Бухгалтерская отчетность

Содержание 

Введение……………………………………………………………………….......3

1. Принципы построения отчета о прибылях и убытках:………………………8

      - Принцип расчета финансового  результата методом брутто;

      - Принцип детализации доходов  и расходов по видам;

- Принцип построения  отчета о прибылях и убытках по функциям   управления;

- Принцип периодизации;

- Принцип разделения  результата.

2. Структура и содержание отчета о прибылях и убытках:...............................11

      - Раздел I «Доходы и расходы по обычным видам деятельности»;

      - Раздел II «Прочие доходы и расходы»;

      - Раздел III « Внереализационные доходы и расходы»;

      - Раздел IV «Чрезвычайные доходы и расходы».

Заключение……………………………………………………………………….33

Список  литературы………………………………………………………………35 
Введение

   Отчет о прибылях и убытках (форма №2) представляет собой форму бухгалтерской отчетности, основное назначение, которой заключается в характеристике финансовых результатов деятельности организации за отчетный период. В отчете о прибылях и убытках указываются в суммовом выражении данные о доходах и расходах по обычным видам деятельности, операционных доходах и расходах, внереализационных доходах и расходах, чрезвычайных доходах и расходах. Типовая форма отчета о прибылях и убытках утверждена Приказом Минфина РФ от 13.01.2000г. № 4н. Отчет состоит из четырех граф: наименование показателя, код, за отчетный период и за аналогичный период предшествующего года. Структура отчета о прибылях и убытках - детальная разбивка данных о доходах и расходах предприятия. Включает в себя данные об общих доходах предприятия за период, затратах, связанных с получением этих доходов и всех периодических доходах и расходах, не связанных с конкретными видами продукции.  
      При составлении Отчета о прибылях и убытках (форма №2) организации следует руководствоваться основными принципами, закрепленными в ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99, введенными в действие с 1 января 2000г., которые нормативно регламентируют вопросы формирования для целей бухгалтерского учета двух понятий: "доходы организации" и "расходы организации".

   К таким принципам в первую очередь следует отнести:

• соблюдение критериев признания доходов и расходов, закрепленных в п. 12 ПБУ 9/99 и п. 16 ПБУ 10/99;
• соблюдение классификации доходов и расходов (полученные по основным видам деятельности, операционные, внереализационные и чрезвычайные);
• принцип равномерного и обоснованного распределения доходов и расходов между отчетными периодами;
• принцип взаимосвязи доходов и обуславливающих их получение доходов;

   -  принцип признания расхода (списания актива) при наличии данных о том, что от использования этого актива экономическая выгода (доход) получена не будет.

   Рассмотрим  порядок формирования показателей  формы №2 «Отчет о прибылях и убытках».

   1. Принципы построения отчета о прибылях и убытках

   Отчет о прибылях и убытках российских организаций в последние годы был существенно трансформирован, он стал более компактным и прозрачным для пользователей бухгалтерской информации, по своей структуре и содержанию приблизился к требованиям и формату международных стандартов финансовой отчетности.

     В действующих нормативных документах указано, что каждый хозяйствующий субъект должен составить отчет о прибылях и убытках с тем, чтобы получить данные о соотношение доходов и расходов. Это требование нашло отражение и в Налоговом кодексе РФ. Исходя из принципов бухгалтерского учета, этот отчет должен быть ясным и наглядным, содержать информацию обо всех доходах и расходах с учетом требования полноты. Доходы и расходы в соответствии с принципом начисления (допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности) относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами. Принцип начисления предполагает, что все хозяйственные операции и иные факты деятельности отражаются на счетах бухгалтерского учета, а следовательно, и в бухгалтерской отчетности в тех отчетных периодах, в которых они совершались, независимо от получения или выплаты денежных средств ( их эквивалентов).

   Принцип начисления позволяет сблизить во времени сопоставление затрат и доходов, более точно представить результаты коммерческих и финансовых операций. При использовании этого принципа в учете фиксируются обязательства предприятия, связанные с будущими платежами, или предстоящие в будущем денежные поступления. Все это представляет собой важную информацию для прогнозирования будущих финансовых

     результатов и будущего развития  предприятия, отдельных направлений  его деятельности.

