Бухгалтерская отчетность. 9

Новосибирский Государственный Университет  Экономики и Управления

 

КАФЕДРА ЭКОНОМИКИ И ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСТВА

 

 

 

 

 

Реферат

 

Бухгалтерская отчетность (формы 1-5)

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

        Выполнила: Титова А.

        4 курс, группа 9512

 

 

 

        Проверил: Федосимов Б.А.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Новосибирск 2013

 

Содержание

 

 

 

 Введение3

 

 Бухгалтерская отчетность, понятие, виды4

 Бухгалтерский баланс 7

Отчет о прибыли и убытках…………………………………………………...9

Отчет об изменении капитала………………………………………………..12

Отчет о движении денежных средств…………………………………….…13

Приложение к бухгалтерскому балансу………………………………….…15

  Заключение…………………………………………………………………….16

 

Список литературы17

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение

 

В своем развитии организация  осуществляет разные хозяйственные  операции, принимает разные решения. Любое хозяйственное действие отражается в бухгалтерском учете.

 

Бухгалтерская отчетность- обязательное действие для предприятия, даже когда предприятие не совершает каких- либо операций.

Бухгалтерская отчетность обязана  определять  факты хозяйственной  жизни, содержание которых может  изменить оценку информации о состоянии  предприятия, финансовой ситуации, прибылей и убытков.

Пользователями информации бухгалтерской являются собственнки, управляющие и участники предприятия.

Информация отчетности о  деятельности предприятия, продукции  и финансов также интересна для  инвесторов, заинтересованных во вложении своих средств.

 

Цель данной работы: узнать о бухгалтерской отчетности, в  каких целях ее делают; какие формы  отчетности существуют, в чем их различия и особенности.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Бухгалтерская отчетность: понятие, виды

 

«Отчетность представляет собой систему показателей, отражающих результаты хозяйственной деятельности организации за отчетный период. Отчетность включает таблицы, которые составляют по данным бухгалтерского, статистического и оперативного учета. Они являются завершающим этапом учетной работы.»¹

 

Бухгалтерская отчетность согласно действующему законодательству составляется предприятиями, организациями и  учреждениями, ведущими бухгалтерский  учет.

 

Отчетность используется как внешними пользователями, так  и внутренним руководством для планирования дальнейшей хозяйственной деятельности и оценки собственных возможностей. Отчетность подразделяется на три вида:

• Бухгалтерская отчетность составляется по данным бухгалтерского учета для разъяснения финансового положения;

• Статистическая отчетность показывает сведения по показателям хозяйственной деятельности в натуральном и в стоимостном выражениях.

• Оперативная отчетность составляется по данным оперативного учета за определенный период времени.

 

Также бухгалтерская отчетность бывает индивидуальной, консолидированной  и управленческой.

 

Индивидуальная бухгалтерская  отчетность исполняет информационную и контрольную функции. В информационной функции она определяет финансовое положение и результат деятельности организации, а в контрольной — обеспечивает правильность данных бухгалтерского учета по каждому учетному циклу. Поэтому организация обязана составлять отчет деятельности организации в каждом отчетном периоде.

Индивидуальная бухгалтерская  отчетность используется в целях:

• для информативности о конечном финансовом результате деятельности организации;

• предъявления в государственные органы;

• для выявления признаков неплатежеспособности;

• формирования одной государственной базы статистического наблюдения и макроэкономических показателей;

• в управлении организацией, судопроизводстве, налогообложение и для других целей.

 

Так как основной задачей  индивидуальной бухгалтерской отчетности является доступность надежной и  сопоставимой информацией о предприятии, то ее нужно составлять по требованиям российских стандартов МСФО.

 

Задачей консолидированной  финансовой отчетности является обеспечение  доступа заинтересованных пользователей  к надежной и сопоставимой информации о предприятии. Для решения этой задачи консолидированная финансовая отчетность должна составляться по МСФО, подвергаться обязательному аудиту и публикации.

