Баланс и план счетов в коммерческом банке

ТЕМА   2.   Баланс и план счетов бухгалтерского учета коммерческого банка

ВОПРОС 1.    Баланс банка и принципы его  построения.

ВОПРОС 2.   Организация Плана счетов бухгалтерского учета в коммерческом банке.

ВОПРОС 1.  БАЛАНС БАНКА И ПРИНЦИПЫ ЕГО ПОСТРОЕНИЯ

Бухгалтерский учет в  банках строится на общих принципах:

• Оформление операций с применением способа двойной записи по балансовым и внебалансовым счетам;
• Документарности операций;
• Денежной оценки имущества, обязательств и операций;
• Полноты и непрерывности учета;

Баланс  коммерческого банка (КБ) - это бухгалтерский баланс, который отражает состояние собственных и привлеченных средств банка и их размещение в кредитные и другие активные операции.

Банковские балансы относятся к средствам коммерческой информации и отвечают требованиям оперативности, конкретности, солидности (достоверности). Оперативность банковского баланса проявляется в его ежедневном составлении, которое в значительной степени гарантирует правильность и достоверность бухгалтерского учета в банках и связано с ежедневной передачей клиентам вторых экземпляров (выписок) их лицевых счетов, в которых исключается наличие ошибочных записей.

 Действовавший до 1998 г. План счетов, который был  положен в основу построения банковских балансов, использовал принцип группировки счетов по экономическим однородным признакам.

Правило понижающейся ликвидности  статей по активу и уменьшения степени  востребования средств по пассиву  строго не соблюдается и прослеживается лишь в тенденции.

Балансы банков строятся по унифицированной схеме, в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета в банках, который утверждается ЦБ РФ. Баланс банка, как и любого учреждения, состоит из двух частей: актива (показывает стоимость всего имущества) и пассива (обязательства банка и его капитал).

Счета номенклатуры баланса банков подразделяются на балансовые и внебалансовые.

 Балансовые  счета подразделяются на пассивные  и активные. Пассивные счета предназначены  для учета собственных и привлеченных ресурсов, активные - для их размещения.

На  активных счетах учитывают наличные средства, средства у других банков (в том числе и в Центральном банке), кредиты, затраты на капитальные вложения и хозяйственные затраты, дебиторская задолженность, расходы и убытки. На активных счетах увеличение отражается по дебету, а уменьшение — по кредиту.

На пассивных счетах учитываются средства организаций, учреждений и граждан, депозиты, кредиторская задолженность, фонды банка, доходы и прибыль. Увеличение пассивного счета отражается по кредиту, а уменьшение — по дебету.

Все балансовые счета  подразделяются на счета первого  порядка -укрупненные, синтетические  счета и счета второго порядка - детализирующие, аналитические счета. Счета первого порядка обозначаются тремя цифрами от 102 до 705. Номер счета второго порядка состоит из пяти знаков и строится путем прибавления двух цифр справа к номеру счета первого порядка.

Балансовые  счета группируются в семи разделах по принципу экономически однородного  содержания и ликвидности.

Номенклатура внебалансовых  счетов - пятизначная. Внебалансовые  счета сгруппированы также в  семи разделах.

Внебалансовые счета  используются для учета ценностей  и документов, не влияющих на актив  и пассив баланса.

На внебалансовых счетах отражаются:

• средства и ценности, не принадлежащие банку, но находящиеся у него на хранении и в управлении (в том числе по доверительному управлению);
• не наступившие по срокам обязательства и требования (срочные сделки);
• отсроченные и просроченные платежи;
• ценные бумаги (депозитарная деятельность) в штуках;

Внебалансовые счета  также разделяются на счета первого  и второго порядка. Учет по внебалансовым  счетам осуществляется на активных и  пассивных счетах.

Учет движения ценностей  и документов, поступающих на хранение, комиссию или инкассо, то есть не принадлежащих банку, осуществляется на внебалансовых счетах раздела В.,  имеющих номера , начинающиеся с цифр 99., при этом существуют два внебалансовых счета: для корреспонденции с активными счетами, а второй для корреспонденции с пассивными счетами.

