Бухгалтер. Основы бухгалтерского учета

Бухгалтерский учет стоит выше всех наук и искусств, ибо все нуждаются  в нем, а он ни в ком не нуждается, без бухгалтерского учета мир был бы неуправляем и люди не смогли бы понимать друг друга.

Б. Солозано (1603 г.)

ВВЕДЕНИЕ

Существовавшая до недавнего времени в нашей стране система бухгалтерского учета была создана усилиями многих поколений ученых и практиков. Она полностью себя оправдала, так как была достаточно доступна и эффективна. Однако в настоящее время в зависимости от организационно-правовой формы собственности на территории Республики Казахстан действуют различные виды предприятий, которые появились в процессе перехода экономики нашей страны к рыночным отношениям.

Хорошее знание курса «Основы (теория) бухгалтерского учета» имеет первостепенное значение для формирования профессиональной подготовки и деловых качеств экономистов, бухгалтеров, аудиторов, финансистов и банкиров. Эта дисциплина представляет собой фундаментальную теоретическую часть бухгалтерского учета, без познания которой невозможно усвоить и понять этот довольно сложный курс.

Основными задачами изучения курса  «Основы (теория) бухгалтерского учета» являются:

~ рассмотрение бухгалтерского  учета как науки, основного источника достоверной информации, необходимой для успешного управления предприятием и делового сотрудничества за его пределами;

~ получение методологического  представления о роли и значении  бухгалтерского учета в условиях  рынка;

~ овладение теоретическими и  практическими основами организации учетного процесса на всех предприятиях независимо от ведомственной принадлежности, форм и видов деятельности;

~ ознакомление с порядком ведения  записей в первичных документах, системой счетов бухгалтерского учета, технологией обработки учетной информации, учетными регистрами и формами бухгалтерского учета.

ГЛАВА 1

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ, ЕГО СУЩНОСТЬ И ЗНАЧЕНИЕ

1.1. Понятие о хозяйственном учете

Бухгалтерский учет является одним  из видов хозяйственного учета. Поэтому, прежде чем приступить к изучению бухгалтерского учета, необходимо познакомиться в общих чертах с хозяйственным учетом. Это позволит лучше узнать особенности бухгалтерского учета, полнее и глубже изучить его.

В широком смысле хозяйственный  учет, как показывает само название, есть учет хозяйственной деятельности, заключающейся в производстве и распределении материальных благ, необходимых для удовлетворения потребностей в пище, одежде, жилище и т.п.

Хозяйственный учет в разных странах, в зависимости от системы хозяйства, имеет различный характер.

Так как характер учета зависит от системы хозяйства, предварительно необходимо ознакомиться с некоторыми общими понятиями о народном хозяйстве.

В основе народного хозяйства лежит  система хозяйства и собственность  на орудия и средства производства.

Народное хозяйство делится  на отрасли - промышленность, сельское хозяйство, строительство, торговля, транспорт и т.д.

Каждая отрасль состоит из отдельных  хозяйственных предприятий. К ним  относятся заводы, фабрики, рудники, шахты, сельскохозяйственные, транспортные, торговые предприятия и др.

Каждое предприятие, являясь частью народного хозяйства, осуществляет в соответствии с возложенными на

него задачами хозяйственную деятельность, т.е. ведет определенную хозяйственную работу. Так, например, фабрики и заводы производят промышленные продукты, торгующие организации снабжают продуктами и т.п.

Для осуществления хозяйственной  деятельности каждое предприятие имеет в своем распоряжении необходимые хозяйственные средства. К ним относятся здания, машины, материалы, товары, денежные средства и т.п.

Наряду с хозяйственными средствами основным условием хозяйственной деятельности является труд. Затраты труда входят вместе с затратами материалов и других средств производства в стоимость изготовляемых изделий, овеществляются в них.

Хозяйственная деятельность предприятий состоит из хозяйственных процессов, которые в свою очередь подразделяются на отдельные хозяйственные операции.

Так, например, для производственного  предприятия характерны операции по закупке материалов, составляющие в своей совокупности процесс заготовления, операции по изготовлению из материалов изделий, образующие процесс производства, операции по продаже выработанных изделий, входящие в состав процесса реализации.

