Бухгалтерский баланс- главная форма отчетности

Введение

    Бухгалтерский баланс – старейшая форма отчетности. Основная его задача – показать собственнику, чем он владеет, и какой капитал находится под его контролем. Баланс позволяет получить представление и о материальных и нематериальных ценностях, и о величине запасов, и о состоянии расчетов, и об инвестициях, и об источниках формирования капитала. Данные баланса широко используются для последующего анализа руководством организации, налоговыми органами, банками, поставщиками и другими кредиторами.

    Балансовое обобщение информации широко применяется в учете, анализе финансово-хозяйственной деятельности для обоснования и принятия соответствующих управленческих решений, ориентации предприятий, организаций в рыночной экономике.

    Поэтому, тема «Бухгалтерский баланс- главная форма отчетности» достаточна, актуальна и представляет практический интерес.

    Целью данной курсовой работы является исследование функций и схемы построения бухгалтерского баланса в системе бухгалтерской отчетности .

Для достижения указанной  цели представляется необходимым решить следующие задачи:

1.  Изучить теоретические основы и функции бухгалтерского баланса в системе управления организацией.

2.  Показать принципы и схемы построения бухгалтерского баланса.

 

 

 

Глава 1. Теоретические  основы и функции бухгалтерского баланса в системе управления организацией

 

1.1 Значение бухгалтерского  баланса в рыночной экономике  

 

    Переход к рыночным отношениям вызвал появление различных форм собственности и видов предпринимательской деятельности. Воссоздается вексельное обращение, появились акции и другие ценные бумаги, изменены принципы финансирования и кредитования, расширен круг операций с иностранной валютой. В связи с этим возникла острая необходимость в изменении сложившейся за многие годы системы бухгалтерского учета и отчетности в нашей стране с опытом ведущих стран Запада и международными стандартами. Если в условиях централизованно-плановой экономики, бухгалтерская информация собиралась, обобщалась и использовалась только вышестоящими организациями (главками и министерствами), то новая финансовая отчетность уже нацелена на горизонтальное использование для привлечения инвесторов и партнеров, для информирования учредителей и акционеров об устойчивости финансового положения и о ближайших перспективах предприятия. Составной частью финансовой отчетности является бухгалтерский баланс.

    Бухгалтерский баланс является наиболее информативной формой, которая позволяет принимать обоснованные управленческие решения. Умение читать баланс - это знание содержания каждой его статьи, способа ее оценки, роли в деятельности предприятия, связи с другими статьями, характеристики этих изменений для экономики предприятия, что дает возможность: получить значительный объем информации о предприятии; определить степень обеспеченности предприятия собственными оборотными средствами; установить, за счет каких статей изменилась величина оборотных средств; оценить общее финансовое состояние предприятия.

    Благодаря бухгалтерскому балансу: руководители получают представление о месте своего предприятия в системе аналогичных предприятий, правильности выбранного стратегического курса, сравнительных характеристик эффективности использования ресурсов и принятии решений самых разнообразных вопросов по управлению предприятием; аудиторы получают подсказку для выбора правильного решения в процессе аудирования, планирования своей проверки, выявления слабых мест в системе учета и зон возможных преднамеренных и непреднамеренных ошибок во внешней отчетности клиента; аналитики определяют направления финансового анализа.

    Традиционно принято считать, что объективной основой построения бухгалтерских балансов является двойственная группировка объектов бухгалтерского учета – по их функциональной роли в процессе хозяйственной деятельности и источникам образования. Объекты бухгалтерского учета получают в бухгалтерском балансе двойственную группировку, а информация о них – упорядоченное отражение в едином денежном измерителе. Баланс разделяется на две равновеликие совокупности показателей – актив и пассив. Уравновешивание обеих совокупностей достигается посредством балансирующих показателей, в качестве которых выступают финансовые результаты (прибыль или убыток), а во вступительном балансе – собственные (или выделенные) средства организации.

    Таким образом, бухгалтерский баланс можно сравнить с моментальным снимком финансового состояния предприятия, на котором нашли отражение два равновеликих изображения:

- чем располагает предприятие (имущество, классифицированное по функциональному признаку);

- за счет каких источников появилось данное имущество (капитал собственника и привлечённый капитал).

    Изучение финансового положения предприятия должно дать руководству предприятия картину его действительного состояния. Своевременное и полноценное выявление «болевых точек» финансов фирмы позволяет осуществлять комплекс упреждающих мер, предотвращающих возможное ее банкротство. Особую актуальность приобретает вопрос оценки структуры баланса, так как именно по неудовлетворительности его структуры принимаются решения о несостоятельности (банкротстве) предприятия.

