Бухгалтерский учет на малом предприятии

    Содержание

Введение…………………………………………………………………………………...3

1. Критерии отнесения предприятия к категории малых предприятий………………7
2. Правовые основы функционирования малых предприятий

и общие принципы организации бухгалтерского учета ……………..………………10

3. Особенности ведения бухгалтерского учета на малых предприятиях……………17
4. Упрощенная система налогообложения, учета и

отчетности  для малых предприятий…………………………...……………………….24

Заключение…………………………………………………………………………….....29

Список  литературы…………………………………………………………………...….32

Приложение………………………………………………………………………….…...33

Введение. 

    Малый бизнес - одна из наиболее актуальных тем  сегодняшних предпринимателей. Объясняется это, прежде всего, тем, что именно малый бизнес во многих областях деятельности может обеспечить реальные условия для подъема экономики и выхода России из экономического кризиса. Необходимо отметить, что малый бизнес в России- это уже состоявшееся явление. Только в Москве в 1997 г. было зарегистрировано более 200 тыс. предприятий малого и среднего предпринимательства с общей занятостью в них более двух миллионов человек, которые устойчиво работают в экономике города.

    Несмотря  на сложность общеэкономической  ситуации, динамика показателей развития малых предприятий в отдельных  регионах свидетельствует о высоком  потенциале и жизнеспособности этого сектора экономики.

    Малые предприятия все более последовательно  выполняют функции накопления капитала, сглаживания острых социальных конфликтов, характерных для переходного состояния российской экономики. Однако в развитии малого предпринимательства сохраняется ряд негативных тенденций. Значительное число прошедших регистрацию предприятий либо не приступают к хозяйственной деятельности, либо быстро ликвидируются. Кроме того, особое беспокойство вызывают недостаточные темпы развития малых предприятий в промышленности, строительстве и инновационной сфере. В отдельных регионах не уделяется должного внимания и не оказывается обязательной поддержки развитию малых предприятий.

    В условиях нынешней жесткой конкуренции  малому предприятию достаточно трудно функционировать без хорошо проработанной долгосрочной стратегии. Сделать свою продукцию конкурентоспособной - значит сделать ее, с одной стороны, более дешевой, а с другой - более качественной.

    Снизить себестоимость продукции (работ, услуг), сделать производство более эффективным- цель любой хозяйствующей коммерческой организации. А без создания потока экономической информации в целях управления, контроля, анализа и планирования хозяйственной деятельности, другими словами, без правильной организации бухгалтерского учета этого добиться практически невозможно.

    На  большинстве малых предприятий  руководством не уделяется должного внимания организации бухгалтерского учета. Учетная политика разрабатывается  чаще всего непродуманно, без всестороннего анализа, то есть делается это исключительно для налоговой инспекции. Себестоимость продукции не только не планируется, но и в принципе не рассматриваются вопросы о ее снижении. Дело в том, что при действующей системе налогообложения руководство малых предприятий использует большой арсенал способов регулирования себестоимости, направленных на ее увеличение, и таким образом, на уменьшение прибыли.

    Эти и многие другие причины приводят к тому, что бухгалтерский учет на предприятии перестает выполнять  свои основные

    задачи, а именно:

    • формирование полной и достоверной  информации о хозяйственных процессах  и результатах деятельности предприятия, необходимой для оперативного руководства и управления, а также для использования налоговыми и банковскими органами, инвесторами, поставщиками, покупателями и иными заинтересованными организациями и лицами;

    • обеспечение контроля за наличием и  движением имущества и за рациональным расходованием производственных ресурсов;

    • своевременное предупреждение негативных явлений в финансово-хозяйственной деятельности;

    • выявление внутрипроизводственных ресурсов, их мобилизация и эффективное  использование;

    • оценка фактического применения выявленных ресурсов. Множество вопросов возникает  у руководства малого предприятия  в связи с выбором системы организации бухгалтерского учета на своем предприятии. С принятием указаний по ведению бухгалтерского учета и отчетности и применению регистров бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства от 22.12.95 г. № 131 малые предприятия получили право самостоятельного выбора формы бухгалтерского учета, исходя из потребностей своего производства и управления, их сложности и численности работников. В этих условиях они сталкиваются с проблемами разработки своего рабочего плана счетов, состава и видов применяемых форм первичных учетных документов, системы документооборота.

