Оглавление

Список  литературы 

 Введение

     Одной из основных составляющих доходной части  бюджета стран Таможенного союза (далее -ТС) являются таможенные платежи. По оценкам специалистов таможенные платежи составляют более 35 процентов  доходной части федерального бюджета.

     Важная  функция таможенных органов - взимание таможенных платежей. Уплата таможенных платежей — одно из условий перемещения  товаров и транспортных средств  через таможенную границу ТС.

     Таможенные  платежи являются фискальными доходами федерального бюджета и не могут быть израсходованы на иные цели, что обусловливает публичное предназначение таможенных платежей, поскольку они, наряду с другими обязательными платежами, являются необходимой экономической основой существования и деятельности государства.

     Правовой  основой таможенных платежей выступает ТК ТС. К таможенным платежам относятся ввозная таможенная пошлина, вывозная таможенная пошлина, налог на добавленную стоимость, взимаемый при ввозе товаров на таможенную территорию таможенного союза, акциз, взимаемый при ввозе товаров на таможенную территорию таможенного союза, таможенные сборы (ст. 70 ТК ТС). Перечень таможенных платежей является исчерпывающим.

     Объектом  обложения таможенными пошлинами, налогами являются товары, перемещаемые через таможенную границу (п. 1 ст. 75 ТК ТС).

     От  того, на сколько законодательство подробно закрепит полный правовой механизм их уплаты и все вопросы, которые  с этой уплатой связаны, настолько  снижаются возможные риски ухода  от уплаты таких платежей. Поэтому  изучение данного вопроса чрезвычайно важно.

1. Таможенная пошлина

      Таможенная  пошлина - обязательный платеж, взимаемый  таможенными органами в связи  с перемещением товаров через  таможенную границу (пп. 25 п. 1 ст. 4 ТК ТС).

      Таможенная  пошлина взимается в соответствии с Таможенным кодексом таможенного союза, Единым таможенным тарифом таможенного союза (далее – ЕТТ), соответствующими соглашениями государств-участников таможенного союза и национальным законодательством государств-участников таможенного союза.

      Таможенной  пошлиной облагаются товары, как ввозимые на таможенную территорию таможенного союза (ввозная, или импортная, пошлина), так и вывозимые за ее пределы (вывозная, или экспортная, пошлина).

      Таможенная  пошлина представляет собой обязательный внос, взимаемый таможенными органами государств-участников таможенного союза при перемещении товаров через его таможенную границу. Размер данной платы является ставкой таможенной пошлины.

      Ставки  таможенной пошлины устанавливаются  ЕТТ, таможенным кодексом таможенного  союза, соответствующими соглашениями государств-участников таможенного союза и национальным законодательством государств-участников таможенного союза.

      Виды  ставок таможенных пошлин: 1) ввозная  таможенная пошлина; 2) вывозная таможенная пошлина; Специальные, антидемпинговые и компенсационные пошлины, устанавливаемые в соответствии с законодательством Российской Федерации о мерах по защите экономических интересов Российской Федерации при осуществлении внешней торговли товарами, взимаются по правилам, предусмотренным для взимания ввозной таможенной пошлины.

      Согласно  ст. 71 ТК ТС применяются следующие виды ставок таможенных пошлин по способу взимания:

- адвалорные, установленные в процентах к  таможенной стоимости облагаемых  товаров;

- специфические,  установленные в зависимости от физических характеристик в натуральном выражении (количества, массы, объема или иных характеристик);

- комбинированные,  сочетающие оба названных вида  таможенного обложения.

      Для целей исчисления ввозных таможенных пошлин применяются ставки, установленные Единым таможенным тарифом ТС (если иное не предусмотрено ТК ТС и (или) международными договорами государств - членов ТС) (п. 2 ст. 77 ТК ТС).

      Базой для исчисления таможенных пошлин в  зависимости от вида товаров и  применяемых видов ставок является таможенная стоимость товаров и (или) их физическая характеристика в натуральном выражении (количество, масса с учетом первичной упаковки, которая неотделима от товара до его потребления и в которой товар представляется для розничной продажи, объем или иная характеристика) (п. 2 ст. 75 ТК ТС).

      В тех случаях, когда базой для  исчисления ввозных таможенных платежей является таможенная стоимость, важно  правильно ее исчислить, ведь от этого  зависит расчет таможенных платежей.

