Бухгалтерская и налоговая отчетность

Введение

     Составление бухгалтерской и налоговой отчетности - является одна из важнейших составляющих деятельности организации хозяйствующего субъекта. Правильное в условиях рыночной экономики составление отчетности помогает внутренним и внешним ее пользователям, позволяет составить объективное представление о предприятии. Бухгалтерская финансовая отчетность является основой анализа деятельности предприятия поэтому, на сегодняшний день, тема порядка составления и представления бухгалтерской и налоговой отчетности и анализа деятельности хозяйствующего субъекта является наиболее актуальной.

     Составление бухгалтерской и налоговой отчетности, это не только взаимоувязка статей баланса с другими формами  отчетности, но это еще и соответствие их действующему законодательству. Такая  работа под силу только специалисту, который неоднократно проводит составление  бухгалтерской отчетности.

     Методология анализа финансово - хозяйствующей деятельности - система приемов и методов проведения анализа с использованием бухгалтерской отчетности, как информационной базы.

     Составление бухгалтерской и налоговой отчетности и представление ее необходимым  пользователям в срок и на должном  уровне, уберегает организацию от возможных штрафов, или, например, от замораживания банковских счетов.

     Налоговая отчетность состоит из утвержденных налоговых деклараций.

Налоговая декларация представляет собой письменное заявление налогоплательщика о  полученных доходах и произведенных  расходах, источниках доходов, налоговых  льготах и исчисленной сумме  налога и другие данные, связанные  с исчислением и уплатой налога.

     Объектом  исследования является общество с ограниченной ответственностью «ВИВА» (Приложение А)

     Основным  видом деятельности ООО «ВИВА» является:

     - предоставление услуг по ремонту,  техническому обслуживанию и  переделке железнодорожных локомотивов,  трамвайных и прочих моторных  вагонов и подвижного состава;

     - аренда железнодорожного транспорта  и оборудования;

     - деятельность автомобильного грузового  специализированного и неспециализированного  транспорта;

     Целью курсовой работы является: определение правил и порядка составления и представления бухгалтерской и налоговой отчетности и анализ финансово – хозяйствующей деятельности предприятия.

     Задачи курсовой работы:

     1.Определить сущность и назначение бухгалтерской и налоговой отчетности.

     2.Определить состав и содержание бухгалтерской и налоговой отчетности, и основные ее представления и утверждения.

     3. Исследовать финансово – хозяйственное  состояние предприятия.

     4.Составить  рекомендации в области рационального составления бухгалтерской и налоговой отчетности  и финансово – хозяйственной стабильности.

     Структура курсовой работы:

• Введение
• 1глава - Бухгалтерская и налоговая отчетность
• 2 глава – Основные понятия и задачи анализа финансовой деятельности
• Заключение

     В ведении описаны цели и задачи составления курсовой работы.

     В первой главе  описаны нормативно-правовая база бухгалтерского и налогового учета, состав и содержание бухгалтерской и налоговой отчетности ООО «ВИВА» и автоматизация составления бухгалтерской и налоговой отчетности организации.

     Во  второй главе раскрыта общая оценка структуры организации, ее имущества и источников, произведен расчет и оценка финансовых показателей.

     В заключении подведены итоги по составлению  и содержанию бухгалтерской и налоговой отчетности. Раскрыта общая оценка структуры организации.

     Использованы  нормативно - правовые документы, учебная  литература, интернет ресурсы.

     Основная  цель – исследование базы, подготовка к выполнению выпускной квалификационной работы.

1.Бухгалтерская и налоговая  отчетность 
 

1.1.Понятие  и нормативно - правовая  база бухгалтерского  и налогового учета 

     Годовая финансовая отчетность ООО «ВИВА» состоит из бухгалтерской и налоговой отчетности.