    Как правило, бухгалтерский учет на малых  предприятиях не разделяется на отдельные участки, закрепленные за конкретным бухгалтером, да и численность самой бухгалтерии колеблется от одного до трех человек. Таким образом, бухгалтер должен иметь высокую квалификацию, знать все участки учета, а также уметь анализировать полученные данные и формировать отчетность.

    Сам факт, что предприятие относится  к категории малых, а следовательно, имеет ряд льгот как в части налогообложения, так и в части организации и ведения бухгалтерского учета, часто толкает бухгалтеров на санкционированные ошибки. Так, принимая решение о сокращении счетов бухгалтерского учета, необходимых для отражения своих хозяйственных операций, руководство забывает о том, что неприменение отдельных бухгалтерских счетов не освобождает его от знания их функций и порядка использования.

    Многие  малые предприятия помимо своей  основной деятельности выполняют работы, оказывают услуги, прибыль от которых облагается по разным ставкам. Тем не менее на предприятии чаще всего не ведется аналитического учета, а все затраты необоснованно списываются в "общий котел".

    При действующей налоговой системе  часть предприятий сознательно  искажает учетные данные, влияющие на размеры объема реализации, прибыли, а следовательно, и налогов.

    Таким образом, организация бухгалтерского учета на малом предприятии нуждается в дальнейшем совершенствовании, в приближении ее к международным стандартам. И зависит это не только от высокой квалификации и компетентности бухгалтеров, но и от решения методологических, организационных и технических вопросов, а также от совершенствования налоговой системы. 
 
 
 
 

1. Критерии  отнесения предприятия  к категории малых  предприятий.

По российскому  законодательству до 14 июня 1995 г. малыми в разных ситуациях могли считаться предприятия с различными характеристиками.

    Окончательное юридическое определение понятия  “малые предприятия” дано в Федеральном  законе “О государственной поддержке малого предпринимательства в РФ”. В соответствии с этим Законом под субъектами малого предпринимательства (малыми предприятиями) понимаются коммерческие организации, в уставном капитале которых доля участия Российской Федерации, субъектов Российской Федерации, общественных и религиозных организаций или объединений, благотворительных и иных фондов не превышает 25%, доля, принадлежащая одному или нескольким юридическим лицам, не являющимся субъектами малого предпринимательства, не превышает 25% и в которых средняя численность работников за отчетный период не превышает следующих предельных уровней:

    в промышленности, строительстве и  на транспорте — 100 человек;

    в сельском хозяйстве и научно-технической  сфере — 60 человек;

    в оптовой торговле — 50 человек;

    в розничной торговле и бытовом  обслуживании населения — 30 человек;

    в остальных отраслях и при осуществлении  других видов деятельности — 50 человек.

    Таким образом, в соответствии с указанным  Федеральным законом для отнесения  предприятия к малому нужно принимать во внимание два критерия: численность работников и участие других организаций в уставном капитале предприятия.

    В международной практике для отнесения  соответствующих объектов к малым  предприятиям используют три показателя: численность работников (обычно до 50 человек), объем продажи продукции и балансовую стоимость имущества.

    Под субъектами малого предпринимательства  понимаются также физические лица, занимающиеся предпринимательской  деятельностью без образования  юридического лица.

    Малые предприятия, осуществляющие несколько видов деятельности, относятся к таковым по критериям того вида деятельности, доля которого является наибольшей в годовом объеме оборота или годовом объеме прибыли.