Управленческая отчетность используется в управлении хозяйствующим  субъектом. В связи с этим ее содержание, сроки, формы и порядок составления  самостоятельно определяются предприятием.

 

По периодичности составления  отчетности делят на внутригодовую  и годовую отчетность. Внутригодовая  отчетность включает отчеты за день, пятидневку, декаду, половину месяца, месяц, квартал  и полугодие. Внутригодовую статистическую отчетность обычно называют текущей  статистической отчетностью, а внутригодовую  бухгалтерскую — промежуточной  бухгалтерской отчетностью. Годовая  отчетность — это отчеты организации  за год.

 

По степени обобщения  отчетных данных различают первичные, составляемые организациями, и сводные  отчеты, которые составляют вышестоящие  или материнские организации  на основании первичных отчетов.

В настоящее время организации  в обязательном порядке составляют промежуточную и годовую бухгалтерскую  отчетности.

 

Промежуточная бухгалтерская  отчетность состоит:

• форма № 1 «Бухгалтерский баланс»;
• форма № 2 «Отчет о прибылях и убытках».

Также состав отчетности организации  могут быть представлены  «Отчет о движении денежных средств» и др., пояснительная записка, входящая в состав годовой отчетности.

 

«В соответствии с Федеральным  законом от 21 ноября 1996 г. № 129 ФЗ «О бухгалтерском учете» годовая бухгалтерская  отчетность организаций, за исключением  отчетности бюджетных организаций, состоит из:

• бухгалтерского баланса;
• отчета о прибылях и убытках;
• приложений к ним, предусмотренных нормативными актами;
• аудиторского заключения, подтверждающего достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту;
• пояснительной записки.²»

 

Аудиторское заключение может  быть включено в состав бухгалтерской  отчетности, когда организация добровольно  согласилась на аудит бухгалтерской  отчетности.

Все большая ориентация отечественной  бухгалтерской отчетности на внешних  пользователей, а также на предоставление более точной информации акционерам сильно приблизила ее к отчетностям  европейских стран.

 

«За 2003—2009 гг. годовая бухгалтерская отчетность включает:

- бухгалтерский баланс  — форма № 1;

- отчет о прибылях и  убытках — форма № 2;

- отчет об изменениях  капитала — форма № 3;

- отчет о движении денежных  средств — форма № 4;

- приложение к бухгалтерскому  балансу — форма № 5;

- отчет о целевом использовании  полученных средств — форма  № 6;

- пояснительную записку;

- аудиторское заключение.»

 

Малый бизнес могут не предоставлять  отчет об изменениях капитала,отчет о движении денежных средств и приложение к бухгалтерскому балансу, если они не проводят аудиторскую проверку отчетов и не пользуются упрощенной системой налогооблажения.

Если данные субъекты малого предпринимательства обязаны проводить  аудиторскую проверку бухгалтерской  отчетности, то они также могут  не представлять в составе годовой  бухгалтерской отчетности формы  № 3, 4 и 5, по  отсутствию соответствующих  данных.

 

Некоммерческие организации  могут не предъявлять в составе  годовой бухгалтерской отчетности при соответствующих данных —  отчет об изменениях капитала (форма  № 3), отчет о движении денежных средств (форма № 4) и приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5).

Некоммерческим организациям рекомендуется включать в состав бухгалтерской отчетности Отчет  о целевом использовании полученных средств (форма № 6).

 

 

 

 

 

 

Бухгалтерский баланс

 

«Бухгалтерский баланс является основным источником информации для заинтересованных пользователей об имущественном и финансовом состоянии организации. Данные бухгалтерского баланса свидетельствуют о том, сумеет ли организация в ближайшее время выполнить взятые на себя обязательства перед инвесторами, кредиторами и другими лицами или ей угрожает финансовые трудности³».

Бухгалтерский баланс представляет собой способ группировки имущества  организации по составу и размещению и источникам его образования  в денежной оценке на определенную дату.

