Аудиторский контроль в России

Содержание работы:

Введение………………………………………………………………………..….2

1. Правовые основы осуществления аудиторского контроля в России…….…4

    1.1 Понятие и сущность аудиторского контроля…………………………….4

    1.2 Правое регулирование аудиторского контроля…………………………..6

2. Осуществление аудиторского контроля в Российской Федерации…………10

    2.1 Организация деятельности аудиторов и аудиторских фирм…………….10

    2.2 Аудиторская проверка, как средство аудиторского контроля…………...14

Заключение…………………………………………………………………………19

Список использованной литературы……………………………………………...21

Введение.

Возрастающее значение института частной собственности, расширение сфер деятельности экономических  субъектов и усложнение условий  хозяйствования создали в Российской Федерации потребность в организации новых, присущих исключительно рыночным отношениям способов упорядочения финансовой деятельности, наиболее перспективным из которых в настоящее время является аудиторский контроль.

Аудиторский контроль осуществляется с целью выражения в аудиторском заключении мнения компетентного специалиста - аудитора о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета аудируемых лиц законодательству, на основании которого пользователь этой отчетности может делать выводы о результатах хозяйственной деятельности, финансовом и имущественном положении аудируемых лиц и принимать на основе этих выводов обоснованные решения. ¹

Объект исследования - финансово-правовые отношения, возникающие, изменяющиеся и прекращающиеся по поводу осуществления аудиторского контроля; механизм функционирования системы аудиторского контроля; а также нормы действующего российского законодательства, регулирующие все правоотношения в процессе осуществления аудиторской деятельности.

Предметом исследования является механизм правового регулирования  аудиторского правоотношения; практика применения и тенденции развития российского законодательства, регулирующего  аудиторский контроль.

Цель исследования - исследовать  аудиторский контроль с точки зрения современного законодательства Российской Федерации. Реализация этой цели предполагает решение комплекса следующих взаимосвязанных задач:

1. Изучить правовые  основы осуществления аудиторского  контроля в России.

2. Исследовать осуществление аудиторского контроля в России.

3. Обобщить полученный материал и сведения в представленной работе.

Теоретическую основу настоящего исследования составили  труды выдающихся исследователей: Т.М. Дмитриенко, С.Г. Чаадаев, Г.А. Атанесян и др.

Законодательной основой работы выступают - Конституция Российской Федерации, федеральные законы Российской Федерации, иные подзаконные нормативные правовые акты, регулирующие данный вид правоотношений.

Актуальность  рассматриваемой темы очевидна,  т.к.  аудиторские  проверки  просто  незаменимы  в  условиях рыночной экономики и на переходном этапе развития России. Аудитор не  только выявляет  ошибки  в  бухгалтерском  учете  и  налогообложении,   не   только вскрывает  недостатки  в  системе  управления  и  организационной  структуре предприятия, но способен дать самую квалифицированную консультацию  по  этим вопросам,  Будучи  независимой,  аудиторская  деятельность  способствует  не только улучшению всей работы экономического субъекта, защищает интересы  его собственников, но  и  стоит  на  страже  интересов  государства,  соблюдения законов и нормативных актов. Отсюда выявление и решение  проблем,  способных помешать полноценному развитию и становлению аудита в нашей  стране,  должно уделяться большое  внимание.  Эту  мысль  в  свое  время  правильно  выразил заместитель  председателя   Комиссии   по   аудиторской   деятельности   при Президенте РФ Ю.А. Данилевский словами: «Проблемы становления аудита –  наше общее дело».²

1. Правовые основы осуществления аудиторского контроля в России

1.1 Понятие и сущность  аудиторского контроля

Контроль - это  функция управления (одна  из  его  функций). Любой вид управления  невозможен  без  контроля.  Просто  немыслимо  никакое управление  без  проверки   выполнения   принятых   решений,   установленных требований. И тем более немыслимо никакое управление капиталом без  текущего и последующего контроля за  его  состоянием,  без  профессионального  выбора инвестиций  и  без  проверок  и  анализов  бухгалтерской   отчетности.   Для складывающейся в России рыночной экономики это весьма  убедительно  доказали в своих обширных монографиях  и  учебниках  по  финансовому  анализу  О.  В. Ефимова, В. В. Ковалев  и многие другие авторы.

