Баланс как элемент метода бухгалтерского учета. Балансовый и забалансовый учет

Реферат по предмету:

«Бухгалтерский  учет» 
 

Тема: «Баланс как элемент метода бухгалтерского учета.

Балансовый  и забалансовый учет» 
 
 
 

Выполнил  студент 4 курса группы 005278

Иванов А. Ю. 

Проверил: 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Санкт-Петербург

2011 

     оглавление

     введение. 3

     1. Баланс  как элемент метода  бухгалтерского учета 5

     1.1. Капитальное  (основное) уравнение  бухгалтерского учета. 5

     1.2. Понятие  и сущность баланса  и балансового  обобщения. 6

     1.3. Бухгалтерский  баланс: характеристика, строение и содержание. 8

     1.4. Классификация  балансов. 11

     1.5. Изменения  в балансе, вызываемые  хозяйственными операциями. 14

     1.6. Бухгалтерский  баланс как основная  форма бухгалтерской  отчетности. 16

     2. Балансовый  учет 18

     2.1. Порядок  заполнения актива  баланса. 18

     2.2. Порядок  заполнения пассива  баланса. 21

     3. Забалансовый  учет. 24

     3.1. Порядок  заполнения справки  о наличии ценностей,  учитываемых на  забалансовых счетах. 24

     заключение. 26

     список  литературы. 27

     Приложение 1. Бухгалтерский баланс (форма  № 1)

     введение 

     Все организации, находящиеся на территории Российской Федерации, обязаны вести  бухгалтерский учет. Бухгалтерский  учет представляет собой упорядоченную  систему сбора, регистрации и  обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организации и их движении путем  сплошного, непрерывного и документального  учета всех хозяйственных операций. [3]

     В современной России и по сей день происходят порой кардинальные изменения, связанные, прежде всего, с переходом  к рыночной экономике, внедрением международных  стандартов бухгалтерского учета и  аудита, совершенствованием отчетности и его центрального звена –  бухгалтерского баланса.

     Бухгалтерский баланс, являющийся важнейшим элементом  отчетности, на протяжении многих веков  изучался различными авторами и специалистами. Под бухгалтерским балансом следует  понимать не просто таблицу или иную форму выражения результатов  счетной регистрации, а совокупность свойств отдельного хозяйства, присущих ему реально, независимо от того, насколько  они постигаются бухгалтерским  учетом как наукой.

     Еще в средние века ученые отмечали необходимость  и значимость этого метода бухгалтерского учета. Бухгалтерский баланс отличается многогранностью и емкостью содержания. Его значение настолько велико, что  он выделяется в отдельную отчетную единицу.

     Изучение  бухгалтерского баланса (как теоретических, так и практических аспектов) актуально  тем, что он в современном бухгалтерском  учете является, по мнению многих специалистов и рядовых работников бухгалтерской  сферы, ключевым звеном в отчетности. Если раньше в России весь бухгалтерский учет был строго регламентирован, то в настоящее время отчетность получила большую свободу. В условиях рыночной экономики возрос интерес к практическому использованию балансов в управлении экономическими процессами, особенно в области инвестирования, сохранения, отчуждения, разделения и присвоения собственности, определения финансовых, налоговых отношений и других многочисленных ситуаций. А это, в свою очередь, представляет дополнительный интерес для разработки данной темы.

     Цель моей работы: проанализировать баланс (с точки зрения методологии) и принципы балансового и забалансового учета.

     Таким образом, для достижения поставленной цели необходимо:

1. изучить бухгалтерский баланс с позиции методологии бухгалтерского учета,
2. выявить сущность содержания бухгалтерского баланса,
3. рассмотреть основные принципы формирования бухгалтерского баланса.

     Следовательно, объектом изучения выступает баланс, как элемент метода бухгалтерского учета, а предметом – принципы его формирования.

     Реферат состоит из трех глав.

     В первой главе целесообразно изучить  теоретические аспекты формирования бухгалтерского баланса, а именно:

• понятие и сущность баланса и балансового обобщения,
• характеристика, строение и содержание бухгалтерского баланса,
• классификация балансов,
• типовые изменения в бухгалтерском балансе.

     Также стоит уделить внимание практическому  применению баланса, как основной формы  отчетности.

     Во  второй и третьей главе необходимо рассмотреть особенности заполнения бухгалтерского баланса через призму ведения балансового и забалансового учета.