   При невозможности получения части задолженности от дебиторов следует провести корректировку задолженности путем своевременного начисления резерва на сомнительные долги за счет уменьшения финансового результата отчетного периода.

   В нормативных документах, а также  в специальной литературе формулируются различные требования к составлению отчета о прибылях и убытках. Так, структура отчета о прибылях и убытках в соответствии с п.23 ПБУ 4/99 предусматривает раздельно раскрывать в отчете, как минимум, выручку от продажи товаров, продукции, работ, услуг, проценты к получению, доходы от участия в других организациях, прочие операционные доходы, внереализационные и чрезвычайные доходы. ПБУ 10/99 «Расходы организации» содержит требование выделять в отчете о прибылях и убытках характер деятельности, вид доходов, размер и условия получения для признания поступления доходами от обычных видов деятельности или прочими поступлениями (операционными, внереализационными или чрезвычайными). Указанные выше требования и рекомендации можно объединить в пять экономических принципов составления отчета о прибылях и убытках:

   1. недопущение взаимозачета статей доходов и расходов (принцип расчета финансового результата методом брутто);

   2. детализация доходов и расходов  по видам (принцип детализации  доходов и расходов);

   3. детализация затрат по функциям управления – производство, управление и сбыт (принцип построения отчета о прибылях и убытках по функциям управления);

   4. отражение возникших в отчетном  периоде доходов и расходов  в зависимости от отношения  к отчетному периоду (принцип  периодизации);

   5. разделение финансового результата  на результат от основной и  прочей деятельности (принцип разделения  результатов).

   Рассмотрим  указанные принципы более подробно.

   Принцип расчета финансового  результата методом  брутто предусматривает отражение всех доходов и расходов в полном размере без взаимозачетов. Метод нетто, напротив, допускает суммирование (взаимозачет) однородных доходов и расходов, при этом отражается лишь результат сложения.

   Только  расчет финансового результата по методу брутто в состоянии обеспечить требуемую  норму Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (п.40), запрещающую взаимозачет между статьями активов и пассивов баланса, статьями прибылей и убытков на счете прибылей и убытков. Указанную правовую норму обязаны применять все хозяйствующие субъекты за исключением субъектов малого предпринимательства, которые применяют упрощенную систему бухгалтерского учета и налогообложения.

   Принцип детализации доходов  и расходов по видам  означает, что все доходы и расходы отчетного периода должны быть структурированы определенным образом.

   Согласно  ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации» в отчете о прибылях и убытках выделены четыре раздела:

   I. Доходы и расходы по обычным видам деятельности;

   II.Операционные доходы и расходы;

   III. Внереализационные доходы и расходы;

   IV. Чрезвычайные доходы и расходы.

   В указанных ПБУ также учитывается  требование о раскрытие информации о характере деятельности, виде доходов, размере и условиях их получения  для признания поступлений доходами от обычных видов деятельности или  прочими поступлениями (операционными, внереализационными или чрезвычайными).  
 

   При отражении в отчете о прибылях и убытках видов доходов, каждый из которых в отдельности составляет 5% и более общей суммы доходов  организации за отчетный период, в  нем показывается соответствующая  каждому виду часть расходов.

   Принцип построения отчета о  прибылях и убытках  по функциям управления предполагает относить доходы и расходы к определенным областям деятельности организации и таким образом оценить их экономическое действие. Следует подчеркнуть, что отнесение доходов к отдельным сферам деятельности организации в известной мере условно.

   Если  в отношении расходов кроме прямого  отнесения можно воспользоваться  некоторыми методами их распределения, то однозначно причислить доходы к  центрам возникновения в производстве, сбыте или управлении практически сложно. Дальнейшее подразделение доходов и расходов в отчете о прибылях и убытках согласно ПБУ 4/99, например, по изделиям или рынкам сбыта производится на основе учетной политики и учредительных документов в пояснительной записке. При этом организация в праве отказаться от проведения таких сведений, если их опубликование способно причинить ей значительный ущерб.

