Бухгалтерский баланс. 26

Введение. 

Бухгалтерский   баланс   занимает   центральное    место    в    финансовой

отчетности организации,  так   как  он  наиболее  полно  характеризует   ее

финансовое состояние  на дату составления  баланса, обычно на  первое  число месяца.

Значение бухгалтерского баланса настолько велико, что  он часто выделяется в отдельную  отчетную единицу.

1. Понятие бухгалтерского баланса.

«Термин «баланс» происходит от латинских слов bis – дважды и lanx – чаша весов, буквально означает двучашее и употребляется как символ равновесия, равенства.»(5, с.14) Этот термин применяется в экономической науке для обозначения интервальных показателей, характеризующих источники образования каких либо ресурсов и направление их использования за определенный период времени. Метод построения баланса как совокупность данных в виде двусторонней таблицы широко используется в планировании, учете и экономическом анализе.

В систему плановых балансов входят материальные, денежные и трудовые. При помощи этих балансов планируются образование и распределение отдельных видов материалов, продукции, денежных средств и трудовых ресурсов. Балансы используются при сравнительном изучении планового и отчетного товарных балансов. При сравнительном изучении выявляется влияние на изменение реализации товаров таких факторов, как запасы на конец и начало анализируемого периода, объем поступления товара, величина недокументируемого расхода.

В бухгалтерском учете  слово «баланс» имеет  два значения:

1) равенство итогов, когда равны итоги записей по дебету и кредиту счетов, итоги записей по аналитическим счетам и соответствующему синтетическому счету, итоги актива и пассива бухгалтерского баланса и т. д.;

2) самая важная форма бухгалтерской отчетности, показывающая состояние средств организации в денежной оценке на определенную дату.

В отличие от балансов, используемых при планировании и анализе, бухгалтерский баланс представляет собой систему моментных показателей, характеризующих состояние средств предприятия на определенную дату. Значение бухгалтерского баланса настолько велико, что его часто выделяют в самостоятельную отчетную единицу. Дополнением к балансу служит совокупность всех других форм бухгалтерской отчетности, роль которых состоит в расшифровке данных, содержащихся в балансе. В балансе отражается состояние всех средств организации.

Основа построения баланса это классификация хозяйственных  средств. В бухгалтерском балансе  показывается состояние средств  организации в денежной оценке на определенную дату. Эти средства классифицируются по составу, источникам формирования, размещению, юридической принадлежности и прочим признакам.

Наиболее важные в бухгалтерском учете классификационные  признаки хозяйственных средств:

1)состав (вид);

2)источники формирования.

Хозяйственные средства по составу подразделяются на внеоборотные и оборотные. По источникам формирования хозяйственные средства подразделяются на собственные и привлеченные. Привлеченные средства не находятся в собственности организации; используют их временно в течение определенного срока, по окончании которого они возвращаются собственникам.

2. Строение бухгалтерского  баланса.

Бухгалтерский баланс состоит из двух равновеликих частей: в одной отражаются средства по их составу, а в другой по источникам формирования.

Первая часть  баланса называется активом, а вторая пассивом. «Актив от латинского activus – деятельный, действующий; пассив от латинского passivus – страдательный, недеятельный.»(5, с.17)

Самой важной особенностью бухгалтерского баланса является равенство  итогов актива и пассива, потому что  и в активе и в пассиве отражается одно и тоже – хозяйственные средства организации, но с разных сторон. В активе показывается состав средств, а в пассиве – источники, за счет которых они сформированы. Каждый элемент актива и пассива называется статьей баланса, которые сгруппированы в разделы. Каждая строка баланса имеет свой порядковый номер, что облегчает ее нахождение и ссылки на отдельные статьи.

Лучше всего  заполнять несколько форм баланса  для различных категорий пользователей. Структура бухгалтерской отчетности не регламентируется. «В ученых стандартах описываются лишь перечень и экономическое  содержание основных статей; степень  детализации определяется бухгалтером  организации самостоятельно.»(5,с.18) В настоящее время в нашей  стране существует тенденция на упрощение  структуры баланса. За последние  тридцать лет число статей баланса  уменьшилось в два раза.

