностью соответствовать установленной цели аудиторской проверки;
- Выборка должна быть репрезентативной, т. е. выборочная совокупность должна с максимальной степенью надежности отражать состояние данных генеральной совокупности;
- Генеральная совокупность должна быть однородной как по классу операций, так и по величине их значений (коэффициент вариации не должен превышать 0,33);
- Генеральная совокупность должна содержать операции всего отчетного периода. Если возьмем данные только за какой-нибудь промежуток внутри отчетного года, проверим их и экстраполируем1 результаты на всю генеральную совокупность за весь отчетный год, то результаты будут не верны;
- Каждая единица генеральной совокупности должна иметь равный шанс попадания в выборку.
Выборочный
метод особенно эффективен
в тех случаях, когда
аудитор выбирает статьи
из большой совокупности, и
у него нет конкретных
сведений о ее особенностях:
частоте появления ошибок,
их размере и направлении.
Выборочный метод не следует применять:
- по отношению к процедурам, выполненным в целях уточнения структуры контроля. Например, аудитор может проверить несколько операций через бухгалтерскую систему клиента для установления потока операций и наличия процедур контроля, а не оценки их эффективности;
- если аудитор разделяет генеральную совокупность на две группы по определенному критерию, исследует сплошным методом все статьи по первой группе, а данные второй группы проверяет с помощью других средств (например, анализа) или не проверяет совсем. В качестве критерия может выступать, например, степень значимости данных;
- к отдельным оценкам эффективности контроля (например, контроля за соответствующим разделением обязанностей).
Также
не рекомендуется проводить
1) у аудитора возникают сомнения в правильности результатов предыдущих проверок;
2) размер ожидаемой ошибки не соответствует фактически полученному результату;
3) отдельные операции в совокупности имеют существенное значение;
4) есть статьи баланса, проверка которых не желательна, а обязательна;
5) если генеральная
совокупность неоднородна и не стратифицирована.
Приступая к аудиторской проверке, аудитору необходимо обоснованно определить вид и метод выборки, чтобы обеспечить сбор необходимых и достаточных доказательств и максимально снизить аудиторские риски.
Аудиторская выборка классифицируется по следующим признакам: по влиянию на генеральную совокупность, по методу проведения, по этапам проведения.
По влиянию на генеральную совокупность выборка бывает репрезентативной и нерепрезентативной.
Репрезентативной (представительной) является выборка, при которой выборочная совокупность должна с максимальной степенью надежности отражать состояние данных генеральной совокупности.
Для обеспечения представительности выборки предполагают, что на стадии проверки аналитических данных выборка будет проведена методом систематического отбора. Данные систематического учета и отчетности проверяются комбинированным методом, определенным аудитором субъективно на основании полученных доказательств.
Аудиторская выборка, которая не позволяет сделать выборы с максимальной степенью надежности, называется нерепрезентативной (непредставительной).
Аудитор
имеет право прибегать к
По методу проведения выделяют статистическую и нестатистическую выборки.
Нестатистический метод выборочной проверки определяют как выборочный контроль, при котором аудиторы не применяют статистические методы отбора и получения результатов. Отбор элементов может быть произвольным, экспертным или каким-либо другим, не основанным на математических приемах.
Правильнее было бы назвать нестатистическую выборку просто не сплошной проверкой.
Статистическая выборка представляет собой выборочный контроль, основанный на вероятностных методах для построения выборки, оценки ее репрезентативности в целях формирования заключения о совокупности в целом.
По этапам проведения аудиторская выборка подразделяется на горизонтальную, вертикальную выборки.
Задача исследования областей учета с использование горизонтальной выборки заключается в определении значимых с производственной точки зрения временных интервалов и проведения аудиторских процедур на этих интервалах. Значимыми интервалами считаются:
- месяцы в году с наибольшим движением по счету (если что-то преднамеренно искажают, то делают это в большем объеме);
- период завершающий технологический цикл производства, когда подводятся результаты использования материалов и ресурсов и обнаруживаются факты недостач, отклонений от норм и др., в этом же периоде их и «списывают».
Применительно к выбранным периодам аудиторские процедуры проводятся сплошным способом или с использование очень частой выборки.
Задача
исследования областей учета вертикальной
выборкой – проведение аудиторских процедур
применительно к точкам наибольшего риска,
т.е. к объектам учета, которые по каким
то причинам вызвали у аудитора наибольший
интерес.
Порядок формирования
аудиторской выборки
Для формирования выборки аудитору рекомендуется определить:
- цель и порядок проверки;
- объем проверяемой совокупности, из которой будет сделана выборка;
- размер выборки.
Процесс
проведения выборочной проверки проходит
в несколько этапов.
І. Выбор подхода к аудиторской выборке
Решение об использовании статистической или нестатистической выборки будет зависеть от того, какой способ будет наиболее эффективным для получения достаточных надлежащих аудиторских доказательств в конкретных обстоятельствах.
ІІ. Построение выборки
При анализе отбираемой для тестирования совокупности аудитор должен принимать во внимание цели теста и характеристики генеральной совокупности, на основе которой составляется выборка.
На данном этапе необходимо осуществить:
- анализ конкретных целей, которые должны быть достигнуты, и сочетание аудиторских процедур, которое в наибольшей мере будет способствовать достижению таких целей;
- анализ характера искомых аудиторских доказательств и возможных условий, связанных с ошибками, или других характеристик, касающихся таких аудиторских доказательств в целях определения условий, составляющих ошибку, и генеральной совокупности, используемой для выборки;
- анализ условий, представляющих собой ошибку, в зависимости от целей теста для обеспечения включения в прогнозируемые оценки ошибок всех условий, которые уместны с точки зрения целей теста;
- предварительную оценку уровня ошибки, которую предполагается обнаружить применительно к проверяемой генеральной совокупности (при проведении тестов внутреннего контроля и процедур проверок по существу), а также предварительную оценку уровня риска системы контроля (при проведении тестов внутреннего контроля).
Определение генеральной совокупности
Аудитор должен принять решение о том, какую именно совокупность данных он будет проверять в ходе выборочной проверки. Обычно проверке подлежит совокупность элементов, которые соответствуют сальдо и обороту по определенному счету бухгалтерского учета.
Аудитор
должен обеспечить надлежащий характер
(с точки зрения цели процедуры
выборки) и полноту генеральной
совокупности.
Стратификация
Эффективность аудита может быть повышена, если аудитор проводит стратификацию генеральной совокупности путем ее разделения на дискретные подсовокупности, которые имеют какие-либо идентифицирующие ее характеристики (денежную стоимость, срок возникновения и т.д.).
Согласно п. 3 Федерального правила (стандарта) аудиторской деятельности № 16 стратификация – это «процесс деления генеральной совокупности на страты (подмножества), каждая из которых представляет собой группу элементов выборки со сходными характеристиками (например, со стоимостью)».
Возможна стратификация операций, в частности, по следующим признакам:
а) по объему;
б) по характеру сальдо счетов (дебетовое, кредитовое, нулевое);
в) по географическому признаку;
г) по временной последовательности;
д) по названию организации в алфавитном порядке;
е)
по интенсивности
запросов на данный
вид информации и
т.д.
Цель
стратификации состоит в
Факторы, влияющие на порядок построения выборки
Порядок построения выборки зависит от показателей качественных характеристик раздела аудита. К ним относятся:
- раздел аудита является значимым в деятельности организации – в процессе произвоственно-финансовой деятельности организация совершает значительное количество операций, относящихся к данному разделу;
- изменения в налоговом законодательстве – в поверяемом периоде изменился порядок налогообложения элементов, входящих в данный раздел аудита;
- смена порядка учета и отчетности – организация в течение проверяемого периода изменила порядок учета элементов, входящих в данный раздел аудита;
- смена бухгалтера – в проверяемом периоде произошла смена ответственного исполнителя на данном участке бухгалтерского учета. Месяц, в котором ответственный исполнитель был в отпуске, обязателен для включения в выборку;
- нетипичные операции – в процессе изучения договоров, на основании которых ведется хозяйственная деятельность организации, установлены и необычные, отличные от общепринятых способы приобретения, изменения прекращения имущественных прав на тот или иной объект; нестандартные проводки, выявленные в результате ознакомления с Главной книгой организации.
В соответствии
с методикой уровень
ІІІ определение объема выборки (количества отбираемых для проверки элементов)
На данном этапе аудитор должен установить риск выборки (или доверительную вероятность), предельно допустимую ошибку и рассчитать ожидаемую (теоретическую) ошибку выборки, определяющую риск выборки.
Размер выборки определяется величиной риска, который аудитор считает допустимым. Нужно выяснить, уменьшен ли риск выборочного метода до приемлемо низкого уровня. Уровень риска выборочного метода, который аудитор готов принять, оказывает влияние на объем выборки. Чем ниже риск, который готов принять аудитор, тем больше необходимый объем выборки. Снижение размера выборки возможно, если аудитор предполагает, что проверяемая информация свободна от ошибок. Обычно риск выборки установлен на уровне 5%, т. е. доверительная вероятность равна 95%.
Допустимая ошибка – максимальный размер ошибки генеральной совокупности, которую аудитор считает приемлемой. Размер допустимой ошибки устанавливают на стадии планирования выборки исходя из уровня существенности.
При проверке системы контроля – это максимально возможная степень отклонения от определенных процедур контроля, при проверке по существу – максимально допустимая ошибка в сальдо счетов, которая позволяет утверждать с достаточной степенью надежности, что в бухгалтерской отчетности не содержатся существенные ошибки.