Внебалансовые счета группируются в разделы  исходя из экономического содержания учитываемых на них ценностей  и документов. 

Раздел «Д» счетного плана внебалансовых счетов служит для учета депозитарных операций банка.

На внебалансовых счетах этого раздела учитываются ценные бумаги. Учет бумаг ведется на активных и пассивных счетах депо по методу двойной записи в штуках. Актив  определяет место хранения бумаги, а пассив – принадлежность бумаги владельцу. Синтетические счета депо имеют 5 знаков и начинаются с цифры 98.

Срочные сделки учитываются  на внебалансовых счетах раздела  «Г». возникающие у банка по срочным  сделкам с валютой, ценными бумагами и драгоценными металлами обязательства  по поставке отражаются на пассивных счетах, а требования – на активных счетах. В день валютирования (исполнения сделки) обязательства и требования переносятся в баланс. В случае досрочного закрытия сделки контрсделкой возможен как неттинг (зачет обязательства), так и проведение операций по балансу. 

Операции доверительного управления учитываются на внебалансовых  счетах раздела «Б». Для учета  безналичных денежных средств в  балансе открывается специальный  счет, который ведется в РКЦ  ЦБ РФ.

Учет по балансовым счетам тесно связан с учетом по внебалансовым счетам.

Коммерческие банки  составляют ежедневный баланс по установленной  форме в рублях и в копейках.  На основании Правил № 302-П, ежемесячно на первое число баланс в установленные сроки представляется Главным управлениям ЦБ РФ независимо от того в каком РКЦ открыт корреспондентский счет коммерческого банка. Банки представляют свои балансы в консолидированном виде, то есть с учетом всех филиалов в тыс. руб.

В ежедневном балансе  после остатков по балансовым счетам или на отдельном листе, прилагаемом к балансу, печатаются остатки по внебалансовым счетам.

Все совершенные за рабочий  день операции отражаются в ежедневном балансе кредитной организации (ее филиала). Баланс должен отвечать следующим  основным требованиям: (Часть 1, п.1.26 Правил 302-П).

• составляется по счетам второго порядка;
• по каждому счету второго порядка суммы показываются отдельно в колонках: по счетам в рублях; по счетам в иностранной валюте, выраженной в рублевом эквиваленте, и в драгоценных металлах по их балансовой стоимости; итого по счету;
• по каждому счету первого порядка, по группе этих счетов, по разделам, по всем счетам выводятся итоги;
• по ряду активных / пассивных счетов в балансе показываются суммы по контрсчетам и выводится итог за минусом сумм по контрсчетам;
• баланс должен быть читаемый, в заголовке указываются текстом: название кредитной организации, дата, на которую составлен баланс, единица измерения; номера и названия разделов, групп счетов первого порядка, счетов первого, второго порядка, по каким счетам выведены промежуточные итоги; итоговая сумма по балансу должна называться «баланс»;
• в одну строчку должны показываться остатки по дебету и кредиту.

Первичные балансы (кредитной  организации без филиалов, каждого  филиала) составляются в рублях и  копейках, сводные (консолидированные) - в единицах, указанных для составления и представления отчетности.

ВОПРОС 2.   Организация Плана счетов бухгалтерского учета в коммерческом банке.  

С 1 января 1998 г. введен новый  План счетов, разработанный на основании Гражданского кодекса Российской Федерации, Федеральных законов Российской Федерации "О Центральном банке Российской Федерации (Банке России}", "О банках и банковской деятельности", с использованием международных стандартов бухгалтерского учета в банках, требований международных организаций в области финансовой статистики.

План счетов бухгалтерского учета для кредитных организаций  разработан с учетом накопленного опыта  деятельности банковской системы в  Российской Федерации, сложившейся  практики банковского учета в  зарубежных странах. При этом имеется в виду, что бухгалтерский учет должен в полной мере использоваться для принятия управленческих решений, способствовать получению прибыли, сокращению финансовой и статистической отчетности.