Источник информации для составления баланса –  бухгалтерские счета. Название счета  обычно совпадает с названием  объекта учета. Любой счет состоит  из двух частей: левой – дебета и  правой – кредита. Деление счета  на две части объясняется движением  хозяйственных средств – их увеличением  или уменьшением. На каждом бухгалтерском  счете отражается начальный остаток  – сальдо того или иного объекта  учета, а затем его увеличение или уменьшение. Таким образом, на любой момент времени можно определить конечное сальдо по учитываемому объекту. Для этого к начальному остатку  средств прибавляют сумму их увеличения и из полученной величины вычитают сумму уменьшения.

Сальдо, записанное в левой части счета, называется дебетовым, а в правой части –  кредитовым. Каждый бухгалтерский счет имеет дебетовый и кредитовый обороты.

«Дебетовый оборот – итог сумм, записанных по дебету, без начального сальдо. Кредитовый оборот – итог сумм, записанных по кредиту, без начального сальдо.»(5, с.20)

Бухгалтерские счета, на которых учитываются хозяйственные  средства, делятся на три группы. Активные счета – это счета, на которых отражаются виды хозяйственных  средств. Сальдо активных счетов может  быть только дебетовым, так как уменьшение средств ограничено их размерами. Пассивные  счета – это счета, на которых  учитываются источники формирования хозяйственных средств. В отличие  от активных счетов, где на дебете отражается сальдо и увеличение средств, а на кредите – их уменьшение, в пассивных  счетах на дебете отражается уменьшение средств, а на кредите – их уменьшение. Сальдо пассивных счетов может быть только кредитовым, так как уменьшение источников средств ограничивается их размерами. Активно-пассивные счета  – это счета, на которых учитываются  как виды хозяйственных средств, так и источники их формирования. К ним относятся счета расчетов с юридическими лицами. В процессе расчетов эти лица могут выступать  в роли должников организации  и в роли ее кредиторов. В первом случае активно-пассивные счета  имеют структуру активного счета, а во втором случае – пассивного.

Сальдо активно-пассивного счета может быть:

1)дебетовым;

2)кредитовым;

3)одновременно  и дебетовым и кредитовым.

Сальдо может  быть и дебетовым и кредитовым по тем счетам, на которых учитываются  расчеты с несколькими контрагентами; одни из них должники предприятия, а другие – ее кредиторы. Содержание оборотов активно-пассивных счетов зависит от того функцию, какого счета в данный момент они выполняют.

Для получения  различных по степени детализации  показателей существуют два вида счетов. Синтетические счета дают обобщенные показатели, характеризующие  хозяйственные средства. Аналитические  счета служат для более подробной  характеристики объекта учета. При  помощи аналитических счетов детализируются данные, учтенные на синтетических  счетах. Аналитические счета, на которых  учитываются товароматериальные ценности, содержат не только денежные, но и натуральные  показатели. Отражение фактов хозяйственной  жизни на синтетических счетах называется синтетическим, а на аналитических  счетах – аналитическим учетом. Одни и те же факты хозяйственной  жизни отражаются, и на синтетических  и на аналитических счетах. Поэтому  итоги записей на синтетических  счетах должны совпадать с итогами  записей на аналитических счетах.

Помимо синтетических  и аналитических счетов в бухгалтерском  учете применяются субсчета. «Субсчета  – промежуточное звено между  синтетическим счетом и аналитическими счетами.»(5, с.22) При помощи субсчетов  осуществляется промежуточная группировка  данных аналитического учета с целью  получения дополнительной информации об учитываемых объектах. 

1.1       Значение и функции баланса 

     Баланс (франц. balance – буквально весы) означает равновесие,

уравновешивание или количественное выражение отношений  между сторонами

какой-либо деятельности.

     Баланс – это модель, с помощью которой в интересах пользователей

представляется  на определённый момент времени финансовое положение предприятия.

В условия рыночной экономики бухгалтерский баланс служит основным источником

информации для  различных пользователей. Баланс предприятия  знакомит

собственников, менеджеров и других лиц, связанных  с управлением, с

имущественным состоянием предприятия. Из баланса  узнают, чем собственник

владеет, т.е. в  каком количественном и качественном соотношении находится тот

запас материальных средств, которым предприятие способно распоряжаться.

По балансу  определяют, способно предприятие выполнить  свои обязательства

перед третьими лицами или ему грозят финансовые затруднения.

