Бухгалтерская отчетность организации. 5

Минестерство образования и науки РФ

Федеральное государственное  бюджетное образование 
учреждение высшего профессионального образования 
"марийский государственный технический университет" 
(ФГБОУ ВПО "МарГТУ")

 

 

 

Кафедра бухгалтерского учета и аудита

 

 

 

Курсовая работа по дисциплине БУ

 «Бухгалтерская  отчетность организации».

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Выполнил: студент группы ФК-32

Князева Анастасия

Проверил: доцент, к.э.н

Черкасова Татьяна Ивановна

 

 

 

 

 

 

Йошкар-Ола

2012г. 

Введение

1. Понятие  и назначение бухгалтерской отчетности 5

1.1 Сущность, цели и задачи бухгалтерской  отчетности 5

1.2   Нормативное регулирование бухгалтерской (финансовой) отчетности в РФ 8

1.3 Элементы, формируемые в отчетности и  состав форм бухгалтерской (финансовой) отчетности 14

2. Порядок  формирования и сдачи отчетности. Ответственность за искажения  в отчетности 22

2.2 Порядок  представления и публикации отчетности. Хранение отчетности 28

2.3 Ответственность  организации за допущенные искажения  бухгалтерской отчетности, за нарушение  порядка и сроков хранения  документов 37

Заключение

Список используемой литературы

 

Введение

В результате своей деятельности любое предприятие осуществляет какие-либо хозяйственные операции, принимает те или иные решения. Практически  каждое такое действие находит отражение  в бухгалтерском учете.

Бухгалтерская отчетность представляет собой совокупность данных, характеризующих  результаты финансово-хозяйственной  деятельности предприятия за отчетный период, полученный из данных бухгалтерского и других видов учета. Она представляет собой средство управления предприятием и одновременно метод обобщения  и представления информации о  хозяйственной деятельности.

Отчетность выполняет  важную функциональную роль в системе  экономической информации. Она интегрирует  информацию всех видов учета и  представляется в виде таблиц, удобных  для восприятия информации объектами  хозяйствования.

Методологически и организационно отчетность является неотъемлемым элементом  всей системы бухгалтерского учета  и выступает завершающим этапом учетного процесса, что обуславливает  органическое единство формирующихся  в ней показателей с первичной  документацией и учетными регистрами.

Информация о хозяйственных  операциях, произведенных экономическим  субъектом за определенный период времени, обобщается в соответствующих учетных  регистрах и из них переносится  в сгруппированном виде в бухгалтерскую  отчетность. Такая процедура обобщения  учетной информации необходима в  первую очередь самому предприятию  и связана с необходимостью уточнения, а в ряде случаев и корректировки  дальнейшего курса финансово-хозяйственной  деятельности конкретного предприятия.

Поэтому бухгалтерская отчетность должна выявлять любые факты, содержание которых может оказать влияние  на оценку пользователями информации о состоянии собственности, финансовой ситуации, прибылей и убытков.

Пользователями такой  информации являются руководители, учредители, участники и собственники имущества  предприятия.

Содержание отчетности о  деятельности предприятия, имущественном  положении и степени финансовой устойчивости представляет интерес  для потенциальных инвесторов, заинтересованных во вложении капитала.

Актуальность  выбранной темы заключается в том, что бухгалтерский учет и его основной информационный результат – отчетность – выполняют исключительно важную с позиции бизнес-отношений коммуникативную функцию. Для того, чтобы эта функция реализовывалась надлежащим образом, необходимо чтобы существовали какие-то общепринятые правила по которым ведется учет и составляется отчетность.

Цель данной работы – изучить организационные основы формирования бухгалтерской отчетности.

Для достижения поставленной цели необходимо решить ряд задач:

- определить понятие и  назначение бухгалтерской отчетности;

- изучить нормативное  регулирование бухгалтерской отчетности  в РФ;

- рассмотреть международные  аспекты формирования бухгалтерской  отчетности;

- исследовать порядок  формирования отчетности на предприятиях.