    Средняя численность работников малого предприятия  определяется по новому Закону с учетом всех его работников, в том числе работающих по договорам гражданско-правового характера и по совместительству с учетом реально отработанного времени, а также работников представительств, филиалов и других обособленных подразделений указанного юридического лица. В случае превышения установленной численности малое предприятие лишается льгот, предусмотренных действующим законодательством, на период, в течение которого было допущено превышение численности работников, и на последующие три месяца.

    Федеральным законом “О государственной поддержке  малого предпринимательства в РФ” определено, что порядок налогообложения, отсрочки и рассрочки уплаты налогов устанавливается налоговым законодательством. Тем самым Закон подтверждает налоговые льготы малым предприятиям.

    Кроме того. Закон установил, что если изменения  налогового законодательства создают  менее благоприятные условия  для малых предприятий по сравнению  с ранее действовавшими условиями на момент регистрации предприятия, то прежние условия сохраняются в течение первых 4 лет деятельности организации.

    Указанный Закон несколько изменил порядок  начисления ускоренной амортизации на малых предприятиях. Они вправе применять ускоренную амортизацию основных производственных фондов с отнесением затрат на издержки производства, в два раза превышающие нормы, которые установлены для соответствующих видов основных средств.

    Наряду  с ускоренной амортизацией малые  предприятия вправе дополнительно  списывать в качестве амортизационных  отчислений до 50% от первоначальной стоимости основных фондов со сроком службы более трех лет.

    В случае прекращения деятельности малого предприятия до истечения одного года с момента ввода его в  действие суммы дополнительно начисленной  амортизации подлежат восстановлению за счет увеличения балансовой прибыли (дебет счета 02 “Амортизация основных средств”, кредит счета 99 “Прибыли и убытки”).

    В соответствии с Законом кредитование малых предприятий осуществляется на льготных условиях с полной или  частичной компенсацией кредитным  организациям соответствующей разницы за счет фондов поддержки малого предпринимательства.

    Законом предусмотрено, что статистическая и бухгалтерская отчетность представляется малыми предприятиями в утвержденном Правительством Российской Федерации порядке, который предусматривает упрощение процедуры и форм отчетности. Они должны содержать в основном информацию, необходимую для налогообложения.

2. Правовые основы функционирования

малых предприятий и общие принципы организации бухгалтерского учета. 

    Малые предприятия - это юридические лица, создаваемые в форме хозяйственного общества (ЗАО, ОАО, 000) или в форме хозяйственного товарищества. Некоммерческая фирма не может иметь статус малого предприятия.

    Под субъектами малого предпринимательства  понимаются также физические лица, занимающиеся предпринимательской деятельностью без образования юридического лица, но особенности ведения учета для них не являются предметом исследования в данной работе.

    Малые предприятия, осуществляющие несколько  видов деятельности (многопрофильные), классифицируются по тому виду деятельности, доля которого является наибольшей в годовом объеме оборота или годовом объеме прибыли.

    • федеральный закон РФ "О государственной  поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации" от 14.06.95 г. №88-ФЗ.

    • Приказ Минфина РФ "Об указаниях  по ведению бухгалтерского учета  и отчетности и применению регистров бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства" от 22.12.95г. №131;

    • Федеральный закон РФ "Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства" от 29.12.95 г. № 222-ФЗ;

    • Приказ Госналогслужбы РФ "Об утверждении форм документов, необходимых для применения упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности субъектами малого предпринимательства" от 28.01.96 г. № ВГ-3-02/5;

    • Приказ Госналогслужбы РФ "О порядке  применения федерального закона об упрощенной системе налогообложения" от 06.02.96 г. № НП-6-02/7;

    • Федеральный закон РФ “О внесении изменений и дополнений в Закон  Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций"” от 31.12.95 г. № 227-ФЗ;

    В соответствии с вышеуказанными документами можно выделить два основных критерия, которым должны удовлетворять малые предприятия.