Аудиторский контроль (аудит) - это независимый вневедомственный финансовый контроль, проводимый аудиторской фирмой, имеющей лицензию на осуществление аудиторской деятельности. Основная задача аудита - установление достоверности, полноты и реальности бухгалтерской и финансовой отчетности, а также соблюдение финансового законодательства. Следует отметить, что аудиторский контроль представляет собой предпринимательскую деятельность аудиторов (аудиторских фирм), осуществляющих независимые вневедомственные проверки бухгалтерской (финансовой) отчетности, платежно-расчетной документации, налоговых деклараций и других финансовых обязательств и требований экономических субъектов, а также оказывающих другие аудиторские услуги. Такая деятельность осуществляется наряду с финансовым контролем за деятельностью экономических субъектов, производимых специально уполномоченными на это госорганами. ³

Согласно п. 3 ст. 1 Федерального закона РФ «Об аудиторской деятельности» - основной целью аудита является выражение  мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухучета законодательству Российской Федерации. ⁴

В зависимости от того, кто осуществляет контроль, аудит  подразделяют на внутренний и внешний. Внутренний аудит осуществляется внутрифирменной  аудиторской службой и направлен на повышение эффективности управленческих решений по экономичному и рациональному использованию ресурсов организации с целью максимизации прибыли и рентабельности. Особенности внутреннего аудита в том, что, во-первых, он проводится внутри организации ее же специалистами-аудиторами; во-вторых, организуется по желанию руководства для получения информации, служащей основанием для принятия управленческих решений; в-третьих, расходы на его проведение финансируются самой организацией. Следовательно, при проведении внутреннего аудита государство получает реальную возможность обеспечить высокое качество и достоверность бухгалтерского (финансового) учета и отчетности, правильность исчисления и взимание налогов и других обязательных платежей, не расходуя при этом средств бюджета. Но это совсем не значит, что внутренний аудит подменяет государственный бюджетно- финансовый контроль, осуществляемый специально уполномоченными госорганами.⁵

Что касается внешнего аудита, то его выполняют специальные  аудиторские фирмы или отдельные аудиторы по договору с органами налоговой инспекции и другими органами, банками и другими кредитными учреждениями, страховыми обществами и т.д. Причем основной задачей внешнего аудита, который проводится на платной основе, является не только установление достоверности и вынесение заключения по финансовому отчету проверяемой организации, но и разработка рекомендаций по устранению имеющихся недостатков и нарушений финансово-хозяйственной деятельности, а также предложений по улучшению и повышению финансовых результатов.

Аудиторский контроль (аудит) может быть обязательным и добровольным (инициативным). Так, обязательный аудит  проводится в случаях, прямо установленных  законодательством Российской Федерации, или по поручениям государственных  органов. Обязательной проверке подлежат: все акционерные общества; банки и другие кредитные учреждения, страховые организации и общества взаимного страхования, товарные и фондовые биржи, инвестиционные институты, внебюджетные и иные фонды; экономические субъекты, имеющие в уставном капитале долю иностранного капитала; и т.п.⁶

Аудит информирует руководство  экономического субъекта и государственные  органы - заказчиков аудита - о состоянии  деятельности проверяемого субъекта, позволяет субъекту выйти на новый  уровень своего развития, выдержать рыночную конкуренцию, избежать многих проблем во взаимоотношениях с государственными органами и т.п. По результатам аудита составляют аудиторское заключение, имеющее силу официального документа.