Объект исследования – нормативные документы, регламентирующие порядок составления и представления бухгалтерской отчетности.

При выполнении настоящей  работы были использованы специальные  литературно-справочные источники: финансовые справочники, учебники, Положения и  инструкции Минфина и т.д.

 

1. Понятие и назначение  бухгалтерской отчетности

1.1 Сущность, цели  и задачи бухгалтерской отчетности

 

Все организации обязаны  составлять на основе данных синтетического и аналитического учета бухгалтерскую  отчетность. Бухгалтерская отчетность организаций, за исключением отчетности государственных (муниципальных) учреждений, а также общественных организаций (объединений) и их структурных подразделений, не осуществляющих предпринимательской  деятельности и не имеющих кроме  выбывшего имущества оборотов по реализации товаров (работ, услуг), состоит  из:¹

1. бухгалтерского баланса;

 

2. отчета о прибылях и убытках;

 

3. приложений к ним, предусмотренных нормативными актами;

 

4. аудиторского заключения или заключения ревизионного союза сельскохозяйственных кооперативов, подтверждающих достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту или обязательной ревизии;

 

5. пояснительной записки.

 

Информация о хозяйственных  операциях, произведенных экономическим  субъектом за определенный период времени, обобщается в соответствующих учетных  регистрах и из них переносится  в сгруппированном виде в бухгалтерскую (финансовую) отчетность. Регистры бухгалтерского учета предназначены для систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных учетных документах, для отражения на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности.  Регистры бухгалтерского учета могут вестись в специальных книгах (журналах), на отдельных листах и карточках, в виде машинограмм, полученных при использовании вычислительной техники, а также на машинных носителях информации. При ведении регистров бухгалтерского учета на машинных носителях информации должна быть предусмотрена возможность их вывода на бумажные носители информации. Формы регистров бухгалтерского учета разрабатываются и рекомендуются Министерством финансов Российской Федерации, органами, которым федеральными законами предоставлено право регулирования бухгалтерского учета, или федеральными органами исполнительной власти, организациями при соблюдении ими общих методических принципов бухгалтерского учета.

В системе нормативного регулирования  учета бухгалтерская отчетность рассматривается как система  показателей, отражающих имущественное  и финансовое положение организации  на отчетную дату, а также финансовые результаты ее деятельности за отчетный период. В свою очередь, отчетный период² — это период, за который организация должна составлять бухгалтерскую отчетность. Такая процедура обобщения учетной информации необходима в первую очередь самому предприятию и связана с необходимостью уточнения, а в ряде случаев и корректировки дальнейшего курса его финансово-хозяйственной деятельности. Поэтому бухгалтерская отчетность должна выявлять любые факты, содержание которых может оказать влияние на оценку пользователями информации о состоянии собственности, финансовой ситуации, прибылях и убытках. Пользователями такой информации являются руководители, учредители, участники и собственники имущества предприятия. Содержание отчетности о деятельности предприятия, имущественном положении и степени финансовой устойчивости представляет интерес для потенциальных инвесторов, заинтересованных во вложении капитала. Для реализации указанных целей определяющее значение приобретает своевременная и качественная подготовка учетной информации лицами, имеющими к этому прямое отношение. Перечень этих лиц и сроки представления ими соответствующих данных для составления бухгалтерской и иной отчетности должны быть закреплены руководителем организации в его приказе (распоряжении) по утверждению графика документооборота.

Таким образом, бухгалтерская отчетность — это единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и результатах ее хозяйственно-финансовой деятельности, подготовленная по установленным формам на основе учетной информации. Принцип составления и публикации бухгалтерской отчетности является одним из определяющих принципов, положенных в основу методологии бухгалтерского учета.