1. Баланс как элемент метода бухгалтерского учета

     1.1. Капитальное  (основное) уравнение  бухгалтерского учета 

     Взаимосвязь имущества организации с ее собственным  капиталом и обязательствами  выражается в капитальном (основном) уравнении бухгалтерского учета. Выраженная в денежной оценке стоимость имущества  равна стоимости капитала и обязательств организации. Сумма капитала и обязательств организации носит название пассивов, а имущество – активов. Таким  образом, это равенство может  быть представлено в виде рис. 1:

     Рис. 1 [11]

     Экономический смысл приведенного уравнения состоит  в том, что приобретение имущества  организации (левая сторона) должно быть обеспечено наличием соответствующих  источников (правая сторона): последние  состоят из средств учредителей  или участников (капитал) и кредиторской задолженности, срок погашения которой  по каким-либо причинам отложен. Иными  словами, активы равны капиталу, вложенному в организацию собственниками и  сторонними лицами (кредиторами, заимодавцами и т.п.). Таким образом, можно говорить о двойственности экономической  природы всех учитываемых объектов. Этот принцип является фундаментальным  в бухгалтерском учете.

     Осуществив  преобразование капитального (основного) уравнения бухгалтерского учета, можно  получить и другое фундаментальное  значение бухгалтерского учета –  значение собственного капитала (рис. 2).

     Рис. 2 [11]

     Следовательно, собственный капитал организации  представляет собой разницу между  стоимостью всего ее имущества и  обязательствами. Это – чистая стоимость  имущества, т.е. стоимость имущества, приобретенного за счет собственных  средств организации (включая уставный капитал, прибыль и резервы). Чистая стоимость имущества в нормативном  регулировании бухгалтерского учета  называется чистыми активами. В том  случае, когда размер чистых активов  становится меньше размера объявленного уставного капитала, общество или  товарищество должно либо уменьшить  уставный капитал, либо изменить организационно-правовую форму, либо ликвидироваться.

     Капитальное (основное) уравнение бухгалтерского учета положено в основу построения важнейшего бухгалтерского документа  – бухгалтерского баланса и может  также называться балансовым уравнением. [11]

     1.2. Понятие  и сущность баланса  и балансового  обобщения 

     Термин  «баланс» (от лат. Bis — дважды и lanx — чаша весов) означает двучашие и употребляется как символ равновесия, равенства. [10] Понятие «баланс» широко применяется в самых различных областях, например в топливно-энергетическом комплексе или в прогнозировании развития экономики страны на перспективу. В экономической науке термин «баланс» чаще всего встречается в следующих сочетаниях.

• баланс производственных мощностей — используется при определении потребности в оборудовании и иных видах активной части основных средств;
• баланс производственных возможностей — используется при экономическом планировании и применяется для выбора наиболее оптимального сочетания расхода отдельных видов ресурсов;
• баланс рабочего времени — характеризует ресурсы рабочего времени работников предприятия и их расход на разные виды работ;
• баланс платежный — соотношение денежных платежей, поступающих в страну из-за границы, и всех ее платежей за границу в течение определенного периода времени (год, квартал, месяц); применяется при осуществлении бюджетного процесса, а также при планировании объемов экспортно-импортных операций;
• межотраслевой баланс — экономико-математическая модель в виде системы линейных уравнений, характеризующих связи между выпуском продукции в одной отрасли (в стоимостном измерении) и затратами;
• бухгалтерский баланс — система показателей, сгруппированных в сводную таблицу, характеризующих в денежном выражении состав, размещение, источник и назначение средств предприятия на отчетную дату.

     Общее во всех приведенных понятиях то, что  информация группируется одновременно по двум признакам — связанным  или не связанным между собой. В результате данные представляют в  виде двусторонней таблицы, при этом сумма показателей в обеих  сторонах таблицы должна быть одинаковой. Такой подход позволяет установить связи между отдельными группами данных, проанализировать динамику их изменения и проследить тенденцию  процессов, влияющих на финансовое состояние  организации.

     Баланс  используется в экономической науке  для отражения системы интервальных показателей, характеризующих источники  образования каких-либо ресурсов и  направления их использования за определенный период (интервал), например, баланс доходов и расходов предприятия, баланс трудовых ресурсов, межотраслевой  баланс и др.

     Сбор  и группировка данных, основанная на использовании двойственного  отражения информации, называется балансовым обобщением. При этом предполагается, что количественно одну и ту же операцию оценивают дважды — по каждому выбранному признаку.

     Балансовое  обобщение предполагает и соответствующую  организацию текущих учетных  записей — таким образом, чтобы  в результате любой проведенной  и отраженной в учете хозяйственной  операции балансовое равенство не нарушалось. Например, приобретение имущества приводит к увеличению общей стоимости  имущества, но одновременно увеличивается  и размер пассивов — посредством  увеличения суммы обязательств организации. Внесение вкладов в уставный капитал  организации отражается в итоге  посредством увеличения размера  активов и увеличения размера  собственного капитала организации. Напротив, списание денежных средств с расчетного счета сопровождается уменьшением обязательств на ту же сумму. Помимо записей, затрагивающих обе стороны бухгалтерского баланса, могут иметь место и проводки, оформляемые в рамках одной стороны. Например, передача материалов в производство свидетельствует об изменении структуры активов, но их общая стоимость не меняется. Более подробно типы бухгалтерских проводок рассмотрены ниже.