     Нормативно-правовую базу составления и раскрытия  информации в бухгалтерской отчетности составляют следующие документы:

• Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»;
• Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99, утвержденное приказом Минфина РФ от 6 июля 1999 г. № 43-Н;
• План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению, утвержденные приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. № 94 с учетом изменений, внесенных приказом Минфина России от 7 мая 2003 г. № 38;
• Указания об объеме форм бухгалтерской отчетности;
• Указания о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденные приказом Минфина РФ от 02 июля 2010 г. № 66н.
• Указания о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденные приказом Минфина РФ от 22 июля 2003 г. № 67н.
• Учетная политика ООО «ВИВА» (Приложение Б)

     Изменения о порядке составления и предоставления бухгалтерской отчетности в соответствии приказов №66н и №67н:

     Как было: До внесения изменений стандартная годовая отчетность состояла из баланса (форма № 1), отчета о прибылях и убытках (форма № 2), отчета об изменениях капитала (форма № 3), отчета о движении денежных средств (форма № 4), приложения к балансу (форма № 5) и пояснительной записки. Также организации, подлежащие обязательному аудиту, обязаны были предоставить аудиторское заключение.

     Как стало: Согласно комментируемому приказу № 66н в состав годовой бухгалтерской отчетности входит баланс, отчет о прибылях и убытках, отчет об изменениях капитала и отчет о движении денежных средств. Плюс к этому общественные организации (не ведущие коммерческой деятельности), обязаны предоставлять в налоговую отчет о целевом использовании полученных средств.

     Приложение  к балансу по форме № 5 отменено - дополнительные сведения необходимо оформлять в виде пояснительной  записки. Специального бланка для них  не разработано, предприятие по собственному выбору может либо сформировать пояснения  в таблицах, либо подготовить отчет  в текстовой форме.

     Заключение  аудиторской компании в новом  приказе не упоминается. Однако компании, подлежащие обязательному аудиту, по-прежнему должны сдавать этот документ. Это  правило закреплено пунктом 2 статьи 3 Федерального закона от 21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».

     Пояснительная записка в комментируемом приказе  тоже не названа. Вместе с тем отказываться от нее не рекомендуется, в связи  с тем что записка фигурирует в законе о бухгалтерском учете и в некоторых других нормативных правовых актах. В частности, в ПБУ 22/2010 «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности». В нем говорится о том что при обнаружении серьезных ошибок в прошлых периодах в пояснительной записке необходимо указать характер неточности и сумму корректировки.

     Сдавать итоговую бухгалтерскую отчетность в налоговые органы необходимо по-прежнему в течение 90 дней по окончании года.

     Сравнение учета МСФО и ПБУ является актуальным, когда речь идет о трансформации бухгалтерской отчетности из РСБУ в МСФО.

     Главная цель стандартов МСФО сделать отчетность отображающую реальную экономическую ситуацию на предприятии, а именно отразить все активы и обязательства по рыночной стоимости, отобразить суть всех операций, которая порой отличается от юридической сущности и сделать отчетность прозрачной, а именно раскрыть все возможные риски, обязательства и прочую существенную информацию. Однако, российская бухгалтерская отчетность по РСБУ больше преследует фискальную цель и отображает операции исходя из единства экономической и правовой формы. Эти исходно различные цели и объясняют основные различия МСФО и ПБУ.

     Стоит заметить, что учет МСФО может быть максимально приближен к учету  РСБУ и сейчас в ходе реформы бухгалтерского учета в России многие изменения  ПБУ позволяют сделать это  сближение. 

1.2.Состав  и содержание бухгалтерской  и налоговой отчетности ООО «ВИВА» 

     Бухгалтерская отчетность представляет систему показателей, сгруппированных в определенные формы, которые характеризуют результаты финансово-хозяйственной деятельности организации за отчетный период. Она составляется на основе данных бухгалтерского учета¹.

     Бухгалтерская финансовая отчетность является достоверной и полной, сопоставимой, нейтральной и целостной. Требование последовательности позволяет закрепить постоянство содержания и формы баланса предприятия, отчета о прибылях и убытках и других форм от одного отчетного периода к другому.

     По  периодичности составления отчетности ООО «ВИВА» подразделяется на промежуточную и годовую.

     Годовая отчетность характеризует хозяйственную  деятельность и финансовые результаты предприятия за отчетный год.

     Бухгалтерская отчетность ООО «ВИВА» состоит из:

• бухгалтерского баланса (ф. № 1); (Приложение В)
• отчета о прибылях и убытках (ф. № 2); (Приложение Г)
• отчета об изменениях капитала (ф. № 3); (Приложение Д)
• отчета о движении денежных средств (ф. № 4); (Приложение Е)
• пояснительной записки (Приложение Ж);

     Отчетным  годом для ООО «ВИВА» считается  период с 1 января по 31 декабря включительно.