В  настоящее время  балансовые счета сгруппированы в 7 разделах счетного плана (в старом плане счетов было 25 разделов).

План счетов строится на следующих международно признание принципах бухгалтерского учета:

1.Непрерывность деятельности. 2.Постоянство правил бухгалтерского учета. 3. Осторожность. 4.Отражение доходов и расходов по методу начислений. 5.Своевременность отражения операций. 6.Раздельное отражение активов и пассивов. 7.Преемственность входящего баланса. 8.Приоритет содержания над формой. 9.Открытость и т.д.

Бухгалтерский баланс в  полной мере должен отражать операции, вводимые банком, служить базой для принятия управленческих решений, отражать реально получаемую прибыль.

В основу построения Плана счетов положены следующие базовые  принципы.

1. В Плане  счетов бухгалтерского учета  балансовые счета второго порядка определены как только активные или как только пассивные. (Часть 1, п.1.13 Правил 302-П).

В аналитическом учете  на счетах второго порядка, определенных "Списком парных счетов, по которым  может изменяться сальдо на противоположное", приведенным в Приложении 1 к Правилам 302-П, открываются парные лицевые счета.

Допускается наличие  остатка только на одном лицевом  счете из открытой пары: активном или  пассивном. В начале операционного  дня операции начинаются по лицевому счету, имеющему сальдо (остаток), а при отсутствии остатка - со счета, соответствующего характеру операции. Если в конце рабочего дня на лицевом счете образуется сальдо (остаток), противоположное признаку счета, то есть на пассивном счете - дебетовое или на активном - кредитовое, то оно должно быть перенесено бухгалтерской проводкой на основании мемориального ордера на соответствующий парный лицевой счет по учету средств.

Если по каким-либо причинам образовались сальдо (остатки) на обоих  парных лицевых счетах, то необходимо в конце рабочего дня перечислить бухгалтерской проводкой на основании мемориального ордера меньшее сальдо на счет с большим сальдо, имея в виду, что на конец рабочего дня должно быть только одно сальдо: либо дебетовое, либо кредитовое на одном из парных лицевых счетов.

Счета, не имеющие признака счета, введены для контроля за своевременным  отражением операций, подлежащих завершению в течение операционного дня. По состоянию на конец дня в  ежедневном балансе остатков по счетам без указания признака счета быть не должно.

2. Образование в конце  дня в учете дебетового сальдо  по пассивному счету или кредитового  по активному счету не допускается. (Часть 1, п.1.14 Правил 302-П).

Если, в установленных  законодательством Российской Федерации  случаях, кредитная организация принимает документы от клиентов для списания средств с их банковских счетов сверх имеющихся на них средств, то документы оплачиваются с этих счетов. Поскольку в этом случае возникает операция кредитования счета клиента (далее - "овердрафт"), то образовавшееся дебетовое сальдо в конце дня перечисляется с банковских счетов на счета по учету кредитов, предоставленных клиентам. Такие операции проводятся, если это предусматривается в договоре банковского счета.

3. В Плане счетов бухгалтерского  учета принята следующая структура: главы, разделы, подразделы, счета первого порядка, счета второго порядка.  (Часть 1, п.1.15 Правил 302-П).

Исходя из этого, а также с  учетом кодов валют, защитного ключа, придания счету наглядности, определена «Схема обозначения лицевых счетов и их нумерации (по основным счетам)» (Приложение 1 к Правилам 302-П).

Нумерация счетов позволяет  в случае необходимости вводить  в установленном порядке дополнительные лицевые счета.

Кредитные организации имеют право  открывать юридическим и физическим лицам (клиентам) на определенный срок накопительные счета на том же балансовом счете, на котором предполагается открытие банковского счета для зачисления средств. Расходование средств с накопительных счетов не допускается. Средства с накопительных счетов по истечении срока перечисляются на оформленные в установленном порядке банковские счета клиентов. Накопительные счета не должны использоваться для задержки расчетов и нарушения действующей очередности платежей.