   Принцип периодизации. В отчете о прибылях и убытках отражаются части издержек и поступлений, относящихся к данному отчетному периоду, в котором была произведена продукция или оказаны услуги, как доход. Такая периодизация поступлений служит основой для периодизации затрат. Затраты как расходы относятся к тому периоду, в котором согласно принципу начисления (временной определенности фактов хозяйственной деятельности) они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами.

   Принцип разделения результата. Отчет о прибылях и убытках должен строиться по принципу разделения результата. Доходы и расходы должны быть разделены таким образом, чтобы основные прочие составляющие финансового результата были прозрачными (то есть распознаваемыми). Это необходимо в связи с экономической оценкой хозяйственной деятельности организации. Такое разделение финансового результата позволяет внешним пользователям бухгалтерской отчетности очистить полученный финансовый результат от случайных факторов, а внутренним пользователям – принимать соответствующие управленческие решения по максимизации прибыли и уменьшению убытков (потерь) организации. Разделение финансового результата  может производиться с помощью двух критериев:

   1.критерий регулярности – разделение общего финансового результата на результаты от основной (обычной) деятельности организации или прочей (не основной) деятельности для организации;

   2. критерий отношения к виду хозяйственной деятельности – разделение финансового результата от основной деятельности на результаты от производственной (коммерческой) и финансовой деятельности.      

   2. Структура и содержание отчета о прибылях и убытках 

   Показатели  формы №2 «Отчет о прибылях и убытках» формируется на основании аналитических  данных к счетам 90 «Продажи», 01 «Основные  средства», 04 «Нематериальные активы», 91 «Прочие доходы и расходы», 99 «Прибыли и убытки».

   В соответствии с требованиями Методических рекомендаций о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации, утвержденных приказом Минфина  России от 28 июня 2000г. №60н, порядок представления данных в отчете по форме №2 зависит от признания организацией доходов доходами от обычных видов деятельности или прочими поступлениями (операционные доходы, внереализационные или чрезвычайные). В отчете отсутствуют показатели налогового характера, которые по своей сути не могут быть предметом этой формы.

   Отчет о прибылях и убытках состоит  из четырех разделов:

   I. «Доходы и расходы по обычным видам деятельности»;

   II. «Операционные доходы и расходы»;

   III. «Внереализационные доходы расходы»;

   IV. «Чрезвычайные доходы расходы».

   Раздел  «Доходы и расходы  по обычным видам  деятельности»

   По  строке «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных  обязательных платежей)» показываются  доходы, полученные от обычных видов деятельности организации.

   ПБУ 9/99 (п.5) определяет, что доходами от обычных видов деятельности являются выручка от продажи продукции (товаров), поступления, связанные с выполнением  работ, оказанием услуг (далее - выручка).

   При этом для целей бухгалтерского учета  организация самостоятельно принимает  решение о признании поступлений  доходами от обычных видов деятельности или прочими поступлениями. Критерии отнесения доходов к доходам  от обычных видов деятельности или  к прочим поступлениям установлены в ПБУ 9/99. При принятии решения должны учитываться характер деятельности организации, виды доходов, условия их получения, а также экономическое значение того или иного вида доходов, систематичность проведения операций по их получению. Так, согласно п.7 ПБУ 9/99 доходы от сдачи имущества в аренду, поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций, отражаются в составе операционных доходов только в том случае, когда они не являются предметом деятельности организации.

   В соответствии с п.6 ПБУ 9/99 выручка  принимается к бухгалтерскому учету  в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности (за исключением поступлений, не признаваемых доходом), т.е. в основу определения выручки положен принцип допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности.

   Согласно  п.6.3 ПБУ 9/99 выручка при выполнение договоры мены отражается по стоимости  полученного имущества исходя из сложившихся рыночных цен, если рыночную стоимость полученного имущества  определить невозможно – из рыночной стоимости имущества, переданного по договору мены.