По балансу  определяют конечный финансовый результат  деятельности предприятия

в виде наращивания  собственного капитала за отчётный период, по которому

судят о способности  руководителей сохранить и приумножить  вверенные им

материальные  и денежные ресурсы.

На основе данных  баланса строится оперативное финансовое планирование любого

предприятия, осуществляется контроль за движением денежных средств  в

соответствии с полученной прибылью.

Данные баланса  широко используются налоговыми службами, кредитными

учреждениями  и органами государственного управления.

Строение баланса  основывается на принципе двойственности – основополагающей

концепции бухгалтерского учёта. Уравнение двойственности можно  записать в

виде:

        Активы = Собственный капитал + Кредиторская задолженность       

     Активы – это хозяйственные средства, контроль над которыми предприятие

получило в  результате свершившихся фактов хозяйственной  деятельности и которые

должны принести ей экономические выгоды в будущем.

     Будущие экономические выгоды – это потенциальная возможность активов

прямо или косвенно способствовать притоку денежных средств  на предприятие.

Считается, что  актив принесёт экономически выгоды тогда, когда он может быть:

·        использован обособленно или в сочетании с другим активом в процессе

производства  продукции, работ, услуг, предназначенных  для продажи;

·        обменен на другой актив;

·        использован для погашения обязательства;

·        распределён между собственниками предприятия.

В переводных изданиях англо-американской литературы по бухгалтерскому учёту

уравнение двойственности представляется в следующем виде:

                     Активы = Капитал + Обязательства                    

Под капиталом  понимается не весь полный капитал  фирмы, а только часть его,

принадлежащая владельцу, т.е. собственный капитал.

     Собственный капитал – это средства, полученные от органов, а также

прибыль как  финансовый результат эффективной  деятельности предприятия.

В левой части  балансового уравнения в составе  активов указывается 

дебиторская задолженность перед экономическим субъектом, в правой –

отражается другая часть обязательств – кредиторская задолженность.

     Обязательства – это источник привлечённых средств, образующихся в

результате уже  свершившихся действий, которые служат юридическим основанием для

последующих платежей за товары, работы, выполненные услуги. Обязательство может

возникнуть в  силу действия договора или правовой нормы, а также обычаев

делового оборота.

Погашение обязательства  предполагает обычно, что для удовлетворения

требований другой стороны предприятие лишается соответствующих  активов. Кроме

того, погашение  обязательств может происходить  в форме замены обязательств

одного вида другим.

    

1.2       Строение бухгалтерского  баланса 

Бухгалтерский баланс представляет собой способ экономической  группировки

имущества по его  составу и размещению и источникам его формирования на первое

число, месяца, квартала, года. Следовательно, в бухгалтерском  балансе

имущество предприятия  рассматривается с двух позиций: по составу и размещению

(актив баланса)  и по источникам образования  (пассив баланса).

По внешнему виду бухгалтерский баланс представляет собой таблицу, левой

частью которой является актив, а правой – пассив. В бухгалтерском балансе

всегда соблюдается  равенство сумм левой и правой сторон. Основным элементом

баланса является балансовая статья. Под статьёй понимается показатель

(строка) актива  и пассива баланса, характеризующий отдельные виды имущества,

источников его  формирования, обязательств предприятия. Различают баланс-

брутто и баланс-нетто. Форма баланса-брутто используется лишь для различных

научных исследований, изучения исторических аспектов, совершенствования

балансовых обобщений  и др. В настоящее время в  организациях используется

форма баланса, которая определена в соответствии с требованиями Международных

бухгалтерских стандартов, что соответствует балансу-нетто.

Форма бухгалтерского баланса-нетто, утверждённая Министерством  финансов РФ на

1996 г., предусматривает  три раздела в активе и три  раздела в пассиве.

Актив:

1.     Внеоборотные активы;

2.     Оборотные активы;

3.     Отвлечённые средства;

Пассив:

4.     Собственные средства;

5.     Заёмные средства;

6.     Обязательства по распределению.

    

    Классификация балансов

 

Существует множество  видов балансов, которые классифицируются по следующим

признакам:

·  время составления;

·  источник составления;

·  объём информации;

·  характер деятельности;

·  объект отражения.

1.     По времени составления балансы  подразделяются на вступительные,

текущие, санируемые, ликвидационные, разделительные и объединительные, по

способам очистки.