Каждое предприятие ведет хозяйственную  деятельность по бизнес-плану, где определяются направление, содержание и объем хозяйственной деятельности предприятия.

В результате хозяйственной деятельности создается накопление или прибыль, источником которой является труд.

Имея общее представление о  народном хозяйстве, можно кратко изложить сущность хозяйственного учета: для чего он нужен, как осуществляется и что представляет собой.

Хозяйственная деятельность требует  управления и контроля. Чтобы правильно  вести хозяйственную работу, осуществлять руководство предприятием и всем народным хозяйством, нужно знать, каково их состояние и какие здесь изменения происходят.

Необходимо иметь сведения о  хозяйственной деятельности каждого предприятия - каковы размеры и состав его средств, как оно выполняет план, как осуществляет хозяйственные операции и т.п. Нужно также иметь сведения о состоянии и развитии всего народного хозяйства - как выполняется план, как развиваются отрасли народного хозяйства, как увеличивается общественное богатство республики и т.д.

Все эти сведения могут быть получены только путем учета.

Следовательно, учет нужен для того, чтобы давать сведения о хозяйственной деятельности предприятий и о состоянии и развитии народного хозяйства, необходимые для управления и контроля.

Осуществление хозяйственного учета может быть расчленено на два последовательных процесса:

1. получение первичных данных;
2. обработка этих данных.

Получение первичных учетных данных осуществляется путем наблюдения, измерения и регистрации операций.

При помощи наблюдения устанавливаются характер и существо операции.

Путем измерения в определенных числовых показателях (числом, мерой, весом, в тенге и т.п.) исчисляется и определяется количественное выражение операции.

Посредством регистрации операция отражается в документах, подтверждающих ее совершение, содержание и количественное выражение.

В результате учетной обработки  из разрозненных данных об отдельных операциях получаются сводные данные по каждому хозяйственному процессу и по хозяйственной деятельности предприятия в целом.

Сводя и обобщая показатели предприятий, получают общие данные по районам, по отраслям и по всему народному хозяйству.

При этом следует иметь в виду, что имеющиеся количественные показатели, будучи подвергнуты специальному изучению и анализу, могут служить основой для ка- чественнои оценки отражаемых ими операции и процессов.

В некоторых случаях количественные показатели одновременно являются и качественными. Например» сведения о том, сколько кирпичным заводом выработано кирпича I сорта, II сорта и сколько забраковано, наглядно показывают не только количество, но и качество (годность, сортность) выпущенной продукции.

Следовательно, все количественные показатели содержат в той или иной форме элементы и качественной оценки отражаемых процессов. Таким образом, учет в целом отражает хозяйственную деятельность в количественно- качественных показателях.

Хозяйственный учет - это исчисление и отражение в количественно-качественных показателях хозяйственной деятельности предприятий и развития народного хозяйства в целях управления и контроля.

1.2. Возникновение хозяйственного  учета и дальнейшее развитие  бухгалтерского учета

Хозяйственный учет возник вследствие насущной необходимости: нельзя вести хозяйство без меры (веса и счета), не сопоставляя доходы с расходами, не добиваясь превышения первых над вторыми.

Было время, когда все сведения о хозяйстве свободно помещались в голове одного человека, и не потому, что у этого человека была хорошая  память, а просто хозяйство было небольшое и сведений о нем  было не слишком много.

Появление письменности и развитие арифметики создали базу для возникновения учета, хозяйственная деятельность способствовала его повсеместному распространению.

Система сплошного и систематического наблюдения и отражения фактов хозяйственной  деятельности привела к возникновению так называемой простой бухгалтерии.

Простая бухгалтерия позволяла  взять под контроль все материальные и денежные средства предприятия, а  также его расчеты. Учет вели в натуральном исчислении, а расчеты - в денежных единицах. Появились упорядоченные учетные регистры-книги, возникли понятия «приход-расход», «инвентарь». Учет первоначально носил регистрационный характер.

Новый этап в развитии учета характеризуется  возникновением двойной бухгалтерии.

Впервые практические учетные книги двойной бухгалтерии появились в Италии. Авторами, первыми описавшими двойную бухгалтерию, были Бенедитто Контрульи, купец-гуманист, и Лука Пачоли, известный итальянский математик.