    Необходимо заметить также, что и выбор партнеров в бизнесе должен осуществляться на базе оценки финансовой состоятельности предприятий и организаций. Поэтому анализ финансового состояния - очень важная часть всей экономической работы, необходимое условие грамотного управления предприятием, объективная предпосылка обоснованного планирования и рационального использования финансовых ресурсов.

    Таким образом, по данным бухгалтерского баланса можно дать оценку:

1. платёжеспособности предприятия (обеспеченности его кредиторской задолженности, ликвидности и т. п.);

2.  рентабельности;

3.  степени ответственности лиц, занятых хозяйственной деятельностью, в рамках предоставленных им полномочий по распоряжению средствами производства и рабочей силой.

    Данные бухгалтерского баланса используются для статистических сводок, сопоставлений, а так же для взаимоотношений с бюджетом.

    Одним из непременных требований к бухгалтерской отчётности в рыночной экономике являются её открытость для всех заинтересованных пользователей. Постановлением Правительства от 5 декабря 1991 года №35  установлено, что коммерческую тайну предприятия и предпринимателя не могут составлять: учредительные документы, дающие право заниматься предпринимательской деятельностью, сведения по установленным формам отчётности и иные сведения, необходимые для проверки правильности исчисления и уплаты налогов и др. платежей, сведения о численности, составе работающих, их заработной плате и условиях труда, несоблюдении условий труда.

 

1.2 Классификация  и функции бухгалтерского баланса  в соответствии с нормативными  и законодательными актами по  бухгалтерскому учету

 

    Один из признаков юридического лица в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации – наличие самостоятельного бухгалтерского баланса, отражающего имущество организации и источники его формирования.

    Бухгалтерский баланс (форма № 1) характеризует финансовое положение организации, представляя данные об имуществе в активе и источниках его формирования в пассиве на начало и на конец отчетного периода. Актив баланса характеризует имущество организации с точки зрения его состава и размещения, а пассив баланса – с точки зрения источников его формирования и целевого назначения. Поскольку в активе и пассиве баланса отражается одно ито же имущество в различных его группировках, то общие итоги (валюта) баланса по активу и пассиву должны быть равны.

    С помощью этой формы отчетности строится финансовое планирование, на ее основе оцениваются коммерческие риски, определяются способности руководителей предприятия сохранять и приумножать имущество этого предприятия, координировать деятельность хозяйств. Функции, выполняемые балансом очень разнообразны, а его свойства обусловили такое отношение к нему пользователей, которым сегодня не может располагать ни одна другая форма отчетности. Все это дает право на фразу, которая очень точно характеризует взаимоотношения баланса и пользователей: «баланс есть зерно предприятия».

    Основные функции  бухгалтерского баланса: информационная, контрольная, аналитическая, прогнозная  и управленческая.

    Бухгалтерский баланс информирует заитересованных пользователей о составе капитала организации, ее финансовом положении на определенную дату и за определенный период.

    Информация бухгалтерского  баланса позволяет контролировать наличие и движение активов и обязательств организации, целесообразность использования экономических выгод, предотвращать негативные факты хозяйственной деятельности, обеспечивая финансовую устойчивость организации.

    На основании  сведений бухгалтерского баланса  осуществляется оценка финансового  состояния организации. Аналитические возможности бухгалтерского баланса позволяют определить показатели ликвидности, платежеспособности, структуры и доходности (рентабельности) капитала, капиталоотдачи основного и оборотного капитала, соотношение собственного и заемного капитала и др.

    Прогностическая  функция предусматривает разработку  перспективных балансов, в основе  построения которых находятся  ожидаемые изменения состава  и структуры активов, капитала, динамики дебиторской и кредиторской задолженности, формирования резервов, начисления затрат, позволяющие оптимизировать хозяйственное положение организации.

    Управленческая функция тесно связана с формированием информационных моделей баланса, отражающих хозяйственную деятельность организации и влияющих на процесс принятия экономических решений.

    Формы бухгалтерского баланса по функциональной роли классифицируются по следующим признакам:

1. Формирование которых связано с жизненным циклом организации:

- вступительные (составляемые  организациями при создании на  дату государственной регистрации  или сформированные в результате  реорганизации);

- операционные (составляемые  по завершении отчетного периода  и включающие данные промежуточных  балансов);

- объединительные (включающие  элементы бухгалтерской отчетности  нескольких организаций, объединенных в результате реорганизации);

- разделительные (отражающие  элементы отчетности организации,  образованной в результате проведения  реорганизации);

- санируемые (формируемые  при наличии признаков банкротства  на основе полной инвентаризации  объектов бухгалтерского учета,  применения текущих рыночных  цен и, как правило, с привлечением  аудитора);

- ликвидационные (составляемые  при ликвидации организации, отличающиеся  оценкой статей и включающие  вступительные, промежуточные и  заключительные балансы).