На счетах учета операций по банковским счетам могут открываться отдельные лицевые счета клиентам для учета операций по использованию средств на капитальные вложения и другие цели. Открытие этих счетов и совершение по ним операций производится на договорных условиях на том же балансовом счете, где учитываются операции по банковским счетам. При этом не должна нарушаться действующая очередность платежей. Средства на эти счета должны перечисляться с банковских счетов. Контрольные функции по операциям, проводимым по указанным счетам, кредитные организации осуществляют в пределах, определенных законодательством Российской Федерации и соответствующими договорами.

Если на капитальные  вложения выделяются бюджетные средства, то эти операции совершаются в  соответствии с порядком по ведению  операций с бюджетными средствами.

В Плане счетов бухгалтерского учета для проведения определенных операций (прием платежей от клиентов для последующего перечисления непосредственным получателям) предусмотрен транзитный счет. Средства с этого счета должны перечисляться в порядке и сроки, определенные договором с получателями средств. При этом дебетовое сальдо по транзитному счету в целом и по каждому счету аналитического учета не допускается.

В Плане счетов бухгалтерского учета выделены счета для учета  прочих привлеченных и размещенных средств. Указанные счета предназначены для учета денежных средств, драгоценных металлов и ценных бумаг, привлекаемых и размещаемых кредитными организациями на возвратной основе по договорам, отличным от договора банковского вклада (депозита), банковского счета клиента и кредитного договора (например, по договорам займа).

Счета "Резервы на возможные  потери" предназначены для учета  движения (формирования (доначисления), восстановления (уменьшения) резервов на возможные потери. Счета пассивные. Формирование (доначисление) резервов отражается по кредиту счетов "Резервы на возможные потери" в корреспонденции со счетом по учету расходов. Восстановление (уменьшение) резервов отражается по дебету счетов "Резервы на возможные потери" в корреспонденции со счетом по учету доходов. Кроме того, по дебету счетов по учету резервов на возможные потери отражается списание (частичное или полное) балансовой стоимости нереальных к взысканию активов.

Аналитический учет ведется  в валюте Российской Федерации в  порядке, определяемом учетной политикой кредитной организации. При этом аналитический учет должен обеспечить получение информации в разрезе заключенных договоров с заемщиками и иными контрагентами, формирование резервов по которым производится на индивидуальной основе, и портфелей однородных ссуд (требований).

Если в портфель однородных ссуд (требований) включены ссуды (требования), отражаемые на разных балансовых счетах первого порядка, то по каждому балансовому  счету первого порядка следует  открывать лицевой счет (лицевые счета) для отражения величины резерва, сформированного под однородные ссуды (требования) соответствующего портфеля. Кредитная организация вправе на основе утвержденных в учетной политике критериев существенности открывать лицевой счет (лицевые счета) по балансовому счету (балансовым счетам) первого порядка, на котором (которых) числится существенный объем (объемы) однородных ссуд (требований), включенных в соответствующий портфель.

4.  В Плане  счетов бухгалтерского учета  использован счет "Денежные средства в пути" для учета средств, отправленных в другие кредитные организации или филиалы кредитной организации, которые еще не приняты (не зачислены в кассу) получателем.  (Часть 1, п.1.16 Правил 302-П).

5. Специального  раздела в Плане счетов бухгалтерского учета по учету иностранных операций не выделено.  (Часть 1, п.1.17 Правил 302-П).

Счета в иностранной  валюте открываются на любых счетах Плана счетов бухгалтерского учета, где могут учитываться операции в иностранной валюте. При этом учет операций в иностранной валюте ведется на тех же счетах второго порядка, на которых учитываются операции в рублях, с открытием отдельных лицевых счетов в соответствующих валютах.

Совершение операций по счетам в иностранной валюте производится с соблюдением валютного законодательства Российской Федерации.

В номер лицевого счета, открываемого для учета операций в иностранной валюте, включается трехзначный код соответствующей  иностранной валюты в соответствии с Общероссийским классификатором  валют.

Счета аналитического учета могут вестись только в иностранной валюте либо в иностранной валюте и в рублях. Синтетический учет ведется только в рублях.