      С 1 июля 2010 года вопросы определения таможенной стоимости регулируются Соглашением об определении таможенной стоимости товаров, перемещаемых через таможенную границу таможенного союза, от 25.01.2008 (далее - Соглашение). Данным документом предусмотрены шесть способов определения таможенной стоимости.

1) по  цене сделки с ввозимыми товарами;

2) по  цене сделки с идентичными  товарами;

3) по  цене сделки с однородными  товарами;

4) вычитания;

5) сложения;

6) резервным.

      В соответствии с п. 1 ст. 2 Соглашения основой определения таможенной стоимости ввозимых товаров должна быть в максимально возможной степени стоимость сделки с этими товарами. В случае невозможности определения таможенной стоимости данным способом могут быть проведены консультации между таможенным органом и лицом, декларирующим товары, с целью обоснованного выбора стоимостной основы для определения таможенной стоимости ввозимых товаров, отвечающей ст. 6 Соглашения (стоимость сделки с идентичными товарами). Таким образом, если невозможно применить метод стоимости сделки с ввозимыми товарами, то используется второй метод, а если и он не подходит - используется третий (ст. 7 - стоимость сделки с однородными товарами) и т.д. (ст. 8-10 Соглашения).

      Сущность  метода определения таможенной стоимости  по стоимости сделки с ввозимыми  товарами (ст. 4 Соглашения) заключается в том, что она определяется как стоимость сделки с ними, то есть цена, фактически уплаченная или подлежащая уплате за эти товары при их продаже для вывоза на ТТ ТС, плюс дополнительные начисления, предусмотренные п. 1 ст. 5 Соглашения (стоимость транспортировки товаров до аэропорта, морского порта или иного места прибытия товаров на ТТ ТС погрузки, выгрузки, перегрузки и перевалки товаров, затраты на страхование груза и др.). При этом добавления (дополнительные начисления) к цене, фактически уплаченной или подлежащей уплате за ввозимые товары, производятся на основании достоверной, количественно определяемой и документально подтвержденной информации. При отсутствии такой информации метод определения таможенной стоимости по стоимости сделки с ввозимыми товарами не применяется (п. 3 ст. 5 Соглашения).

      Таможенная  стоимость оцениваемых (ввозимых) товаров  не должна включать:

- расходы  на производимые после прибытия  товаров на ТТ ТС строительство,  возведение, сборку, монтаж, обслуживание или оказание технического содействия в отношении таких оцениваемых (ввозимых) товаров, как промышленные установки, машины или оборудование;

- расходы  по перевозке (транспортировке)  товаров, осуществляемой после  их прибытия на ТТ ТС;

- пошлины,  налоги и сборы, уплачиваемые на ТТ ТС в связи с ввозом или продажей оцениваемых (ввозимых) товаров.

      Вышеперечисленные расходы не включаются в таможенную стоимость при условии, что они  выделены из цены, фактически уплаченной или подлежащей уплате, заявлены лицом, декларирующим товары, и подтверждены им документально (п. 2 ст. 5 Соглашения).

      Специальные, антидемпинговые и компенсационные  пошлины являются разновидностью мер  нетарифного регулирования и  взимаются сверх таможенного  тарифа.

      Специальная пошлина — пошлина, которая применяется при введении специальной защитной меры и взимается таможенными органами независимо от взимания ввозной таможенной пошлины.

      Специальная защитная мера может быть применена  к товару в случае, если по результатам  расследования, проведенного органом, проводящим расследования, установлено, что импорт данного товара на таможенную территорию ТС осуществляется в таких возросших количествах (в абсолютных или относительных показателях к общему объему производства или потребления в ТС непосредственно конкурирующего товара) и на таких условиях, что это причиняет серьезный ущерб отрасли государства - участника таможенного союза или создает угрозу причинения серьезного ущерба соответствующей отрасли экономики государства.

      Антидемпинговая пошлина - пошлина, которая применяется при введении антидемпинговой меры и взимается таможенными органами независимо от взимания ввозной таможенной пошлины.

      Антидемпинговая мера может быть применена к товару, являющемуся предметом демпингового импорта. Под демпинговым импортом понимается импорт товара на таможенную территорию таможенного союза по цене ниже нормальной стоимости такого товара.

      Компенсационная пошлина - пошлина, которая применяется  при введении компенсационной меры и взимается таможенными органами независимо от взимания ввозной таможенной пошлины в качестве для нейтрализации воздействия специфической субсидии иностранного государства (союза иностранных государств) на отрасль экономики государств ТС.

