Бухгалтерская отчетность – основа информационного обеспечения анализа и диагностики ФХД предприятия

Введение  

   В результате своей деятельности любое  предприятие  осуществляет какие-либо хозяйственные операции, принимает  те или иные решения. Практически  каждое такое действие находит отражение  в бухгалтерском учете.

   Бухгалтерская отчетность представляет собой совокупность данных, характеризующих результаты финансово-хозяйственной деятельности предприятия за отчетный период, полученный из данных бухгалтерского и других видов учета. Она представляет собой  средство управления предприятием и  одновременно метод обобщения и  представления информации о хозяйственной  деятельности.

   Отчетность  выполняет важную функциональную роль в системе экономической информации. Она интегрирует информацию всех видов учета и представляется в виде таблиц, удобных для восприятия информации объектами хозяйствования.  
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

1. Бухгалтерская отчетность – основа информационного  обеспечения анализа и диагностики  ФХД предприятия

     Эффективное управление системой в целом и ее отдельные подсистемами в значительной степени определяется качеством информационного обеспечения. Применительно к исследуемой проблеме это означает, что эффективность системы экономического анализы будет напрямую зависеть от полноты и качества используемой информации.

Таблица 1 - Состав информации, необходимой для  принятия управленческих решений 

Продолжение таблицы 1.

     Особую  актуальность приобретает решение  методологической проблемы обоснования  полноты или  объема релевантной  количественной и качественной информации, достаточной для проведения эффективного комплексного экономического анализа, преследующего поставленные пользователями цели.

     Надо  полагать, что первым шагом в разработке данной проблемы должна стать классификация  информационного обеспечения экономического анализы. Схема отражающая классификацию  источников информации, представлена в таблице 1.

     Важную  роль в обеспечении комплексного анализа играют внутренние источники информации.

     Независимо  от всего массива информации, используемой аналитиком, в процессе экономического анализы бухгалтерская отчетность организации является основой информационной базой его проведения.

     Бухгалтерская отчетность представляет собой систему  показателей, отражающих имущественное  и финансовой положение организации  на отчетную дату, а также финансовые результаты ее деятельности за отчетный период.

     В настоящее время годовая бухгалтерская  отчетность организаций состоит  из следующих основных форм:

1. Баланс предприятия (нетто) – форма № 1;
2. Отчет о прибылях и убытках – форма № 2;
3. Отчет от изменении капитала – форма № 3 (годовая);
4. Отчет о движении денежных средств – форма № 4;
5. Приложение к балансу предприятия – форма № 5;
6. Пояснительная записка.

2. Бухгалтерский баланс (форма №1)

     Бухгалтерский баланс занимает центральное место  в составе отчетности. Показатели бухгалтерского баланса дают возможность  проанализировать и оценить финансовое состояние организации на дату его составления. По данным баланса устанавливаются и оцениваются следующие важнейшие показатели:

• Состав, структура и динамика данных актива и пассива баланса;
• Наличие собственного оборотного капитала;
• Величина чистых активов организации;
• Коэффициенты финансовой устойчивости;
• Коэффициенты платежеспособности и ликвидности и т.д.

     В балансе приводятся сведения о стоимости  активов организации и о величине ее долгов. По нему можно судить о  соотношении внеоборотных и оборотных  активов, а следовательно, и о  маневренности капитала, о том, за счет каких источников были сформированы внеоборотных активы, а за счет каких  – оборотные, и как это влияет на финансовую устойчивость. Источники  формирования активов, представленные в пассиве баланса, подразделяются на собственные и заемные. По соотношению  собственных и заемных источников средств можно судить о степени  финансовой независимости организации  и уровне финансовых рисков в осуществлении  политики финансирования деятельности.

     Вместе  с тем баланс отражает имущественное  положение компании и состояние  ее пассивов, но не дает ответа на вопрос о том, в результате чего оно сложилось. Чтобы это выяснить, необходимо использовать сведения о производстве и сбыте  продукции, инвестиционной деятельности, организационных изменениях внутри организации и т.п. Такая информация при проведении финансового (внешнего) анализа не всегда доступна, так  как относится к категории  внутренней информации, составляющей коммерческую тайну. Кроме того, бухгалтерский  баланс отражает состояние средств на отчетную дату, он статистичен по своей сути. Конечно, используя для анализа балансовые показатели за несколько отчетных дат, можно определить общие тенденции изменения факторов, однако их частные колебания остаются вне поля зрения аналитика. Валюта баланса зачастую не отражает реальной суммы средств, которой располагает организация, так как балансовая стоимость некоторых активов не соответствует рыночной. Например, материально-производственнные запасы (МПЗ) отражается в балансе по фактическим затратам на их изготовление или приобретение, в то время как продажная цена произведенной продукции, как правило выше ее себестоимости (иначе бизнес не приносил бы дохода). Кроме того, существенные расхождения между учетной и рыночной стоимостью МПЗ связаны с инфляционными процессами. Используя данные бухгалтерского баланса для проведения аналитических исследований, зачастую приходится уменьшать стоимость хозяйственных средств, так как в случае необходимости быстрого погашения большей части обязательств организации придется реализовать некоторые активы по сниженным ценам, причем поправочные коэффициенты в данном случае рассчитать достаточно сложно, тем более что баланс не отражает качества активов и обязательств организации. 
 