2) По степени обобщения информации:

- индивидуальные (баланс характеризует деятельность только одного предприятия);

- сводные (составляемые  в рамках одного собственника  и обобщающие сведения филиалов  или предприятий, входящих в  министерство);

- консолидированные (отражают  финансовое положение группы  взаимосвязанных организаций как  единого хозяйственного образования).

3)  По источникам составления:

- инвентарные (составленные на основании описи имущества);

- книжный (строится по данным текущего бухгалтерского учета);

- генеральные (в которых информация бухгалтерского учета подтверждена проведением инвентаризации).

4)  По способу очистки:

- баланс-брутто (статьи которого отражаются по первоначальной стоимости и включает в себя регулирующие статьи);

- баланс-нетто (таких статей не содержит, статьи отражаются только по остаточной стоимости).

5)  По времени составления:

- начальные (составляемые в начале отчетного года);

- текущие (составляемые по окончании отчетного периода);

_ заключительные (составляемые по окончании отчетного года).

6)  По цели составления:

- внешние (бухгалтерские  балансы, предназначенные для  представления внешним пользователям,  порядок формирования которых  установлен документами системы  нормативного регулирования бухгалтерского  учета в РФ);

- внутренние (используются  для контроля за отражением фактов хозяйственной деятельности и также называемые оборотно-сальдовым балансом, включающим счета Главной книги).

7) По форме используемых  учетных регистров различают  бухгалтерские балансы, составление  которых сопряжено с формированием  различных текущих отчетов, формализованных  в виде ведомостей. Включает оборотные,  сальдовые и шахматные ведомости  и выполняют контрольную функцию.  В данной группе выделяют:

- проверочные (составляемые  для текущего контроля полноты  и правильности отражения фактов  хозяйственной деятельности и  имеющие формат оборотно-сальдовых ведомостей);

- шахматные (совмещающие  по вертикали и горизонтали  обороты двух счетов и имеющие  матричный формат).

 

Глава 2. Принципы и схемы построения бухгалтерского баланса

 

    По своей структуре бухгалтерский баланс представляет собой два ряда чисел, итого которых постоянно равны между собой. До недавнего времени бухгалтерский баланс представлялся в виде двусторонней таблицы, левая сторона которой называется активом, правая - пассивом. Теперь в соответствии с международными стандартами принято другое построение: сначала приводятся все показатели актива, а затем все показатели пассива. Общий итог показателей актива или пассива называется валютой баланса.[7]

    Актив – это часть баланса, в которой отражается имущество организации по составу и размещению.

    Пассив – это часть баланса, в которой отражается имущество организации по источникам формирования и использования.

    В бухгалтерском балансе активы и обязательства должны представляться с подразделениями в зависимости от срока обращения (погашения) краткосрочные и долгосрочные. Активы и обязательства представляются как краткосрочные, если срок обращения (погашения) по ним не более 12 месяцев после отчетной даты. Все остальные активы и обязательства представляются как долгосрочные.

    Для каждого вида средств или обязательств в балансе отводится строка, называемая статьей баланса. При любой форме баланса используется общий подход к группировке активов и пассивов, а также обязательно соблюдается определенная последовательность в расположении балансовых статей. Балансовые статьи объединяются в группы, а группы в разделы. В основе такого объединения лежит экономическое содержание самих статей баланса, а порядок расположения статей на конкретной стороне определены вертикальными и горизонтальными взаимосвязями между статьями и разделами.

    Вертикальные взаимосвязи статей актива баланса предполагают их расположение в порядке повышения уровня ликвидности. В начале отображаются менее ликвидные статьи («нематериальные активы», «основные средства», «долгосрочные инвестиции» и т.п.), а в конце наиболее ликвидные (денежные средства в кассе, на расчетном и валютном счетах, в расчетных документах).

    Итак, группировка балансовых статей актива баланса позволяет выделить два раздела:

1) внеоборотные активы;

2) оборотные активы.

    Первый раздел объединяет группы долгосрочных активов: нематериальные активы, основные средства, незавершенное строительство, долгосрочные финансовые вложения, прочие внеоборотные активы.

    В состав оборотных активов входит имущество, которое потребляется в течение года или нормального производственного цикла, который может превышать этот срок. Оборотные активы требуют постоянного восполнения. Они сформированы в отдельные группы: запасы, дебиторская задолженность, краткосрочные финансовые вложения, денежные средства. Причем сумма дебиторской задолженности, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты и свыше 12 месяцев после отчетной даты, показаны по каждой статье раздельно.

    Вертикальные взаимосвязи статей актива баланса оказывают влияние на порядок расположения статей пассива баланса. Например, основные средства приобретаются за счет источников собственных средств или долгосрочных обязательств, а текущие обязательства используются в основном для накопления текущих активов экономического субъекта. Таким образом, вертикальные взаимосвязи балансовых статей пассива предполагают последовательность: источники собственных средств (собственный капитал), долгосрочные обязательства и текущие обязательства, что позволяют выделить три раздела пассива:

3) капитал и резервы;

4) долгосрочные обязательства;

5) краткосрочные обязательства.

     Для третьего раздела определяющим является уставный капитал, характерный для тех экономических субъектов, где отсутствует один собственник (АО, ООО и др.). В государственных и муниципальных предприятиях эта часть имущества представлена уставным фондом.

    Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного года и прошлых лет, фонд социальной сферы имеют место в 3 разделе как вариант учетной политики в случае распределения прибыли.

    В четвертом разделе раскрывается содержание долгосрочных обязательств банков и долгосрочных займов, прочих долгосрочных обязательств.

    В пятом разделе баланса отражаются земные средства в виде ссуд банков и займов со срочным погашением в течение 12 месяцев после отчетной даты и различные виды кредиторской задолженности. Особенное место в данном разделе занимают источники собственных средств, не вошедшие в предыдущие разделы баланса. Они называются в разделе статей «Доходы будущих периодов», (резервы предстоящих расходов) и др.

    Каждая строка баланса имеет свой порядковый номер, что обеспечивает ее нахождение, и ссылки на отдельные статьи.

    Для отражения состояния средств в балансе предусмотрены две графы: «На начало отчетного периода» и «На конец отчетного периода».

    Такова принципиальная схема и содержание бухгалтерского баланса. При построении бухгалтерских балансов должны быть учтены требования следующих принципов:

1. Денежного выражения  - показатели приведены в едином  денежном измерителе, обобщающем  объекты бухгалтерского наблюдения  в однородную информационную  модель.

2. Обособленного предприятия  - бухгалтерский баланс относится  к предприятию, а не к лицам,  связанным с ним; в активе  учитывается имущество, принадлежащее  предприятию на праве собственности  или находящееся под полным  контролем.

3. Действующего предприятия  - период времени, в течение  которого будет существовать  предприятие, неизвестен, его ликвидация  не намечается.

4. Учета по себестоимости  - активы отражаются в балансе  по суммам, оплаченным за их  приобретение (первоначальная стоимость), а не по текущим рыночным  ценам (в условиях гиперинфляции  допускаются переоценки активов  посредством государственного регулирования).

5. Двойственности - концепция  двойственности очевидна из того  факта, что активы бухгалтерского  баланса равны общей сумме  собственного и привлеченного  (кредиторская задолженность) капитала.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Сальдо по синтетическим  счетам на 31 декабря отчетного года составило:

90-1 «Выручка» - 1 100 000 тыс.  руб.;

90-2 «Себестоимость продаж»  - 750 000 тыс. руб.;

90-3 «НДС»-180 000 тыс. руб.;

90-9 «Прибыль/убыток от  продаж» - ?;

91-1 «Прочие доходы» - 450 000 тыс. руб.;

91-2 «Прочие расходы» - 550 000 тыс. руб.;

91-9 «Сальдо прочих доходов  и расходов» - ?;

99 «Прибыли и убытки» - ?;

84 «Нераспределенная прибыль  (непокрытый убыток)» субсчет  «Нераспределенная прибыль прошлых лет» - 150 000  тыс. руб.

Сумма налога на прибыль  за отчетный год  составила - 22200 тыс. руб.

По решению общего собрания учредителей 60 процентов чистой прибыли  отчетного года направлено на выплату  дивидендов по обыкновенным акциям.

Из  чистой прибыли  были начислены  дивиденды по привилегированным  акциям  на сумму  10 000 тыс. руб.

По состоянию на 1 января отчетного года уставный капитал  ОАО «ХХХ» состоял из 1000 обыкновенных акций, из которых 150 было выкуплено у акционеров.

В течение отчетного года имели место следующие изменения  в количестве акций, находящихся в обращении;

- в июне размещено 300 акций нового выпуска;

- в августе 90 акций  выкуплено у акционеров;

- в октябре продано  150 акций, ранее выкупленных у  акционеров.

Необходимо:

1. Определить, как в   учете  отражаются  операции  по реформации баланса ОАО  «ХХХ»  и рассчитайте  величину статьи «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в годовом Бухгалтерском балансе на основе следующих  данных.

2. Определить величину  базовой прибыли.

3. Рассчитать средневзвешенное  количество акций, находящихся  в  обращении.

4.На основе полученных  расчетов заполните  «Отчет  о прибылях  и убытках»  (ф.2).

Решение.

1. Обыкновенные акции предприятия в количестве на 1 января 1000 штук, из которых 150 было выкуплено у акционеров, числились на его балансе в составе третьего раздела формы №1.

Затем в июне размещенные 300 акций нового выпуска были включены в состав Задолженности перед  участниками (учредителями) по выплате  доходов по строке 630 ф. №1. Т.к. выпуск этих акций был отражен на счете 75 «Расчеты с учредителями».

В августе 90 акций, выкупленные  у акционеров, были включены в 3 раздел баланса по строке 411.

В октябре со строки 411 списано 150 акций и включены в состав строки 630 ф. №1.

2. прибыль (убыток) от продаж = выручка – себестоимость продаж – НДС = выручка – себестоимость продаж – НДС = 1100000 тыс. руб. –  750000 тыс. руб. – 180000 тыс. руб. = 170000 тыс. руб.
3. сальдо прочих доходов и расходов = прочие доходы – прочие расходы = 450000 тыс. руб. – 550000 тыс. руб. = -100000 тыс. руб.
4. Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) = Прибыль (убыток) от продаж + Сальдо прочих доходов и расходов + Нераспределенная прибыль прошлых лет – Налог на прибыль за отчетный год  = 170000 тыс. руб. – 100000 тыс. руб. + 150000 тыс. руб. – 22200 тыс. руб. = 197800 тыс. руб.
5. Базовая прибыль = ((Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) * 60%) – 10000 тыс. руб.) / 1000 акций = 108,68 тыс. руб.
6. Средневзвешенное количество акций, находящихся в  обращении = (1000 акций * 5 + 1300 * 2 + 1210 * 2 + 1360 * 3) / 12 = 1175

 

 

 

 

 

 

 

Таблица 1

Отчет о прибылях и убытках  ООО «ХХХ»

Наименование показателей	Код строки	Сумма, тыс. руб.
Доходы и расходы по обычным видам деятельности		1100000
Выручка (нетто) от продажи  товаров, продукции, работ, услуг  без  НДС	010	920000
Себестоимость проданных  товаров, продукции, работ, услуг	020	750000
Валовая прибыль	029	170000
Коммерческие расходы	030	(  - )
Прибыль (убыток) от продаж	040	170000
Прочие доходы и расходы		(100000)
Проценты к получению	050	-
Доходы от участия в  других организациях	060	-
Прочие доходы	070	-
Прочие  расходы	80	(  -  )
Прибыль (убыток) до налогообложения	120	70000
Отложенные налоговые  активы	130	150000
Текущий налог на прибыль	140	( 22200 )
Чистая прибыль (убыток) отчетного  периода	150	197800

 

Задание № 2

 

В таблице  приведены  операции по поступлению и выбытию  денежных средств в отчетном году ОАО «Архидея».

Сальдо по счетам  на начало отчетного периода:

50 «Касса» - 500 руб.

51 «Расчетный счет» - 125 000 руб.

Таблица 2

 

Поступление и выбытие  денежных средств в отчетном году ОАО «Архидея»

 

Операции за отчетный год	Сумма, тыс.  руб.
	1	2	3	4	5
1. Зачислены на расчетный  счет денежные средства: - от покупателей за  проданные товары - от покупателей за  проданные нематериальные активы - доходы от участия  в других организациях (дивиденды) - проценты по краткосрочным  финансовым вложениям - по договору займа	350   150   25   3,6 120	450   100   -   4 80	500   200   50   5 40	380   100   45   10 28	400   180   50   15 100
2. Перечислено с расчетного  счета:  - поставщикам в оплату  товаров - задолженность перед   бюджетом по налогам - акционерам за собственные  акции - в погашение задолженности  по договору займа	250 8, 5 55 45	220 15 50 25	280 25 70 20	180 10 23 5	200 18 50 25
3. Сняты с расчетного  счета и оприходованы  в кассу   организации денежные средства	12	22	50	38	58
4.  Выдана заработная  плата работникам организации	28	30	45	28	50
5. Из кассы выдано под  отчет на хозяйственные расходы	2,5	5	5	10	8
6. Перечислено с расчетного  счета поставщику за приобретенный  объект основных средств	23,6	25	30	40	38