Главным в творческом наследии Луки Пачоли является описание двойной записи. В ней заложены два основных положения, получивших название постулатов Пачоли:

• сумма дебетовых оборотов всего тождественна сумме кредитовых оборотов той же системы счетов;
• сумма дебетовых сальдо всегда тождественна сумме кредитовых сальдо той же системы счетов.

Значение постулатов огромно, т.к. они, в сущности, подчеркивают универсальный  характер записи, которая широко применяется  и ныне для регистрации фактов хозяйственной жизни предприятия.

Термин «бухгалтер» появился в XV в. в Австрии. Первым должностным лицом, получившим звание бухгалтера, был Христофор Штехер, делопроизводитель Инсбрук- ской счетной палаты. Об этом событии свидетельствует приказ императора Максимилиана I от 13 февраля 1498 г., который хранится в Венском государственном музее. До этого времени существовала профессия «странствующих писцов», которые за плату занимались ведением учетных записей. Именно отмеченная дата является началом распространения терминов «бухгалтер» и «бухгалтерия». В тот период к профессии бухгалтера предъявлялись высокие моральные требования. В отдельных странах по нравственным качествам бухгалтера до сих пор ставят на второе место после священника.

В экономической теории выделяются четыре основных периода развития бухгалтерского учета:

I. С момента возникновения товарно-денежных отношений до конца XVIII в.;

И. С конца XVIII в. до конца XIX в.;

3. Конец XIX - начало XX в.;
4. С начала XX в. и до наших дней.

Для первого периода становления  бухгалтерского учета характерно широкое распространение метода двойной записи.

Историческое значение второго  периода заключается в определении  основных направлений научного «счетоведения», по которым пошло его дальнейшее развитие. В этот период выходит большое количество работ по формам счетоводства, возникают различные теории счетоводства: юридическая - во Франции, материалистическая - в Италии, камеральная - в Германии.

Третий период, по существу, стал периодом становления бухгалтерского учета как области научных знаний. В эти годы был сформулирован ряд определений бухгалтерского учета и его целей.

Одними из первых сделали попытку  дать научное определение счетоведения ученые итальянской школы. Так, Франческо Вилла (1801-1884) считал, что счетоводство включает в себя серию экономических и административных знаний, необходимых для искусства ведения книг. Различные определения бухгалтерского учета, высказанные учеными в этот период, позволили отказаться от узкого взгляда на бухгалтерский учет как одну из форм практической деятельности - основной его задачей является контроль за сохранностью собственности предприятий.

Четвертый период развития бухгалтерского учета характеризуется выработкой основных целей современного бухгалтерского учета в условиях внешней рыночной среды.

Осознавая важную роль учета, в 1946 г, международный конгресс бухгалтеров утвердил герб бухгалтера, предложенный французским ученым Ж.Б. Дюмарше, на котором изображены солнце, весы и кривая Бернулли, а также начертан девиз: «Наука, доверие, независимость». Солнце символизирует освещение бухгалтерского учета финансами хозяйственной деятельности, весы - баланс, а кривая Бернулли - это символ того, что учет, возникнув однажды, будет существовать вечно.

Целью современного бухгалтерского учета  является обеспечение определенных пользователей информацией, необходимой для принятия управленческих решений. В мировой практике принято формировать бухгалтерскую информацию на базе основополагающих руководящих принципов всеобщего характера. Примером такой системы бухгалтерского учета могут быть Международные стандарты финансовой отчетности, а также Директивы по бухгалтерскому учету Европейского экономического сообщества. С 1 января 2006 года все организации в Республике Казахстан переходят на Международные стандарты финансовой отчетности.

Многие ценности, накопленные в науке «Бухгалтерский учет», носят объективный характер и должны быть использованы в нашей действительности.

1.3. Учетные измерители, применяемые  в хозяйственном учете

Объекты, наблюдаемые хозяйственным  учетом, отражаются посредством числовых показателей. В хозяйственном учете применяются натуральные, трудовые и денежный измерители.

Натуральные измерители служат для получения сведений счетом, весом, мерой. Такими измерителями являются меры длины (метры, сантиметры), веса (килограммы, тонны), объема (литры, кубические метры) и др. Выбор их зависит от особенностей учитываемых объектов. Так, для измерения продукции, выпущенной текстильной фабрикой, пользуются метрами, продукцию металлургического завода измеряют в тоннах, заготавливаемую древесину - в кубических метрах и т. д.