   ПБУ 9/99 выделяет пять условий признания  в бухгалтерском учете выручки:

   1. организация имеет право на  получение выручки, вытекающее  из конкретного договора или  подтвержденное иным образом;

   2. сумма выручки может быть определена;

   3. имеется уверенность  в том,  что в результате конкретной  операции увеличиться экономические  выгоды организации;

   4. право собственности на продукцию (товар) перешло к покупателю или работы (услуги) приняты заказчиком;

   5. расходы, которые произведены  или будут произведены в связи  с операцией, могу быть определены;

   Строка  «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом  на добавленную стоимость, акцизов  и аналогичных обязательных платежей)» заполняется по данным аналитического учета по счету 90 «Продажи». Из суммы, показанной по кредиту субсчета 90-1 «Выручка», вычитают суммы, отраженные по дебет субсчетов 90-3 «НДС», 90-4 «Акцизы», 90-8 «Налог с продаж» и др. (например, сумма выручки корректируется на сумму предоставленных скидок (наценок), а также возникших суммовых разниц).

   Строка  «Себестоимость проданных  товаров, продукции, работ, услуг». По данной строке отражаются расходы по обычным видам деятельности, выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ и услуг по которым отражена по строке «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, услуг, работ (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)» формы №2.

   В соответствии с п.5 ПБУ 10/99 «Расходы организации» расходы по обычным видам деятельности – это расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции, приобретением и продажей товаров, выполнением работ, оказанием услуг.

   Согласно  п.16 ПБУ 10/99 расходы признаются в  бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

   1. расходы производятся в соответствии  с конкретным договором, требованиями  законодательных (нормативных) актов;

   2. сумма расходов может быть  определена;

   3. имеется уверенность в том,  что в результате конкретной  операции произойдет уменьшение экономических выгод организации.

   Если  будет нарушено хотя бы одно из этих условий, то в бухгалтерском учете  организации признаются не расходы, а дебиторская задолженность. Расходы  подлежат признанию независимо от намерения  получить выручку, операционные или иные доходы и от формы их осуществления (денежной, натуральной и иной) (п.17 ПБУ 10/99). В бухгалтерском учете расходы относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления расчетов (т.е. соблюдается принцип допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности). Исключение сделано лишь для организаций, применяющих в бухгалтерском учете кассовый метод определение выручки. Такое право дано субъектам малого предпринимательства (приказ Минфина России от 21 декабря 1998г. №64н).

   ПБУ 10/99 введены отдельные правила  для признания расходов в отчете о прибылях и убытках (п.19). В частности, расходы признаются:

   1. с учетом связи между производственными расходами и поступлениями;

   2. путем их обоснованного распределения  между смежными отчетными периодами;

   3. когда становится определенным  неполучение экономических выгод  (доходов) или поступление активов  по расходам, признанным в отчетном  периоде;

   4. независимо от того, как они  принимаются для целей расчета  налогооблагаемой базы;

   5. когда возникают обязательства,  не обусловленные признанием  соответствующих активов.

   Организации, занятые производством продукции, выполнением работ и оказанием  услуг, отражают по строке «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг» в зависимости от учетной политики как производственную себестоимость проданной продукции, выполненных работ, оказанных услуг (включая общехозяйственные расходы), так и сокращенную себестоимость, когда общехозяйственные расходы сразу списывают на дебет счета 90 «Продажи». Если для учета затрат на производство используется счет «Выпуск продукции (работ, услуг)», сумма превышения фактической производственной себестоимости выпущенной их производства продукции, сданных работ и оказанных услуг над их нормативной (плановой) себестоимостью, списанная в соответствии с установленным порядком в дебет счета 90, включается в данные строки «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг». В случае когда фактическая производственная себестоимость ниже нормативной (плановой), сумма отклонения уменьшает данные строки «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг».

   Организации, занятые торговой, снабженческой, сбытовой деятельностью и в общественном питании отражают по строке «Себестоимость проданных  товаров, продукции работ услуг »покупную стоимость товаров, выручка от продажи которых показана по строке «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)» формы №2; организации – профессиональные участники рынка ценных бумаг – покупную (учетную) стоимость ценных бумаг, выручка от продажи которых также отражена по строке «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)».

   Затраты, связанные с продажей продукции, а также товаров в данные строки «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг» не включаются.

   Заполняется строка «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг» по данным аналитического учета по субсчету 90 «Себестоимость продаж» (журнал – ордер №11 или  другой аналогичный регистр).