      Обычно  срок действия ставок таможенных пошлин не устанавливается, они действуют постоянно и называются ординарными.

      В некоторых случаях ставки таможенных пошлин устанавливаются на определенный период времени (партикулярные).

      В ряде случаев национальным законодательством  может быть предусмотрена тарифная квота - пониженное значение ставки таможенной пошлины в случае, если объем импорта или экспорта товаров не превышает установленного количества (квоты). Когда объем импорта или экспорта превышает величину квоты, начинает применяться повышенная ставка. Вариантами тарифного квотирования могут выступать представление льготного (преференциального) режима для импорта определенного количества товаров либо импорта товаров из определенной страны (группы стран) по льготной ставке пошлины. Тарифное квотирование является торгово-политическим инструментом комбинированного характера, сочетающего элементы экономического и административного воздействия. Тарифное квотирование активно применяется многими странами, например, в ЕС, а также предусмотрено Соглашением по сельскому хозяйству в рамках ВТО.

2. Налог на добавленную стоимость  (НДС) и акциз

      НДС и акцизы относятся к категории  косвенных налогов и в области  таможенного дела взимаются при  ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

      Товары, возимые на таможенную территорию таможенного союза, облагаются НДС в соответствии с соответствующими соглашениями государств-участников таможенного союза и национальным законодательством государств-участников таможенного союза.

      Акциз уплачивается при ввозе на территорию таможенного союза подакцизных товаров, перечень которых устанавливается соответствующими соглашениями государств-участников таможенного союза и национальным законодательством государств-участников таможенного союза.

      Как правило, подакцизными товарами являются: спирт гидролизный технический; спиртосодержащие растворы; алкогольная продукция (спирт питьевой, водка, ликероводочные изделия, коньяк, вино и иная алкогольная продукция, за исключением коньячного спирта и виноматериалов); пиво; табачная продукция; нефть сырая; автомобильные бензины, дизельное топливо, иное топливо, используемое в качестве автомобильного, масло для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей; ювелирные изделия; микроавтобусы и автомобили легковые, в том числе и переоборудованные в грузовые, вне зависимости от рабочего объема двигателя, за исключением легковых автомобилей, предназначенных для профилактики и реабилитации инвалидов.

      Налоговая база для исчисления НДС и акцизов  определяется в соответствии с законодательством  государств - членов ТС (п. 3 ст. 75 ТК ТС).

      При обложении налогом на добавленную  стоимость товаров, перемещаемых через  таможенную границу ТС, действует  три вида ставок: нулевая, 10% и 18%.

      Сумма налогов, подлежащих уплате и (или) взысканию, рассчитывается в соответствии с законодательством государства - члена ТС, на территории которого товары помещаются под таможенную процедуру (п. 4 ст. 76 ТК ТС). Для целей исчисления налогов применяются ставки, установленные законодательством государства - члена ТС, на территории которого товары помещаются под таможенную процедуру (п. 2 ст. 77 ТК ТС).

      Сумма НДС исчисляется в процентах  от суммы таможенной стоимости ввозимых товаров, а также подлежащих уплате таможенных сборов за таможенное оформление, таможенной пошлины и акцизов (в том числе и тех, по уплате которых предоставлена отсрочка либо рассрочка).

      НДС может уплачиваться как в национальной, так и в иностранной валюте.

      При исчислении акцизов, так же, как и  таможенной пошлины, применяются адвалорные (в процентах) либо специфические (в установленном размере за единицу измерения товаров) ставки.

      Однако, в отличие от исчисления таможенной пошлины, при исчислении акцизов  по адвалорным ставкам за основу принимается  не просто таможенная стоимость, а таможенная стоимость, увеличенная на подлежащие уплате суммы таможенных сборов за таможенное оформление и таможенной пошлины.

      Акциз может уплачиваться как в национальной валюте государств-участников таможенного  союза, так и в иностранной  валюте.

      3. Таможенные сборы

      Таможенными сборами являются обязательные платежи, взимаемые таможенными органами за совершение ими действий, связанных с выпуском товаров, таможенным сопровождением товаров, а также за совершение иных действий, установленных таможенным кодексом таможенного союза или законодательством государств-участников таможенного союза (п. 1 ст. 72 ТК ТС).

      Виды  и ставки таможенных сборов устанавливаются  законодательством государств-участников таможенного союза (п. 2 ст. 72 ТК ТС).