     Промежуточная (текущая) отчетность в данной организации составляется поквартально. Анализ текущей отчетности позволяет определять и быстро исправлять недостатки в работе, предотвращать их появление в дальнейшем.

     Промежуточная бухгалтерская отчетность включает:

• Бухгалтерский баланс (форма № 1);
• Отчет о прибылях и убытках (форма № 2).

     При составлении бухгалтерской отчетности ООО «ВИВА»:

• соблюдаются общие требования к бухгалтерской отчетности (полнота, существенность, нейтральность), изложенные в ПБУ 4/99;
• соблюдается принятая учетная политика отражения хозяйственных операций и оценки имущества и обязательств, исходя из порядка, установленного законодательством;
• обеспечивается достоверное и полное представление информации об имущественном и финансовом положении организации и его изменения, а также о финансовых результатах ее деятельности;
• соблюдается, насколько показатель является существенным и как его нераскрытие повлияет на экономические решения заинтересованных пользователей. Сумма является существенной, если она составляет не менее 5% к общему итогу данных за отчетный год;
• обеспечивается требование нейтральности информации как элемента принципа надежности информации;
• исходят из данных унифицированных форм первичной учетной документации синтетического и аналитического учета;
• обеспечивается соответствие показателей вступительного и утверждение заключительного баланса; в случае изменений вступительного баланса объясняются причины такого изменения;
• подтверждаются исправление ошибок подписью уполномоченных лиц с указанием даты исправления;
• составляется отчетность на русском языке и в валюте Российской Федерации;
• подписывается отчетность руководителем и главным бухгалтером организации;

     При составлении форм бухгалтерской  отчетности используются в основном данные Главной книги.

     Отчетным  годом для ООО «ВИВА» считается  период с 1 января по 31 декабря включительно.

     Бухгалтерская отчетность ООО «ВИВА» подписывается руководителем организации (Приложение И)

     Содержание  и формы бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках, других отчетов и приложений применяются  последовательно от одного отчетного  периода к другому. В бухгалтерской  отчетности данные по числовым показателям  приводятся минимум за два года - отчетный и предшествующий отчетному. При несопоставимости с данными  за отчетный период они подлежат корректировке  исходя из правил, установленных нормативными актами. Данные, подвергшиеся корректировке, обязательно отражаются в пояснительной  записке вместе с указанием причин, вызвавших эту корректировку.

     На  формах бухгалтерской отчетности, представляемой организацией в соответствующие  адреса, обязательно наличие следующих  данных:

• наименование составляющей части бухгалтерской отчетности;
• указание отчетной даты  ("на _________20__ г.", "за ________20__ г.");
• организация (указывается полное наименование юридического лица (в соответствии с учредительными документами, зарегистрированными в установленном порядке);
• идентификационный номер налогоплательщика (ИНН) (указывается присвоенный налоговым органом в установленном порядке идентификационный номер налогоплательщика);
• вид деятельности (указывается вид деятельности, который признается основным в соответствии с требованиями нормативных документов, утверждаемых Государственным комитетом Российской Федерации по статистике);
• организационно-правовая форма/форма собственности (указывается организационно-правовая форма организации согласно Классификатору организационно-правовых форм хозяйствующих субъектов (ОКОПФ) и код собственности по Классификатору форм собственности (ОКФС);
• единица измерения (указывается формат представления числовых показателей: тыс. руб. - код по ОКЕИ 384; млн. руб. - код по ОКЕИ 385);
• местонахождение (адрес) (указывается на форме Бухгалтерского баланса);
• дата утверждения (указывается установленная дата для годовой бухгалтерской отчетности);
• дата отправки/принятия (указывается конкретная дата почтового, электронного и иного отправления бухгалтерской отчетности или дата ее фактической передачи по принадлежности).

     Данные  на формах бухгалтерской отчетности представлены на рис.1. 

 Рис.1-Данные на формах бухгалтерской  отчетности

     Данные  представляемой бухгалтерской отчетности ООО «ВИВА» приводятся в тысячах рублях без десятичных знаков.

