Бухгалтерский баланс. 8

Содержание

Введение……………………………………………………………………………3

1. Понятие и содержание бухгалтерского баланса……………………………4

2. Формирование показателей баланса и порядок его составления………12

3. Реформация бухгалтерского баланса……………………………………….18

Заключение………………………………………………………………………..27

Список использованной литературы………………………………………….28

Введение

Все организации, за исключением  бюджетных, обязаны представлять годовую  бухгалтерскую отчетность учредителям, участникам организации или собственникам ее имущества, а также территориальным органам государственной статистики по месту их регистрации. Государственные и муниципальные унитарные предприятия должны представлять ее органам, уполномоченным управлять государственным имуществом (ст. 15 закона о бухучёте). Кроме того, налогоплательщики обязаны представлять бухгалтерскую отчетность и в налоговые органы (подп. 4 п. 1 ст. 23 НК РФ).

 В комплект годовой бухгалтерской отчетности входят: Форма № 1 «Бухгалтерский баланс»; Форма № 2 «Отчет о прибылях и убытках»; Форма № 3 «Отчет об изменениях капитала»; Форма № 4 «Отчет о движении денежных средств»; Форма № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу»; Форма № 6 «Отчет о целевом использовании полученных средств»: пояснительная записка; итоговая часть аудиторского заключения.(4)

Основная форма бухгалтерской  отчетности это бухгалтерский баланс. Наглядное представление о финансовом положении дают все графы и строки по состоянию на определенный период. Баланс также отражает экономическое положение предприятия и дает прогноз на будущее.

Перед подготовкой годового отчета нужно привести в порядок  весь бухгалтерский учет, убедиться, что все записи на счетах сделаны  правильно и ни один факт хозяйственной  деятельности не остался неотраженным. Для того чтобы определить финансовый результат фирмы в отчетном году, необходимо провести реформацию баланса, которая подразумевает закрытие бухгалтерских счетов.

В данной работе будет  освящено  понятие и структура бухгалтерского баланса, его значимость в хозяйственной деятельности предприятия и рассмотрена суть и методика проведения реформации бухгалтерского баланса, его особенности и нюансы.

1. Понятие и  содержание бухгалтерского баланса

Итак, основную часть полезной учетной информации представляет бухгалтерский баланс.

В условиях рыночной экономики бухгалтерский баланс – не просто главная форма финансовой отчетности, но и источник многоаспектной информации. Не случайно крупные зарубежные компании, публикуя финансовую отчетность, придают ей рекламный характер: структура публикуемых отчетов строится таким образом, чтобы заинтересовать читателя, обратить его внимание, прежде всего на наиболее привлекательные стороны деятельности компании. В соответствии с этим существенно расширяется круг пользователей бухгалтерской отчетности: к числу их относятся не только руководители, управляющие, акционеры, налоговые инспекторы, финансовые и банковские служащие, но и разного рода инвесторы, выгодные партнеры по бизнесу.

 Баланс, как элемент метода бухгалтерского учета, есть способ экономической группировки и отражения в обобщенном стоимостном (денежном) выражении имущества (средств) организации на определенную дату по его составу и размещению, источникам образования и целевому назначению.(5)

В основу построения бухгалтерского баланса положена классификация средств организации (что это?) и источников из возникновения (чье это?). Практически эта классификация намного сложнее: средства классифицируют не только по составу, источникам формирования, но и размещению, юридической принадлежности, сроках возмещения и т. д.

Бухгалтерский баланс является основной формой отчетности и служит, как уже было сказано, основным источником информации для широкого круга пользователей. При этом баланс выполняет не только экономическую функцию, формируя перечисленные финансово-экономические показатели деятельности организации, но и экономико-правовую функцию, обеспечивая имущественную обособленность хозяйствующего субъекта.(4)

Эта функция  бухгалтерского баланса закреплена ст. 48 Гражданского Кодекса Российской Федерации (далее – ГК РФ), в которой дается определение понятия юридического лица. Юридическим лицом признается организация, которая имеет в собственности, хозяйственном ведении, или оперативном управлении обособленное имущество и отвечает по своим обязательствам этим имуществом, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде.

