Бухгалтерский баланс. 25

Введение 

В данной курсовой работе раскрывается сущность бухгалтерского баланса и его роль в управлении предприятием.

В экономике, как  и в других сферах человеческой деятельности, общепринятым является постоянное стремление к соответствию между потребностями  и возможностями их удовлетворения. Такова диалектика общественного развития. Например, объём производства должен быть увязан с объёмом заготовления производственных запасов; использование  последних - с наличием рабочей силы, обеспечением средствами труда. Выпуск продукции следует учесть с потребностями  рынка. В свою очередь степень  удовлетворенности рынка напрямую зависит от платежеспособности потребителей.

Такая взаимосвязь  предполагает сбалансированность. Применение её в теории и практике воспроизводства  совокупного общественного продукта определяет содержание балансового  метода.

В балансе хозяйственные  средства представлены, с одной стороны, по их видам, составу и функциональной роли в процессе воспроизводства  совокупного общественного продукта, а с другой – по источникам их формирования и целевому назначению. Состояние хозяйственных средств  и их источников показывается на определенный момент, как правило, на первое число  отчетного периода в стоимостном  выражении. Принимая во внимание, что  их группировка и обобщение в  балансе приводится и на начало года, можно утверждать, что состояние  показателей приведено не только в статике, но и в динамике.

Это значительно  расширяет границы познания сущности бухгалтерского баланса, его места  в определении финансовой устойчивости экономического субъекта на рынке товаров, работ, и услуг.

Сущность бухгалтерского баланса проявляется в его  назначении. С одной стороны, он является частью метода бухгалтерского учёта. С  другой стороны, бухгалтерский баланс - одна из форм периодической и годовой  отчетности.

Среди других слагаемых  метода бухгалтерского учёта двойственное назначение характерно только для бухгалтерского баланса.

В этой двойственности не только суть закона единства противоположностей, но и основа для оценки финансового  положения фирмы. С целью большей  доступности понимания экономической  сущности объектов, отражаемых в составе  отдельных статей, в балансе дана их группировка. Потенциальные инвесторы  и кредиторы изучают и оценивают  содержание и отношения между  отдельными группами и подгруппами  актива и пассива баланса, их взаимосвязь  между собой.

Бухгалтерский баланс является наиболее информативной формой, которая позволяет принимать  обоснованные управленческие решения.

Умение читать баланс – знание содержания каждой его статьи, способа её оценки, роли в деятельности предприятия, связи  с другими статьями, характеристики этих изменений для экономики  предприятия.

Умение чтения бухгалтерского баланса даёт возможность:

получить значительный объем информации о предприятии;

определить степень  обеспеченности предприятия собственными оборотными средствами;

установить, за счёт каких статей изменилась величина оборотных средств;

оценить общее  финансовое состояние предприятия  даже без расчётов аналитических  показателей.

Бухгалтерский баланс является реальным средством коммуникации, благодаря которому:

руководители получают представление о месте своего предприятия в системе аналогичных  предприятий, правильности выбранного стратегического курса, сравнительных  характеристик эффективности использования  ресурсов и принятии решений самых  разнообразных вопросов по управлению предприятием;

аудиторы получают подсказку для выбора правильного  решения в процессе аудирования, планирования своей проверки, выявления слабых мест в системе учёта и зон возможных преднамеренных и непреднамеренных ошибок во внешней отчетности клиента;

аналитики определяют направления финансового анализа.

Целью настоящей  курсовой работы является отражение  места, важности и значения бухгалтерского баланса для анализа финансового  состояния предприятия и принятия правильных управленческих решений.

Основные балансовые теории

Теория статического баланса

Итак, цель статического баланса - показать, насколько предприятие  в состоянии оплачивать свои долги. Это предполагает рассмотрение актива баланса как имущества, служащего  обеспечением долгов фирмы, а пассива - как перечня таких долгов перед  собственниками предприятия и прочими  кредиторами. При этом та часть пассива  баланса, которую мы сегодня называем "Капитал и резервы", трактуется как долг фирмы своим собственникам. Чем больше этот долг, тем больше прибыль компании.

Цель составления  баланса фирмы в этом случае - увидеть, хватит ли имеющегося сегодня  у предприятия имущества, чтобы  погасить имеющиеся сегодня у  него долги. Понимание актива как  перечня имущества, обеспечивающего  погашение долгов фирмы, определяет правила его формирования и оценки его статей.

