Бухгалтерская отчетность. 3

Содержание 
 
 

Введение…………………………………………………………………………...3 

Глава 1. Бухгалтерская отчетность.………… . .. …………………...…………. 5

1.1. Определение бухгалтерской отчетности и ее назначение…..….……….…5

1.2. Состав бухгалтерской отчетности…………………………………...….......7

1.3. Приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5)……………………..9 

Глава 2.Порядок составления приложения к бухгалтерскому балансу (формы № 5)…………...................................................................................................…..19

2.1. Краткая характеристика ОАО «Бурятзолото»…...…………………..……19

2.2.  Работы перед составлением бухгалтерской отчетности…………...……21

2.3. Порядок заполнения  приложения к бухгалтерскому балансу………..…26 

Заключение………………………………………………………………….……37 

Список использованных источников……………………………………….…..39 

Приложение 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

    ВВЕДЕНИЕ 

    Все организации любой организационно-правовой формы собственности обязаны  составлять на основе данных синтетического и аналитического учета бухгалтерскую  отчетность, являющуюся завершающим этапом учетного процесса. Бухгалтерская отчетность в установленных формах содержит систему сопоставимых и достоверных сведений о реализованной продукции, работах и услугах, затратах на их производство, об имущественном и финансовом положении организации и результатах ее хозяйственной деятельности. В настоящее время организации представляют в обязательном порядке квартальную и годовую бухгалтерскую отчетность.

    Отчетность  – единая система данных об имущественном  и финансовом положении организации  и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляется на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам. Отчетность является одним из методов бухгалтерского учета.

    Она представляет собой средство управления предприятием и одновременно метод  обобщения и представления информации о хозяйственной деятельности.

    Отчетность  выполняет важную функциональную роль в системе экономической информации. Она интегрирует информацию всех видов учета и представляется в виде таблиц, удобных для восприятия информации объектами хозяйствования.

    Бухгалтерская отчетность выступает завершающим этапом учетного процесса и призвана интегрировать информацию всех видов учета, представлять их в виде сводных таблиц. Бухгалтерская отчетность должна отвечать требованиям достоверности, целостности, последовательности, отчетного периода, оформления.

    Предметом исследования являются особенности  формирования бухгалтерской отчетности.

    Цель  исследования – изучить  порядок заполнения приложения к бухгалтерскому балансу.

    Для достижения данной цели необходимо решить следующие задачи:

    1. Определить роль и значение  бухгалтерской отчетности.

    2. Изучить состав бухгалтерской отчетности.

    3. Рассмотреть содержание и назначение приложения к бухгалтерскому балансу.

    4. Изучить структуру и особенности заполнения пояснительной записки.

    В качестве объекта исследования, на основании которого будет составлена курсовая работа, было выбрано предприятие ОАО «Бурятзолото». Периодом исследования данной курсовой работы является 2006  год.  

    Глава 1. Бухгалтерская отчетность

    1.1. Определение бухгалтерской отчетности  и ее назначение

    Бухгалтерская отчетность представляет собой систему  показателей, характеризующих результаты хозяйственной деятельности организации  за отчетный период, полученный из данных бухгалтерского и других видов учета.

    Она представляет собой средство управления предприятием и одновременно метод  обобщения и представления информации о хозяйственной деятельности.

    Отчетность  выполняет важную функциональную роль в системе экономической информации. Она интегрирует информацию всех видов учета и представляется в виде таблиц, удобных для восприятия информации объектами хозяйствования.

    Методологически и организационно отчетность является неотъемлемым элементом всей системы  бухгалтерского учета и выступает завершающим этапом учетного процесса, что обуславливает органическое единство формирующихся в ней показателей с первичной документацией и учетными регистрами. 
        Данные отчетности используются внешними пользователями для оценки и эффективности деятельности предприятия, а также для экономического анализа в самой организации. Вместе с тем отчетность необходима для оперативного руководства хозяйственной деятельностью и служит исходной базой для последующего планирования.