Юридические лица должны иметь самостоятельный баланс или смету.

Выполнение  экономико-правовой функции бухгалтерского баланса обеспечивается его структурой, которая группирует средства предприятия (имущество) по их составу и размещению в зависимости от стадий их кругооборота и по источникам их образования в зависимости от характера обязательств перед собственниками и кредиторами.

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету  «Бухгалтерская отчетность организации», ПБУ 4/99 ст. 20 стандартный бухгалтерский  баланс должен содержать следующие  числовые показатели (таблица 1):

Таблица 1.

Содержание  бухгалтерского баланса

Рекомендуемую систему показателей для составления баланса подробно характеризует Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» – ПБУ 4/99 с последующими добавлениями и изменениями.(2)

         Положение оставляет организациям возможность, при недостаточности данных для формирования полного представления о финансовом состоянии организации, включать соответствующие дополнительные показатели и пояснения.

Однако организация  должна придерживаться принятого ею содержания и формы от одного отчетного  периода к другому.

Как видно из таблицы  в актив бухгалтерского баланса  включаются статьи, отражающие хозяйственные  средства в зависимости от стадии их кругооборота (внеоборотные, оборотные) и степени подвижности (ликвидности).

Пассив баланса отражает величину средств, вложенную в хозяйственную деятельность организации (капитал), показывает, кто и какой форме участвовал в создании имущества организации. По отношению к активу баланса, статьи пассива формируются как обязательства, группируются и располагаются по возрастанию степени срочности погашения обязательств.

Итоги по активу и пассиву  баланса отражают бухгалтерское  соответствие размеров экономических  ресурсов объему финансовых ресурсов, представленных собственниками и кредиторами. Поэтому они равны между собой.(7)

Подходя к подробному изучению баланса следует иметь  ввиду, что баланс не просто форма  отчетности, а, прежде всего, состояние  финансов организации на (или за) конкретный момент, которое можно  определить зная взаимосвязи между  явлениями, устанавливаемые правильной корреспонденцией счетов, то есть сбалансированностью. Такой подход положен в основу дальнейшего изложения материала данного учебного пособия.

То, что баланс не только форма отчетности, а информация о  состоянии имущества и финансов организации, можно убедиться, рассматривая виды балансов, которые составляют в течение жизненного цикла организации.

Традиционно в отечественном  бухгалтерском учете понятие  бухгалтерский баланс отождествляется с балансом входящим в состав бухгалтерской отчетности – форма N 1, основная форма отчетности в практике жизнедеятельности организации.

 Бухгалтерский баланс (форма N 1) – основная важнейшая форма бухгалтерской отчетности, является главным источником информации об имущественном положении организации, о состоянии ее средств в денежной оценке на определенную дату.

Основополагающим  признаком, по которому строится баланс, является деление средств организации по составу и размещению (основные, оборотные) и по источникам их формирования (собственные, привлеченные). В соответствии с этим баланс состоит из двух равных частей «Актива» и «Пассива». В левой части баланса – Активе, отражаются средства по их составу и размещению (основные средства, нематериальные активы, материально-производственные запасы, денежные средства, инвестиции и т. д.) В правой, пассиве – по источникам формирования (капитал, кредиты, займы, кредиторская задолженность и т. д.)(7)

Термин «актив»  и «пассив» – латинского происхождения. Актив от латинского aktivus– деятельный, действенный, пассив от латинского passivus – страдательный, недеятельный. Применительно к балансу данные термины утратили свой первоначальный смысл и имеют условное значение.

Важнейшей особенностью бухгалтерского баланса является равенство  итогов актива и пассива, поскольку  и в активе, и в пассиве отражается одно и тоже. Каждый элемент актива и пассива (вид средств в активе, или источников в пассиве) называют статьей баланса.

Статьи баланса, как в активе, так и в пассиве  распределяют по разделам, имеющим  определенный экономический смысл. Для удобства составления и чтения (анализа) баланса, строки на которых располагаются статьи баланса, нумеруются.