Натуральные измерители применяются  главным образом для учета количества материальных ценностей. Они имеют особое значение в деле охраны собственности. Применение их для учета материальных ценностей по различным сортам, наименованиям и т. п. дает возможность получать не только количественные показатели, но и качественную характеристику этих ценностей.

Натуральными измерителями можно  пользоваться для наблюдения лишь за однородными предметами. Суммирование натуральных показателей разнородных предметов недопустимо. Нельзя, например, суммировать такие разнородные предметы, как зерно и гвозди, даже если они учтены в одинаковом измерении, допустим, в килограммах.

Следовательно, при помощи натуральных  измерителей не могут быть получены обобщающие показатели, характеризующие различные материальные ценности предприятия.

Трудовые измерители используются для подсчета количества затраченного труда. Ими являются рабочие дни, часы и минуты. При помощи трудовых измерителей исчисляются показатели производительности труда, определяется заработная плата работников предприятия, устанавливаются и контролируются нормы выработки рабочих.

Особую разновидность трудовых измерителей представляет собой трудодень, применяемый в сельском хозяйстве. Трудодень - измеритель затрат труда работников, устанавливающий также долю каждого работника в доходах организации. Он показывает не только количество, но и качество труда на различных работах, что позволяет соизмерять разнообразные виды сельского труда.

Трудовые измерители применяются  большей частью в сочетании с  натуральными измерителями. Например, при контроле за соблюдением норм выработки определяется, сколько времени затрачивают рабочие для изготовления того или иного количества продукции; при исчислении производительности труда устанавливается количество выработки в единицу времени (день, час) и т. д. Таким образом, трудовые измерители позволяют определять эффективность затрат труда в том или ином процессе.

В отличие от натуральных трудовые измерители дают возможность сравнивать между собой некоторые разнородные величины. Такую роль играет трудовой измеритель при исчислении показателей нормированного времени, используемых на промышленных предприятиях для определения величины затрат труда на производство продукции.

Рабочее время в качестве универсальной  единицы измерения будет применяться для непосредственного учета затрат труда лишь во второй фазе развития общества. В настоящее время большая часть труда, расходуемого на производство продуктов, измеряется косвенно через стоимость и ее формы. Для этого существует денежный измеритель.

Денежный измеритель применяется для исчисления хозяйственных явлений в едином, однородном выражении. В Республике Казахстан денежным измерителем являются тенге и его доли - тиыны. При помощи денежного измерителя в хозяйстве получают обобщающие показатели о разнородных хозяйственных процессах.

Например, при помощи денежного  измерителя подсчи- тывается общая  величина средств предприятия, определяется финансовый результат его хозяйственной деятельности (прибыль или убыток).

Использование в РК денежного измерителя объясняется действием закона стоимости, при котором все важнейшие показатели хозяйственной деятельности могут быть выражены только в денежной форме.

В хозяйстве¹ денежный измеритель играет очень большую рол г.. Вез него невозможно планирование народного хозяйства, так как для этого требуются разнообразные сводные показатели. Он служит не только для исчисления различных показателей хозяйственной работы, ной для выражен ия кредитных и расчетных связей предприятий, организаций и учреждений.

При ПОМОЩ1Т ЛОЬ'-Ж/^Г'¹ >. ( ' контроль тенге за цояте гь ■■ ; ' . дельных частей, явтян, ^т - ■ бов обеспечен!.ч вь ч' "< ■ нец, денежный м ^г . калькуляции па" ¹ ■ ~ ^5г>

нейший ка^ес¹ и> -гч-

стоимость продукции.

Денежный I т'ргу^Р-ч ряду с натур.^1, \ денежное вы} ^г- , ется на осн"«^с , \ ^

лях, умножена г ^ '¹ ^ *

бия., ПрИЧИТи! ; т <-^ -

СКОЛЬКО ПОЛНО УДОВ Ч Г» ОрЯ « 1 <

хозяйства и м е ч » ⁵

ража ют развити'- о гг.е -;ыты * ^г •

онов страны..