Понятие «ожидаемая ошибка» применяется в том случае, когда аудитор предполагает, что в генеральной совокупности, дабы убедится в том , что общая величина этих ошибок не превышает размер допустимой ошибки.
Если
в результате проверки выборки полученных
аудиторских доказательств
Объем
выборки может определяться с применением
специальных формул, полученных на базе
теории вероятностей и математической
статистики, либо на основе профессионального
суждения аудитора.
Размер
выборки определяется по формуле
где n – стоимость выборочной совокупности; N – стоимость генеральной совокупности; p – допустимая ошибка; R – коэффициент надежности – табличная величина, которая зависит от принятия аудитором доверительной вероятности отсутствия ошибки в генеральной совокупности.
Для расчета объема выборки (ОВ) рекомендуется использовать значение риска аналитического рассмотрения. Обратная величина риска необнаружения составит уровень надежности проверяемой совокупности и будет равна проценту выборки из совокупности данного раздела аудита (таб.1):
где PH – риск необнаружения.
В более
полном виде эту формулу можно
представить следующим образом:
ОВ = 1 – 3 × аудиторский риск раздела аудита :
: (КР
× НР × РАН),
где РАН
– риск аналитический.
| Доверительная вероятность | 0,99 | 0,95 | 0,90 | 0,85 | 0,80 | 0,70 |
| Коэффициент надежности при ожидании отсутствия ошибок в проверяемой совокупности | 4,6 |
3,0 |
2,3 |
1,9 |
1,6 |
1,2 |
Табл.1
Коэффициенты надежности
Аудиторский риск раздела аудита определяется в зависимости от показателей качественной характеристики раздела аудита.
Пример
Проверяется генеральная совокупность, равная в стоимостном выражении 3 750 000 руб., допустимая ошибка не должна превышать 130 000 руб., уровень доверительной вероятности должен быть не ниже 0,9. В этом случае размер выборочной совокупности:
3 750 000руб. : 130 000 руб. × 2,3 = 66 000 руб.
Значит, размер выборки для проверки, данной генеральной совокупности при установленных уровнях допустимой ошибки и доверительной вероятности равен 66 000 руб., т.е. достаточно сформировать мнение о том, что
определенным
образом отобранная совокупность документов,
в общей стоимости равная 66 000 руб., верна,
и экстраполировать это утверждение на
всю генеральную совокупность.
ІV. Отбор подлежащей проверке совокупности элементов
При определении того, какие элементы из совокупности следует включить в выборку, нужно выделить:
- крупные элементы (объекты учета, периоды учета), т.е. те, что имеют наибольшее сальдо на отчетную дату;
- элементы существенные качественно, т.е. элементы, в которых, пол профессиональному суждению аудитора, есть наибольшая вероятность ошибки или искажения;
- элементы существенные количественно, т.е. элементы (месяцы), имеющие наибольший оборот по данному счету в отчетном периоде. Данные элементы имеют преимущественное значение при включении в выборку. При документировании необходимо пояснить причины включения объекта или периода совокупности в выборку.
Отбор проводят исходя из того, что все элементы выборки в генеральной совокупности имеют шанс быть отобранными.
При статистической выборке аудитор для отбора статей опирается на профессиональное суждение.
Поскольку
цель выборки заключается в получении
выводов относительно всей генеральной
совокупности, аудитор старается сформировать
репрезентативную выборку путем отбора
статей выборки, обладающих характеристиками,
типичными для генеральной совокупности,
и выборка должна формироваться таким
образом, чтобы исключалась какая бы то
ни было предвзятость. Основными методами
отбора совокупности являются случайный,
систематический и бессистемный методы.
V. Анализ
результатов выборочной
Анализ характера и причин ошибок
Общий подход к оценке результатов выборки основан на анализе ошибок, попавших в выборку.
Ошибка представляет собой:
- отклонения от нормального функционирования средства внутреннего контроля;
- искажения в учете или отчетности.
Аудитору следует установить характер ошибок с точки зрения целей теста. Например, цель проверки – установить правильность балансовой статьи «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». В данных по отдельным поставщикам были обнаружены ошибки, но на уровне баланса ошибок нет. Следовательно, аудитор должен сделать вывод об отсутствии ошибки в соответствии с целью «вероятность статьи по балансу».
Аудитор должен установить характер, причину ошибок и их возможное влияние на другие области аудита. Если в этом случае обнаружены типичные ошибки, то аудитор может разбить проверяемую совокупность на подгруппы и проверять каждую из них раздельно.
Если многочисленные ошибки стали следствием небрежности и некомпетентности, аудитору можно порекомендовать указать работникам бухгалтерии организации на ошибки и дать время на их исправление. После этого аудитору следует повторно проверить соответствующий участок учета, применив метод случайной выборки элементов.
При оценке
существенности влияния ошибок учета
на бухгалтерскую отчетность нужно
брать не значение ошибок, которые
аудитор фактически обнаружил, а
значение, распространенное на всю
совокупность.