      Например, в Российской Федерации ставки таможенных сборов за таможенное оформление устанавливаются Правительством РФ¹ - они фиксированны и зависят от таможенной стоимости товара. Например, при таможенной стоимости до 200 тыс. руб. включительно ставка сбора составляет 500 руб., а сбор за оформление партии товаров таможенной стоимостью более 30 млн. руб. составит 100 тыс. руб.

      Таможенные  сборы за таможенное сопровождение  уплачиваются в следующих размерах:

1) за  осуществление таможенного сопровождения  каждого автотранспортного средства  и каждой единицы железнодорожного подвижного состава на расстояние:

а) до 50 км включительно - 2 000 рублей;

б) от 51 до 100 км включительно - 3 000 рублей;

в) от 101 до 200 км включительно -4 000 рублей;

г) свыше 200 км - 1 000 рублей за каждые 100 километров пути, но не менее

6 000 рублей;

2) за  осуществление таможенного сопровождения  каждого водного или воздушного  судна - 20 000 рублей независимо  от расстояния перемещения.

      Таможенные  сборы за хранение на складе временного хранения таможенного органа уплачиваются в размере 1 рубля с каждых 100 килограммов веса товаров в день, а в специально приспособленных (обустроенных и оборудованных) для хранения отдельных видов товаров помещениях - 2 рублей с каждых 100 килограммов веса товаров в день.

      Сроки уплаты таможенных пошлин и налогов устанавливаются соответствующими статьями е рамках регулирования каждой таможенной процедуры. 

      Размер  таможенных сборов не может превышать  примерной стоимости затрат таможенных органов за совершение действий, в  связи с которыми установлен таможенный сбор.

      Плательщики таможенных сборов, сроки уплаты таможенных сборов, порядок их исчисления, уплаты, возврата (зачета) и взыскания, а  также случаи, когда таможенные сборы  не подлежат уплате, определяются таможенным кодексом таможенного союза или  законодательством государств-участников таможенного союза.

      Если  таможенное оформление товаров происходит вне определенных для этого мест и вне времени работы таможенных органов, то таможенные сборы за их таможенное оформление взимаются в  двойном размере.

4. Авансовые платежи и льготы по уплате таможенных платежей

      Денежные  средства, уплаченные и не идентифицированные плательщиком в качестве конкретных видов и сумм таможенных платежей в отношении конкретных товаров, если уплата таких платежей предусмотрена  законодательством государств-участников таможенного союза называются авансовыми платежами.

      Авансовые платежи уплачиваются в валюте государства-участника  таможенного союза, на территории которого эти платежи предполагается использовать в целях уплаты таможенных платежей и, являются имуществом лица, внесшего авансовые платежи.

      Они не могут рассматриваться в качестве таможенных платежей либо денежных средств  в качестве обеспечения уплаты таможенных пошлин, налогов до тех пор, пока лицо не сделает распоряжение об этом таможенному органу, либо таможенный орган не обратит взыскание на авансовые платежи. В качестве распоряжения лица, уплатившего авансовые платежи, рассматриваются представление им или от его имени таможенной декларации, заявления на возврат авансовых платежей либо совершение иных действий, свидетельствующих о намерении этого лица использовать свои денежные средства в качестве таможенных платежей либо обеспечения уплаты таможенных пошлин, налогов.

      Авансовые платежи - это имущество плательщика. Он вправе самостоятельно распорядиться своими денежными средствами путем подачи таможенной декларации или совершения иных действий, направленных на использование своих денежных средств. Соглашением о механизме зачисления и распределения таможенных пошлин введен запрет на возможность внесения авансовых платежей в счет уплаты ввозных таможенных пошлин. Соответственно с учетом этого Соглашения зафиксирована норма, говорящая о том, что авансовые платежи могут вноситься только в счет уплаты вывозных таможенных пошлин, налогов и таможенных сборов.

      Распоряжение  невостребованными суммами авансовых  платежей производится в соответствии с законодательством государств-участников таможенного союза.

      При обнаружении факта излишней уплаты или излишнего взыскания таможенных пошлин, налогов таможенный орган обязан не позднее одного месяца со дня обнаружения такого факта сообщить плательщику о сумме излишне уплаченных или излишне взысканных таможенных платежей.

      Возврат (зачет) излишне уплаченных или излишне  взысканных таможенных пошлин, налогов осуществляется в валюте РФ.