1.2 Правое регулирование  аудиторского контроля

Согласно ст. 2 Федерального закона РФ «Об аудиторской деятельности» - аудиторская деятельность в Российской Федерации осуществляется в соответствии с этим Федеральным законом и  принятыми в соответствии с ним  федеральными законами, регулирующими отношения, возникающие при осуществлении аудиторской деятельности на территории Российской Федерации.⁷ При этом нормы законодательства РФ об аудиторской деятельности, содержащиеся в других федеральных законах, должны соответствовать статьям настоящего Федерального закона. Следует отметить, что отношения, возникающие при осуществлении аудиторской деятельности, могут регулироваться указами Президента России, которые не должны противоречить федеральным законам. На основании и во исполнение Федерального закона РФ «Об аудиторской деятельности» и иных федеральных законов, указов Президента России - Правительство РФ вправе принимать постановления, содержащие нормы законодательства России об аудиторской деятельности.⁸

Правовые основы аудиторской  деятельности в Российской Федерации определяются Федеральным законом РФ «Об аудиторской деятельности» от 7 августа 2001 года № 119-ФЗ, в котором определены основные направления аудита в России.

Согласно ст. 9 Федерального закона РФ «Об аудиторской деятельности»  в Российской Федерации устанавливаются правила (стандарты) аудиторской деятельности, как единые требования к порядку осуществления аудиторской деятельности, оформлению и оценке качества аудита и сопутствующих ему услуг, а также к порядку подготовки аудиторов и оценке их квалификации. При этом правила аудиторской деятельности подразделяются на: федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности; и внутренние правила (стандарты) аудиторской деятельности, действующие в профессиональных аудиторских объединениях, также правила (стандарты) аудиторской деятельности аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов.⁹

Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности являются обязательными для аудиторских  организаций, индивидуальных аудиторов, а также для аудируемых лиц, за исключением положений, в отношении которых указано, что они имеют рекомендательный характер. Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности утверждены Постановлением Правительства РФ от 23 сентября 2002 года № 696 и Постановлением Правительства РФ от 4 июля 2003 года № 405. Указанные Постановления Правительства утверждают 11 стандартов аудиторской деятельности: № 1 - «Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности»; № 2 - «Документирование аудита»; № 3 - «Планирование аудита» и т.д. ¹⁰

Указанные стандарты  являются основными правилами или  основополагающими принципами аудиторских  процедур, проводимых при осуществлении  аудиторской деятельности в России. Стандарты (правила) аудиторской деятельности должны выполняться независимо от условий, в которых проводится аудит. В то же время стандарты предполагают выражение аудитором собственного мнения. Стандарты аудита необходимы для того, чтобы поддерживать аудиторскую деятельность в России на должном уровне, отвечающем требованиям международных стандартов. Они способствуют повышению знаний и квалификации аудиторов, обеспечивают сравнимость качества работы аудиторских фирм, а также облегчают аудиторскую работу.

Профессиональные аудиторские  объединения вправе, если это предусмотрено их уставами, устанавливать для своих членов внутренние правила аудиторской деятельности, которые не могут противоречить федеральным правилам аудиторской деятельности. При этом требования внутренних правил аудиторской деятельности не могут быть ниже требований федеральных правил аудиторской деятельности. Аудиторские организации и индивидуальные аудиторы вправе устанавливать собственные правила аудиторской деятельности, которые не могут противоречить федеральным правилам (стандартам) аудиторской деятельности. При этом требования правил (стандартов) аудиторской деятельности аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов не могут быть ниже требований федеральных правил аудиторской деятельности и внутренних правил аудиторской деятельности профессионального аудиторского объединения, членами которого они являются. ¹¹

Наряду со стандартами  в аудиторской деятельности широко применяются нормы аудита, которые  содержат руководство по процедурам, которые могут применяться при  проверке специфических вопросов, при подготовке неаудиторских отчетов. Нормы аудита должны быть убедительными, но при этом они не имеют директивного характера. Отклоняясь от них, аудитор должен объяснить причины их несоблюдения. В то же время было бы неразумным стремиться установить аудиторские нормы для всех возможных ситуаций - это бы сдерживало развитие аудита в целом. Аудиторские стандарты и нормы могут использоваться юридическими инстанциями в качестве руководства при рассмотрении компетентности и работы аудитора. ¹²

Государственное регулирование аудиторской деятельности в России осуществляет уполномоченный федеральный орган исполнительной власти, определяемый Правительством РФ. Основные его функции: организация системы аттестации, обучения и повышения квалификации аудиторов; системы надзора за соблюдением аудиторами лицензионных требований и условий; контроль за соблюдением аудиторами федеральных правил аудита и т.д.,т.п.