Пересчет данных аналитического учета в иностранной валюте в  рубли (переоценка средств в иностранной  валюте) осуществляется путем умножения суммы иностранной валюты на установленный Центральным банком Российской Федерации официальный курс иностранной валюты по отношению к рублю (далее - официальный курс).

Переоценка средств  в иностранной валюте осуществляется в начале операционного дня до отражения операций по счету (счетам). Переоценке подлежит входящий остаток на начало дня.

Ежедневный баланс на 1 января составляется исходя из официальных  курсов, действующих на 31 декабря.

При ведении счетов только в иностранной валюте итог остатков по всем лицевым счетам в иностранных валютах соответствующего балансового счета второго порядка должен отражаться в регистрах бухгалтерского учета в рублях по официальному курсу. Эти данные должны использоваться для сверки аналитического учета с синтетическим.

Все совершаемые кредитными организациями банковские операции в иностранной валюте должны отражаться в ежедневном бухгалтерском балансе  только в рублях. Для дополнительного  контроля и анализа операций в  иностранной валюте кредитным организациям разрешается разрабатывать специальные программы и учетные регистры.

В Плане счетов бухгалтерского учета выделены специальные счета  для учета операций с нерезидентами  Российской Федерации. Если в названии счета нет слова "нерезидент", то счет применяется для отражения операций резидентов. Понятия "резидент", "нерезидент" соответствуют валютному законодательству Российской Федерации.

6. В номер лицевого счета, открываемого для учета операций в драгоценных металлах, включается трехзначный код соответствующего драгоценного металла в соответствии с Классификатором валют по межправительственным соглашениям, используемых в банковской системе Российской Федерации (Классификатор клиринговых валют). (Часть 1, п.1.18 Правил 302-П).

Счета аналитического учета  по операциям с драгоценными металлами могут вестись только в учетных единицах чистой (для золота) или лигатурной (для серебра, платины и палладия) массы металла (далее - учетная единица массы) либо в учетных единицах массы и в рублях. Синтетический учет ведется только в рублях.

При ведении счетов только в учетных единицах массы итог остатков по всем лицевым счетам в  драгоценных металлах соответствующего балансового счета второго порядка  должен отражаться в регистрах бухгалтерского учета в рублях по действующим  учетным ценам Центрального банка Российской Федерации на драгоценные металлы (далее - учетная цена на драгоценные металлы). Эти данные должны использоваться для сверки аналитического учета с синтетическим.

Активы и обязательства  кредитных организаций в драгоценных  металлах (за исключением драгоценных металлов в виде монет и памятных медалей) отражаются в балансе кредитной организации, а также остатки по внебалансовым счетам исходя из учетных цен на аффинированные драгоценные металлы (золото, серебро, платину, палладий).

Пересчет данных аналитического учета в учетных единицах массы  в рубли (переоценка драгоценных  металлов) осуществляется путем умножения  массы драгоценного металла на учетную  цену соответствующего аффинированного  драгоценного металла.

Переоценка драгоценных металлов осуществляется в начале операционного дня до отражения операций по счету (счетам). Переоценке подлежит входящий остаток на начало дня.

Ежедневный баланс на 1 января составляется исходя из учетных  цен на соответствующий аффинированный драгоценный металл, действующих на 31 декабря.

7. В разделе "Операции с ценными бумагами" выделены группы счетов по видам операций: вложения в долговые обязательства (кроме векселей), вложения в акции, учтенные векселя, выпущенные кредитными организациями ценные бумаги. (Часть 1, п.1.19 Правил 302-П).

Счета первого порядка  открыты: по вложениям кредитных  организаций в ценные бумаги - в  зависимости от цели приобретения, по учтенным векселям - по группам субъектов, авалировавших векселя (при отсутствии аваля - выдавших вексель), по выпущенным кредитными организациями ценным бумагам - по видам ценных бумаг.

Вложения в ценные бумаги на счетах второго порядка  разделены по группам субъектов - эмитентов ценных бумаг.

Учтенные векселя, а  также выпущенные кредитными организациями ценные бумаги разделены по срокам их погашения.