     Бухгалтерский баланс состоит из 2 основных частей - актива и пассива. В активе представлены ресурсы организации, а в пассиве - источники их формирования. Отличительная особенность бухгалтерского баланса - равенство итогов актива и пассива. Это обусловлено принципом двойной записи, применяемым в бухгалтерском учете.

     Актив баланса содержит 2 раздела:

• Внеоборотные активы;
• Оборотные активы.

     Пассив баланса состоит из 3 разделов:

• Капитал и резервы;
• Долгосрочные обязательства;
• Краткосрочные обязательства.

     Каждый  элемент актива и пассива баланса  называется статьей баланса. Статьи актива раскрывают сущность ресурсов, их использование и величину. Статьи пассива характеризуют источники образования ресурсов, а именно: за счет какого источника создана данная часть активов, для какой цели они предназначены и их величину.

     При составлении бухгалтерского баланса  учитывают следующее:

• данные бухгалтерского баланса на начало года  соответствуют данным на конец прошлого года;
• не допускается зачет между статьями активов и пассивов, статьями прибылей и убытков, кроме случаев, когда такой зачет предусмотрен соответствующими Положениями по бухгалтерскому учету;
• соответствующие статьи бухгалтерского баланса подтверждаются данными инвентаризации имущества, обязательств и расчетов.

     Текущей деятельностью ООО «ВИВА» является деятельность, преследующее извлечение прибыли оказанием услуг по ремонту, техническому обслуживанию железнодорожных  локомотивов и подвижного состава.

     Сведения  о движении денежных средств организации  представляются в валюте Российской Федерации.

     При раскрытии информации о расходах по обычным видам деятельности, сгруппированных  по соответствующим элементам, данные приводятся в целом по организации  без учета внутрихозяйственного оборота.

     В пояснительной записке ООО «ВИВА» за 2011г. приведена краткая характеристика деятельности организации, основные показатели деятельности и факторы, повлиявшие в отчетном году на финансовые результаты деятельности организации.

     Налоговая отчетность организации отражает информацию, предназначенную для финансовых целей и составляется в форме деклараций по видам платежей².

     Налоговая декларация ООО «ВИВА» представляет собой письменное заявление налогоплательщика о полученных доходах и произведенных расходах, источниках доходов, налоговых льготах и исчисленной сумме налога и другие данные, связанные с исчислением и уплатой налога.

     Налоговая декларация представляется каждым налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

     Налоговая отчетность ООО «ВИВА» включает следующие отчеты:

• Декларация по налогу на прибыль; (Приложение К)
• Декларация по налогу на добавленную стоимость; (Приложение Л)
• Декларация по взносам в ПФ РФ; (Приложение М)
• Декларация в ФСС РФ; (Приложение Н)

     В состав налоговой отчетности включены не только декларации по определенным налогам, но и иные сведения. Так, в соответствии с п. 2 ст. 230 НК РФ налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц этого налогового периода и суммах начисленных и удержанных в этом налоговом периоде налогов ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, по форме, утвержденной МНС РФ. (Приложение П) 

     1.3.Автоматизация составления бухгалтерской и налоговой отчетности ООО «ВИВА» 

     В основу автоматизации положен принцип  однократного ввода данных на этапе  занесения информации первичных  бухгалтерских документов. Зарегистрированные на счетах бухгалтерского и налогового учета суммовые и аналитические  данные позволяют автоматически  формировать бухгалтерскую отчетность, налоговые регистры, декларации, внутреннюю отчетность предприятия.

     Целью создания автоматизированной системы  бухгалтерского и налогового учета  ООО «ВИВА» является:

• полная автоматизация всех процессов бухгалтерского и налогового учета;
• автоматическое преобразование данных бухгалтерского учета в данные налогового учета;
• автоматизированное формирование всех форм отчетности, в том числе налоговых расчетов и декларации по налогу на прибыль;
• сверка бухгалтерского и налогового учета.

     Автоматизация обеспечивает повышение эффективности, прозрачности и оперативности работы бухгалтерии организации, а также  улучшает ее взаимодействие с органами Налоговой Инспекции.