      Возврат излишне уплаченных или излишне  взысканных таможенных пошлин, налогов  не производится:

- при  наличии у плательщика задолженности  по уплате таможенных платежей. В указанном случае может быть  произведен зачет излишне уплаченных или излишне взысканных таможенных пошлин, налогов;

- если  сумма таможенных платежей, подлежащих  возврату, менее 150 руб., за исключением случаев излишней уплаты таможенных платежей физическими лицами (или их излишнего взыскания);

- в случае подачи заявления о возврате сумм таможенных пошлин, налогов по истечении установленных сроков.

      При возврате излишне уплаченных или  излишне взысканных таможенных пошлин, налогов возврату также подлежат суммы пеней и процентов, уплаченные или взысканные с суммы возвращаемых таможенных пошлин, налогов, за исключением возврата таможенных платежей в соответствии со ст. 356 ТК РФ.

      Решение о возврате (зачете) излишне уплаченных или излишне взысканных таможенных пошлин, налогов принимается на основании  письменного заявления плательщика, поданного в таможенный орган, который осуществляет администрирование денежных средств.

      Возврат излишне уплаченных или излишне  взысканных таможенных пошлин, налогов  производится на счет плательщика, указанный  в заявлении о возврате.

      Под льготами по уплате таможенных платежей понимаются:

1) тарифные преференции (пониженные ставки таможенных пошлин, устанавливаемые в отношении товаров, происходящих из развивающихся и наименее развитых стран, в рамках Общей системы преференций);

2) тарифные льготы (льготы по уплате таможенных пошлин);

3) льготы по уплате налогов;

4) льготы по уплате таможенных сборов.

      Тарифные  преференции представляются в соответствии с законодательством или международными договорами государств-участников таможенного союза.

      Виды  тарифных льгот, порядок и случаи их предоставления, определяются в  соответствии с международными договорами государств-участников таможенного  союза.

      Льготы  по уплате налогов и таможенных сборов, определяются законодательством государств-участников таможенного союза.

Заключение

      Рассмотрев  тему таможенные платежи, обобщим полученные данные. Объектом обложения таможенными  пошлинами, налогами являются товары, перемещаемые через таможенную границу.

      Базой для исчисления таможенных пошлин в  зависимости от вида товаров и применяемых видов ставок является таможенная стоимость товаров или их физическая характеристика в натуральном выражении (количество, масса с учетом его первичной упаковки, которая неотделима от товара до его потребления и в которой товар представляется для розничной продажи, объем или иная характеристика).

      Налоговая база для исчисления налогов определяется в соответствии с законодательством  государств-участников таможенного  союза.

      Таможенные  пошлины, налоги исчисляются плательщиками таможенных пошлин, налогов самостоятельно, за исключением случаев, предусмотренных таможенным кодексом таможенного союза или международными договорами государств-участников таможенного союза.

      При взыскании таможенных пошлин, налогов  исчисление подлежащих уплате сумм таможенных пошлин, налогов производится таможенным органом государства-участника таможенного союза, в котором подлежат уплате таможенные пошлины, налоги.

      Исчисление  сумм таможенных пошлин, налогов, подлежащих уплате, осуществляется в валюте государства-участника таможенного союза, таможенному органу которого подана таможенная декларация, за исключением случаев, предусмотренных международными договорами государств-участников таможенного союза.

      В общем случае, при помещении товаров  под таможенные процедуры, предусматривающие уплату таможенных пошлин, налогов, срок их уплаты установлен - до выпуска товаров. 
Список литературы

1. Таможенный кодекс Таможенного союза (приложение к Договору о Таможенном кодексе таможенного союза, принятому Решением Межгосударственного Совета Евразийского экономического сообщества от 27 ноября 2009 г. № 17) // СЗ РФ № 50 от 13 декабря 2010 г.
2. Федеральный закон от 27 ноября 2010 г. № 311-ФЗ «О таможенном регулировании в Российской Федерации» // «Российская газета» № 269 от 29 ноября 2010 г.
3. Анохина О.Г. Комментарий к Таможенному кодексу Таможенного союза - «Проспект», 2011 г.
4. Вобликов А.Б. Таможенное право: учеб. пособие. - Тверь: Тверской государственный университет, 2011. - 180 с.
5. Ермошина Е.Л. Таможенный кодекс и другие документы таможенного союза // Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения, № 17, сентябрь 2010 г. – 15 с.
6. Таможенное право таможенного союза: учеб. пособие / А.З. Игнатюк. – Минск: Амалфея, 2010. – 250 с.