Бухгалтерский баланс не является мертвой схемой, так как относится к экономической  категории и развивается вместе с развитием экономики. Развитие баланса идет по пути непрерывного агрегирования данных с целью нахождения оптимума в этом процессе, критерием которого в современных условиях должен быть рационализм и экономичность.

Первоначально баланс не строился как отчет о  стоимости вообще, это был просто побочный результат периодического закрытия бухгалтерских книг в системе двойной записи.

Баланс –  старейший вид финансового обобщения  данных организации. Как бухгалтерское  понятие – термин «баланс» существует почти 600 лет. В литературе по истории бухгалтерского учета,15 можно встретить различные сведения о времени появления этого термина, относящиеся к концу XIV – началу XV в. Есть свидетельства о том, что слово «баланс» было впервые применено к финансовым отчетам в 1427 г., независимо от того, были эти отчеты на самом деле балансами в современном понимании этого термина или нет. С помощью баланса соблюдается принцип сбалансированности, который лежит в основе организации бухгалтерского учета на всех уровнях хозяйственной деятельности. Даже самой небольшой фирме для того, чтобы действовать, нужны первоначальные средства. Часть средств будет представлена собственником организации, часть, заимствованы. Средства, которыми владеет фирма – /Активы /, общая сумма внесенных собственником организации (фирмы) средств – /Капитал/. Если собственник является единственным инвестором средств, то между активами и капиталом следует поставить знак равенства:

Активы = Капитал.

Обычно часть  активов вносится кем-либо, кто не является собственником, эта часть представляет задолженность организации (фирмы) – /Обязательства/. С учетом этого равенство уравнения имеет такой вид:

Активы = Капитал + Обязательства.

Суммы левой  и правой части уравнения совпадают  потому, что мы рассматриваем один и тот же объект – средства с двух разных точек зрения:

а) чем являются средства (что это?);

б) кто их вложил (чье это?).

Активы включают в себя все виды средств: здания, оборудование, запасы материалов, товаров, транспортные средства, причитающиеся  организации выплаты, такие как  задолженность клиентов, контрагентов, в также деньги на расчетных и  других счетах в банках.

Обязательства складываются из денежных средств, которые организация должна за поставленные ей товары, за произведенные в ее интересах затраты, а также за пользование представленными ей заемными средствами.

Истинность того, что итоги  левой и правой части уравнения будут всегда равны друг другу, не зависит от количества проведенных операций: могут меняться размеры активов, капитала и обязательств, но равенство активов сумме капитала и обязательств будет сохраняться всегда.(5)

Однако балансовое равенство  не автоматическое действие. Постоянное сохранение этого равенства – основное содержание балансового обобщения.

Сумма средств, которые находятся  в распоряжении организации представлены в балансе таким образом, что  возможно определить: куда вложены  финансовые ресурсы организации (активы баланса) и каковы источники их происхождения (пассивы баланса). Итоговая сумма средств предприятия, отраженная в активе и пассиве баланса по строке «баланс» называется валютой баланса.

2. Формирование показателей баланса и порядок его составления

Основные правила, которые надо помнить, составляя баланс:

• показатели должны быть в тысячах (миллионах) рублей; При этом суммы надо взять без десятичных знаков после запятой;
• основные средства, доходные вложения в материальные ценности и нематериальные активы показывают по остаточной стоимости;
• иностранную валюту следует пересчитать в рубли по курсу ЦБ РФ на конец отчетного периода;
• зачет между статьями активов и пассивов недопустим;
• несущественные активы и обязательства обособленно не приводят. Уровень существенности устанавливают в учетной политике организации и в течение года не меняют;
• отрицательные значения приводят в круглых скобках;
• строки форм бухгалтерской отчетности, которые в соответствии с нормативными документами по бухгалтерскому учету подлежат раскрытию и по которым отсутствуют числовые значения, прочеркиваются (в типовых формах) или не приводятся (в формах, разработанных организацией самостоятельно).