     В бухгалтерском учете используется как понятие «баланс», означающее применение балансового обобщения  к обработке любой информации, так и понятие «бухгалтерский баланс», под которым понимают обобщение  и группировку информации по установленным  принципам, представленной в унифицированном  виде.

3. Бухгалтерский баланс: характеристика, строение и содержание

     Бухгалтерский баланс как элемент метода бухгалтерского учета подытоживает процедуру обработки  бухгалтерских данных, обобщая их в информационную модель, характеризующую имущественно-финансовый потенциал предприятия. Благодаря бухгалтерскому учету идентифицируются, оцениваются, классифицируются и регистрируются все факты хозяйственной жизни предприятия, которые отражаются и накапливаются в учетных системах, а затем отражаются в бухгалтерском балансе. На основе данных, представленных в балансе, заинтересованные пользователи имеют возможность изучать наличие, размещение и использование ресурсов, платежеспособность и финансовую устойчивость предприятий, удовлетворять таким образом свои информационные потребности.

     Степень аналитичности баланса определяется уровнем агрегированности отображенных в нем данных. Связь здесь обратно пропорциональная, т. е. чем выше уровень агрегированности, тем менее аналитичен баланс. Поэтому актуален вопрос о степени сложности баланса, о необходимом количестве отображаемых статей (строк). Каждая строка актива и пассива баланса характеризует в денежном выражении величину отдельных видов имущества предприятия (хозяйственных средств) или источников формирования и называется статьей баланса.

     Основной  тенденцией развития баланса в нашей  стране было его постоянное усложнение. В последние годы происходит обратный процесс — упрощение структуры  баланса, за два десятилетия число  его статей уменьшилось примерно в два раза.

     На  сегодняшний день согласно ст. 20 ПБУ 4/99 бухгалтерский баланс должен содержать  следующие числовые показатели (табл. 1):

     Табл. 1 [5]

4. Классификация балансов

     Существует  множество видов балансов, для  более полного представления  о них необходимо рассмотреть  их классификацию. Классификация бухгалтерских  балансов может быть представлена по следующим признакам:

• время составления;
• источник составления;
• объем информации;
• характер деятельности;
• форма собственности;
• объект отражения;
• способ очистки;
• расположение актива и пассива;
• форма отражения оборота. [9]

     По  времени составления балансы  подразделяются на вступительные (начальные), текущие, санируемые, ликвидационные, разделительные и объединительные  балансы.

     Вступительный (начальный) баланс. С него в организации начинается ведение бухгалтерского учета. Перед составлением вступительного баланса проводится инвентаризация и оценка всего имущества, следовательно, он определяет сумму ценностей, с которой организация начинает свою деятельность.

     Текущий баланс. Такой баланс составляется периодически в течение всего времени деятельности организации. Текущий баланс бывает трех видов – начальный (входящий), заключительный (исходящий) и промежуточный. Начальный баланс формируется на начало отчетного периода, а заключительный – на конец отчетного периода. Промежуточные балансы составляются за период между началом и концом года. Промежуточный баланс отличается от заключительного тем, что, во-первых, к последнему прилагается большее число отчетных форм, раскрывающих статьи баланса, а во-вторых, промежуточные балансы составляются, как правило, только на основании данных текущего учета, тогда как перед составлением заключительного баланса проводится полная инвентаризация, вследствие чего заключительный баланс более реальный.

     Санируемый  баланс. Составляется в тех случаях, когда предприятие приближается к банкротству. В этих условиях перед предприятием стоит выбор: ликвидироваться путем объявления о банкротстве или договориться с кредиторами об отсрочке платежей. Но кредиторам необходимо узнать, как велик понесенный убыток и есть ли надежда на его покрытие в будущем. Санируемый баланс составляется с помощью аудитора еще до окончания отчетного периода с целью оценки реального состояния дел на предприятии.

     Ликвидационный  баланс. Характеризует имущественное состояние организации на дату прекращения ее деятельности за отчетный период. Ликвидационный баланс отличается от других главным образом оценкой своих статей, производимой не по учетной (исторической или восстановительной) стоимости, а по цене возможной реализации каждого актива в отдельности на момент ликвидации. Статьи «Доходы будущих периодов» и «Расходы будущих периодов» в ликвидационном балансе могут отсутствовать. Но могут появиться такие статьи, как стоимость фирмы (гуд вилл, стоимость патента, торговых знаков). С началом ликвидационного периода все собственные средства перечисляются на специально открываемый счет «Ликвидация», на котором в дальнейшем показывается разница в отношении имущественных статей и расходы по ликвидации предприятия.