   По  строке «Валовая прибыль» отражается разница между выручкой (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей) и себестоимостью проданных товаров, продукции, работ, услуг.

   По  строке «Коммерческие расходы», которые рассматриваются как затраты периода, отражаются:

   1. организацией, занятой производством  продукции, выполнением работ  и оказанием услуг, - затраты по  сбыту, учитываемые на счете  44 «Расходы на продажу» и относящиеся  к проданной продукции (работам, услугам);

   2. организацией, осуществляющей торговую, снабженческую, сбытовую и иную посредническую деятельность, - сумма издержек обращения, приходящаяся на проданные товары.

   Строка  «Коммерческие расходы» заполняется  по данным аналитического учета по субсчету 90-2 «Себестоимость продаж» (журнал-ордер №11 или другой аналогичный регистр).

   Расходы на продажу следует учитывать  на отдельном субсчете, для чего в рабочем плане счетов для  данных затрат можно открыть субсчет 90-7 «Расходы на продажу».

   По  строке 030 «Коммерческие расходы» данной строке отражаются расходы, связанные  со сбытом продукции, и издержки обращения. К ним относятся расходы на транспортировку продукции, погрузочно-разгрузочные работы, комиссионные сборы, уплачиваемые посредническим организациям, расходы на рекламу, на представительские и другие аналогичные расходы.

   В бухгалтерском учете сумма затрат, отражаемых по строке 030 «Коммерческие  расходы», группируется по дебету счета 90 «Продажи» в корреспонденции  со счетом 44 «Расходы на продажу».

   Организации занятые производством продукции, выполнением работ и оказанием  услуг отражают затраты по сбыту,  учитываемые на счете 44 «Расходы на продажу» и относящиеся к проданной  продукции (работам, услугам);

   Организации занятые в торговой снабженческой, сбытовой и  иной посреднической деятельности отражают расходы на продажу (издержки обращения), учитываемые на счете 44 «Расходы на продажу» и приходящиеся на проданные товары.

   Согласно  п. 9 ПБУ 10/99 коммерческие расходы можно  списывать на себестоимость двумя способами:

• распределять между реализованной и нереализованной продукцией;
• включать в себестоимость продукции, реализованной в отчетном периоде.

   Строка 030 заполняется по данным аналитического учета к субсчету 90-2 «Себестоимость продаж» (журнал-ордер № 11 или другой аналогичный регистр).

   В принципе, расходы на продажу следует  учитывать на отдельном субсчете, для чего в рабочем плане счетов следует предусмотреть для данных затрат субсчет 90-7 «Расходы на продажу».

   В зависимости от принятой учетной политики организация может всю сумму коммерческих расходов и издержек обращения, понесенных в текущем периоде, включить в себестоимость реализованной продукции (работ, услуг) или же распределить между реализованной и нереализованной продукцией (работами, услугами).

   По  строке 040 «Управленческие расходы» отражаются суммы, учтенные на счете 26 «Общехозяйственные расходы» и списываемые с него при определении финансовых результатов непосредственно на дебет счета 90 «Продажи».

   Строка 040 «Управленческие расходы» формируется  в случае, когда учетной политикой  организации предусмотрено единовременное признание таких расходов в составе  расходов текущего периода, то есть оценка незавершенного производства и готовой  продукции осуществляется по прямым статьям затрат. Перечень расходов, признаваемых косвенными (при отсутствии отраслевых методик калькулирования себестоимости), определяется организацией самостоятельно, исходя из принципов обоснованности, непредвзятости и достоверности, данных бухгалтерской отчетности и закрепляется в учетной политике.

   Организацией  – профессиональным участником рынка  ценных бумаг по данной статье отражается сумма издержек по ее деятельности.

   При формировании себестоимости необходимо обратить особое внимание на расходы, которые подлежат в целях налогообложения включению в себестоимость в пределах определенных нормативов.

   Представительские расходы относятся на затраты  в пределах, установленных приказом Минфина России от 15.03.2000г. № 26н.

   Под представительскими расходами понимаются расходы по приему и обслуживанию: