Автоматизация учета затрат на производство

Расходы организации  в зависимости от их характера, условий  осуществления и

направлений деятельности организации подразделяются на:

• расходы по обычным видам деятельности;
• операционные расходы;
• внереализационные расходы.

Расходы по обычным  видам деятельности формируют:

• расходы, связанные с приобретением сырья, материалов, товаров и иных материально-производственных запасов;
• расходы, возникающие непосредственно в процессе переработки (доработки) материально-производственных запасов для целей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг и их продажи, а также продажи (перепродажи) товаров.

Здесь определяется, что расходы в зависимости  от их характера, а также условий

осуществления и направлений деятельности налогоплательщика  подразделяются на

расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.

Расходы, связанные  с производством и реализацией, включают в себя:

1) расходы, связанные  с изготовлением (производством), хранением и доставкой

товаров, выполнением  работ, оказанием услуг, приобретением и (или) реализацией

товаров (работ, услуг, имущественных прав);

2) расходы на  содержание и эксплуатацию, ремонт  и техническое обслуживание

основных средств  и иного имущества, а также  на поддержание их в исправном

(актуальном) состоянии;

3) расходы на  освоение природных ресурсов;

4) расходы на  научные исследования и опытно-конструкторские  разработки;

5) расходы на  обязательное и добровольное  страхование;

6) прочие расходы,  связанные с производством и  (или) реализацией.  

1.Классификация производственных затрат  

Основной задачей  бухгалтерского учета затрат на производство является

калькулирование, т. е. исчисление фактической себестоимости  отдельных видов и всей

товарной продукции. В соответствии с этой задачей  учет затрат осуществляется в

следующих разрезах:

• по отношению к себестоимости;
• по видам продукции;
• по месту возникновения затрат;
• по видам расходов.

В бухгалтерском  учете различают прямые и накладные (косвенные) затраты на

производство.

Прямые  затраты — те, которые на основании первичных документов можно отнести на

затраты определенного  вида продукции, например материалы, заработная плата рабочих,

амортизация основных производственных фондов и т. д. Они  включаются непосредственно

в себестоимость  определенного вида продукции.

Накладные (косвенные) затраты — те, которые одновременно относятся ко всем видам

выпускаемой продукции, например затраты на освещение и  отопление, амортизация

машин и оборудования общего пользования. Эти затраты  включаются в себестоимость

отдельных видов  продукции путем распределения по окончании месяца общей

суммы.

Затраты, образующие себестоимость продукции, группируются по элементам затрат и по

статьям затрат.

По элементам  затраты группируются исходя из экономического содержания. К таким

элементам относятся:

• материальные затраты;
• затраты на оплату труда;
• отчисления на социальные нужды;
• амортизация;
• прочие затраты.

В перечень расходов, учитываемых в элементе “Материальные  затраты” в денежной оценке

включаются:

• стоимость приобретенных сырья, материалов, топлива, энергии, покупных комплектующих изделий и полуфабрикатов, используемых организацией непосредственно для производства продукции, выполнения работ, оказания услуг, для обеспечения нормального технологического процесса, для упаковки продукции, для целей управления;
• стоимость природного сырья, включая платежи за пользование природными

ресурсами, стоимость  работ по рекультивации земель, осуществляемых

специализированными организациями,

и пр.;

• стоимость работ и услуг производственного характера, выполненных сторонними организациями или отдельными гражданами, не являющимися работниками организации.

В элементе “Затраты на оплату труда” учитываются затраты  на оплату труда работников

организации, физических лиц, связанных с их участием в  производстве продукции и ее

продаже, выполнении работ, оказании услуг, в управлении, с выполнением других работ и

служебных обязанностей, а также другие выплаты работникам, предусмотренные

действующим законодательством  и коллективными договорами, локальными нормативными

актами организации и обусловленные выполнением работниками своих обязанностей.

В элементе “Отчисления  на социальные нужды” учитываются  суммы налога (обязательных

отчислений по установленным законодательством  Российской Федерации нормам) в связи  с

обязательными социальным страхованием работников, их пенсионным обеспечением и

медицинским страхованием. В указанном элементе учитываются  взносы организаций по

обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и

профессиональных  заболеваний, производимые в соответствии с законодательством

Российской Федерации, а также соответствующие отчисления (платежи) по добровольным

видам страхования, пенсионного обеспечения.  