2-198

Все эти сведения получают при помощи различных видов хозяйственного учета: оперативного, бухгалтерского и статистического. Каждый из них имеет свои конкретные объекты, задачи и особенности.

Оперативный, или оперативно-технический, учет является системой наблюдения и контроля за отдельными хозяйственными операциями и процессами с целью руководства ими непосредственно в ходе их совершения. Оперативность получения и использования данных этого учета - его отличительный признак.

Оперативный учет охватывает самые  разнообразные явления и дает весьма различные показатели, главным  образом производственно-технического характера. С его помощью получают сведения о ходе выполнения плана выпуска продукции, о ежедневном расходе фонда заработной платы, об использовании рабочей силы и оборудования, о соблюдении договоров с поставщиками и покупателями и т. п.

Оперативный учет пользуется натуральными, трудовыми и денежными измерителями. Однако он отражает в основном однородные операции, и потому в нем больше применяются натуральные и трудовые измерители.

Чтобы обеспечить оперативность контроля, следует быстро получать сведения о  ходе хозяйственных операций. Данные оперативного учета фиксируются максимально просто. Часто их получают путем непосредственного наблюдения (например, данные о ходе плавки металла на сталелитейном заводе). В настоящее время распространяются различные механические или автоматические измеряющие и регистрирующие приборы и устройства для получения исходной информации.

Нередко данные оперативного учета  не регистрируются, а сообщаются устно. Иногда они отражаются в специальных сводках или отчетах.

Подобная организация оперативного учета необходима для того, чтобы обеспечить возможность руководства ходом хозяйственных операций, вмешиваться в них непосредственно во время их осуществления. Необходимо заметить, что от данных оперативного учета не требуется абсолютной точности, так как они не призваны давать исчерпывающую характеристику отражаемого явления. Однако они должны быть достаточно правильными, чтобы по ним можно было следить за выполнением хозяйственных процессов.

Оперативный учет ведется работниками  самых различных предприятия. Его нередко осуществляют начальники и мастера цехов, заведующие складами и др. Экономисты планового отдела при помощи оперативного учета осуществляют наблюдение за ходом выполнения плана производства. Работники финансового отдела используют оперативный учет для получения сведений о состоянии и ходе расчетов предприятия с другими предприятиями, организациями и учреждениями. В отделе снабжения и сбыта данные оперативного учета служат для контроля за ходом выполнения планов снабжения предприятия и реализации продукции. Отделу кадров оперативный учет необходим для наблюдения за обеспеченностью предприятия рабочей силой, за ее движением, повышением квалификации работников и т. п. Работники цехов, складов и других подразделений получают из оперативного учета сведения о ходе выполнения плана на данном хозяйственном участке.

Ведение оперативного учета нередко  поручается статистикам, табельщикам, бухгалтерам. Специальных работников, занимающихся только оперативным учетом, не выделяют.

Большую роль играет оперативный учет в диспетчерской работе, где требуется максимально быстрое получение сведений о ходе совершаемых операций или процессов. Здесь он осуществляется путем ведения специальных графиков, использования сигнальных досок и т. п.

Некоторые данные оперативного учета  используются не только непосредственно  на предприятиях, но и в органах, руководящих их работой. Такие данные обобщаются и включаются в состав так называемой оперативной отчетности. Показатели оперативной отчетности служат для наблюдения за ходом соответствующих процессов в масштабе отдельных отраслей и всего народного хозяйства. Из оперативной отчетности получают сведения, например, о выпуске продукции, обеспеченности сырьем, ходе посевной или уборочной кампании и др.

Какие-либо специальные методы научной  обработки получаемых сведений в  оперативном учете не применяются. Научная обработка данных оперативного учета производится лишь при их дальнейшем использовании в бухгалтерском или статистическом учете.

Статистический учет (статистика) представляет собой систему изучения и контроля массовых общественных явлений. Статистика изучает количественную сторону массовых общественных явлений в неразрывной связи с их качественной стороной, исследует количественное выражение закономерностей общественного развития в конкретных условиях места и времени. Она изучает количественную сторону общественного производства в единстве производительных сил и производственных отношений, а также явления культурной и политической жизни общества. Вместе с тем статистика изучает взаимосвязь природных и технических факторов с общественной жизнью.