Бухгалтерский баланс состоит  из 2 колонок- актив (имущество организации по составу и размещению) и пассив (источники формирования этого имущества)

 

Актив баланса содержит 2 раздела:

I. Внеоборотные активы;

II. Оборотные активы.

Пассив баланса состоит  из 3 разделов:

III. Капитал и резервы;

IV. Долгосрочные обязательства;

V. Краткосрочные обязательства.

 

«Бухгалтерский баланс содержит следующие обязательные реквизиты:

• отчетную дату, по состоянию на которую приводится баланс;

• полное наименование организации в соответствии с учредительными документами;

• идентификационный номер налогоплательщика (ИНН);

• основной вид деятельности предприятия с кодом ОКВЭД;

• организационно-правовая форма/форма собственности (согласно классификаторам ОКОПФ и ОКФС);

• единица измерения - тыс. руб. (код по ОКЕИ 384) или млн. руб. (код по ОКЕИ 385);

• местонахождение (адрес) организации;

• дата утверждения (указывается установленная дата для годовой бухгалтерской отчетности);

• дата отправки/принятия (указывается конкретная дата почтового, электронного и иного отправления бухгалтерской отчетности или дата ее фактической передачи по принадлежности.»

 

Отчет о прибылях и  убытках

 

Отчет о прибылях и убытках  показывает деятельность организации  за отчетный период и показывает результат  путем сравнения доходов и  расходов.

Эта форма отчета является важным источником информации для всестороннего  анализа получения прибыли и  убытков.

Информация из отчета дает оценку изменения доходов и расходов организации в отчетном периоде  по сравнению с предыдущим, дает анализ состава, структуры и динамики видов прибыли, а также выявление  факторов формирования конечного финансового  результата.

 

Прибыль или убыток от реализации продукции – это результат организации от основной деятельности, осуществляемый в любых видах, зафиксированных в его уставе и не запрещенных законом. Финансовый результат считается  отдельно по операционному, финансовому, инвестиционному виду деятельности организации, подходящему к реализации продукции, выполнению работ, оказанию услуг. Его можно посчитать как разницу между выручкой от реализации продукции (работ, услуг) в настоящих ценах и затратами на ее производство и реализацию.

 

«В отличие от бухгалтерского баланса финансовый результат в отчете о

прибылях и убытках  определяется как разница между  сальдо доходов и расходов отчетного  периода нарастающим итогом с  начала года до отчетной даты, имея в  виду, что в бухгалтерском учете  финансовый результат хозяйственной  деятельности определяется подсчетом  и балансированием всех прибылей и всех убытков (или потерь) за отчетный период. Для чего используется счет 99 «Прибыли и убытки». Сальдо на данном счете (дебетовое – убыток, кредитовое – прибыль) отражает финансовый результат  хозяйственной деятельности по кумулятивному  принципу, то есть прибыли и убытки накапливаются на счете 99 «Прибыли и убытки» нарастающим итогом с начала отчетного года. Следовательно, отчет о прибылях и убытках  является по существу отчетом за определенный период времени (месяц, квартал, год). Положением по ведению бухгалтерского учета  и бухгалтерской отчетности в  РФ, введенным в действие с 1 января 1999 года (п. 79), введено такое важное понятие, как «бухгалтерская прибыль (убыток)». Последняя представляет собой  конечный финансовый результат (прибыль  или убыток), выявленный за отчетный период на основании бухгалтерского учета всех хозяйственных операций организации и оценки статей бухгалтерского баланса по правилам, 66 принятым указанным  Положением. Таким образом, бухгалтерская  прибыль есть разница между доходами и расходами за отчетный период. Финансовый результат, исчисленный  по данным баланса (экономическая прибыль), по сути

должен совпасть с итогом отчета о прибылях и убытках (бухгалтерской

прибылью), поскольку доходы и расходы являются относящимися к отчетному периоду выплатами  и поступившими платежами, с которыми связано изменение соответствующих  активов или пассивов⁴.»

 

Принципы построения Отчета о прибылях и убытках

 

В последнее время отчет  о прибылях и убытках был несколько  изменен. Он стал более удобным для  пользователей бухгалтерской информации и прктически соответствует международным стандартам финансовой отчетности.

 

В основе отчета о прибылях и убытках лежит принцип начисления.

 По принципу начисления  все хозяйственные операции и  иные факты хозяйственной деятельности  отражаются в бухгалтерской отчетности  в тех отчетных периодах, в  которых они совершались, независимо  от получения или выплаты денежных  средств (или их эквивалентов). Применение данного принципа  позволяет сблизить во времени  момент сопоставления затрат  и доходов. При использовании  данного принципа в учете фиксируются  обязательства предприятия, связанные  с будущими платежами, или предстоящие  в будущем денежные поступления.  Это позволяет

сформировать информацию для прогнозирования будущих финансовых

результатов организации, отдельных  направлений ее деятельности. В случае

невозможности получения  части задолженности от дебиторов  проводят

корректировку данной задолженности  путем начисления соответствующих

резервов по сомнительным долгам.

 

Для составления данного отчета о прибылях и убытках необходимо пользоваться правилами:

 

1. Нельзя делать взаимно засчитывать статьи доходов и расходов (принцип расчета финансового результата методом брутто);
2. Использовать детализацию доходов и расходов по видам (принцип детализации доходов и расходов);
3. детализация затрат по функциям управления, а именно производство,

управление и сбыт (принцип  построения отчета о прибылях и убытках  по функциям управления);

4. отражение возникших в отчетном периоде доходов и расходов в

зависимости от отношения  к отчетному периоду (принцип  периодизации);

5. разделение финансового результата на результат от основной и прочей

деятельности (принцип разделения результатов).

 

Принцип расчета финансового  результата по методу брутто

отображает все доходы и расходы в полном размере  без

взаимозачетов. Указанная  правовая норма должна применяться  всеми

хозяйствующими субъектами. Метод нетто, напротив,

суммирует однородные доходы и расходы, при этом показывает только

результат сложения. Этот метод  применяется для субъектов малого

бизнеса, где допускается  упрощенная система

бухгалтерской отчетности.

 

Принцип детализации доходов  и расходов. Все доходы и расходы  отчетного периода должны быть структурированы  одним образом.

Согласно Приказу Минфина  РФ№67н от 22.07.2003 г. в отчете о прибылях

и убытках выделены следующие разделы: Раздел «Доходы и расходы по

обычным видам деятельности»; Раздел «Прочие доходы и расходы».

 

Принцип построения отчета о прибылях и убытках по функциям

управления предполагает относить доходы и расходы к определенным областям деятельности организации  и таким образом оценить их экономическое действие.

 

Принцип периодизации. В  отчете о прибылях и убытках отражаются части

издержек и поступлений, относящихся к данному отчетному  периоду, в котором была произведена  продукция или оказаны услуги как доход. Такая периодизация поступлений  является основой для периодизации затрат. Затраты как расходы относятся  к тому периоду, в котором согласно принципа начисления они имели место, независимо от фактического времени  поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами.

 

Принцип разделения результата. Отчет о прибылях и убытках  должен

строиться по принципу разделения результата. Доходы и расходы должны быть разделены таким образом, чтобы  основные и прочие составляющие финансового  результата были прозрачными (т. е. распознаваемы). Это необходимо в связи с экономической  оценкой хозяйственной деятельности организации. Такое разделение финансового  результата позволяет, с одной стороны, внешним пользователям бухгалтерской  отчетности очистить полученный финансовый результат от случайных факторов, а внутренним пользователям принимать  соответствующие управленческие решения  по максимизации прибыли и уменьшению убытков (потерь) в деятельности организации. «Разделение финансового результата может производиться на основе двух критериев:

• критерий регулярности – разделяет общий финансовый результат на

результаты от основной (обычной) деятельности организации или прочей

(не основной) деятельности  для организации; 

• критерий отношения к виду хозяйственной деятельности подразделяет

финансовый результат  от основной деятельности на результаты от

производственной (коммерческой) и финансовой деятельности»⁵.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Отчет об изменении капитала

 

Отчет об изменениях капитала – это табличная форма бухгалтерской  отчетности, детализирующая данные о  наличии и изменении капитала и резервов организации по их видам.

 

«Отчет об изменениях капитала состоит из четырех разделов справки:

Раздел I. Капитал

Раздел II. Резервы предстоящих  расходов

Раздел III. Оценочные резервы

Раздел IV. Изменение капитала

Справка»

 

В разделе «Капитал» представляется информация о собственном капитале организации, который состоит из:

• уставного (складочного) капитала;
• добавочного капитала;
• резервного капитала;
• нераспределенной прибыли;
• прочих резервов.

 

В разделе «Резервы предстоящих  расходов» отражаются данные о резервах предстоящих расходов и платежей, образуемых организацией:

• на предстоящую оплату отпусков работникам;
• гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание;
• ежегодную выплату вознаграждения за выслугу лет;
• выплату вознаграждения по итогам работы за год;
• погашение предстоящих затрат по ремонту предметов Проката;
• покрытие иных непредвиденных затрат и другие цели, предусмотренные законодательством.

 

В разделе «Оценочные резервы» указывается общая сумма оценочных  резервов, состоящих:

• из резервов под обеспечение вложений в ценные бумаги;
• резервов по сомнительным долгам.

 

Раздел «Изменение капитала»  заполняется только хозяйственными товариществами и обществами. В разделе  детализируется информация, представленная в первом разделе «Капитал» Отчета об изменениях капитала.

 

 

 

 

Отчет о движении денежных средств (форма №4)

 

Отчет о движении денежных средств должен отображать информацию об изменениях в денежных средствах  и их эквивалентах, он дополняет  бухгалтерских баланс и отчет  о прибылях и убытках. Отчет содержит в себе результаты деятельности предприятия  за отчетный год. Информацию отчета можно  использовать как оценку умения организации использовать свой капитал и привлекать денежные средства.

 

В зависимости от оборота  средств организации данные в  отчете отражаются в тыс. или млн. руб. Если организация использовала иностранную валюту, то сначала составляются отдельные расчеты по каждому  виду иностранных валют, потом считаются  в рубли по курсу, установленному ЦБ РФ на дату составления бухгалтерской  отчетности (31 декабря). Результат суммируется  и отражается в Отчете по соответствующим  графам.

 

Для составления Отчета о  движении денежных средств следует использовать данные,  на счетах 50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 52 «Валютный счет», 55 «Специальные счета в банках».

 

Денежный поток организации  по видам деятельности по российским правилам представлен трех видов:

• операционная (текущей) деятельность;

• инвестиционная деятельность;

• финансовая деятельность.

 

Следовательно, согласно классификации  при составлении бухгалтерской  отчетности денежные поступления и  выплаты показываются в текущей, инвестиционной и финансовой деятельности организации. При такой группировке  денежных средств можно отследить  влияние каждой деятельности организации  на движение денежных потоков.

Их совместное воздействие  определяет чистое изменение денежных средств за период, который высчитывается  с сальдо на начало и конец денежных средств.

 

Текущая (основная) деятельность организации — это главная  деятельность организации, такие как  продукция, выполнение работ, продажи  готовой продукции, оказание услуг  и др.

 

Инвестиционная деятельность — это  инвестирование средств  в недвижимость и нематериальные активы, т.е долгосрочыные вложения. Также к этому виду деятельности относятся долгосрочные финансовые вложения организации, т.е. приобретение ценных бумаг со сроком погашения больше 12 месяцев, выпуск облигаций, вложение денежных средств в другие организации  и отражение доходов, полученных от реализации капитальных вложений: земли, недвижимости, оборудования и т.д.

 

Сведения о движении денежных средств от инвестиционной деятельностью важны, поскольку они отражают расходы, произведенные в отношении ресурсов, которые, как предполагается, создадут в будущем прибыль и движение денежных средств.

 

Финансовая деятельность — это вложения на короткий срок, выпуск облигаций и различных  ценных бумаг краткосрочного характера, доходы от продажи акций и облигаций, полученных  на срок меньше 12 месяцев.

 

«Считается, что организация осуществляет финансовую деятельность, если она получает ресурсы от акционеров, возвращает ресурсы акционерам, берет ссуды у кредиторов и выплачивает суммы, полученные в качестве ссуды. Эта информация имеет большое значение, так как позволяет прогнозировать будущий объем денежных средств, на который будут иметь права поставщики капитала организации.»

 

«В соответствии с международными стандартами учета и отчетности, финансовая деятельность — это деятельность организации, начинающаяся в результате изменения размеров и структуры  капитала и заемных средств компании (поступления от эмиссии ценных бумаг, погашение краткосрочных займов, выплаты дивидендов акционерам и  др.). Информация о денежных потоках в результате этого вида деятельности необходима для прогнозирования претензий на будущие денежные потоки со стороны лиц, ссудивших компании капитал»⁶

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Приложение к бухгалтерскому балансу (форма №5)

 

В приложении к бухгалтерскому балансу расшифровываются отдельные  статьи баланса и состоят из нескольких разделов.

 

Раздел 1 — «Движение заемных  средств»;

Раздел 2 — «Дебиторская и кредиторская задолженность»;

Раздел 3 — «Амортизируемое  имущество»;

Раздел 4 — «Движение средств  финансирования долгосрочных инвестиций и финансовых вложений»;

Раздел 5 — «Финансовые  вложения»:

Раздел 6 — «Расходы по обычным  видам деятельности»;

Раздел 7 — «Социальные  показатели».

 

При предоставлении информации организации надо следовать следующим  требованиям:

• «При раскрытии организацией в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках информации о принадлежащих ей активах в качестве основных средств, нематериальных активов, доходных вложений в материальные ценности раздельно приводятся данные о первоначальной стоимости этих активов и суммах начисленной амортизации».
• «При раскрытии информации о расходах по обычным видам деятельности, сгруппированных по соответствующим элементам, данные приводятся в целом по организации без учета внутрихозяйственного оборота»⁷.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Заключение

 

Отчеты – это конечный этап учетного процесса организации. Они содержат сведения о результатах производственно-хозяйственной и финансовой деятельности организации.

 

Значение отчетности возросло именно со сближением национальных экономик различных стран мира, что требует унификации методов и принципов составления финансовой отчетности.

 

Отчетные показатели используются для анализа хозяйственной деятельности на отдельных участках производства, определения его положительных  и отрицательных сторон, причин отклонений от плана, выявления внутренних резервов для повышения эффективности  работы предприятий.

 

В бухгалтерском учете  осуществляется обобщение и накопление данных, полученных в процессе первичного наблюдения за хозяйственной деятельностью. Происходит обобщение информации, отражае­мой  на счетах, в различных учетных  регистрах.

 

Данные бухгалтерской (финансовой) отчетности непосредственно влияют

формирование налогооблагаемой базы для всех категорий налогов  – 

имущественных, оборотных, налогов  на прибыль и доходы. Иными словами, от достоверности отчетности в значительной мере зависит обоснование налоговых платежей и, следовательно, устойчивость доходов бюджетов разных уровней.

 

Таким образом, бухгалтерский учет и анализ бухгалтерской (финансовой)

отчетности становятся условием цивилизованных отношений в бизнесе, основой надежности и всесторонней обоснованности финансовых решений на всех уровнях и во всех субъектах хозяйствования, включая и отношения субъектов хозяйствования с органами власти, которые представляют государственные интересы.⁸

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Список литературы