Прежде всего, статическая интерпретация баланса  предполагает включение в актив  только имущества компании, которое  может быть продано, и собственно денежных средств. Эта идея формирует  правило, по которому в активе баланса  может быть показано только имущество, находящееся у предприятия на праве собственности. Если предприятие  вкладывает деньги во что-то отличное от приобретения могущего быть проданным  имущества (например, финансирует рекламную  компанию), это рассматривается как  получение убытков. 

Главной характеристикой  актива определяется его ликвидность, то есть скорость его возможного обращения  в деньги. Отсюда группировка статей актива по признаку возрастания степени  их ликвидности. 

Определение актива как обеспечения долгов фирмы  формирует правило оценки его  статей по ценам возможной продажи  соответствующего имущества. При этом актив должен постоянно (по мере изменения  цен возможной продажи) переоцениваться. Пользователя, оценивающего платежеспособность компании, интересуют, конечно, не те цены, по которым имущество когда-то было приобретено, а те цены, по которым его можно продать сегодня, чтобы расплатиться по долгам. Рост цен возможной продажи имущества трактуется как прибыль компании, снижение этих цен - как убыток. При этом под амортизацией активов, соответственно уменьшающей прибыль, понимается снижение их стоимости. 

Очевидно, что такой  подход к построению актива баланса  и оценке его статей делает результаты анализа платежеспособности предприятия  максимально объективными. Числители  коэффициентов платежеспособности действительно начинают представлять собой суммы оценки обеспечения  долгов компании. Однако переоценка активов  затрагивает величину собственных  источников средств предприятия, а точнее прибыли фирмы, искажая ее сумму, отражаемую в балансе, так как прибыль начинает представлять собой не финансовый результат реальных хозяйственных операций (деятельности компании), а следствие изменения цен на ее имущество. 

Теория динамического  баланса 

В отличие от статического баланса, цель динамического баланса - продемонстрировать эффективность  деятельности компании, исчислить финансовый результат его деятельности - прибыль  или убыток. Динамический баланс показывает кругооборот капитала компании. Элементы баланса - это стадии движения доходов  и расходов фирмы. Для динамического  баланса характерно совершенно иное понимание актива. Здесь актив  трактуется как комплекс расходов фирмы, которые должны принести ей доходы в будущих отчетных периодах. Актив  показывает направления вложения денег  с целью получения прибыли. 

Так, предположим, фирма покупает станок. Приобретая это имущество, она несет расходы. Расходы эти несутся компанией  с целью получения прибыли. Чтобы исчислить финансовый результат от приобретения данного станка, нужно расходы на его приобретение сопоставить с теми доходами, которые будут получены в результате его эксплуатации. Это доходы от продажи продукции, которая на нем будет выпущена. Однако продукция будет выпущена и продана в будущих отчетных периодах. Пока же этого не произошло, расходы на приобретение оборудования капитализируются - отражаются в активе баланса по статье "Основные средства" как расходы, относящиеся к будущим отчетным периодам. В дальнейшем, посредством начисления амортизации, то есть рекапитализации этих расходов, их суммы сформируют новые статьи актива - "Незавершенное производство" и "Готовая продукция". Это тоже расходы, относящиеся к будущим отчетным периодам, то есть тем, в которых продукция будет продана. 

При отражении  в учете продажи продукции, расходы  на приобретение станка, включенные в  себестоимость выпущенной продукции, будут списаны с баланса - декапитализированы. В этот момент их сумма будет сопоставлена с полученными благодаря им доходами от продажи продукции в целях исчисления прибыли. 

Итак, в динамическом балансе актив - это расходы, относящиеся  к будущим отчетным периодам. Такая  трактовка формирует определенные особенности группировки статей актива и их оценки. 

Прежде всего, динамический баланс предполагает включение в  актив только того, на что предприятие  потратило деньги, то есть тех статей, за которыми стоят реально понесенные предприятием расходы. Так, например, если фирма получает какое-либо имущество  безвозмездно, оно вообще не должно отражаться в активе баланса или  может быть отражено в условной оценке в один рубль. 