Статистика применяется для  изучения процессов развития всего народного хозяйства и его отраслей, а также для наблюдения за различными массовыми явлениями, происходящими на предприятиях, в организациях и учреждениях. При помощи статистики исчисляются многие количественные и качественные показатели. В промышленности к ним относятся, например, показатели объема производства, динамики заработной платы, использования рабочего времени, уровня и роста производительности труда, снижения себестоимости продукции и др. Данные первичного статистического наблюдения обобщаются по отдельным отраслям народного хозяйства и используются в народнохозяйственном планировании.

Как га м остоя тел ьная общественная наука статистика охватывает, однако, не только хозяйственные явления, но и другие стороны жизни общества. Так, с ее помощью получают показатели численности, состава и движения населения, материального и культурного уровня жизни народа, его общественной жизни.

Сведения о хозяйственных явлениях черпаются статистикой из оперативного и бухгалтерского учета, а также из самостоятельно организуемого ею первичного учета на предприятиях, в организациях и учреждениях. Показатели же других сторон общественной жизни исчисляются главным образом на основе особых форм статистического наблюдения - переписей, обследований или специальной регистрации (например, записей актов гражданского состояния).

Для наиболее полной характеристики разнообразных общественных явлений, охватываемых статистикой, широко используется способ выборочного (несплошного) наблюдения. Получение и обработка статистических данных о хозяйственной деятельности осуществляются в значительной мере соответствующими отделами предприятий, организаций и учреждений.

На предприятиях для получения  статистических данных иногда организуются специальные статистические отделы, работники которых - статистики - собирают и обрабатывают статистические материалы.

В основном же статистические показатели получаются и обрабатываются другими отделами предприятий - плановым, финансовым, отделом кадров и т.п., где эту работу выполняют статистики, экономисты или оперативные работники.

Показатели других сторон общественной жизни получаются и обрабатываются преимущественно специальными государственными статистическими органами - статистическими управлениями.

Научная разработка первичных материалов и анализ полученных показателей  осуществляются в статистике путем  специальных методов, к которым относятся: сводка и группировка, метод средних чисел, относительных неличин, индексы, динамические ряды и т.п.

Для исчисления показателей статистика, как и оперативный учет, пользуется в равной мере всеми измерителями - натуральными, трудовыми и денежными, применяя их в зависимости от содержания исследуемого явления и стоящих задач.

В связи с необходимостью последующего статистического обобщения показателей, характеризующих работу предприятий, организаций и учреждений, статистика оказывает влияние на построение остальных видов статистического учета, данными которых она пользуется. Ведение оперативного и бухгалтерского учета увязывается с задачами, которые выдвигаются статистикой. Показатели, получаемые оперативным или бухгалтерским учетом, строятся специально с таким расчетом, чтобы впоследствии они могли быть обработаны статистическими методами для контроля за выполнением плана развития народного хозяйства.

Бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения в денежном выражении информации об имуществе, обязательствах предприятий и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций. Бухгалтерский учет имеет свои особенности, отличающие его от остальных видов учета, а именно:

~ является документально обоснованным  учетом;

~ непрерывен (изо дня в день) во времени и сплошной по  охвату (без всяких пропусков)  всех изменений, происходящих в финансово-хозяйственной деятельности предприятия;

~ применяет особые, только ему  присущие способы обработки данных (бухгалтерские счета, двойная запись, баланс и др.).

Бухгалтерский учет подразделяется на: теорию, финансовый и управленческий учет.

Теория бухгалтерского учета - это теоретические, методологические и практические основы организации систем!,I бухгалтерского учета.

Финансовый учет - это система сбора учетной информации, которая обеспечивает бухгалтерское оформление и регистрацию хозяйственных операций, а также составление финансовой отчетности. Данные финансового учета используются внутри предприятия руководителями различных уровней и внешними пользователями (инвесторами, кредиторами, банками, налоговыми и финансовыми органами и др.). Финансовый учет охватывает значительную часть бухгалтерского учета, аккумулирует информацию об имуществе и обязательствах предприятия (нематериальных активах, основных средствах, арендованном имуществе, финансовых вложениях, оборотных активах и обязательствах предприятия, денежных средствах, капитале, фондах и резервах, прибыли и убытках и др.).