    Для уверенности в правильности показателей бухгалтерской отчетности и для того чтобы исключить претензии работников налоговых органов, которые могут возникнуть в процессе проверки деятельности предприятия за отчетный год, необходимо учитывать основные требования, предъявляемые к составлению бухгалтерских отчетов.

    При разработке организацией самостоятельно форм бухгалтерской отчетности на основе образцов форм, приведенных в приложении к Приказу Министерства финансов Российской Федерации от 13 января 2000 г. N 4н "О формах бухгалтерской отчетности организаций", должны соблюдаться общие требования к бухгалтерской отчетности (полнота, существенность, нейтральность, сравнимость, сопоставимость и пр.).

    В соответствии с ПБУ 4/99 бухгалтерская  отчетность организаций должна отвечать следующим основным требованиям: достоверности, целостности, последовательности, сопоставимости, отчетного периода и оформления.  
     Требование достоверности означает, что бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление об имущественном и финансовом положении организации, а также финансовых результатах ее хозяйственной деятельности. Достоверной считается бухгалтерская отчетность, сформированная и составленная исходя из правил, установленных нормативными актами системы нормативного регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации.

    Требования  целостности связано с необходимостью включения в бухгалтерскую отчетность организации данных о всех хозяйственных  операциях, осуществленных организацией как юридическим лицам, так и  показателей деятельности филиалов, представительств и иных подразделений, выделенных на отдельный баланс.

    Требование  последовательности закрепляет в практике состояние бухгалтерской отчетности необходимость постоянства содержания и форм бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках и пояснений к ним от одного отчетного года к другому.

    В соответствии с требованием сопоставимости в бухгалтерской отчетности должны приводиться данные по конкретному  показателю как за предыдущий, так  и за отчетный год. В том случае, если данные за период, предшествующий отчетному, несопоставимы с данными за отчетный период по ряду причин (реорганизация, изменение в учетной политике и др.), то данные предшествующего периода подлежат корректировке по установленным правилам.

    Требование отчетного периода устанавливает, что для всех организаций отчетным го дом считается период с 1 января по 31 декабря календарного года включительно.

    Требование  оформления определяет, что бухгалтерская  отчетность должна быть составлена на русском языке, в валюте Российской Федерации на основе проверенных бухгалтерских записей, подтвержденных надлежаще оформленными документами.

    Для подтверждения достоверности годовой  бухгалтерский отчетности перед  ее составлением в организации обязательно  проводят полную инвентаризацию имущества и финансовых обязательств, осуществляют выверку всех расчетов, закрывают все счета бухгалтерского учета, подсчитывают обороты, выводят сальдо и определяют окончательный финансовый результат хозяйственной деятельности организации за отчетный период. 
       Вывод: бухгалтерская отчетность выступает завершающим этапом учетного процесса и призвана интегрировать информацию всех видов учета, представлять их в виде сводных таблиц. Бухгалтерская отчетность должна отвечать требованиям достоверности, целостности, последовательности, отчетного периода, оформления. 

    1.2. Состав бухгалтерской отчетности

    Все организации обязаны составлять на основе данных синтетического и  аналитического учета бухгалтерскую  отчетность.

    В состав бухгалтерской отчетности включаются:

1) Бухгалтерский баланс – ф. №1;

2) Отчет о прибылях и убытках – ф. №2;

3) Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках:

    а) отчет о движении капитала  – ф. №3;

    б) отчет о движении денежных  средств – ф. №4;

    в) приложение к бухгалтерскому балансу – ф. №5;

    г) отчет о целевом использовании полученных средств – ф. №6;

    д) пояснительная записка.

4) Специализированные  формы, установленные в соответствии  с п.30 Положения о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации, а именно разработанные министерствами и ведомствами РФ, республик, входящих в состав РФ, дополнительно к типовым формам по согласованию с министерствами финансов РФ и республик, входящих в состав РФ.

5) Отчет об использовании бюджетных ассигнований организацией – ф. №2-2 и Справка об остатках средств, полученных из федерального бюджета (представляют организации, получающие бюджетные ассигнования).

6) Итоговая часть аудиторского заключения, подтверждающего достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту.