Таким образом,  основные задачи аудиторского контроля - установление достоверности бухгалтерской и финансовой отчетности и соответствия произведенных финансовых и хозяйственных операций нормативным актам, действующим в Российской Федерации, проверка платежно-расчетной документации, налоговых деклараций и других финансовых обязательств проверяемых экономических субъектов.

2. Осуществление аудиторского контроля в Российской Федерации

2.1 Организация деятельности аудиторов  и аудиторских фирм

Согласно ст. 3 Федерального закона «Об аудиторской деятельности» - аудитором является физическое лицо, отвечающее квалификационным требованиям, установленным уполномоченным федеральным органом, и имеющее квалификационный аттестат аудитора. При этом аудитор вправе осуществлять аудиторскую деятельность в качестве работника аудиторской организации или в качестве лица, привлекаемого аудиторской организацией к работе на основании гражданско-правового договора, либо в качестве индивидуального предпринимателя, осуществляющего свою деятельность без образования юридического лица. Индивидуальный аудитор вправе осуществлять аудиторскую деятельность, и оказывать сопутствующие аудиту услуги, но он не вправе осуществлять иные виды предпринимательской деятельности.¹³

Наряду с аудитором, аудиторской  деятельностью вправе заниматься аудиторские  организации, которые представляют собой коммерческие организации, осуществляющие аудиторские проверки и оказывающие сопутствующие аудиту услуги. Аудиторская организация осуществляет свою деятельность по проведению аудита только после получения соответствующей лицензии на условиях и в порядке, предусмотренном Федеральным законом «Об аудиторской деятельности» и законодательством о лицензировании отдельных видов деятельности. При этом аудиторская организация может быть создана в любой организационно-правовой форме, за исключением открытого акционерного общества. Что касается кадрового состава аудиторской организации, то не менее 50% штатных сотрудников должны составлять граждане Российской Федерации, постоянно проживающие на территории Российской Федерации, а в случае, если руководителем аудиторской организации является иностранный гражданин, - то не менее 75% сотрудников. В штате аудиторской организации должно состоять не менее пяти аудиторов.

При организации аудиторской деятельности, а также при непосредственном осуществлении аудиторской проверки аудиторские организации и индивидуальные аудиторы вправе совершать следующие действия: ¹⁴

- самостоятельно определять формы  и методы проведения аудита;

- проверять в полном объеме  документацию, связанную с финансово-хозяйственной  деятельностью аудируемого лица, а также фактическое наличие любого имущества аудируемого лица, учтенного в этой документации;

- получать у должностных лиц  аудируемого лица разъяснения  устно и в письменной форме  по возникшим в ходе аудиторской  проверки вопросам;

- отказаться от проведения аудиторской  проверки или от выражения своего мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности в аудиторском заключении в случаях: непредставления аудируемым лицом всей необходимой документации; выявления в ходе аудиторской проверки обстоятельств, оказывающих либо могущих оказать существенное влияние на мнение аудиторской организации или индивидуального аудитора о степени достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица;

- осуществлять иные права, вытекающие  из существа правоотношений, определенных договором оказания аудиторских услуг и законом.

Согласно ст. 5 Федерального закона РФ «Об аудиторской деятельности» - при проведении аудиторской проверки аудиторские организации и индивидуальные аудиторы обязаны:¹⁵

1) осуществлять аудиторскую проверку в соответствии с законом;

2) предоставлять по требованию  аудируемого лица необходимую  информацию о требованиях законодательства, касающихся проведения аудиторской  проверки, а также о нормативных  актах, на которых основываются  замечания и выводы аудиторской организации, индивидуального аудитора;

3) в срок, установленный договором  оказания аудиторских услуг, передавать  аудиторское заключение аудируемому  лицу и/или лицу, заключившему  договор оказания аудиторских  услуг;

4) обеспечивать сохранность документов, получаемых и составляемых в ходе аудиторской проверки, не разглашать их содержание без согласия аудируемого лица и/или лица, заключившего договор оказания аудиторских услуг, за исключением случаев, предусмотренных законодательством;

5) исполнять иные обязанности, вытекающие из существа правоотношений, определенных договором оказания аудиторских услуг, и не противоречащие законодательству Российской Федерации.