Динамический баланс предполагает группировку элементов  актива по срокам окупаемости понесенных на их формирование расходов. Отсюда деление активов компании на внеоборотные (срок окупаемости расходов более года) и оборотные (год и менее). 

Но главная особенность  динамического понимания актива баланса - это подход к оценке его  статей. Если актив понимается как  расходы предприятия, его элементы должны оцениваться по себестоимости, то есть в сумме фактических затрат на их формирование - сумме вложенных  в них денег. При этом актив ни при каких обстоятельствах не должен переоцениваться, так как для исчисления прибыли мы полученные доходы должны сопоставить с суммами средств, вложенных компанией с целью их (доходов) получения. 

Оппоненты оценки активов по себестоимости в качестве аргумента против данного подхода  часто говорили о несопоставимости оценки совершенно одинаковых активов, купленных по разным ценам. Однако здесь  следует понимать, что речь идет не об отражении физического состава  имущества или демонстрации его  стоимости на текущий момент времени, а об отражении объема средств, вложенных  в эти активы, то есть реального  объема расходов компании. Если при  приобретении двух одинаковых машин  одна из них была куплена за шесть, а другая за семь тысяч долларов, то именно эти величины как суммы  реально понесенных расходов должны формировать актив нашего предприятия. 

Очень важным для  восприятия идей теории динамического  баланса является и понимание  динамической трактовки пассива. Шмаленбах впервые кредиторскую задолженность предприятия определил как "доходы, которые еще не стали расходами" (Соколов, указ. соч. с. 309). Эта идея легла в основу целого ряда положений современной теории финансового менеджмента как науки об управлении активами и пассивами предприятия. Действительно, кредиторская задолженность - это временные доходы фирмы, инвестиции контрагентов в бизнес предприятия, дополнительные к обеспечиваемым собственными источниками средств вливания в его деятельность. Наличие кредиторской задолженности - это дополнительные средства в обороте компании. И с экономической точки зрения кредиторская задолженность - это именно доходы в том смысле, в котором доходом может быть назван любой получаемый компанией кредит. 

Методология учета, соответствующая теории динамического  баланса, формирует наиболее объективные  оценки финансового результата деятельности предприятия, однако идет вразрез с  идеями оценки платежеспособности, так  как цены приобретения (себестоимость) имущества могут совершенно не соответствовать  возможным ценам их продажи как  обеспечения долгов фирмы.

Структура и содержание бухгалтерского баланса

Бухгалтерский баланс - старейшая форма отчетности (его  составляли еще итальянские купцы  эпохи Возрождения) является главным  источником информации об имущественном  положении организации. Бухгалтерский  баланс характеризует в денежной оценке финансовое положение организации  по состоянию на отчетную дату.

Основная задача бухгалтерского баланса - показать собственнику, чем он владеет или какой капитал  находится под его контролем. Баланс позволяет получить представление  и о материальных ценностях, и  о величине запасов, и о состоянии  расчетов, и об инвестициях. Данные баланса широко используются для  последующего анализа руководством организации, налоговыми органами, банками, поставщиками и другими кредиторами.

В России это равенство  выглядит так:

                          актив = пассив.                             (1)

В западной практике активы уравновешиваются с собственным  капиталом и обязательствами, которые  для удобства пользователей несколько  трансформируются:

           актив = обязательства + собственный  капитал.               (2)

В Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике в  России дается экономическая характеристика активов, обязательств и капитала, которая, однако, не является критерием для  их отражения в учетных регистрах  и не получила дальнейшей конкретизации в других отечественных нормативных документах.

Активами считаются  хозяйственные средства, контроль над  которыми организация получила в  результате свершившихся фактов ее хозяйственной  деятельности и которые должны принести ей экономические выгоды в будущем.

Обязательствами считается  существующая на отчетную дату задолженность  организации, которая образовалась вследствие осуществления проектов ее хозяйственной деятельности и  расчеты по которой должны привести к оттоку активов.

Капитал представляет собой вложения собственников и  прибыль, накопленную за все время деятельности организации.

В МСФО дается следующее  определение этих элементов отчетности.

Активы - это ресурсы, контролируемые компанией в результате событий прошлых лет, от которых  компания ожидает экономические выгоды в будущем.

Обязательства - это  текущая задолженность компании, возникающая из событий прошлых  периодов, урегулирование которой приведет к оттоку из компании ресурсов, содержащих экономическую выгоду.