 

1.2      Нормативно-правовое регулирование бухгалтерской отчетности

В настоящее время в  России сложилась четырехуровневая система регулирования учета  и отчетности, на формирование которой  огромное влияние оказали экономические  преобразования в стране, необходимость  для организаций работать в новых  рыночных условиях, а также активное.³

Первый уровень – это  документы, которые прямо или косвенно регулируют ведение бухгалтерского учета и составление бухгалтерской (финансовой) отчетности. Важными нормативными актами первого уровня являются Гражданский кодекс РФ, Налоговый кодекс РФ, Трудовой кодекс РФ, Кодекс об административных правонарушениях РФ и др.

Второй уровень составляют Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ), которые были разработаны Минфином России согласно государственной программе  перехода Российской Федерации на принятую в международной практике систему  учета и статистики в соответствии с требованиями развития рыночной экономики. В этих ПБУ рассматриваются отдельные  методологические вопросы учета  конкретных операций, например основных средств и запасов.

Третий уровень объединяет ведомственные документы: инструкции, указания, конкретизирующие общие методологические указания, изложенные в законах и  ПБУ, в соответствии с отраслевой спецификой. Документы третьего уровня регулируют конкретные операции.

Четвертый уровень включает приказы, указания, инструкции, выпускаемые  самой организацией. Так, рабочий  план счетов, составленный на основе единого  Плана счетов, или учетная политика организации, принятая в соответствии с ПБУ 1/98, являются документами четвертого уровня.

Схематично система нормативного регулирования бухгалтерского учета  в РФ представлена на рисунке 1.

 

Рисунок 1. Иерархия бухгалтерских  регуляторов.

Формирование современной  системы регулирования бухгалтерского учета и отчетности в нашей  стране происходит под активным влиянием процесса распространения во всем мире международных стандартов финансовой отчетности — МСФО, разрабатываемых  Советом по международным стандартам финансовой отчетности (International Accounting Standard Committee — IASC).

Таким образом, состав нормативных  документов, регламентирующих вопросы  бухгалтерской (финансовой) отчетности в РФ, достаточно обширен. Но непосредственное отношение к процессу формирования отчетности имеют следующие нормативные  документы:

Таблица 1

Нормативно-правовое регулирование бухгалтерской отчетности

Уровень нормативно-правовой бухгалтерской отчетности в РФ	Название нормативно-правового  документа	Характеристика содержания документа
1.Законодательный	1. Федеральный закон от 21.11.1996 N 129-ФЗ (ред. от 28.09.2010) "О бухгалтерском учете"	В данном документе регламентируются единые нормативно-правовые методологические основы организации и ведения  бухгалтерского учета, бухгалтерской  отчетности в Российской Федерации.
	2. "Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая)" от 30.11.1994 N 51-ФЗ (ред. от 06.04.2011)	В нем рассматриваются  вопросы учета и отчетности, в  частности, наличие самостоятельного баланса как признака юридического лица, обязательность утверждения годового отчета, понятие дочерних и зависимых  обществ.
2. Нормативный	1. Приказ Минфина РФ от 06.07.1999 N 43н (ред. от 08.11.2010) "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99)"	Регламентирует методику и правила отдельных подотраслей ведения бухгалтерского учета и составления отчетности.
	2. Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 N 34н (ред. от 24.12.2010) "Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации" (Зарегистрировано в Минюсте РФ 27.08.1998 N 1598)	Определяет  порядок организации и ведения бухгалтерского  учета, составления и представления  бухгалтерской отчетности  юридическими лицами по законодательству Российской Федерации, независимо от их организационно-правовой формы
3. Методический	1. Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н (ред. от 08.11.2010) "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению"	Устанавливает единые подходы  к применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и отражению фактов хозяйственной деятельности на счетах бухгалтерского учета.
	2. Приказ Минфина РФ от 22.07.2003 N 67н (ред. от 08.11.2010) "О формах бухгалтерской отчетности организаций"	Содержит образцы форм, указания об объеме форм, порядок составления  и предоставления бухгалтерской  отчетности и особенности её формирования.
4.Организационный уровень	1. Образец учетной политики организации для целей бухгалтерского и налогового учета на 2011 год от ГК " Фабер-Лекс"	Достоверность и полнота, нейтральность, целостность, последовательность, сопоставимость, соблюдение отчетного периода, правильность оформления бухгалтерской отчетности.
	2. Приказ Госкомстата РФ N 475, Минфина РФ N 102н от 14.11.2003 "О кодах показателей годовой бухгалтерской отчетности организаций, данные по которым подлежат обработке в органах государственной статистики" (Зарегистрировано в Минюсте РФ 18.12.2003 N 5342)	Регламентирует коды строк  в формах отчетности, которые нужны  для органов статистики.