    Состав  бухгалтерской отчетности бюджетных  организаций определяется Министерством  финансов Российской Федерации.

    Формы бухгалтерской отчетности организаций, а также инструкции о порядке их заполнения утверждаются Министерством финансов Российской Федерации.

    Другие  органы, осуществляющие регулирование  бухгалтерского учета, утверждают в  пределах своей компетенции формы  бухгалтерской отчетности банков, страховых  и других организаций и инструкции о порядке их заполнения, не противоречащие нормативным актам Министерства финансов Российской Федерации.

    Субъекты  малого предпринимательства, не применяющие  в соответствии с законодательством  упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, имеют право не представлять пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках и специализированные формы министерств и ведомств.

    Пояснительная записка к годовой бухгалтерской  отчетности должна содержать существенную информацию об организации, ее финансовом положении, сопоставимости данных за отчетный и предшествующий ему годы, методах оценки и существенных статьях бухгалтерской отчетности.

    В пояснительной записке должно сообщаться о фактах неприменения правил бухгалтерского учета в случаях, когда они не позволяют достоверно отразить имущественное состояние и финансовые результаты деятельности организации, с соответствующим обоснованием. В противном случае неприменение правил бухгалтерского учета рассматривается как уклонение от их выполнения и признается нарушением законодательства Российской Федерации о бухгалтерском учете.

    В пояснительной записке к бухгалтерской  отчетности организация объявляет  изменения в своей учетной  политике на следующий отчетный год.

    Бухгалтерская отчетность подписывается руководителем и главным бухгалтером (бухгалтером) организации.

    Бухгалтерская отчетность организаций, в которых  бухгалтерский учет ведется централизованной бухгалтерией, специализированной организацией или бухгалтером-специалистом, подписывается руководителем организации, централизованной бухгалтерии или специализированной организации либо бухгалтером-специалистом, ведущим бухгалтерский учет. 

    1.3. Приложение к бухгалтерскому  балансу (форма № 5)

    В состав годовой бухгалтерской отчетности входит форма №5 - "Приложение к бухгалтерскому балансу". В ней приводят данные о наличии и движении в течение отчетного периода некоторых активов, расходов и обязательств.

    Приложение  к бухгалтерскому балансу (форма  № 5) состоит из десяти разделов. Отдельные показатели, включенные в форму № 5, могут представляться в виде самостоятельных форм бухгалтерской отчетности или включаться в пояснительную записку.

    Раздел  «Нематериальные активы»

    Этот  раздел является расшифровочной таблицей к статье 110 "Нематериальные активы" Бухгалтерского баланса.

    В разделе «Нематериальные активы»  показываются по каждому их виду наличие  на начало отчетного года и на конец  отчетного периода, поступление  и выбытие за отчетный период. Отдельно отражается сумма начисленной амортизации в целом по всем нематериальным активам, и в том числе по каждому их виду на начало отчетного года и на конец отчетного периода.

    В данной форме отражаются нематериальные активы, принадлежащие организации  только на праве собственности. То есть стоимость активов, полученных во временное пользование и отражаемых за балансом по строке 990, в Приложении приводить не надо.

    На  счете 04 помимо нематериальных активов  учитываются также положительные  результаты НИОКР и технологических  работ. Такое требование установлено ПБУ 17/02 и Планом счетов. Однако для расшифровки таких расходов предназначен другой раздел Приложения - "Расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы". То есть если фирма учитывает такие расходы на счете 04, то расшифровку строки 110 баланса надо дать в двух разделах формы №5.

    Согласно  пунктам 21 и 29 ПБУ 14/2000, амортизацию  можно начислять по кредиту счета 04 "Нематериальные активы", уменьшая первоначальную стоимость объекта. Однако отражать в графе "Выбыло" амортизацию, начисленную по кредиту счета 04, не следует. Ведь пункт 17 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденных приказом Минфина России от 22 июля 2003 г. № 67н, требует расшифровывать данные о первоначальной стоимости и начисленной амортизации.

    Источником информации для заполнения данного раздела являются данные синтетического и аналитического учета по счетам 04 «Нематериальные активы» и 05 «Амортизация нематериальных активов».

    Раздел  «Основные средства»

    В этом разделе раскрывают информацию об основных средствах организации, как этого требует пункт 32 ПБУ 6/01. Раздел является расшифровочной таблицей к строке 120 "Основные средства" Бухгалтерского баланса и некоторым строкам Справки о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах баланса.

    В разделе «Основные средства»  показываются по группам основных средств  их наличие на начало отчетного года и на конец отчетного периода, поступление и выбытие за отчетный период. Отдельно отражается сумма  начисленной амортизации в целом по всем основным средствам, и в том числе по трем укрупненным группам (здания и сооружения; машины, оборудование, транспортные средства; другие) на начало отчетного года и на конец отчетного периода.

    В этом же разделе отражается, на какую сумму на начало отчетного года и на конец отчетного периода было передано и получено объектов основных средств в аренду в целом, и в том числе по видам, переведено на консервацию, было объектов недвижимости, принятых в эксплуатацию и находящиеся в процессе государственной регистрации.

    Раздел  состоит из двух таблиц.

    В табл. 1 отражают наличие на начало и  конец отчетного периода и  движение в течение отчетного  периода объектов основных средств  по видам согласно Общероссийскому  классификатору основных фондов ОК 013-94, утвержденному постановлением Госстандарта России от 26 декабря 1994 г. № 359.

    В табл. 2 приводят:

    - сумму начисленной амортизации.  Обращаем внимание: здесь надо  отразить стоимость списанных  "малоценных" (до 10 000 руб.) основных  средств, поскольку для них предусмотрен пунктом 18 ПБУ 6/01 особый порядок списания;

    - первоначальную стоимость основных  средств, переданных в аренду;

    - первоначальную стоимость основных  средств, переданных на консервацию; 

    - стоимость объектов, полученных  в аренду. Эту строку заполняют арендаторы, которые используют чужое имущество без права выкупа. Она является расшифровкой данных об арендованном имуществе, которые отражены по строкам 910 и 911 Справки о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах к балансу;

    - первоначальную стоимость недвижимости, которую организация не успела  в отчетном году зарегистрировать, но уже начала эксплуатировать.  Такая недвижимость числится  на счете 08 "Вложения во внеоборотные  активы" либо на отдельном субсчете  счета 01 согласно пункту 52 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств.

    Справочно на начало отчетного и предыдущего  года показывается результат от переоценки основных средств в части первоначальной (восстановительной) стоимости и  суммы амортизации. Здесь же записывается по состоянию на начало отчетного года и на конец отчетного периода величина изменения стоимости основных средств в результате достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации.

    Источником  информации для заполнения данного раздела являются данные синтетического и аналитического учета по счетам 01 «Основные средства» и 02 «Амортизация основных средств».

    Раздел  «Доходные вложения в материальные ценности»

    Этот  раздел является расшифровкой к строке 135 "Доходные вложения в материальные ценности" Бухгалтерского баланса.

    В разделе «Доходные вложения в  материальные ценности» показываются по каждому их виду наличие на начало отчетного года и на конец отчетного  периода, поступление и выбытие  за отчетный период. Кроме того, отражается сумма начисленной амортизации в целом по вышеуказанным ценностям на начало отчетного года и на конец отчетного периода.

    Расшифровка состоит из двух таблиц. В первой отражается первоначальная стоимость  доходных вложений в материальные ценности на начало и конец года и движение их в отчетном году с разбивкой по видам имущества. При этом данные берут со счета 03. Во второй таблице приводят сумму начисленной амортизации по всем доходным вложениям в материальные ценности за отчетный и прошлый годы (счет 02 субсчет "Амортизация по имуществу, предоставляемому другим организациям во временное пользование").

    Источником  информации для заполнения раздела  являются данные синтетического и аналитического учета по счетам 03 «Доходные вложения в материальные ценности» и 02 «Амортизация основных средств».

    Раздел  «Расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические  работы».

    В этом разделе следует раскрыть в  соответствии с пунктом 16 ПБУ 17/02 информацию о расходах на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы (далее – расходы на НИОКР) и технологические работы, выполняемые для собственных нужд, не на продажу.

    В разделе «Расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические  работы» показывается сумма расходов на НИОКР в целом и по каждому виду НИОКР на начало и конец отчетного года, произведенных и списанных за отчетный год. Справочно отражается сумма расходов по незаконченным НИОКР на начало и конец отчетного года, а также сумма расходов по НИОКР, не давших положительных результатов и отнесенных на внереализационные расходы за отчетный период и за аналогичный период предыдущего года.

    Источником  информации для заполнения данного  раздела являются данные синтетического и аналитического учета по счетам 04 «Нематериальные активы», 08 «Вложения во внеоборотные активы» и 91 «Прочие доходы и расходы».

    В разделе «Расходы на освоение природных  ресурсов» показывается сумма этих расходов – всего, и в том числе  по видам расходов на начало и конец  отчетного периода, произведенных и списанных за отчетный период. Справочно по состоянию на начало отчетного года и на конец отчетного периода отражается сумма расходов по участкам недр, не законченным поиском и оценкой месторождений, разведкой и (или) гидрогеологическими изысканиями и прочими аналогичными работами, и сумма расходов на освоение природных ресурсов, отнесенных в отчетном периоде на внереализационные расходы как безрезультатные.

    Источником  информации для заполнения данного  раздела являются данные синтетического и аналитического учета по счетам учета расходов по обычным видам деятельности и счету 91 «Прочие доходы и расходы».

    Раздел  «Финансовые вложения».

    Здесь приводят расшифровку данных о финансовых вложениях, отраженных по строкам 140 и 250 Бухгалтерского баланса. Информацию показывают в разделе с разбивкой на краткосрочные и долгосрочные финансовые вложения (в зависимости от срока обращения или намерения организации получать доходы по ним - если он не более 12 месяцев после отчетной даты или превышает 12 месяцев соответственно).

    Кроме того, в разделе финансовые вложения нужно привести отдельно те, по которым  определяется текущая рыночная стоимость, и те, по которым она не может  быть определена. Первые надо показать по текущей рыночной стоимости, а  вторые - по учетной стоимости за вычетом суммы образованного резерва под их обесценение.

    Государственные и муниципальные ценные бумаги (облигации  и др.), как правило, котируются на организованном рынке ценных бумаг, поэтому данные о них приводятся по рыночной стоимости.

    Остальные ценные бумаги обращаются либо не обращаются на рынке. Поэтому их отражают либо по рыночной стоимости по состоянию  на 31 декабря конца года, либо по учетной стоимости за вычетом суммы образованного резерва под их обесценение.

    Если  долговые ценные бумаги (векселя, облигации) приобретают по цене, отличной от номинальной, то их можно отразить по первоначальной стоимости, увеличенной по решению организации на разницу между первоначальной и номинальной стоимостью.

    Что касается предоставленных займов, то здесь надо обратить внимание на такой момент. Если заимодавец выяснит, что заемщик находится на грани банкротства или он уже объявлен банкротом, то можно создать резерв под обесценение финансовых вложений. В этом случае в бухгалтерской отчетности предоставленные займы показывают по учетной стоимости за вычетом созданного резерва.

    И еще один нюанс. В данном разделе  есть строка "Прочие". Сюда можно  отнести вклады по договору простого товарищества, приобретенную по договору уступки дебиторскую задолженность, сберегательные сертификаты, чеки, банковскую сберегательную книжку на предъявителя, жилищный сертификат, опционные свидетельства на акции и облигации и т.д.

    Справочно как по долгосрочным, так и по краткосрочным финансовым вложениям  по состоянию на начало отчетного года и конец отчетного периода показываются:

    1) изменение стоимости в результате  корректировки оценки финансовых  вложений, имеющих текущую рыночную  стоимость;

    2) разница между первоначальной  и номинальной стоимостью долговых  ценных бумаг, отнесенная на финансовый результат.

    Источником  информации для заполнения данного  раздела являются данные синтетического и аналитического учета по счету 58 «Финансовые вложения».