 

3. Отчет о  прибылях и убытках (форма № 2)

     Отчет о прибылях и убытках является важнейшей формой выражения деловой  активности организации, так как  отражает финансовый результат деятельности. Сведения о формировании и использовании  прибыли рассматривается наряду со сведениями об имущественном положении  в качестве наиболее значимой части  бухгалтерского отчета организации.

     Отчет о прибылях и убытках (форма № 2) построен таким образом, что в  нем отдельно отражаются доходы и  расходы по различным направлениям деятельности организации.

     Раздел  первый «Доходы и расходы по обычным  видам  деятельности» представляет информацию о доходах, расходах и  прибыли, полученной от основной деятельности , - производства и продажи продукции, товаров, работ, услуг.

     Выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг (строка 010), являясь основным видом доходов организации, используется с целью формирования информационной базы для анализа и оценки таких  важнейших показателей результативности работы, как:

• Оборачиваемость активов;
• Средняя продолжительность сроков погашения дебиторской и кредиторской задолжности;
• Материалоотдача;
• Затратоемкость (в том числе по отдельным статьям расходов, формирующих себестоимость производства и продажи продукции);

     Наличие в отчете показателя валовой прибыли (строка ,029) позволяет определить:

• Покрывает ли выручка производственную себестоимость;
• Приносит ли основная деятельность убытки.

     Некоторые виды расходов, включаемые в состав полной себестоимости производства и продажи товаров, продукции, работ, услуг, показываются в отчете обособленно. К ним относятся коммерческие и управленческие расходы. Это существенно расширяет базу для аналитических исследований. Наряду с показателем валовой прибыли с 1 января 2000 г. в Отчете о прибылях и убытках отражаются показатели доходов в разрезе видов деятельности (количество строк, начиная с 011-й, зависит от количества видов деятельности предприятия), а также показатели расходов по тем же видам деятельности (строка 021 и далее). Это дает возможность определить сумму валовой прибыли и индивидуальные уровни рентабельности по каждому виду деятельности, соотнеся величины валовой прибыли с величинами выручки от продаж, что позволяет установить более или менее рентабельные направления деятельности организации.

     Вычитая из полученной валовой прибыли (строка 029) коммерческие (строка 030) и управленческие (строка 040) расходы, можно понять, как  влияют на финансовый результат расходы  по сбыту продукции  и на содержание управленческого аппарата. Сравнивая  эти показатели с прошлым годом, данные за который также отражаются в отчете, можно установить наличие  резервов для более экономного расходования средств по данным статьям.

     Итоговым  показателем первого раздела  формы №2 является прибыль от продаж, величина которой характеризует  финансовый результат от основных видов деятельности организации. Соотношение прибыли от продаж с другими показателями отчетности дают возможность определить и оценить такие важнейшие показатели, как:

• Рентабельность продаж;
• Рентабельность затрат;
• Рентабельность вложений вы основные производственные активы, в материальные производственные запасы.

     Однако  в рамках проведения финансового  анализа с использованием данных только бухгалтерской отчетности не представляется возможным достичь  необходимого уровня детализации, в  частности определить уровни затратоемкости и рентабельности в разрезе номенклатуры всей производимой продукции. Подобные аналитические задачи могут быть решены лишь при условии привлечения данных внутреннего (управленческого) учета.

     Во  втором разделе «Операционные доходы и расходы» представлены показатели доходов и расходов, характеризующие  финансовые результаты от участия в  деятельности других организаций, совместной деятельности, выбытия и переоценки активов. Полученных и уплаченных процентов  по различным финансовым инструментам, и др.

     В третьем разделе «Внереализационные доходы и расходы» отражаются доходы от безвозмездного получения активов; полученные и уплаченные штрафы, пени, неустойки за нарушений условий  договоров, по которым получены решения  суда о их взыскании; поступление  в возмещение причиненных организации убытков; прибыль и убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году; кредиторская и дебиторская задолжности, по которым истек срок исковой давности; курсовые разницы, возникающие при переоценке имущества и обязательств, выраженных в иностранной валюте; принятие к учету излишков имущества, выявленного в результате инвентаризации; суммовые разницы, возникающие в связи с погашением задолжности по кредитам, полученным (выданным) займам и т.д.