На современном этапе развития организации бухгалтерского учета  реализована система регулирования  учета и отчетности, состоящая  из четырех уровней.

Первый уровень наряду с другими  законодательными актами образует Федеральный  закон от 21 ноября 1996 г. №129-ФЗ « О  бухгалтерском учете». Данный законодательный акт формирует основу системы регулирования бухгалтерского учета. В данном документе регламентируются единые нормативно-правовые методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета, бухгалтерской отчетности в Российской Федерации.

В Законе о бухгалтерском учете  дается определение бухгалтерской  отчетности как единой системы данных об имущественном и финансовом положении  организации и результатах ее хозяйственной деятельности, составляемой на основе данных бухгалтерского учета  по установленным формам.

Важным нормативным актом первого  уровня является Гражданский Кодекс Российской Федерации, принятый Государственной  думой 21 октября 1995 г., в первой части  которого законодательно закреплены многие вопросы учета и отчетности, в  частности, наличие самостоятельного баланса как признака юридического лица, обязательность утверждения годового отчета, понятие дочерних и зависимых  обществ.

Фундаментальным документом, обеспечивающим методологические основы ведения бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности является Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, в котором сформулированы важнейшие принципы учета в организациях.

- Второй уровень составляют  Положения по бухгалтерскому  учету (ПБУ), которые были разработаны  Минфином России согласно государственной  программе перехода Российской  Федерации на принятую в международной  практике систему учета и статистики  в соответствии с требованиями  развития рыночной экономики.

ПБУ регламентирует методику и правила  отдельных подотраслей ведения бухгалтерского учета и составления отчетности, например, учета материальных и нематериальных активов, основных средств и т.д

- Третий уровень объединяет документы рекомендательного характера: инструкции, указания, конкретизирующие общие методологические указания, изложенные в законах и ПБУ, в соответствии с отраслевой спецификой.

Если документы второго уровня обязательны для всех организаций (например, План счетов), то документы  третьего уровня регулируют конкретные операции.

- Четвертый уровень включает приказы, указания, инструкции выпускаемые самой организацией..

Чтобы правильно составить бухгалтерскую  и налоговую отчетность, необходимо иметь под рукой информацию, учитывающую  все требования действующего законодательства. С 1 января 2003 года начали действовать  сразу четыре новых Положения  по бухгалтерскому учету: «Информация  о прекращаемой деятельности» (ПБУ 16/02), «Учёт расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические  работы» (ПБУ 17/02), «Учёт расчетов по налогу на прибыль» (ПБУ 18/02) и «Учёт  финансовых вложений» (ПБУ 19/02). Таким  образом, составляя годовую отчетность, бухгалтер должен учитывать требования этих стандартов бухгалтерского учета.

В плане счетов отдельными массивами  выделяются счета финансового учёта - балансового и забалансового - и управленческого учёта. Последние позволяют получить конфиденциальную учётную информацию для внутреннего управления компанией.

Все счета разделены на десять классов. Первые семь классов от нулевого до шестого относятся к финансовому учёту, седьмой и восьмой - к управленческому учёту. В девятый (последний) класс объединены забалансовые счета. Все классы подразделяются на группы счетов. Каждая группа включает до девяти однородных счетов, что позволяет почти на порядок увеличить число применяемых счетов по сравнению с ранее действующим планом.