В элементе “Амортизация”  учитываются суммы погашения  стоимости амортизируемого в

установленном порядке объектов имущества, используемого  или предназначенного для

использования в процессе производства и продажи  продукции, выполнения работ,

оказания услуг, а также для обслуживания этих процессов, управления ими и управления

организацией в целом.

В элементе “Прочие  затраты” учитываются иные затраты, формирующие затраты на

производство  и продажу продукции, выполнение работ, оказание услуг, управление, но не

относящиеся к  ранее перечисленным элементам.

Сведения о  затратах по каждому из элементов группируются по кредиту соответствующих

счетов, а корреспонденция  позволяет распределить эти затраты  между хозяйственными

процессами.  

Расход материалов отражается по кредиту счета 10 “Материалы”; затраты на оплату

труда — по кредиту  счета 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда”; отчисления на

социальные нужды  — по кредиту счета 69 “Расчеты по социальному страхованию и

обеспечению”; амортизация — по кредиту счета 02 “Амортизация основных средств”;

прочие затраты  определяются по данным кредитовых оборотов счетов: 60 “Расчеты с

поставщиками  и подрядчиками”, 76 “Расчеты с прочими  дебиторами и кредиторами”, 71

“Расчеты с  подотчетными лицами” и др.

Таким образом, система счетов бухгалтерских учета  обеспечивает учет всех затрат по

экономическим элементам и их распределение между хозяйственными процессами.

В зависимости  от отношения к технологическому процессу затраты подразделяют на

основные  и вспомогательные. К вспомогательным относятся затраты по обслуживанию

производства  и его управлению. Расходы по управлению цехами относят к

общепроизводственным  расходам, расходы по управлению организацией в целом — к

общехозяйственным. Бухгалтерский учет этих расходов ведется  по единым статьям

расходов.  

Расходы, связанные  с производством и продажей продукции  при планировании, учете и

калькулировании себестоимости группируются по следующим  статьям затрат:

• материалы (за вычетом стоимости возвратных отходов), покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних организаций;
• расходы на оплату труда работников, непосредственно занятых выпуском продукции;
• обязательные отчисления (страховые взносы) во внебюджетные социальные фонды;
• расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования;
• общепроизводственные расходы;
• потери от брака;
• общехозяйственные расходы;
• коммерческие расходы.  

Различают полную и производственную себестоимость продукции. Производственная

себестоимость включает затраты по всем статьям  расходов до сдачи продукции на склад.

Полная себестоимость  включает производственную себестоимость и внепроизводственные

(коммерческие) расходы, т. е. расходы, связанные  с продажей продукции.

Для контроля и  анализа уровня затрат по отдельным  этапам технологического процесса и

расчета незавершенного производства из общей суммы затрат, относимых на

себестоимость тех или иных изделий, выделяют затраты  на отдельные процессы и

операции. Так, по связи с технико-экономическими факторами и объемом производства

затраты можно  разделить на условно-переменные и условно-постоянные.

Условно-переменные затраты нормируются на единицу продукции. Их размер

увеличивается или уменьшается в относительно пропорциональном соответствии с

изменением объема выпуска продукции, например затраты  на основные материалы,

сдельная заработная плата производственных рабочих  и т. п.

К условно-постоянным относятся затраты, абсолютная величина которых лимитируется по

цеху или организации  в целом и не находится в  прямой зависимости от объема

производственной  программы, например расходы на освещение  и отопление помещений,

заработная плата управленческого аппарата и т. п.

Для целей налогообложения  расходы, связанные с производством  и (или) реализацией,

подразделяются  на:

1) материальные  расходы;

2) расходы на  оплату труда;

3) суммы начисленной  амортизации;

4) прочие расходы.

