Бухгалтерская отчетность и налог на прибыль

Введение

 Бухгалтерская отчетность, как определяет ее Положение  по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская  отчетность организации» (ПБУ 4/99, утвержденное приказом Минфина  России от 06.07.1999 № 43н) - это единая  система данных бухгалтерского  учета по установленным формам.

 Бухгалтерская отчетность  должна давать достоверное и  полное представление о финансовых  результатах ее деятельности  и изменениях в ее финансовом  положении (исходя из правил, установленных  нормативными актами по бухгалтерскому  учету).

 Тема данной работы  «Особенности отражения расчетов по налогу на прибыль в бухгалтерской отчетности». Предметом исследования является налог на прибыль в бухгалтерском учете.

 Налог на прибыль  является не только ведущим  бюджетообразующим налогом в ведущих странах мира, выступая основным в налоговой системе РФ и других стран, но и является особенным по сравнению с другими налогами с точки зрения отражения в отчетности доходов и расходов организации. Если все остальные налоги включаются в состав расходов по обычным видам деятельности (единый социальный налог, невозмещаемый НДС и др.) либо рассматриваются как операционные расходы (налог на имущество, налог на рекламу и т.п.), то начисление налога на прибыль - это расход чистой прибыли организации, поэтому он всегда пристально контролируется собственниками (учредителями), так как уменьшает уже не финансовый результат деятельности организации, а объем прибыли, подлежащей распределению.

 В процессе контроля  возникает вопрос, почему объем  прибыли, отраженный в отчете  о прибылях и убытках, умноженный  на ставку налога, практически  никогда не соответствует объему  налога, причитающегося к уплате  в бюджет. Ответ на этот вопрос  можно получить, изучив показатели  отложенного налога, процедуру расчета  которых и регулирует новое  ПБУ «Учет расчетов по налогу на прибыль», утвержденное приказом Минфина России от 19 ноября 2002 г. № 114н.

 Оно вступило в силу  с 1 января 2003 г. и поменяло привычное  представление о том, как начислять  налог на прибыль в бухгалтерском  учете. Общее правило, заключавшееся  в том, что налог рассчитанный в налоговой декларации нужно отразить по кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», теперь не действует, новое ПБУ заставляет начислять налог с прибыли или убытка, отраженного на бухгалтерских счетах, а потом многочисленными корректировками доводить его до той суммы, которая отражена в декларации по налогу на прибыль.

 ПБУ 18/02 является аналогом  одного из стандартов МСФО. А  российский бухгалтерский учет  как раз и реформируется для  того, чтобы приблизить его к  западным стандартам.

 ПБУ актуально для  тех предприятий, у которых  сумма доходов и расходов в  бухгалтерском учете и для  целей налогообложения не совпадает.  Основная идея ПБУ 18/02 заключается  в том, что каждая сумма,  которая по-разному отражается  в бухгалтерском и налоговом  учете должна быть учтена при  корректировке «бухгалтерского»  налога на прибыль.

 Соблюдение требований  ПБУ 18/02 позволяет на основании  бухгалтерских данных рассчитать  тот налог на прибыль, который  отражен в декларации. Остатки  по счетам 09 «Отложенный налоговый  актив» и 77 «Отложенное налоговое  обязательство» на конец отчетного  периода показывают, на какую  сумму бухгалтерскую прибыль  нужно будет откорректировать  в будущем.

 Для написания данной работы использованы нормативно-правовые документы Российской Федерации, учебные и периодические издания, Налоговый кодекс РФ (части первая и вторая) по состоянию на 26 октября 2004 г., ПБУ «Учет расчетов по налогу на прибыль», утвержденное приказом Минфина России от 19 ноября 2002 г. № 114н и вступившее в силу с 1 января 2003 г.