 

1.3 Элементы, формируемые  в отчетности и состав форм  бухгалтерской (финансовой) отчетности

Элементами формируемой  в бухгалтерском учете информации о финансовом положении организации, которые отражаются в Бухгалтерском балансе, являются:⁴

• имущество;
• кредиторская задолженность;
• капитал.

Элементами формируемой  в бухгалтерском учете информации о финансовых результатах деятельности организации, которые отражаются в Отчете о прибылях и убытках, являются:

• доходы организации;
• расходы организации.

Информация об изменениях в финансовом положении организации, которая отражается в Отчете о  движении денежных средств, является производной  от элементов бухгалтерского баланса  и отчета о прибылях и убытках.

Имущество - хозяйственные средства, контролируемые организацией в результате прошлых событий ее хозяйственной деятельности и которые должны принести ей экономические выгоды в будущем.

Кредиторская  задолженность - существующее на отчетную дату обязательство организации, которое является следствием прошлых событий ее хозяйственной деятельности и расчеты по которому должны привести к оттоку ресурсов организации, которые должны были принести ей экономические выгоды. Кредиторская задолженность может возникнуть в силу действия договора или правовой нормы, а также обычаев делового оборота.

Капитал ⁵- остаток хозяйственных средств организации после вычета из них кредиторской задолженности.

Доходы - увеличение экономических выгод в течение отчетного периода Определение или уменьшение кредиторской задолженности, которые приводят к увеличению капитала, отличного от вкладов собственников.

Расходы - уменьшение экономических выгод в течение отчетного периода или возникновение обязательств, которые приводят к уменьшению капитала (кроме изменений, обусловленных изъятиями собственников).

Для признания в финансовой отчетности имущество, кредиторская задолженность, доходы и расходы должны отвечать соответствующему определению и  следующим критериям.

1. Существует вероятность того, что организация получит или потеряет какие-либо будущие экономические выгоды, обусловленные данным объектом: оценка производится на основе доказательств, существующих на момент составления бухгалтерской отчетности.
2. Принятие решения о включении объекта в Бухгалтерский баланс или Отчет о прибылях и убытках должно отвечать требованию существенности.
3. Имущество признается в Бухгалтерском балансе, когда вероятно получение организацией экономических выгод в будущем от этого имущества и когда стоимость его может быть измерена с достаточной степенью надежности. Имущество не признается в Бухгалтерском балансе, если нет вероятности того, что понесенные организацией расходы принесут ей экономические выгоды в периоды, следующие за отчетным.
4. Кредиторская задолженность признается в Бухгалтерском балансе, когда существует вероятность оттока ресурсов, способных приносить организации экономические выгоды, который является следствием исполнения существующего обязательства, и когда величина этого обязательства может быть измерена с достаточной степенью надежности.'
5. Доходы признаются в Отчете о прибылях и убытках, когда возникшее увеличение в будущих экономических выгодах, связанных с соответствующим имуществом, или уменьшение кредиторской задолженности может быть измерено с достаточной степенью надежности.
6. Расходы признаются в Отчете о прибылях и убытках, когда возникшее уменьшение в будущих экономических выгодах, обусловленное уменьшением имущества, или увеличение кредиторской задолженности может быть измерено с достаточной степенью надежности. Расходы признаются в Отчете о прибылях и убытках, имея в виду прямую связь между произведенными затратами и поступлениями по соответствующей статье. Когда расходы обусловливают получение доходов в течение нескольких отчетных периодов и когда связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется опосредованно, расходы признаются в Отчете о прибылях и убытках путем их обоснованного распределения между периодами. Статья признается как расход отчетного периода, когда соответствующая статья не принесет будущих экономических выгод организации или когда будущие экономические выгоды не отвечают критерию отражения имущества в Бухгалтерском балансе. В расходы отчетного периода в Отчете о прибылях и убытках включаются все статьи, удовлетворяющие критерию признания расходов, независимо от того, как они трактуются с точки зрения налогооблагаемой базы. Расходы также признаются в Отчете о прибылях и убытках, когда возникает обязательство без факта отражения имущества.