     Сумма прибыли до налогооблажения (строка 140) отражает итог всей предпринимательской  деятельности организации за отчетный период. Данный показатель является весьма важным для оценки эффективности  капитала, вложенного в активы.

     Данные  строки 150 показывают сумму налога на прибыли, начисленную в отчетном периоде, исходя из сформированной (с  учетов необходимых корректировок) налоговой базы и ставки налогооблажения  прибыли.

     Завершающим показателем деятельности является чистая (не распределенная) прибыль  отчетного периода (строка 190). По решению  собственников чистая прибыль может  быть использована на выплату дивидендов, на создание резервных и иных фондов, направлено на материальное стимулирование работников. Оставшаяся нераспределенная часть чистой прибыли  реинвестируется в дальнейшую деятельность и способствует росту капитала организации.  
 

4. Отчет об изменение капитала (форма № 3)

     Отчет об изменении капитала состоит из двух разделов и справок.

     Структура разделов отражает динамику показателей  капитала организации за отчетный год: остатки на начало года, поступление, расходование и остатки на конец  года. В них показывается общее  изменение размера капитала и  его составляющих (уставного, добавочного, резервного), нераспределенной  прибыли  прошлых лет, целевого финансирования и поступлений); резервов предстоящих  расходов; оценочных резервов в отчетном году.

     Разделы позволяют проанализировать факторы, под влиянием которых произошло  изменение капитала:

• За счет дополнительного выпуска акций или уменьшения их количества. Уменьшения номинала акций;
• За счет переоценки активов;
• Прироста имущества;
• Реорганизации;
• Других доходов и расходов.

    Причем  данные об изменениях факторов отражаются не только за отчетный, но и за предыдущий годы. Что позволяет оценить динамику каждого показателя. В разделе «Справки» по строке 200 показывается величина чистых активов организации на начало и конец отчетного года. Данный показатель является одним из важнейших критериев для оценки устойчивости финансового состояния акционерных обществ. Если по окончанию второго и каждого последующего финансового года стоимость чистых активов общества оказывается меньше его уставного капитала, то оно должно объявить об уменьшении уставного капитала до уровня чистых активов(ст. 35 Закона «Об акционерных обществах»). Если величина чистых активов общества меньше установленного ст. 26 данного Закона минимального размера установленного капитала, оно обязано принять решение о своей ликвидации. Таким образом, оценивая показатель чистых активов, партнеры организации имеют возможность установить степень ее финансовой надежности.  
 

5. Отчет о  движении денежных средств (форма № 4)

    Отчет о движении денежных средств содержит сведения о денежных потоках (поступление, выбытие) в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности организации  и остатки денежных средств на начало и конец отчетного периода.

    Текущей считается деятельность организации, преследующая извлечение прибыли в  качестве основной цели либо не имеющая  извлечение прибыли в качестве такой  цели в соответствии с предметом  и целями деятельности (производством промышленной продукции, выполнением строительных работ, сельским хозяйством, продажей товаров, оказанием услуг общественного питания, заготовкой сельскохозяйственной продукции, сдачей имущества в аренду и т.д.).

    Инвестиционной  считается деятельность организации, связанная с капитальными вложениями организации в связи с приобретением  земельных участков, зданий и иной недвижимости, оборудования, нематериальных активов и других внеоборотных активов, а также их продажей,  с осуществлением долгосрочных финансовых вложением  в другие организации, выпуском облигаций  и других ценных бумаг, долгосрочного  характера и т.п.

    Финансовой  считается деятельность организации, связанная с осуществлением краткосрочных  финансовых вложений, выпуском облигаций, и иных ценных бумаг красткосрочного  характера, выбытием ранее приобретенных  на срок до 12 месяцев акций, облигаций  и т.п.

    Наряду  с итоговыми показателей, поступления  и выбытия денежных средств в  отчете приводится их расшифровка по видам.

    Перечень  показателей, содержащихся в форме  № 4, позволяет провести детальный  анализ денежных потоков организации  за отчетный период, а на основе данных за ряд отчетных периодов можно изучить  положительные и отрицательные  тенденции их поступления.

    Анализ  денежных средств приводится прямым и косвенными методами. Прямой метод основан на сравнении показателей, исчислении и оценке необходимых величин (абсолютных и относительных отклонений, темпов роста и прироста, удельного веса отдельных элементов притока и оттока денежных средств в общем объеме денежных потоков за отчетный период), а также оценке динамики исследуемых показателей.

    Косвенный метод имеет целью установление соответствия между смой чистой прибыли (строка  190 формы №2) и суммой изменения  остатка денежных средств за отчетных период (строка 060 минус строка 010 формы  № 4). Неравенство этих двух показателей  абсолютно объективно и объясняется  тем, что чистая прибыль определяется в соответствующем отчете методом  начисления, а остатки денежных средств – кассовым методом, лежащим в основе формирования данных Отчета о движении денежных средств.  
 