    à Среднесписочная численность работников за отчетный период не должна превышать (по отраслям), человек :

    промышленность                                                                         100

    строительство                                                                               100

    транспорт                                                                                   100

    научно-техническая  сфера                                                              60

    сельское  хозяйство                                                                        60

    оптовая торговля                                                                            50

      другие отрасли производственной  сферы                                       50

    розничная торговля и бытовое обслуживание населения                30

    в остальных отраслях и при  осуществлении  других видов деятельности                                                                                                      50

    Средняя за отчетный период численность работников малого предприятия определяется с учетом всех его работников, в том числе работающих по договорам гражданско-правового характера и по совместительству с учетом реально отработанного времени, а также работников представительств, филиалов и других обособленных подразделений указанного юридического лица.

    Если  малое предприятие в какой-либо период своей деятельности превысит эту численность, оно лишается льгот, предусмотренных действующим законодательством для субъектов малого предпринимательства на данный период и на последующие три месяца.

    à В уставном капитале коммерческих организаций доля участия Российской Федерации, субъектов Российской Федерации, общественных и религиозных организаций, благотворительных фондов не должна превышать 25% и доля, принадлежащая одному или нескольким юридическим лицам, не являющимся субъектами малого предпринимательства - 25 %.

    Регионы Российской Федерации и органы местного самоуправления не вправе устанавливать дополнительные условия для регистрации субъектов малого предпринимательства по сравнению с условиями, установленными законами и иными нормативными правовыми актами Российской Федерации. Поэтому субъект малого предпринимательства с момента подачи заявления установленного правительством Российской Федерации образца регистрируется и получает соответствующий статус в органах исполнительной власти, уполномоченных действующим законодательством.

    Уклонение от государственной регистрации субъектов малого предпринимательства или необоснованный отказ в государственной регистрации могут быть обжалованы в суде в установленном порядке с возмещением первоначально уплаченной государственной пошлины истцу в случае решения в его пользу. Взыскание указанной пошлины производится с ответчика.

    В случае признания судом незаконности действий органов регистрации последние возмещают расходы после регистрации на основании решения суда и перечисляют на счет субъекта малого предпринимательства.

    Федеральный закон РФ от 14.06.95 г. № 88-ФЗ определяет также основные направления в области государственной поддержки субъектов малого предпринимательства:

    • формирование инфраструктуры поддержки  и развития малого предпринимательства;

    • создание льготных условий использования малыми предприятиями государственных финансовых, материально-технических и информационных ресурсов, а также научно-технических разработок и технологий;

    • установление упрощенного порядка  регистрации субъектов малого предпринимательства, лицензирования их деятельности, сертификации их продукции;

    • представление государственной  статистической и бухгалтерской  отчетности;

    • установление льготного кредитования субъектов малого предпринимательства  коммерческими банками;

    • поддержка внешнеэкономической деятельности субъектов малого предпринимательства, включая содействие развитию их торговых, научно-технических, производственных связей с зарубежными государствами;

    • развитие системы подготовки и повышения  квалификации кадров малых предприятий.

    С точки зрения организации бухгалтерского учета малые предприятия можно  условно разделить на две группы:

    • со среднесписочной численностью свыше 15 чел.;

    • со среднесписочной численностью до 15 чел. Организацию бухгалтерского учета предприятия первой группы осуществляют в соответствии с указаниями по ведению бухгалтерского учета и отчетности и применению регистров бухгалтерского учета, учрежденные приказом Министерства финансов РФ от 22.12.95 г. № 131. В них предлагается рабочий план счетов бухгалтерского учета, позволяющий малым предприятиям ориентироваться в методике его составления и применения. Данные указания содержат две системы регистров бухгалтерского учета, которые позволяют малым предприятиям правильно регистрировать и обобщать информацию о совершенных хозяйственных операциях, а также составлять бухгалтерскую и налоговую отчетность. Универсальность указаний заключается в том, что, с одной стороны, они учитывают объемы хозяйственной деятельности малого предприятия и предусматривают две системы, одна из которых предназначена для очень маленьких организаций, а другая - для малых организаций, имеющих нормальный производственный процесс с использованием собственных основных средств, осуществляющих расчеты в течение продолжительного времени, но также с незначительным объемом производства продукции (работ, услуг).