Капитал - это доля в активах компании, остающаяся после вычета всех ее обязательств.

Эти формулировки позволяют  более четко определить содержание и построение баланса. Так, до недавнего  времени в отечественном балансе  в составе активов показывались убытки (к настоящему времени это  правило устранено), что явно противоречило  международной практике.

Актив признается в  балансе, когда существует вероятность  притока будущих экономических  выгод в организацию; он может  быть надежно оценен и имеет стоимость. Будущие экономические выгоды, заключенные  в активе, прямо или косвенно войдут в поток денежных средств или  их эквивалентов. Важно то, что активы контролируются организацией, а совсем не обязательно принадлежат ей на праве собственности (например, долгосрочно  арендуемые основные средства).

Данные в балансе  могут быть сгруппированы по-разному. Главным критерием группировки  выступают участие средств в  обороте организации и выполняемые  ими функции. Активы и обязательства представляются в зависимости от срока обращения (погашения) как краткосрочные (запасы, дебиторы, денежные средства, кредиторы и др.) и долгосрочные (долгосрочные инвестиции, основные средства, нематериальные активы, долгосрочные займы). Активы и обязательства отражаются как краткосрочные, если срок обращения (погашения) по ним составляет не более 12 месяцев после отчетной даты или продолжительности операционного цикла, если он превышает 12 месяцев. Все остальные активы и обязательства представляются как долгосрочные. Многие активы, например основные средства или сырье, имеют физическую форму, однако это не является определяющим. Так, деловая репутация организации отражается в активе, хотя не имеет физической формы, но ожидается, что принесет организации доход.

Важнейшей характеристикой  обязательства является то, что оно  представляет собой задолженность, обязанность действовать или  выполнять что-либо определенным образом. Погашение обязательств, как правило, связано с выплатой денежных средств, передачей других активов, предоставлением  услуг, заменой обязательств или  переводом их в капитал, что означает отказ от ресурсов, обеспечивающих получение будущей экономической  выгоды. Обязательства, стоимостная  величина которых может быть измерена лишь приближенно, показываются как  оценочные резервы.

Капитал в балансовом уравнении отражается как остаточный (см. уравнение (3)), и в его составе  могут быть выделены средства, внесенные  акционерами, прибыль, резервы, представляющие перераспределение прибыли или  ее корректировку, дающие дополнительную защиту интересов акционеров.

Баланс может быть построен вертикально (как в настоящее  время у большей части западных компаний) или горизонтально (как  у российских организаций), актив  может находиться слева, а пассив справа или наоборот (типично для  британских компаний 50-60-х годов).

При вертикальном построении баланса равенство (2) преобразуется  в следующее уравнение:

           активы - обязательства = собственный  капитал.              (3)

При такой группировке  собственники организации без дополнительных расчетов могут определить размер принадлежащего им капитала. Разница между активами и обязательствами получила название нетто-активов; они должны быть равны  собственному капиталу организации. Выделение  других промежуточных итогов, таких, как нетто-оборотные активы, позволяет  сделать более наглядным анализ, упростить расчет платежеспособности организации. К обычным итогам разделов, показывающим общую сумму тех  или иных статей, в этом случае добавляются  очень важные характеристики деятельности организации.

Поясним структуру  баланса при различных способах группировки статей на простых числовых примерах.

Таблица 1

Баланс фирмы XYZ на 1 января 200Х г.

Баланс фирмы XYZ, построенный  горизонтально, будет выглядеть  как в табл. 2.

Таблица 2

Баланс фирмы XYZ на 1 января 200_ г.

В балансе из табл. 1 итог нетто-активов и собственного капитала составляет 1200 д.е. и показывает балансовую величину собственности, принадлежащую акционерам, его расчет соответствует определению, приведенному выше. Нетто-оборотный капитал рассчитывается как разница между оборотными активами, включающими сырье, дебиторскую задолженность, денежные средства, и краткосрочными обязательствами, показывает оборотный капитал, находящийся в обращении компании.

Во втором балансе  подсчитываются итоги по группам  статей активов и пассивов и устанавливается равенство между активами и пассивами. Общий итог баланса равен 1600 д.е. и показывает общую сумму имущества, принадлежащего компании по активу, а также собственный капитал и задолженность по пассиву. Итог баланса из табл. 2 выше на величину краткосрочной задолженности, которая должна быть погашена компанией.