     Разделительный  баланс. Составляется в ходе разделения крупного предприятия на некоторое число более мелких структурных подразделений или передачи одной или нескольких структурных единиц другому предприятию (в этом случае баланс называют передаточным).

     Объединительный баланс. Формируется в процессе объединения нескольких предприятий в одно крупное или в ходе присоединения одного или нескольких структурных подразделений к данному предприятию.

     По  источникам составления балансы  подразделяются на инвентаризационные, книжные и генеральные балансы.

     Инвентаризационный  баланс. Составляется в соответствии с проведенной описью средств предприятия; он может быть представлен в сокращенном или упрощенном виде. Такие балансы требуются или при возникновении новой организации на существовавшей ранее имущественной основе, или при изменении организационно-правовой формы предприятия.

     Книжный баланс. Составляется только на основании данных текущего бухгалтерского учета (на основании текущей документации и без инвентаризации).

     Генеральный баланс. Составляется на основании учетных записей бухгалтерского учета и данных проведенной инвентаризации.

     По  объему информации балансы подразделяются на единичные и сводные балансы.

     Единичный баланс. Отражает информацию о деятельности только одной организации.

     Сводный баланс. Отражает информацию о деятельности нескольких организаций. Сводный баланс получают путем механического сложения сумм, числящихся на статьях нескольких единичных балансов и подсчета общих итогов актива и пассива. Разновидностью сводных балансов является консолидированный баланс, который представляет собой объединение балансов предприятий, юридически самостоятельных, но взаимосвязанных в экономическом и финансовом отношении.

     В таких балансах отдельные графы  отражают состояние средств отдельных  организаций, а графа «Всего»  характеризует общее состояние  средств всех организаций в целом.

     По  характеру деятельности балансы  могут быть основной и неосновной деятельности.

     Баланс  основной деятельности – соответствующий профилю предприятия и его уставу.

     Баланс  неосновной деятельности – отражает прочие виды деятельности организации (транспортные, жилищно-коммунальные хозяйства и пр.).

     По  формам собственности балансы могут  быть представлены в зависимости  от установленной организационно-правовой формы. Различают балансы государственных, кооперативных, коллективных, частных, смешанных и других организаций. Они различаются в основном по источникам образования собственных средств.

     По  объекту отражения балансы подразделяются на самостоятельные и отдельные  балансы.

     Самостоятельный баланс. Такой баланс составляют предприятия, являющиеся юридическими лицами.

     Отдельный баланс. Этот баланс составляют структурные подразделения, относящиеся к одной организации (юридическому лицу).

     По  способу очистки могут быть балансы-брутто и балансы-нетто.

     Баланс-брутто. Включает в себя регулирующие статьи, используется для научных исследований, а также для совершенствования информационных функций.

     Баланс-нетто. Баланс, из которого регулирующие статьи исключены.  В настоящее время используется сальдовый баланс-нетто, так как отражает реальную стоимость имущества организации.

     Например, если торговая надбавка, износ основных  средств и т. д. показываются в активе со знаком минус, то это означает баланс-нетто, если в пассиве, то речь идет о балансе-брутто.

     По  расположению актива и пассива выделяют баланс в форме счета и в  форме отчета.

     Баланс  в форме счета. Представляет собой параллельное расположение статей и разделов актива и пассива.

     Баланс  в форме отчета. Отличается последовательным расположением актива и пассива.

     По  форме отображения оборота балансы  бывают сальдовыми и оборотными.

     Сальдовый баланс. Составляется путем подсчета остатков (сальдо) по счетам.

     Оборотный баланс. Такой баланс помимо остатков (сальдо) содержит данные об их движении (дебетовые и кредитовые обороты) за отчетный период.

5. Изменения в балансе, вызываемые хозяйственными операциями

     Двойственность  экономической природы всех учитываемых  объектов приводит к тому, что каждая хозяйственная операция вызывает двойное  изменение информации, отражаемой в  балансе.

     Все хозяйственные операции, влияющие на бухгалтерский баланс можно разделить  на четыре типа:

1. изменения, вызывающие увеличение в имуществе актива баланса с одновременным увеличением обязательств в его пассиве;
2. изменения, вызывающие уменьшение актива баланса с одновременным уменьшением его пассива;
3. изменения, вызывающие перегруппировку в составе и размещении имущества в составе только актива баланса без изменения его пассива;
4. изменения, вызывающие перегруппировку капитала и обязательств  только в пассиве баланса без изменения его актива;

     Рассмотрим  все эти четыре типа изменений  на примере (табл. 2).