 
 
 
 

6. Приложение  к бухгалтерскому балансу (Форма  № 5)

     Из  приложения к бухгалтерскому балансу  можно получить дополнительную информацию для проведения аналитических исследований. Оно состоит из пяти разделов, в которых отражаются данные о движении нематериальных активов (НМА), основных средств (СО), доходных вложениях в материальные ценности, финансовых вложениях, дебиторской и кредиторской задолжности расходам по обычным видам деятельности (сгруппированных по элементам затрат). Эта информация полезна для корректировки показателей при проведении анализа. Например, при проведении анализа ликвидности путем ранжирования отдельных видов оборотных активов по степени ликвидности, а обязательств – по срокам погашения не погашенные в срок кредит и займы необходимо отнести к наиболее срочным обязательствам, а просроченную дебиторскую задолженность – к труднореализуемым активам. Таким образом показатели ликвидности, полученные с использованием данных формы № , будут отличаться от тех значений, которые можно получить, используя лишь данные баланса. Информация о сумме начисленной амортизации позволяет определить, в какой степени амортизационные отчисления используются на восстановление основных средств и нематериальных активов.  
 

7. Пояснительная записка

     Особое  внимание следует обратить внимание на содержание пояснительной записки, так как в ней должны содержаться  основные сведения о факторах, оказавших  влияние на результаты деятельности организации и ее финансовое состояние. Содержание пояснительной записки  строго не регламентировано. В рекомендациях  по составлению бухгалтерского отчета перечислены основные методические подходы, которые следует использовать при написании пояснительной  записки. Однако из главных задач  заключается в раскрытие информации, представленной в формах отчетности, например уточнение данных статей, по которым в балансе и отчете о прибылях и убытках отражаются прочие активы, прочие кредиторы, дебиторы, иные обязательства, отдельные виды прибылей и убытков в случае их существенности. В пояснительной записи отражаются следующие аспекты деятельности организации:

• Учетная политика;
• Реорганизационные мероприятия, имевшие место в отчетном периоде;
• Технико-экономические показатели развития производства;
• Использование основных средств, нематериальных активов;
• Состав, динамика и скорость обращения оборотных активов;
• Структура источников средств, источники формирования оборотных активов;
• Состояние дебиторской и кредиторской задолженности, наличие просроченной задолженности и причины ее образования;
• Состояние денежных средств и их достаточность для соблюдения платежеспособности;
• Ликвидность баланса, оборотных активов;
• Инвестиционная деятельность;
• Финансовая деятельность;
• Финансовые результаты и рентабельность;
• Дивидендная политика и т.д.

     Пояснительная записка должна также содержать  прогнозные характеристики важнейшие  показатели бизнес-плана на ближайшую (будущий год) и отдаленную (несколько  лет) перспективу (табл. 2.). 
 
 
 

Таблица 2 – характер информации, содержащейся в формах бухгалтерской отчетности

Продолжение таблицы 2.

     В практике работы организаций информацию принято ранжировать в следующем порядке:

1. Учредительные документы, в состав которого включается документы юридического- корпоративного характера, такие, как: устав организации и учредительные документы, протоколы годовых собраний общества, свидетельство о госрегистрации и протоколы собраний ит.д.
2. Организационно-техническая документация, содержащая история создания организации, разрешительную документацию на осуществление текущей деятельности, ведомственную подчиненность, внутренние положения, регламентирующие ее деятельность , организационную структуру, управление и штатное расписание, описание бизнес-процессов, состояние используемых мощностей и возможную загрузку производства и т.д.
3. Финансовые документы, состоящие из бухгалтерской, налоговой, статистической и управленческой отчетности, акты инвентаризации имущества и обязательств, расшифровки по основным счетам и др.
4. Коммерческие документы, содержащие описание видов деятельности и номенклатуру продукции, описание технологии производства и «узкие места» в технологическом цикле, технико-экономические обоснования и бизнес-планы, план производства и прогноз продаж, стратегические планы, печень покупателей и поставщиков предприятия, порядок ценообразования на выпускаемую продукцию и структуру себестоимости, объем затрат, необходимых для поддержания производства в неработающем состоянии, описание систем сбыта продукции и поставки в организации. ресурсов и т.д.
5. Прочие документы коммерческого и правового характера, такие ,как: правоустанавливающие документы, подтверждающие право собственности на земли, основные фонды и объекты недвижимости, оборотно-сальдовые ведомости по счетам бухгалтерского учета, акты налоговых и аудиторских проверок, реестр хозяйственных договоров, справки от об обременениях и пр.