Расчеты по операциям  с ценными бумагами, в том числе  на организованном рынке ценных бумаг (ОРЦБ), сосредоточены в одной  группе счетов.

Учет операций с ценными  бумагами ведется в соответствии с Правилами 302-П и нормативными актами Банка России, регулирующими данные вопросы.

8. В активе и пассиве баланса выделены счета, где это требуется, по срокам  (Часть 1, п.1.20 Правил 302-П).

В активе и пассиве  баланса выделены счета, где это  требуется, по срокам:

по балансовым счетам:

• до востребования
• сроком до 30 дней
• сроком от 31 до 90 дней
• сроком от 91 до 180 дней
• сроком от 181 дня до 1 года
• сроком свыше 1 года до 3 лет
• сроком свыше 3 лет.

По межбанковским кредитам и ряду депозитных операций дополнительно  предусмотрены сроки на один день и до 7 дней;

по внебалансовым счетам главы Г "Срочные сделки":

• сроком исполнения на следующий день
• сроком исполнения от 2 до 7 дней
• сроком исполнения от 8 до 30 дней
• сроком исполнения от 31 до 90 дней
• сроком исполнения более 91 дня.

Суммы на соответствующие  счета по срокам относятся в момент совершения операций. Сроки определяются с момента совершения операций (независимо от того, какая дата указана в  документе, ценной бумаге). Группировка  счетов по срокам до их окончания должна производиться программным путем.

На счетах "до востребования", помимо средств, подлежащих возврату (получению) по первому требованию (на условиях "до востребования"), учитываются  также средства, подлежащие возврату (получению) при наступлении предусмотренного договором условия (события), конкретная дата которого неизвестна (на условиях "до наступления условия (события)").

При выдаче из ЭВМ указанной  информации, кроме баланса, распечатываются  ведомости по срокам, исчисленным  от даты совершения операции, и срокам, оставшимся до истечения срока. Эти показатели по итогам счетов должны быть равны. Ведомость прилагается к балансу. Она также используется для сверки аналитического учета с синтетическим. Периодичность распечаток ведомостей устанавливает кредитная организация, но на отчетные даты эти ведомости распечатываются в обязательном порядке.

В случаях, когда ранее  установленные сроки привлечения  и размещения денежных средств изменены, новые сроки исчисляются путем  прибавления (уменьшения) дней, на которые  изменен (увеличен (уменьшен)) срок договора, к ранее установленным срокам. При этом остаток по счету второго порядка с ранее установленным сроком переносится на счет второго порядка с новым сроком.

Учет кредитных операций (активных и пассивных) предусматривается  вести, кроме сроков, по собственникам, коммерческим, некоммерческим организациям.

9. Порядок учета  операций по формированию уставного  капитала кредитных организаций  изложен в нормативных актах  Банка России. (Часть 1, п.1.21 Правил 302-П).

10.  Порядок расчетов между кредитными организациями, а также между подразделениями одной кредитной организации определяют сами кредитные организации с соблюдением основных принципов и условий, определенных нормативными актами Банка России. (Часть 1, п.1.22 Правил 302-П).

При определении внутрибанковских расчетов кредитные организации  исходят из того, что они несут  ответственность за риск и правильную организацию этих расчетов. Установленные  кредитной организацией правила  расчетов между ее подразделениями  в иностранной валюте должны определять следующее:

документы, которыми оформляются  расчеты между кредитной организацией и филиалом, формы этих документов;

порядок направления  документов из кредитной организации  в филиал и из филиала в кредитную  организацию;

порядок документооборота и внутрибанковского контроля по принятым к проводу документам в кредитной организации и филиале;

порядок обслуживания клиентов по операциям в иностранной валюте;

порядок проведения выверки  расчетов между кредитной организацией и филиалом;

порядок и периодичность урегулирования взаимной задолженности по счетам N 30301, 30302, 30305, 30306 и ее лимитирования;

порядок включения операций в иностранной валюте в баланс филиала, кредитной организации  и составление необходимой отчетности по ним;