     В ООО «ВИВА» автоматизированная форма  введения  бухгалтерского учета. В  соответствии с договором введением  бухгалтерского учета в ООО «ВИВА» занимается «1-я Гильдия Аудиторов». В ООО «1-я Гильдия Аудиторов» работают два бухгалтера. Один из бухгалтеров  ведет бухгалтерский учет, а другой составляет и сдает налоговую  отчетность. ООО «1-я Гильдия Аудиторов» работает на компьютерной программе  1С 7.7Бухгалтерия, которая содержит план счетов, экранные формы первичных документов, журналы, отчеты, а также средства, позволяющие изменить конфигурацию программы для нужд конкретного пользователя, независимо от масштабов его деятельности.

      Таким образом, бухгалтерский и налоговый  учет является одной из важнейших  составляющих деятельности ООО «ВИВА». В соответствии с нормативно – правовыми актами  правильное составление отчетности помогает внутренним и внешним ее пользователям, позволяет составить объективное представление о предприятии.  Составление бухгалтерской и налоговой отчетности, это не только взаимоувязка статей баланса с другими формами отчетности, но это еще и соответствие их действующему законодательству.

     2.Анализ  финансово- хозяйственной  деятельности ООО «ВИВА» 
 

     2.1.Общая  оценка структуры  имущества ООО «ВИВА» и его источников по данным баланса 

     Финансовое  состояние организации – это  совокупность показателей, отражающих его способность погасить свои долговые обязательства. Финансовая деятельность охватывает процессы формирования, движения и обеспечения сохранности имущества  организации, контроля за его использованием.

     Финансовая  деятельность ООО «ВИВА» как составная  часть хозяйственной деятельности должна быть направлена на обеспечение  планомерного поступления и расходования денежных ресурсов, выполнение расчетной  дисциплины, достижение рациональных пропорций собственного и заемного капитала и наиболее эффективное  его использование.

     Основным  содержанием анализа финансового  состояния является комплексное  системное изучение финансового  состояния организации и факторов на него влияющих, а также прогнозирование  уровня доходности капитала организации.

     Главная цель анализа финансового состояния  – своевременно выявлять и устранять  недостатки в финансовой деятельности и находить резервы улучшения  финансового состояния организации  и ее платежеспособности.

     При этом необходимо решать следующие задачи:

• своевременная и объективная диагностика финансового состояния организации, установление ее «болевых точек» и изучение причин их образования;
• выявление резервов улучшения финансового состояния организации, ее платежеспособности и финансовой устойчивости;
• разработка конкретных рекомендаций, направленных на более эффективное использование финансовых ресурсов и укрепление финансового состояния организации;
• прогнозирование возможных финансовых результатов и разработка моделей финансового состояния при разнообразных вариантах использования ресурсов;

     В традиционном понимании финансовый анализ представляет собой метод  оценки и прогнозирования финансового  состояния организации на основе ее бухгалтерской отчетности.

     Для оценки финансового состояния организации составляется аналитический баланс, в котором группируются однородные статьи (Приложение Р).

     Сравнительный баланс позволяет сформировать первоначальное представление о деятельности организации, выявить изменения в составе  имущества и их источниках, установить взаимосвязи между показателями структуры баланса, динамики баланса, структурной динамики баланса.

     Таким образом, валюта баланса ООО «ВИВА» увеличилась на 1830,0 тыс. руб.

     Следовательно, произошли положительные моменты  в развитии организации, а именно:

     -увеличение  денежных средств на 139,0 тыс. руб. (+7,5%);

     -снижение  дебиторской задолженности на 0,2 тыс. руб. (-55,2%);

     -рост  собственного капитала на 65,0 тыс.  руб. (-51,5%);

     Несмотря  на вышеперечисленные положительные  тенденции, в развитии предприятия  существует и ряд недостатков:

     -увеличение  запасов и затрат на 450 тыс.  руб. (+24,4%);

     -увеличение  кредиторской задолженности на 1165,0 тыс. руб. (+51,5%);

     Таким образом, за счет снижения дебиторской задолженности и получения дополнительных источников финансирования валюта баланса на конец периода увеличилась.

     Анализ  факторов прироста оборотных активов дает общее представление о финансовом состоянии предприятия. (Таблица 1) 

Таблица 1.- Анализ факторов прироста оборотных активов

Тыс.руб.