К материальным расходам относятся следующие затраты :  

1) на приобретение  сырья и (или) материалов, используемых  в производстве товаров

(выполнении  работ, оказании услуг) и (или)  образующих их основу либо  являющихся

необходимым компонентом  при производстве товаров (выполнении работ, оказании

услуг);

2) на приобретение  материалов, используемых:

– для упаковки и иной подготовки произведенных  и (или)

реализуемых товаров;

– на другие производственные и хозяйственные нужды;  

3) на приобретение  инструментов, приспособлений , инвентаря, приборов,

лабораторного оборудования, спецодежды и других средств индивидуальной и

коллективной  защиты, предусмотренных законодательством  Российской Федерации, и

другого имущества, не являющихся амортизируемым имуществом;

4) на приобретение комплектующих изделий, подвергающихся монтажу, и (или)

полуфабрикатов, подвергающихся дополнительной обработке  у налогоплательщика;

5) на приобретение  топлива, воды и энергии всех  видов, расходуемых на

технологические цели, выработку всех видов энергии, отопление зданий, а также

расходы на трансформацию  и передачу энергии;

6) на приобретение  работ и услуг производственного  характера, выполняемых

сторонними организациями  или индивидуальными предпринимателями, а также на

выполнение этих работ (оказание услуг) структурными подразделениями

налогоплательщика;

7) связанные  с содержанием и эксплуатацией  основных средств и иного имущества

природоохранного  назначения.

В расходы налогоплательщика  на оплату труда включаются

любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие

начисления и  надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или

условиями труда, премии и единовременные поощрительные  начисления, расходы,

связанные с  содержанием этих работников, предусмотренные  нормами законодательства

Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными

договорами.

.

Для целей налогового учета расходы на производство и  реализацию, осуществленные в

течение отчетного (налогового) периода, подразделяются на:

1) прямые;

2) косвенные.

С 1 января 2005г. налогоплательщик самостоятельно определяет в учетной  политике для

целей налогообложения  перечень прямых расходов, связанных  с производством товаров

(выполнением  работ, оказанием услуг).

К прямым расходам могут быть отнесены, в частности:

• материальные затраты, определяемые в соответствии с пп.1 и 4 п.1 ст.254 НК РФ;
• расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства товаров, выполнения работ, оказания услуг, а также суммы единого социального налога ирасходы на обязательное пенсионное страхование, идущие на финансированиестраховой и накопительной части трудовой пенсии, начисленные на указанныесуммы расходов на оплату труда;
• суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым припроизводстве товаров, работ, услуг.

К косвенным  расходам относятся все иные суммы  расходов, за исключением

внереализационных расходов, определяемых в соответствии со ст.265 НК РФ.  

При этом сумма  косвенных расходов на производство и реализацию, осуществленных в

отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме относится  к расходам текущего отчетного

(налогового) периода  с учетом требований, предусмотренных  НК РФ в отношении

отдельных видов  расходов.

Прямые расходы  относятся к расходам текущего отчетного (налогового) периода по мере

реализации продукции, работ, услуг, в стоимости которых  они учтены. Исключение

сделано для  налогоплательщиков, оказывающих услуги. Они вправе относить сумму

прямых расходов, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме на

уменьшение доходов  от производства и реализации данного  отчетного (налогового)

периода без  распределения на остатки незавершенного производства.

Для обособленного  учета прямых и косвенных расходов на счетах учета затрат на

производство  плана счетов налогового учета открыты отдельные субсчета 20.01.1 “Прямые

расходы основного  производства” и 20.01.2 “Косвенные расходы  основного производства”,

25.01 “Прямые  общепроизводственные расходы”  и 25.02 “Косвенные

общепроизводственные  расходы” и т.д.  

Для учета затрат на производство продукции (работ, услуг) используется следующая

система бухгалтерских  счетов:

• 20 “Основное производство”;
• 23 “Вспомогательные производства”;
• 25 “Общепроизводственные расходы”;
• 26 “Общехозяйственные расходы”;
• 28 “Брак в производстве”;
• 29 “Обслуживающие производства и хозяйства”;
• 96 “Резервы предстоящих расходов”;
• 97 “Расходы будущих периодов”.

По экономическому содержанию указанные счета однородны, так как предназначены для

учета производственных затрат, но по целевому назначению различны и образуют три

группы:

1) калькуляционные  (20,23,28,29);

2) собирательно-распределительные  (25,26);

3) отчетно-распределительные  (96,97).

Для обеспечения  учета затрат на производство по элементам  и статьям калькуляции все

затраты основного  производства группируются по видам изготавливаемой продукции на

счете 20 “Основное  производство”, а затраты по продукции  и услугам вспомогательных

производств —  на счете 23 “Вспомогательные производства”. Оба счета балансовые,

активные. Дебетовое  сальдо означает сумму затрат на незавершенное производство (не

законченные технологически и не сданные на склад готовые  изделия или незавершенные

работы, услуги).   