В соответствии с  классификацией по участию в обороте  ПБУ 9/99 рекомендует объединять средства в активе баланса в следующие  разделы: "Вне оборотные активы" (срок обращения более 12 месяцев) и "Оборотные активы" (срок обращения более 12 месяцев), а источники образования этих средств в пассиве в разделы: "Капитал и резервы", "Долгосрочные обязательства", "Краткосрочные обязательства".

Каждый отдельный  показатель в балансе, по которому проставлена  сумма, называется статьей.

1.1 Классификация имущества предприятия по видам

В соответствии с  Законом «О бухгалтерском учёте» бухгалтерский учёт – это упорядоченная  система сбора, регистрации и  обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организации и их движении.

Предприятием как  объектом прав признаётся имущественный  комплекс, используемый для осуществления  предпринимательской деятельности.

В состав предприятия  как имущественного комплекса (ст. 132 ГК РФ ч. I) входят все виды имущества, предназначенные для его деятельности, включая земельные участки, здания, сооружения, оборудование, инвентарь, сырьё, продукцию, права требования, долги, а также права на обозначения, индивидуализирующие предприятие, его продукцию, работы и услуги (фирменное  наименование, товарные знаки, знаки  обслуживания), другие исключительные права, если иное не предусмотрено законом  или договором.

Объекты, входящие в  состав имущественного комплекса, неодинаковы  по своему функциональному назначению, поэтому для эффективного учёта  используется классификация по двум признакам:

1) по составу и размещению;

2) по источникам образования и целевому финансированию.

По составу активы, входящие в имущество, подразделяются на Внеоборотные и оборотные.

Внеоборотные (долгосрочные) активы – активы, полезные свойства которых ожидается использовать в течение нескольких лет. К ним относятся основные средства, капитальные и другие финансовые вложения, нематериальные активы.

• Основные средства – это часть средств производства, целиком и полностью участвующие в хозяйственной деятельности предприятий в течение длительного времени, не меняющие своей натуральной формы и переносящие свою стоимость на продукт постепенно, по мере износа.

Практически к основным средствам относя средства со сроком полезного использования больше 12 месяцев.

К основным средствам  относятся здания, сооружения, передаточные устройства, рабочие машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы  и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и  принадлежности, рабочий и продуктивный скот, многолетние насаждения и прочее.

Согласно Положению  по бухгалтерскому учёту «Учёт основных средств» (ПБУ 6/01), в составе основных средств должны учитываться находящиеся  в собственности предприятия  земельные участки и объекты  природопользования (вода, недра и  другие природные ресурсы). Эти средства обладают материальной субстанцией  и относятся к осязаемым активам. Между тем в учёте отражаются и так называемые неосязаемые  активы.

• Нематериальные активы – вид внеоборотных активов, которые не имеют физической основы, но представляют ценность, базирующуюся на правах и привилегиях собственников (объекты интеллектуальной собственности). Стоимость нематериальных активов устанавливается индивидуально в момент их приобретения.

К нематериальным активам  относятся цена фирменной марки, стоимость патентов, авторских прав, прав на «ноу-хау». «Ноу-хау» - это специальные  технические и экономические  знания, которые за вознаграждение могут быть предоставлены и другим предприятиям.

Правила формирования в бухгалтерском учёте информации о нематериальных активах изложены в ПБУ 14/2000 «Учёт нематериальных активов».

Кроме того, к нематериальным активам относятся организационные  расходы (расходы, связанные с образованием предприятия) и «гуд вилл» (деловая  репутация предприятия).

Капитальные вложения – затраты, связанные со строительством, приобретением основных средств, а  также приобретением нематериальных активов. Эти активы учитываются  как капитальные вложения до момента  ввода в эксплуатацию.

• Доходные вложения в материальные ценности – вложения предприятий в финансовую аренду, представляющую собой новые объекты основных средств исключительно для сдачи их в аренду заранее известному арендатору с рассрочкой в оплате по договорным промежуточным платежам. При капитальной финансовой аренде договор на неё может предусматривать передачу прав собственности на имущество арендатору по окончании договора аренды и полном завершении расчётов.