Осуществляя аудиторскую проверку и контроль достоверности финансовой отчетности, аудитор должен соблюдать нормы профессиональной этики. Соблюдение общечеловеческих и профессиональных этических норм является непременной обязанностью и высшим долгом каждого аудитора, руководителя и сотрудника аудиторской фирмы.¹⁶

Объективной основой  для выводов, рекомендаций и заключений аудитора может быть только достаточный  объем информации. Оказывая свои услуги, аудиторы обязаны объективно рассматривать  все ситуации и реальные факты, и  не допускать, чтобы личная предвзятость, предрассудки либо давление со стороны могли сказаться на объективности их суждений.

Принимая обязательство  оказать определенные профессиональные услуги, аудитор должен быть уверен в своей компетентности в данной области, обладать необходимым объемом  знаний и навыков с тем, чтобы добросовестно и профессионально выполнить обязательства, гарантировать клиенту аудиторские услуги, основанные на современных методиках с использованием всех, в том числе новейших, нормативных актов. Аудитор обязан постоянно обновлять свои профессиональные знания в области бухгалтерского учета, налогообложения, финансовой деятельности и гражданского права, организации и методов аудита, законодательства, российских и международных норм и стандартов бухгалтерского учета и аудиторской деятельности.¹⁷

Следует отметить, что  аудитор обязан сохранять в тайне  конфиденциальную информацию о делах  клиентов, полученную при оказании услуг. Аудитор не должен использовать конфиденциальную информацию клиента, ставшую ему известной при  выполнении услуг, для своей выгоды или для выгоды третьей стороны, или в ущерб интересам клиента.

При оказании профессиональных услуг по налогообложению аудитор  руководствуется интересами клиента. При этом он обязан соблюдать налоговое  законодательство Российской Федерации  и не должен способствовать фальсификациям с целью уклонения клиента от уплаты налогов и обмана налоговой службы. О выявленных в ходе проведения обязательного аудита фактах нарушения налогового законодательства Российской Федерации, ошибках в расчетах и уплате налогов аудитор обязан письменно сообщить администрации клиента и ревизионной комиссии акционерного (хозяйственного) общества и предупредить их о возможных последствиях и путях исправления нарушений и ошибок. Рекомендации и советы в области налогообложения аудитор обязан представлять клиенту только в письменной форме.¹⁸

Взаимоотношения сотрудников  и аудиторской фирмы должны основываться на взаимной ответственности за выполнение профессиональных обязанностей, преданности  и непредубежденности, постоянном совершенствовании организации аудиторских услуг, их профессионального содержания. При этом аудиторская фирма обязана разрабатывать методы профессиональной деятельности, обобщать нормативные акты, снабжать ими своих сотрудников, постоянно заботиться о повышении их профессиональных знаний и качеств. Что касается самих аудиторов, то аудиторы, сотрудничающие в аудиторской фирме, обязаны добросовестно выполнять свою работу, постоянно совершенствоваться профессионально, осторожно и взвешенно подходить к содержанию документов, направляемых клиентам, во взаимоотношениях с ними руководствоваться профессиональными нормами и интересами фирмы.¹⁹

Таким образом, осуществление  аудиторского контроля в Российской Федерации осуществляется индивидуальными  аудиторами или аудиторскими организациями в соответствии с законодательством Российской Федерации.

2.2 Аудиторская  проверка, как средство аудиторского  контроля

Аудиторская проверка - это  основное направление деятельности аудиторов и аудиторских фирм и основное средство аудиторского контроля. Инструментами аудиторской проверки (контроля) являются две группы методов: это методы фактической проверки и методы документальной проверки. К основным методам фактической проверки относятся: ²⁰

1. Осмотр. Осмотру подвергают территорию, места хранения материальных активов, документов, производственное, торговое оборудование, готовую продукцию, контрольно-кассовые машины. В процессе осмотра могут быть обнаружены доказательства, свидетельствующие о различных нарушениях.