Оборот по дебету — затраты отчетного периода, связанные с изготовлением продукции,

выполнением работ, оказанием услуг, потери от брака.

Оборот по кредиту  — списание затрат на выпуск готовой  продукции (объем выполненных

работ, оказанных  услуг), списание затрат на окончательный  брак. Все затраты в процессе

производства  носят характер полных фактических  затрат и составляют так называемую

фактическую производственную себестоимость.

В бухгалтерском  учете списание затрат по кредиту  производится в дебет счетов:

• 10 “Материалы” — на стоимость сэкономленных материалов и возврат отходов,сданных на склад;
• 28 “Брак в производстве” — на фактическую себестоимость окончательного бракапродукции;
• 43 “Готовая продукция” или 40 “Выпуск продукции (работ, услуг)”  на фактическуюсебестоимость готовой продукции, сданной на склад.

Счет 28 “Брак  в производстве”, хотя и является калькуляционным, выявляя фактическую

себестоимость брака продукции, сальдо не имеет, т. е. ежемесячно закрывается. По дебету

этого счета  отражаются затраты на окончательный  брак продукции, списанные со счета 20

“Основное производство”, и расходы по исправлению брака с кредита разных счетов,

например, 10, 70, 69. По кредиту счета учитываются  так называемые доходы от брака

(лом, отходы, взыскания с виновных лиц и  поставщиков и т. д.). Разница  составляет

потери от брака  и включается в себестоимость  продукции по дебету счета 20 “Основное

производство” с кредита счета 28 “Брак в производстве”.

Вторая группа счетов носит название собирательно-распределительных (счета 25 и 26).

Это балансовые активные счета, не имеющие сальдо на отчетную дату. На счете 25

“Общепроизводственные расходы” отражаются затраты по управлению цехами, на счете 26

“Общехозяйственные  расходы” — расходы по управлению организацией.

Оборот по дебету — это затраты отчетного периода, связанные с содержанием

производственных  помещений, оборудования, рабочих мест, с их ремонтом, охраной труда,

техникой безопасности, и прочие затраты. В конце отчетного  месяца вся сумма

произведенных затрат списывается со счетов 25 и 26 с отнесением их на калькуляционные

счета 20, 23, 28. Нормативными документами организациям предоставлено право

списывать общехозяйственные  расходы непосредственно в дебет  счета 90 “Продажи”, но

на практике это редко используется, так как  из поля зрения выпадает показатель полной

производственной  себестоимости — основы ценообразования  и планирования прибыли.

Третья группа счетов (96, 97) связана с учетом затрат, отнесение которых на

себестоимость определено некоторыми условиями.  

Так, согласно Положению о бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в Российской

Федерации расходы, произведенные в отчетном периоде, но относящиеся к следующим

отчетным периодам, отражаются как расходы будущих  периодов и подлежат отнесению на

издержки производства в течение срока, к которому они  относятся.

К расходам будущих  периодов относятся расходы, связанные:

с горно-подготовительными работами;

• с подготовительными к производству работами в связи с их сезонным характером;
• с освоением новых производств, установок и агрегатов;
• с рекультивацией земель и осуществлением иных природоохранных мероприятий;
• с неравномерно производимым ремонтом основных средств (если в организации несоздается соответствующий резерв).

 

 

Расходы будущих  периодов учитываются на активном балансовом счете 97 “Расходы

будущих периодов”, дебетовое сальдо которого отражает сумму произведенных расходов,

не включенных в себестоимость продукции (работ, услуг).

Оборот по дебету — расходы, произведенные организацией в отчетном периоде, но не

относящиеся к  себестоимости отчетного периода; оборот по кредиту — списание ранее

произведенных расходов на затраты периода, к которому они относятся.

В целях равномерного включения предстоящих расходов в издержки производства

отчетного периода  организация может создавать  резервы, которые учитываются на счете

96 “Резервы предстоящих  расходов”.  

Организация может  создавать резервы:

• на предстоящую оплату отпусков работникам;
• на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет;
• расходов на ремонт основных средств;
• на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание и др.

Счет 96 “Резервы предстоящих расходов” — балансовый, пассивный. Кредитовое сальдо