     Вступительный (организационный) баланс. Составляется только один раз, с

него начинается ведение бухгалтерского учёта на предприятии. Он определяет

сумму ценностей, с которыми организация начинает свою деятельность, и

составляется  или после регистрации устава предприятия, или после внесения в

уставный капитал  активов.

     Текущие балансы составляются периодически в течение всего времени

существования организации. Они подразделяются на начальные (входящие),

промежуточные и заключительные (исходящие). Начальный  баланс формируется на

начало отчётного  года, а заключительный – на конец  отчётного года.

Промежуточные балансы составляются за период между  началом и концом года.

Промежуточные балансы отличаются от заключительных тем, что, во-первых, к

последним прилагается  большее число отчётных форм, раскрывающих статьи баланса.

Во-вторых, промежуточные  балансы составляются, как правило, только на основании

данных текущего учёта, тогда как перед составлением заключительного баланса

проводится полная инвентаризация, вследствие чего заключительные балансы более

реальны.

     Санируемые балансы составляются в тех случаях, когда предприятия

приближаются  к банкротству. В этих условиях перед  предприятием стоит выбор:

ликвидироваться путём объявления о банкротстве  или договориться с кредиторами

об отсрочке платежей. Но кредиторам необходимо узнать, как велик понесённый

убыток и есть ли надежда на его покрытие в будущем. Санируемый баланс

составляется  с помощью аудитора ещё до окончания  отчётного периода с целью

оценки реального  состояния дел на предприятии.

     Ликвидационные балансы формируются при ликвидации организации. Они

отличаются от других главным образом оценкой  своих статей, производимой не по

учётной (исторической или восстановительной) стоимости, а по цене возможной

реализации каждого  актива в отдельности на момент ликвидации. Статьи «Доходы

будущих периодов»  и «Расходы будущих периодов»  в ликвидационном балансе могут

отсутствовать. Но могут появиться такие статьи, как стоимость фирмы (гуд вилл,

стоимость патента, торговых знаков). С началом ликвидационного  периода все

собственные средства перечисляются на специально открываемые  счёт «Ликвидация»,

на котором в дальнейшем показывается разница в отношении имущественных статей и

расходы по ликвидации предприятия.

     Разделительные балансы составляются в момент разделения крупного

предприятия на несколько более мелких структурных  единиц или передачи одной или

нескольких структурных  единиц другому предприятию, в этом случае баланс

называют передаточным.

     Объединительный баланс формируют при объединении нескольких предприятий в одно.

По способу  очистки могут быть балансы-брутто и балансы-нетто.

     Баланс-брутто – это баланс, включающий в себя регулирующие статьи.

     Баланс-нетто – это баланс, из которого регулирующие статьи исключены.

Исключение из баланса регулирующих статей называют его очисткой. Например, если

торговая надбавка, износ основных средств и т.д. показываются в активе со

знаком минус, то это означает баланс-нетто, если в пассиве, то речь идёт о

балансе-брутто.

2.     По источникам составления балансы  подразделяют на инвентарные, книжные

и генеральные.

     Инвентарные балансы составляют только на основании инвентаря (описи)

средств; они  представляют собой сокращённый  и упрощённый его вариант. Такие

балансы требуются  или при возникновении новой  организации на существовавшей

ранее имущественной  основе, или при изменении организационно-правовой формы

предприятия.

     Книжный баланс составляют только на основании книжных записей (данных

текущего учёта) без инвентаризации.

     Генеральный баланс составляют на основании учётных записей и данных

инвентаризации.

По объему информации балансы подразделяются на единичные и сводные.

     Единичный баланс отражает деятельность только одной организации.

     Сводный баланс получают путём механического сложения сумм, числящихся на

статьях нескольких единичных балансов. Разновидностью сводных балансов являются

консолидированные балансы.

     Консолидированный баланс представляет собой объединение балансов

предприятий, юридически самостоятельных, но взаимосвязанных  в экономическом и

финансовом отношении.

3.     По характеру деятельности балансы  могут быть основной и

неосновной  деятельности. Основной называется деятельность, соответствующая

профилю предприятия  и его уставу. Все прочие виды деятельности – неосновные.

4.     По формам собственности различают  балансы государственных,

кооперативных, коллективных, частных, смешанных и других организаций. Они

различаются в  основном по источникам образовании  собственных средств.