2. Обследование представляет собой как бы продолжение осмотра, но с одновременным ознакомлением с документами как нормативными, так и оправдательными; с получением объяснений от ответственных лиц.

3. Инвентаризация. Основными  целями инвентаризации являются: выявление фактического наличия имущества; сопоставление фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета; проверка полноты отражения в учете обязательств. Инвентаризация является наиболее эффективным методом фактической проверки достоверности показателей баланса.

4. Контрольный запуск сырья и материалов в производство применяют в тех случаях, когда необходимо установить фактический расход сырья или материалов на производстве, выход полуфабрикатов, готовой продукции, количество отходов.

5. Лабораторный анализ  качества материалов, товаров, сырья и готовой продукции. Использование метода дает возможность контролировать качество поступающих материалов, товаров, сырья, готовой продукции и полуфабрикатов; позволяет выявить факты использования некондиционного сырья, несоблюдение норм расхода. Эти и другие факты могут свидетельствовать, например, о нарушении технологического режима, установленных норм.

6. Изъятие проб (образцов) для лабораторного анализа - должно  производиться в строгом соответствии  со специальными инструкциями о порядке инспектирования предприятий определенных отраслей народного хозяйства.

7. Экспертная оценка  объектов проверки бывает необходима  при исследовании специальных  вопросов. Эксперт - это не состоящий  в штате данной аудиторской  организации специалист, имеющий достаточные знания и опыт в определенной области (по какому вопросу), отличной от бухучета и аудита, и дающий заключение по вопросу, относящемуся к этой области.

8. Опрос. Аудиторам  предоставлены права получать  необходимые разъяснения и дополнительные сведения, а также необходимую информацию от третьих лиц (по письменному запросу). Следовательно, к получению подобных объяснений и справок от должностных лиц прибегают в тех случаях, когда необходимо установить достоверность фактов в процессе проверки, реальность хозяйственной операции, достоверность данных, отраженных в документах.

9. Проверка объемов  выполненных работ. С помощью  обмера проверяют: соответствие  характера, количества и стоимости  выполненных работ тем, которые  указаны в актах приемки и нарядах, а также в проектах и смете.

Вторая группа - методы документальной проверки подразделяются на методы формальной проверки и методы проверки реальности отраженных в документах обстоятельств.

Методы формальной проверки документов:²¹

1. Проверка соблюдения правил составления и оформления документов - от этого зависит объективность последующей информации, так как первичные документы являются основанием для записи в регистры бухучета. Именно поэтому обращают внимание на соблюдение правил по оформлению.

2. Сопоставление учетных  и отчетных показателей с установленными  нормативами (нормативная проверка) - позволяет выявить: завышение  (занижение) себестоимости продукции  (работ, услуг); занижение размера  удержаний из заработной платы,  в том числе подоходного налога; занижение размеров отчислений во внебюджетные фонды; ошибки в применении норм естественной убыли товаров; в исчислении и уплате налога на добавленную стоимость и других налогов. В ходе аудиторских проверок учитываются ограничения, установленные правительственными и ведомственными актами.

3. Проверка соответствия  отраженных в документах операций  установленным правилам - дает возможность  выяснить правомерность разнообразных  хозяйственных операций, с ее  помощью можно выяснить, например, выплату зарплаты другому лицу без предъявления доверенности и т.п.

К методам проверки реальности отраженных в документах обстоятельств, как правило, относятся следующие  приемы и методы контроля:

1. Сопоставление данных  документов, отражающих операции  с данными документов, которые явились основанием для этих операций. Например, можно выявить несоответствие суммы начисленной зарплаты сотруднику, указанной в расчетно-платежной ведомости данным табеля выхода на работу

2. Проверка записей  в регистрах бухгалтерского учета  и в формах отчетности позволяет определить достоверность и точность отчетных данных - первостепенное требование к бухгалтерской отчетности. Система отчетных показателей должна соответствовать записям в бухгалтерские регистры, которые в свою очередь обосновываются первичными и иными документами.