В России основная тенденция  последних лет в регулировании  отчетных данных бухгалтерского учета - максимально возможное приближение  отчетности по составу и структуре  к некоему инварианту, принятому  в международной практике. С некоторой  долей условности можно утверждать, что в настоящее время отечественная  бухгалтерская отчетность по основным параметрам соответствует требованиям  международных учетных стандартов, тем не менее имеются определенные различия между нею и отчетностью зарубежных предприятий. Эти различия не видны невооруженным глазом; они, естественно, не касаются форматов отчетности, поскольку набор статей, рекомендуемых, например, ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» в отношении базовых отчетных форм, вполне соответствует международной практике; кроме того, согласно законодательству российские предприятия имеют право отклоняться от форматов, рекомендованных Минфином РФ, а потому с формальных позиций несложно выполнить рекомендации любого стандарта в отношении формального состава отчетности.

В основе учета и отчетности - постулаты и принципы бухгалтерского учета.⁶ Эти категории активно разрабатываются в рамках англо-американской бухгалтерской школы, а в отечественных регулятивах они упоминаются в ПБУ 1/98 «Учетная политика организации», где названы соответственно как допущения и требования бухгалтерского учета.

Под постулатами (допущениями) бухгалтерского учета понимаются утверждения, постулирующие базовые характеристики экономической среды, в которой действует хозяйствующий субъект. Постулирование означает аксиоматическое декларирование в наиболее общем виде политических, экономических и социальных условий, в которых функционирует система бухгалтерского учета и очевидность которых не может быть подвергнута сомнению. Так, в рамках англо-американского подхода принято выделять следующие постулаты:

- имущественная и правовая  обособленность (accounting entity);

- непрерывность деятельности (going concern); отчетный период (time period);

- меновые рыночные операции (exchange prices);

- монетарная квантифицируемость (monetary unit).

Принципы (требования) бухгалтерского учета есть некоторые общепринятые базовые соглашения относительно правил признания, измерения и представления фактов хо зяйствешюй жизни, отражаемых в системе учета. Заметим, что термин «общепринятость» в данном случае используется в смысле распространенности декларируемых соглашений в профессии, достигаемой путем введения некоторых регулятивов - законов, стандартов, инструкций, рекомендаций и др. На мой взгляд, наиболее часто упоминаемыми в бухгалтерской науке являются следующие принципы: ⁷

• документирование и регистрация;
• полнота;
• своевременность;
• приоритет содержания перед формой;
• временная определенность фактов хозяйственной жизни;
• соответствие доходов и расходов;
• консерватизм;
• последовательность применения учетной политики;
• объективность;
• раскрытие;
• существенность;
• унифицированность.

Постулаты и принципы имеют  исключительно важное значение для понимания логики построения, состава отчетности и содержательного наполнения ее статей. В частности, именно этими категориями определяются необходимость, возможность и целесообразность периодического составления отчетности, ее публичности, обоснования включенных в нее данных первичными документами, использования исторических цен, пространственно-временной сопоставимости и др.

Заметим, что при составлении  собственно бухгалтерской отчетности в дополнение к постулатам и принципам  учета следует соблюдать:

• последовательность представления отчетных данных,
• существенность и агрегированность,
• недопущение взаимозачета статей,
• обеспечение сравнимости (если нужно, то в пояснениях к отчетности следует делать реклассификацию тех или иных статей и показателей.

В российском учете ситуация с отчетностью в принципе не противоречит международным подходам и может  быть описана следующими тезисами⁸:

-    в Федеральном законе «О бухгалтерском учете» определены понятие и состав отчетности, а также указано, что ее формы и инструкции по заполнению утверждаются Минфином РФ;

-    учетная политика фирмы и изменения в ней на очередной отчетный год должны отражаться в пояснительной записке;

-    принципы разработки и содержание учетной политики регулируются Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/98);