Информацию о том, как  составлять баланс и основные нововведения систематически печатает практический журнал для бухгалтера «Главбух». В  специально разработанных для этого  сводных таблицах показано, как заполнять  каждую строку отчетного баланса, чтобы сформировать его показатели.(7)

Актив баланса. Раздел I «Внеоборотные активы». Нематериальные активы110 – разница между дебетовым сальдо счета 04 и кредитовым сальдо счета 05 (либо сальдо счета 04 – если амортизация по нематериальным активам отражается также на счете 04).

Основные средства 120 – разница между дебетовым  остатком счета 01 и кредитовым остатком счета 02 (в расчет не берется субсчет  «Амортизация по имуществу, предоставляемому другим организациям во временное пользование»).

Незавершенное 130 – остатки  по счетам 07, 08 строительство. Доходные вложения 135. Сальдо счета 03 за минусом  сальдо субматериального счета «Амортизация по имуществу, пре ценности доставляемому  другим организациям во временное пользование» счета 02.

Долгосрочные 140 – сальдо счета 58 по долгосрочным финансовые вложения финансовым вложениям за минусом  сальдо счета 59 в части созданных  по ним резервов.

Отложенные145 – сальдо счета 09 налоговые активы.

Прочие внеоборотные150 – показатели, не указанные в предыдущих активы строках раздела «Внеоборотные активы» бухгалтерского баланса.

Итого по разделу I.19 °Cумма строк 110, 120, 130, 135, 140, 145, 150.

Комментарии к статьям  «Основные средства» и «Доходные  вложения в материальные ценности».(7)

Основные средства (строка 120). Новый порядок списания.

С 1 января 2006 года в бухгалтерском  учете фирмы могут сразу включать в расходы затраты на приобретение активов, которые стоят до 20000 руб. включительно. Это позволяет сделать  поправки, внесенные в п. 5 ПБУ 6/01 «Учет основных средств» приказом МФ РФ от 12 декабря 2005 г. N 147н. По новым правилам стоимость актива в пределах лимита отражается в бухгалтерском учете в составе материально– производственных запасов на счете 10 «Материалы».

Использование нового лимита позволит хоть и немного, но сэкономить на налоге на имущество.

Изменения в  начислении амортизации. С 1 января 2006 года в ПБУ 6/01 четко прописано, что, если фирма использует при начислении амортизации метод уменьшаемого остатка, она вправе применять коэффициент ускорения, но не более 3-х. Величину коэффициента устанавливает организация. Раньше такую возможность ПБУ6/01 не предусматривало.

Доходные вложения в материальные ценности (строка 135). С 2006 г. доходные вложения в материальные ценности признаются основными средствами. Следовательно, их стоимость, начиная с отчета за I квартал 2006 года, нужно учитывать при расчете налога на имущество (письмо МФ РФ от 14 февраля 2006 г. N 03-06-01-04/36).

Актив баланса. Раздел II «Оборотные активы». Запасы 210 – сумма строк 211-217 в том числе:

• сырье, материалы 211 Остаток по счету 10 плюс (минус) дебетовое (кредитовое) сальдо счета 16 и другие аналогичные ценности;
• животные на выращивании и откорме212 – сальдо счета 11;
• затраты в незавершенном производстве 213 – сумма остатков по счетам 20, 21, 23, 29,44 и 46;
• готовая продукция и товары сальдо 214 – сальдо по счетам 41 и 43 за минусом счетов 14 и 42 для перепродажи;
• товары отгруженные 215 – сальдо счета 45;
• расходы будущих периодов 216 – сальдо счета 97;
• прочие запасы 217 – стоимость материально-производственных ценностей, которые не вошли в предыдущие строки группы статей «Запасы» и затраты;
• налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям 220 – сальдо счета 19;
• дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после кредитового сальдо счета 63 «Резервы по долгосрочным долгам» субсчет «Расчеты производятся более чем через 12 месяцев» за минусом 76 субсчета 230 – сумма остатков по дебету счетов 62 и отчетной даты);
• дебетовое сальдо счета 62 субсчет «Векселя полученные, сроком предъявления более чем через 12 месяцев»;
• дебетовое сальдо счета 76 субсчет «Расчеты с дочерними (зависимыми) обществами, которые производятся более чем через 12 месяцев»;
• дебетовое сальдо счета 60 субсчет «Расчеты по авансам, выданным на срок больше года»;
• дебетовое сальдо счета 73 субсчет «Расчеты производятся более чем через 12 месяцев»;
• дебетовое сальдо счета 76 субсчет «Расчеты по претензиям, платежи по которым ожидаются более чем через 12 месяцев» в том числе покупатели и заказчики минус остаток по субсчету счета 63, на котором отражена сумма резерва по таким задолженностям 231 – дебетовое сальдо по счетам 62, 76 (долгосрочные задолженности покупателей и заказчиков);
• дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты) 240 – сумма остатков по счетам 62 и 76 субсчета «Расчеты в течение 12 месяцев» за минусом кредитового сальдо счета 63 субсчет «Резервы по краткосрочным долгам»;
• дебетовое сальдо счета 62 субсчет «Векселя полученные, сроком предъявления в течение 12 месяцев»;
• дебетовое сальдо счета 76 субсчет «Расчеты с дочерними (зависимыми) обществами в течение 12 месяцев»;
• дебетовое сальдо счета 75 субсчет «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал»;
• дебетовое сальдо счета 60 субсчет «Расчеты по авансам, выданным в срок не более года»;
• дебетовое сальдо счета 68 субсчет «Задолженность налоговым органам, погашение которой ожидается в течение 12 месяцев»;
• дебетовое сальдо счета 73 субсчет «Расчеты в течение 12 месяцев»;
• дебетовое сальдо счета 76 субсчет «Расчеты по претензиям, платежи по которым ожидаются в течение 12 месяцев»;
• в том числе:
• 241 – остатки по счетам покупатели и заказчики 62, 76, на которых показаны краткосрочные задолженности, за минусом сальдо субсчета счета 63, на котором отражена сумма резерва по таким задолженностям;
• краткосрочные финансовые вложения 250 – сальдо счета 58 по краткосрочным финансовым вложениям за минусом сальдо счета 59 в части, созданных по ним резервов;
• остаток по счету 55 субсчет «Депозитные счета» по депозитам на срок не более года, если по ним начисляют проценты;
• денежные средства 260 – сумма остатков по счетам 50,51,52,55 (субсчета «Аккредитивы» и «Чековые книжки», «Депозитные счета»– если по депозитным вкладам не начисляют проценты), 57;
• прочие оборотные активы 270 – показатели, не отраженные в предыдущих строках раздела «Оборотные активы» баланса;
• Итого по разделу II 29 °Cумма строк 210, 220, 230, 240, 250, 260 и 270.

Баланс 300. Сумма  строк 190 и 290.

Запасы (строка 210). К расходам на приобретение материально-производственных запасов с 1 января 2006 г. могут относиться активы стоимостью 20000 руб. (в соответствии с поправками, внесенными в п. 5 ПБУ 6/01). (7)

  Пассив баланса. Раздел III «Капитал  и резервы».

1. Уставный капитал  410 – сальдо счета 80.

2. Собственные акции,411 – сальдо счета 81, выкупленные у акционеров.

3. Добавочный капитал  420 – сальдо счета 83.

4. Резервный капитал430 – сумма строк 431 и 432

в том числе:

• резервы, образованные в соответствии 431 – сальдо субсчета счета 82, на котором отражена сумма резерва, созданного с законодательством в соответствии с законодательством;
• резервы, образованные в соответствии с учредительными документами 432 – сальдо субсчета счета 82, где показан размер резерва, образованный в соответствии с учредительными документами;
• нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) 470 – сальдо счетов 84,99.

Итого по разделу III 490 – сумма строк 410,420,430,470 за минусом строки 411.

Пассив баланса. Раздел IV «Долгосрочные обязательства»:

• займы и кредиты 510 – остаток по счету 67, на котором отражена задолженность по долгосрочным кредитам и займам, а также сумма процентов по ним;
• отложенные 515 – сальдо счета 77 налоговые обязательства;
• прочие долгосрочные обязательства раздела IV «Долгосрочные обязательства» 520 – долгосрочные пассивы, которые не были отражены по другим строкам.

Итого по разделу IV 590 – сумма строк 510, 515 и 520.

 Пассив баланса. Раздел V «Краткосрочные обязательства»:

• займы и кредиты 610 – остаток по субсчетам счета 66, на которых отражены задолженность по краткосрочным кредитам и сумма процентов по ним;

кредиторская задолженность 620 – сумма строк 621–625;

в том числе:

• поставщики и подрядчики 621 – сумма сальдо субсчетов счетов 76 и 60, на которых отражена задолженность перед поставщиками и подрядчиками;
• задолженность перед персоналом организации 622 – кредитовый остаток счета 70 (за исключением субсчета «Расчеты с работниками по выплате доходов по акциям и долям»);
• задолженность перед государственными внебюджетными фондами 623 – кредитовый остаток по счету 69, за исключением субсчета «Расчеты с федеральным бюджетом в части ЕСН»;
• задолженность по налогам и сборам 624 – кредитовый остаток по счету 68 и кредитовый остаток по счету 69 «Расчеты с федеральным бюджетом в части ЕСН»;
• прочие кредиторы 625 – остаток субсчетов «Расчеты по претензиям» и «Расчеты по имущественному и личному страхованию» счета 76 и сальдо счета 71;
• задолженность перед участниками (учредителями) 630 – кредитовые остатки субсчета «Расчеты по выплате доходов» счета 75 и по выплате доходов субсчета «Расчеты с работниками по выплате доходов по акциям и долям» счета 70;
• доходы будущих периодов 640 – остаток по счету 98;
• резервы предстоящих расходов 650 – остаток по счету 96;
• прочие краткосрочные 660 – краткосрочные обязательства, которые обязательства нельзя отнести к другим статьям раздела «Краткосрочные обязательства».

Итого по разделу V 690 – сумма строк 610, 620,630,640,650,660.

Баланс 700 –  сумма строк 490, 590 и 690.(7)

3. Реформация  бухгалтерского баланса

Одной из задач, решаемых каждой из организаций, в конце отчетного  — начале следующего года является определение итогового финансового результата деятельности за год. Он может быть выражен в виде нераспределенной прибыли или в виде непокрытого убытка.(9)

Порядок выявления в  бухгалтерского учете итогового  результата носит название реформации бухгалтерского баланса. При этом она оформляется итоговыми заключительными записями в бухгалтерском учете за декабрь отчетного года.

Реформация баланса  состоит из двух этапов:

• проверка остатков на счетах, на которых в течение года учитывались доходы, расходы и финансовые результаты деятельности компании. Это счета 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы»;
• включают финансовый результат, полученный фирмой за прошедший год, в состав нераспределенной прибыли или непокрытого убытка.(8)

При совершении операций, связанных с реформацией бухгалтерского баланса, необходимо руководствоваться следующими нормативными документами:

• Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утв. Приказом Минфина РФ от 29.07.1998 г. № 34н).
• Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99 (утв. Приказом Минфина РФ от 6.07.1999 г. № 43н).
• Приказ Минфина РФ от 22.07.2003 г. № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций».
• План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (утв. Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н), счет 90 «Реализация», счет 91 «Прочие доходы и расходы», счет 99 «Прибыли и убытки», счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Как известно, на протяжении года на субсчетах к бухгалтерским счетам 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы» накапливаются результаты финансово-хозяйственной деятельности организации нарастающим итогом с начала года.

По окончании каждого  месяца сопоставляются дебетовые и кредитовые обороты по субсчетам к названным счетам, и разница, исчисленная в рамках каждого синтетического счета, заключительными оборотами месяца переносится на счет 99 «Прибыли и убытки» с применением следующей корреспонденции:

Итак, приступая к составлению годового отчета, бухгалтер проверяет остатки на счетах. Конечно, здесь важно основываться на результатах инвентаризации, своевременно исправить выявленные ошибки. Особенно тщательно следует отнестись к счетам бухгалтерского учета, остатки по которым повлияют на финансовый результат.