    С другой стороны, данные системы по мере необходимости могут быть трансформированы на использование компьютернойсистемы счетоводства отдельных регистров бухгалтерского учета из других систем счетоводства (журнально-ордерные системы для крупных или небольших организаций), на изменение объемов данных регистров с учетом потребностей организации.

    При этом малое предприятие может  самостоятельно приспосабливать применяемые регистры бухгалтерского учета к специфике своей работы при условии:

    • соблюдения единой методологической основы бухгалтерского учета, предполагающей ведение бухгалтерского учета на основе принципов начисления и двойной записи;

    • взаимосвязи данных аналитического и синтетического учета;

    • сплошного отражения всех хозяйственных  операций в регистрах учета на основании первичных учетных  документов;

    • накапливания и систематизации показателей  из первичных документов, необходимых  для управления и контроля за хозяйственной  деятельностью малого предприятия, а также для составления бухгалтерской отчетности.

    Малые предприятия, относящиеся к первой группе, могут осуществлять бухгалтерский учет по одной из двух форм учета.

    С использованием регистров бухгалтерского учета имущества малого предприятия - ведомостей учета:

    • основных средств, начисленных амортизационных  отчислений (износа) по форме № В-1;

    • производственных запасов и товаров, а также НДС, уплаченного по ценностям  по форме № В-2;

    • затрат на производство по форме №  В-3;

    • денежных средств и фондов по форме № В-4;

    • расчетов и прочих операций по форме  № В-5;

    • реализации (оплата и отгрузка) по форме  № В-6;

    • расчетов с поставщиками по форме  № В-7;

    • заработной платы по форме № В-8;

    • шахматная ведомость по форме  № В-9.

    Без использования регистров (простая форма) бухгалтерского уадта имущества малого предприятия (книга учета хозяйственных операций по форме № К-1) (приложения 4).

    Обе формы основаны на системе двойной  записи. Кроме данных форм малые  предприятия могут применять  и полную жур-нально-ордерную форму бухгалтерского учета (приложение 2).

    В соответствии с Федеральным законом  от 29.12.95 г. № 222-ФЗ малые предприятия второй группы могут применять упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, которая предусматривает замену уплаты совокупности установленных законодательством Российской Федераций федеральных и местных налогов и сборов уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности организации за отчетный период.

    Перейти на упрощенную систему могут те малые предприятия, которые в течение года, предшествующего кварталу, в котором произошла подача заявления на право применения данной системы, имели совокупный размер валовой выручки не выше стотысячекратного минимального размера оплаты труда, предусмотренный законодательством Российской Федерации на первый день квартала, в котором произошла подача заявления, и не имеют просроченной задолженности по уплате налогов за предыдущий отчетный период. При этом они ведут бухгалтерский учет в книге учета доходов и расходов без использования счетов бухгалтерского учета и системы двойной записи (приложения 4).

    Порядок налогообложения и освобождение малых предприятий от уплаты, отсрочки и рассрочки уплаты налогов осуществляется в соответствии с налоговым законодательством. Если изменения налогового законодательства создают менее благоприятные условия для малых предприятий по сравнению с ранее действовавшими условиями, то в течение первых четырех лет своей деятельности они подлежат налогообложению в том же порядке, который действовал на момент их государственной регистрации.

    Государственная статистическая и бухгалтерская  отчетность малых предприятий представляется в утвержденном правительством Российской Федерации порядке, предусматривающем упрощенные процедуры и формы отчетности, содержащие в основном информацию, необходимую для решения вопросов налогообложения.

    Правовое  регулирование бухгалтерской деятельности представлено в четырехуровневом блоке законодательных и нормативных документов.

    1. Закон Российской Федерации "О бухгалтерском учете" от 21.10.96 г. № 129-ФЗ, который подтверждает обязанность ведения в организации бухгалтерского учета во всех коммерческих организациях.